上市公司財(cái)務(wù)信息披露及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管案例

1、目錄證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范體系證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范體系結(jié)構(gòu)法律：證券法、公司法、刑法(人大) 行政法規(guī): 股票發(fā)行與交易管理暫行條例(國(guó)務(wù)院，1993年4月25日) 部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件(證監(jiān)會(huì))： 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 (19)編報(bào)規(guī)則(19)特殊行業(yè)特殊環(huán)節(jié)具體化規(guī)范問(wèn)答(6)個(gè)案意見(jiàn)與分析（1-9法案）股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄（16）已頒布的規(guī)范-規(guī)范問(wèn)答6非經(jīng)常性損益 中高級(jí)管理人員獎(jiǎng)勵(lì)基金 累積虧損的彌補(bǔ) 金融類(lèi)公司境內(nèi)外差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露上市公司年報(bào)分析及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)有說(shuō)明

2、段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)（拒絕表示意見(jiàn)）否定意見(jiàn)精品資料網(wǎng) http: /.cn年報(bào)綜述 業(yè)績(jī)基本情況截至2004年4月30日，除紅河光明外和*ST豐華外，共有1312家上市公司按期披露了年度報(bào)告。*ST豐華和紅河光明分別于5月22日和7月1日披露了2003年年報(bào)。 年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)公司業(yè)績(jī)同宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)景氣度關(guān)聯(lián)度增強(qiáng)，晴雨表作用凸顯年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)藍(lán)籌公司成為市場(chǎng)中堅(jiān)力量年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，費(fèi)用控制情況得以改善年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)上市公司回報(bào)投資者意識(shí)有所增強(qiáng)年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)股東信息披露更加充分，控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的問(wèn)題有所緩解精品資料

3、網(wǎng) http: /.cn2003年審計(jì)意見(jiàn)分析審計(jì)意見(jiàn)的總體情況“非標(biāo)意見(jiàn)”比例變化及其原因?qū)徲?jì)意見(jiàn)涉及的主要事項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)方面的主要問(wèn)題2003年審計(jì)意見(jiàn)分析審計(jì)意見(jiàn)的總體情況1999 2000 2001 2002 2003 意見(jiàn)類(lèi)型 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) 797 82.08 957 85.22 1016 86.62 1077 86.64 1206 91.92 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn) 112 11.53 105 9.35 94 8.01 102 8.21 60 4.57 保留意見(jiàn) 60 6.18 58 5.16 44 3.75 4

4、6 3.70 25 1.91 無(wú)法表示意見(jiàn) 14 1.44 14 1.25 19 1.62 18 1.45 21 1.60 否定意見(jiàn) 1 0.10 1 0.09 0 0.00 0 0.00 0 0.00 非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì) 175 17.92 166 14.78 157 13.38 166 13.36 105 8.08 合計(jì) 971 100.00 1123 100.00 1173 100.00 1243 100.00 1312 100.00 上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體情況造成“非標(biāo)意見(jiàn)”數(shù)量和比例下降的主要原因之一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)更加受到重視。上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體情況

5、造成“非標(biāo)意見(jiàn)”數(shù)量和比例下降的主要原因之二相關(guān)會(huì)計(jì)和信息披露法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體情況造成“非標(biāo)意見(jiàn)”數(shù)量和比例下降的主要原因之三上市公司質(zhì)量，特別是公司經(jīng)營(yíng)能力提高上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體情況造成“非標(biāo)意見(jiàn)”數(shù)量和比例下降的主要原因之四證券監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度加大。 “非標(biāo)意見(jiàn)”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)主要涉及事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)其他引起會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)精品資料網(wǎng) http: /.cn“非標(biāo)意見(jiàn)”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)保留意見(jiàn)（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)）涉及的主要事項(xiàng)審

6、計(jì)范圍受到局部限制個(gè)別重要不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整“非標(biāo)意見(jiàn)”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) 存在導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力疑慮的重大事項(xiàng)或情況因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導(dǎo)致對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)對(duì)大股東或其他債權(quán)人大額債權(quán)壞賬計(jì)提合理性無(wú)法確認(rèn)公司治理混亂導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)無(wú)序，審計(jì)范圍受限巨額銀行定期存單被相關(guān)銀行質(zhì)押或扣壓，大額銀行借款和銀行承兌匯票未在會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之一：資產(chǎn)減值計(jì)提隨意，成為公司調(diào)劑利潤(rùn)的砝碼審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之二：訴訟擔(dān)保等預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提隨意審

7、計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之三：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正，未履行相關(guān)程序，按規(guī)定披露相關(guān)內(nèi)容審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之四：非公允的關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問(wèn)題之五：與合并報(bào)表有關(guān)的問(wèn)題審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之六：審計(jì)意見(jiàn)表述不規(guī)范精品資料網(wǎng) http: /.cn審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之七：個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之八：對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一，報(bào)告類(lèi)型不準(zhǔn)確審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之九：無(wú)法表示意見(jiàn)的使用急需規(guī)范根

8、據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，無(wú)法表示意見(jiàn)原則上應(yīng)當(dāng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲?jì)范圍受到客觀條件嚴(yán)重限制時(shí)。從年報(bào)情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在羅列了公司大量問(wèn)題后，以“無(wú)法判斷”為由，加之無(wú)法表示意見(jiàn)，嚴(yán)格講并不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 審計(jì)意見(jiàn)涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問(wèn)題問(wèn)題之十：前后任會(huì)計(jì)師的溝通不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題問(wèn)題之十一：股東和關(guān)聯(lián)公司欠款問(wèn)題嚴(yán)重審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題問(wèn)題之十二：非經(jīng)常性損益披露標(biāo)準(zhǔn)不一。（14項(xiàng)）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； 越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文

9、件的稅收返還、減免；各種形式的政府補(bǔ)貼；計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；委托投資損益；扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出；因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；精品資料網(wǎng) http: /.cn審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；債務(wù)重組損益； 資產(chǎn)置換損益；交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)； 中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。 審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)反