銀行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)V2.0課件

1、中聯(lián)集團2009.3銀行基本業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)-VAS 培訓(xùn)大綱 會計的意義 會計科目和賬戶 復(fù)式記賬 會計憑證 會計賬簿 賬務(wù)處理程序 銀行存款的核算 銀行貸款的核算 財產(chǎn)清查2 第一章 會計的意義3 會計的意義一、會計的定義： 以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 可從四個方面理解： 會計屬于管理的范疇; 其對象是特定單位的經(jīng)濟活動; 基本職能是核算和監(jiān)督; 以貨幣為主要計量單位。(而不是惟一的計量單位)二、會計的基本職能：核算和監(jiān)督1、會計核算： 指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記

2、錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟活動，向有關(guān)各方提供會計信息。4會計核算的基本特點： 以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動 會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計量、記錄、報告會計核算的7種方法： 設(shè)置會計科目和賬戶; 復(fù)式記賬; 填制和審核會計憑證; 登記賬簿; 成本計算; 財產(chǎn)清查; 編制會計報表。會計核算的基本運作程序： 根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證，按照確定的會計科目設(shè)置賬戶，運用復(fù)式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財務(wù)報表。 52、會計監(jiān)督： 指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體

3、經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 會計監(jiān)督的三個特點： 主要通過價值指標(biāo)進行; 對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督; 監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個方面。3、會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系： 核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。(對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督的前提是正確地進行會計核算，相關(guān)而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù);同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按規(guī)定進行、達到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會計參與管理的作用。)4、財務(wù)報告目標(biāo)(也稱會計目標(biāo))： 總目標(biāo)：提高經(jīng)濟效益 基本目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會計信息6 根據(jù)2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提

4、供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。 財務(wù)報告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會公眾，政府及有關(guān)部門等。7會計要素和會計等式 會計要素： 是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。也稱財務(wù)報表要素。 會計要素包括6個： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費用、利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。一、資產(chǎn)：1、資產(chǎn)的概

5、念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、資產(chǎn)的分類：按其流動性(即變現(xiàn)速度或能力)不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。8 流動資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。 固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、

6、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等3、資產(chǎn)的基本特征： 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。9二、負(fù)債1、負(fù)債的概念：指過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負(fù)債的分類

7、：按其流動性不同(或償還期限的長短)，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債：指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和將于一年內(nèi)到期的長期借款等。 長期負(fù)債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、負(fù)債的特征： 是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 負(fù)債的清償預(yù)期會使經(jīng)濟利益流出企業(yè) 是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任三、所有者權(quán)益 101、所有者權(quán)益的概念： 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的

8、余額。(資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱為凈資產(chǎn))。2、所有者權(quán)益的來源： 所有者投入的資本; 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失; 留存收益。 利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。(如罰款等) 損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤兩部分4、所有者權(quán)益的內(nèi)容： 按其構(gòu)成不同，可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。11 實收資本(或股本)：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括國家資本、法人資本、個人資本

9、、外商資本。 資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本(或股本)溢價等。 盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。 一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。四、收入1、收入的概念： 指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的分類：按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、

10、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。123、收入的特點： 收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬桑皇菑呐及l(fā)的交易或事項中產(chǎn)生; 它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。(如投資者投入資產(chǎn)) 判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得計營業(yè)外收入。五、費用1、費用的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2、費用的分類：按經(jīng)濟用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括

11、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 3、費用的特點：表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;與向所有者分配利潤無關(guān)。4、費用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。13六、利潤1、利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。會計等式：1、第一會計等式(基本會計等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜

12、態(tài)會計等式。)2、第二會計等式：收入-費用=利潤(實際上反映了企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式)3、第三會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)14 第二章 會計科目和賬戶15會計科目和賬戶 第一節(jié)會計科目1、含義：是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容作進一步分類核算的項目。2、分類：按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目又稱一級科目，一般由財政部統(tǒng)一制定;明細(xì)分類科目又稱二級科目或明細(xì)科目，明細(xì)分類科目除會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。按所反映經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)即按其反映的會計對象要素不同

13、，分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。3、設(shè)置原則：合法性原則;相關(guān)性原則;實用性原則。判斷：企業(yè)在不影響質(zhì)量和對外提供會計信息的前提下，可合并會計科目或自行設(shè)置一些會計科目。16第二節(jié)賬戶1、賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。2、賬戶的分類：按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱;日期和摘要;增減金額和余額;憑證號數(shù)4、賬戶的四個金額要素：期初余額;本期增加發(fā)生額

14、;本期減少發(fā)生額;期末余額關(guān)系：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額(不是會計等式)5、賬戶和會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：兩者都是對會計要素具體內(nèi)容進行的分類，一個是項目、名稱，一個是載體、方法，兩者反映的內(nèi)容是一致的，性質(zhì)相同。在實際工作中，對會計科目和會計賬戶不加以嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。會計賬戶以會計科目為名稱，而會計科目所發(fā)生的增減變動情況通過會計賬戶加以反映和記錄。沒有會計科目，會計賬戶就失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有會計賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。17區(qū)別：會計賬戶有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化;會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)和格式，不能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化加以記錄。

15、18 第三章 復(fù)式記賬19復(fù)式記賬 第一節(jié)單式記賬法和復(fù)式記賬法1、單式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。2、復(fù)式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。3、復(fù)式記賬法的特點：可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈;可以對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。4、1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)借貸記賬法1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟意義，只是單純的記賬符號。2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。3、試算平衡：是根據(jù)會計

16、基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。20一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤(比如記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等)。在日常會計核算中，通常是在月末進行試算平衡。第三節(jié)會計分錄1、概念：指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2、內(nèi)容(也稱會計分錄三要素)：賬戶名稱，即

17、會計科目;記賬方向，即借方或貸方;記錄金額。3、分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1、二者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶;明細(xì)賬是對總賬資料的具體化和補充21 第四章 會計憑證22會計憑證 第一節(jié)會計憑證的含義、意義和種類1、概念：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。2、作用：記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù);明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制;監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。3、種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證1、概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填

18、制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)。2、分類：按取得的來源不同，分為自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計算單、出庫單等)和外來原始憑證(如發(fā)票、飛機票、火車票、銀行收付款通知單等中); 無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會計核算的原始資料。23凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據(jù)。未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會計憑證。按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證(

19、如收料單、領(lǐng)料單等)、累計憑證(如限額領(lǐng)料單)、匯總憑證(如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費報銷單等)按格式不同，分為通用憑證(使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國，如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等)和專用憑證(由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等)。3、基本內(nèi)容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;接受原始憑證的單位名稱;經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);填制單位簽章;經(jīng)辦人員簽章;憑證附件。4、填制要求：記錄要真實;內(nèi)容要完整;手續(xù)要完備(對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章);書寫要清楚、規(guī)范;編號要連續(xù);不得涂改

20、、刮擦、挖補;(原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正)填制要及時。5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。24第三節(jié)記賬憑證1、含義：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。(原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。)2、分類：按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫

21、存現(xiàn)金或?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。按照填列方式分類，分為復(fù)式憑證、單式憑證。3、基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱;填制記賬憑證的日期;記賬憑證的編號;經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要;經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向;經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額;記賬標(biāo)記;所附原始憑證張數(shù);會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。254、記賬憑證的編制要求：內(nèi)容需完整;應(yīng)連續(xù)編號;書寫應(yīng)清楚、規(guī)范;記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑

22、證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證;填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制;記賬憑證填制完經(jīng)濟事項后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。5、記賬憑證的審核內(nèi)容：內(nèi)容是否真實;項目是否齊全;科目是否正確;金額是否正確;書寫是否正確。6、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：填制人員不同;填制依據(jù)不同;填制方式不同;發(fā)揮作用不同第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管1、會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制進起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各個部

23、門和人員之間的傳送程序。2、會計憑證傳遞的作用：有利于完善經(jīng)濟責(zé)任制和進行會計監(jiān)督;有利于及時進行會計記錄。 3、會計憑證傳遞的設(shè)計原則：要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求;單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 264、會計憑證的保管要求：會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。(原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章

24、)原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 27 第五章 會計賬簿28會計賬簿 第一節(jié)會計賬簿的含義和種類1、會計賬簿的含義：簡稱賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。2、設(shè)置和登記賬簿的意義：提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料;有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能;編制會計報表的主要依據(jù);進行會計分析的重要依據(jù)。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的重要基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。3、賬簿和賬戶的關(guān)系：形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是外在形式，賬戶是內(nèi)在真實內(nèi)容。賬

25、戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。4、會計賬簿的分類： 按用途不同，分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿按賬頁格式，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿(收入、費用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿)、數(shù)量金額式賬簿(原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般采用此賬簿)29 按外型特征，分為訂本式賬簿(總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)、活頁式賬簿、卡片式賬簿(固定資產(chǎn)明細(xì)賬)第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則1、會計賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。2、會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上

26、寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。年度開始啟用新賬簿時，應(yīng)將上年的年末余額計入新賬的第一行，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”。3、會計賬簿的記賬規(guī)則：賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 下列情況下可用紅色墨水記賬根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。第三節(jié)各種會計賬簿的登記方法固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費用

27、明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。30第四節(jié)對賬1、對賬內(nèi)容包括：賬證核對;(一般在日常編制憑證和記賬過程中進行，登賬時、出錯時)賬賬核對;(包括總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對;總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對;總分類賬簿與序時賬簿核對;明細(xì)分類賬簿之間的核對)賬實核對。第五節(jié)錯賬更正方法(三種：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法)1、劃線更正法：適用于記賬憑證無錯，只是登賬錯誤的情況。數(shù)字錯誤須全部劃銷，文字錯誤可只劃銷錯誤部分2、紅字更正法：適用于記賬憑證錯誤，導(dǎo)致登賬錯誤的情況，分三種情況：科目錯誤：紅字沖銷法方向錯誤：紅字沖銷法金額錯誤：多記金額紅字沖銷法，少記金額補充登記法第六節(jié)結(jié)賬

28、1、結(jié)賬的概念：在會計期末(月末、季末、年末)將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。2、結(jié)賬工作是編制會計報表的先決條件。313、結(jié)賬的程序：將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。4、結(jié)賬的種類：按結(jié)賬時期不同，分月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)三種。5、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。第七節(jié)會計賬簿的更換與保管1、會計賬簿的更換通常在新會

29、計年度建賬時進行。2、總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。3、變動較小的明細(xì)賬可連續(xù)使用，不必每年更換。4、備查賬簿可連續(xù)使用。32 第六章 賬務(wù)處理程序33賬務(wù)處理程序 第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類1、概念：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。2、意義：科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序可以保證會計信息的形成、提高會計核算工作的質(zhì)量、提高會計核算工作的效率。3、設(shè)置時需遵循的原則：要與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應(yīng);要能正確、及時、完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料。力求簡化核算手續(xù)。4、種類：記

30、賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種的主要區(qū)別在于登記總分類賬的程序和方法不同。第二節(jié)賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。342、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，簡化了登記總分類賬的工作量;可清晰反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點：不利于會計核算的日常分工;當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。3

31、、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：科目匯總表的編制和使用較為簡便、易學(xué)易做大大減少登記總分類賬的工作量;科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，保證總賬的正確性。缺點：不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系;不便于根據(jù)賬簿記錄進行檢查和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位。35 第七章 銀行存款的核算36銀行存款的核算 第一節(jié)銀行存款概述1、企業(yè)一般應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款、取款、 轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合條件的，也可在異地開立。 2、存款按客戶類別分可分為：對公，個人。按期限可分為：活期，定期。3、銀行活期對公存款賬戶按賬戶性質(zhì)分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用

32、存 款賬戶、臨時存款賬戶，驗資存款賬戶?；緫簦菏侵复婵钊宿k理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人 的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。存款 人申請開立基本存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請書，提供規(guī) 定的證件。送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核 同意、并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可 證，即可開立該賬戶。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能開立一個 基本帳戶?？赊k理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付可存現(xiàn)，可取現(xiàn) 適用范圍 下列存款人，可以申請開立基本存款賬戶: 企業(yè)法人、非法人企業(yè)機關(guān)、事業(yè)單位、團級(含)以上軍隊、武警部隊及分 散執(zhí)勤的支（分）隊、社會團體、民辦非企業(yè)組織、異地常設(shè)機

33、構(gòu)、外國駐 華機構(gòu)、個體工商戶 、居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會、單位設(shè)立 的獨立核算的附屬機構(gòu)、其他組織。37一般戶：是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、 與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨 立核算單位開立的賬戶。不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn) 適用范圍 因借款或其他結(jié)算需要； 在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立； 銀行結(jié)算賬戶 專用戶：是存款人因特殊資金用途而需要開立的帳戶。比如 基本建設(shè)資金戶，用于專項存儲基本建設(shè)項目的投 資費用，固定資產(chǎn)更新改造資金戶，用于技術(shù)改造 設(shè)備更新的專項支出。不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn) 適用范圍 1、基本建設(shè)資金。2、更新改造資金。3、財政預(yù)算外

34、資金。4、糧、棉、油收購資金。5、證券交易結(jié)算資金。6、期貨交易保證金。7、信托基金。8、金融機構(gòu)存放同業(yè)資金。9、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金。10、單位銀行卡備用金。11、住房基金。12、社會保障基金。13、收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。14、黨、團、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費。 15、其他需要專項管理和使用的資金。38臨時戶：是指存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過 該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 企業(yè)注冊時為驗資需要開立的賬戶是臨時存款賬戶，驗資結(jié)束 后可轉(zhuǎn)為基本存款賬戶可辦理臨時轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付可 存現(xiàn)，可取現(xiàn)適用范圍 有下列情況的，存款人可以申請開

35、立臨時存款賬戶： （1）設(shè)立臨時機構(gòu)。 （2）異地臨時經(jīng)營活動。 （3）注冊驗資。 驗資戶：驗資存款是新設(shè)立的企業(yè)將其登記注冊資金中以貨幣出資（不 含實物）的部分，由企業(yè)股東或投資者將認(rèn)繳的出資足額存入 銀行賬戶形成的存款，驗資存款按照單位活期存款計息，各支行均可按 本規(guī)定的流程和要求為客戶開立驗資存款賬戶適用范圍 有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶： （1）驗資 （2）增資4、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立 基本戶;企事業(yè)單位開立基本戶實行開戶許可證制度。39存款業(yè)務(wù)的核算要求： （1）維護存款人的合法權(quán)益 （2）正確開立和使用賬戶 （

36、3） 堅持“先存后用，存大于支”的原則 （4） 準(zhǔn)確及時地反映存款收支情況存款賬的登記存入 時： 借：現(xiàn)金 或：科目 貸：活期存款單位戶 記帳：記貸方，增計余額支取時： 借：活期存款單位戶 貸：現(xiàn)金 或：科目 記帳：記借方，減計余額40存款利息的計算與核算：（一）活期存款利息的計算 1計息時間的規(guī)定 活期存款按季度計息，即每季末月20日為結(jié)息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日； 計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。 2、計息利率的規(guī)定 利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。 利率一般分為年利率、月利率

37、、日利率三種，其中年利率以百分號表示；月利率以千分號表示；日利率以萬分號表示。三者之間可用換算，一年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。利息計算的基本公式 利息本金存期利率 利息計息積數(shù)日利率 計息積數(shù)本金存期（天數(shù)） 41第二節(jié)：個人存款的特點個人存款的品種： 1、活期儲蓄存款 2、整存整取存款 3、零存整取存款 4、存本取息存款 5、通知儲蓄存款 6、定活兩便存款個人存款產(chǎn)品的特點：1、活期儲蓄存款： 活期儲蓄存款是一種沒有固定期限，由銀行發(fā)給存款憑證，開戶后可憑存款憑證隨時存取的儲蓄存款，它既包括人民幣活期儲蓄存款，又包括各種外幣

38、活期儲蓄存款。 2、整存整取存款： 人民幣整存整取定期儲蓄存款是儲戶一次存入，約定存期，由銀行發(fā)給存款憑證，到期憑存款憑證支取本息的儲蓄存款。 423、零存整取存款： 零存整取定期儲蓄存款是儲戶每月按固定金額存儲一次，由銀行發(fā)給儲蓄存款憑證，到期一次支取本息的儲蓄存款 4、存本取息存款： 存本取息定期儲蓄存款是一次存入固定金額，由銀行發(fā)給儲蓄存折，分次支取利息，到期支取存款本金的儲蓄存款 5、通知儲蓄存款： 通知儲蓄存款是由儲戶一次存入本金，銀行發(fā)給存折，儲戶憑存折可不限次數(shù)支取款項，取款時需在取款日前以書面通知銀行的儲蓄種類。存期多分為1天、7天。通知存款利率按人民銀行公布的通知存款利率執(zhí)行

39、，未包含檔次的利率，按當(dāng)?shù)厝嗣胥y行規(guī)定的利率執(zhí)行，此儲種適合于有隨時支取較大金額需要的儲戶。6、定活兩便存款： 定活兩便儲蓄存款是由儲戶一次存入，由銀行發(fā)給存款憑證，開戶后可憑存款憑證隨時取款的儲蓄存款，一般五十元起存。 43第三節(jié)：對公存款的特點對公存款的品種：1、單位活期存款2、單位定期存款3、單位協(xié)定存款4、單位通知存款5、單位保證金存款 對公存款產(chǎn)品的特點：1、單位活期存款： 對公結(jié)算賬戶是以單位名稱開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。該賬戶的存款稱為單位活期存款。 對公活期存款按產(chǎn)品種類分：企業(yè)活期存款、同業(yè)活期存款、財政性存款。 企業(yè)活期存款：是指企業(yè)或單位或個私戶存入的，

40、可以隨時支取的資金。 同業(yè)活期存款：是指其他銀行和非銀行金融機構(gòu)存放在我行的同業(yè)往來存款資 金。利率按同業(yè)利率計算，按季結(jié)息。 財政性活期存款：財政性存款主要是財政金庫款項和政府財政撥給機關(guān)單位的經(jīng)費以及其他特種公款等。各級財政部門代表本級政府掌管和支配的一種財政資產(chǎn)。包括國庫款項和其它財政存款等 442、單位定期存款： 單位定期存款是指企業(yè)或單位存入的歸單位所有，按定期利率計息的存款。單位定期存款資金存入不作限制。單位定期存款憑預(yù)留銀行印鑒支取，不得作為結(jié)算戶使用，不得支取現(xiàn)金3、單位協(xié)定存款： 是指存款人與經(jīng)辦行簽訂協(xié)定存款合同，約定基本存款額度、期限、利率，在開戶期滿3個月的基本戶或一般

41、戶中設(shè)立協(xié)定存款標(biāo)志，對超過額度的部分按協(xié)定利率單獨計息。4、單位保證金存款： 是本行辦理銀行卡、承兌匯票、擔(dān)保、保函、開立信用證、代客外匯買賣、代客債券買賣等業(yè)務(wù)時按企業(yè)不同的信用等級及所簽訂的保證金協(xié)議，按規(guī)定比例而要求企業(yè)存入的保證金。 45第四節(jié)銀行結(jié)算方式1、銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證。 銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)交換區(qū)域，基本不使用商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過

42、6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個特點：只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。使用商業(yè)匯票的人必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶;二是具有法人資格。必須經(jīng)過承兌。承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。同城、異地均可使用，沒有結(jié)算起點的限制。支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)賬支票和庫存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金支票既能提取庫存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬

43、。支票的提示付款期限為10天。 匯兌：分信匯和電匯兩種。托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。46使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理良好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點一般為10000元;但新華書店系統(tǒng)起點為1000元。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。委托收款：分郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。(自來

44、水公司、供電公司等的收費方式)第三節(jié)銀行存款的核算第四節(jié)其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。2、外埠存款的概念：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結(jié)算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。47 第八章 銀行貸款的核算48貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 1、概念 貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款是商業(yè)銀行的一項主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 2、種類（1）貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短

45、期貸款、中期貸款和長期貸款 （2）貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款；（3）貸款按資金來源及貸款風(fēng)險承擔(dān)人不同可劃分為自營貸款和委托貸款 （4）貸款按其本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款（5）還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn),擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。49貸款業(yè)務(wù)核算要求（一）根據(jù)不同類別的貸款，制定相應(yīng)的貸款核算方式 1銀行貸款按照其發(fā)放方式的不同劃分。 （1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種。 貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存

46、入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息。貸款轉(zhuǎn)存是建設(shè)銀行支付各項貸款的基本方式。 逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用建設(shè)銀行經(jīng)辦的政府投資貸款。 （2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。 直接提款，即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。 專項提款，即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款行開立的存款賬戶。 50貸款業(yè)務(wù)核算要求2銀行貸款按照其償還方式的不同劃分，可以分為一次性償還和分期償還兩種方式。（1

47、）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款，一般說，短期的臨時性、周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式。（2）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。 （二）認(rèn)真履行貸款核算手續(xù)（三）正確反映貸款數(shù)據(jù)，嚴(yán)格監(jiān)督信貸指標(biāo)51貸款發(fā)放的核算 (一)貸款科目設(shè)置 1信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置“短期貸款”和“中長期貸款”科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映貸款的收回數(shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映信用與保證貸款實有數(shù)。 2抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置“抵押貸款”科目 借方發(fā)生

48、額反映抵押貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回數(shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映抵押貸款實有數(shù)。52貸款發(fā)放的核算 (二)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1信用與保證貸款發(fā)放的處理 借款人與銀行簽訂借款合同后，應(yīng)填制一式五聯(lián)借款憑證，第一聯(lián)為借據(jù)(借方傳票)，第二聯(lián)代貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡。在借款憑證第一聯(lián)上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行的印鑒；經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)后，將申請書和借款憑證一起交銀行會計部門憑以辦理貸款手續(xù)。 會計部門收到申請書和借款憑證時，應(yīng)著重審查借款的用途、利率、金額和歸還日期，以便監(jiān)督貸款的合理使用和按期歸還。經(jīng)審核無誤后，以借款憑證

49、第一聯(lián)代借方傳票，第二聯(lián)代貸方傳票，將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。其會計分錄為： 借：短期貸款單位貸款戶 或：中長期貸款 單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 轉(zhuǎn)帳后，將借款憑證第三聯(lián)蓋章后作為回單退給借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存?zhèn)洳?，第五?lián)借款憑證代檢查卡，按到期日順序排列專夾保管。 53三貸款發(fā)放的核算 2抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會計分錄為： 借：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 同時，會計部門對質(zhì)、押物要進行表外登記，對委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實地檢查，對銀行出納部門代保管的有價單證等權(quán)利憑證等

50、，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。54貸款按期收回的核算 1信用與保證貸款回收的核算 借款單位按期歸還貸款時，應(yīng)填制支票及進賬單(個別行處仍用還款憑證)交會計部門。會計部門收到憑證后，應(yīng)同貸款分戶賬進行核對，并驗對支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：短期貸款單位貸款戶 或：中長期貸款單位貸款戶 貸：利息收入（最后一期利息收入） 轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在檢查卡上注明收回日期并交信貸部門。 如屬分次歸還貸款，則應(yīng)分別在貸款分戶賬和檢查卡上登記分次歸還日期、金額及結(jié)欠余額，待最后一次還清時，再將檢查卡注銷交信貸部門。 55貸款按期收回的

51、核算 2抵(質(zhì))押貸款的回收 抵(質(zhì))押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：利息收入（最后一期利息收入） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 56不良貸款的認(rèn)定與核算關(guān)于“一逾兩呆”口徑 不良貸款指貸款通則中規(guī)定的逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款（簡稱“一逾兩呆”）。信用證、銀行承兌匯票及擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)項下的墊付款項，從墊付日起納入不良貸款核算，并按“一逾兩呆”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行分類。 逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期（含展期后逾期）天以內(nèi)的不

52、良貸款，列為催收貸款。 銀行對逾期貸款應(yīng)及時查明原因，積極組織催收。貸款雖未逾期，或逾期未滿規(guī)定年限，但有下列情況之一，應(yīng)列入呆滯貸款：1、借款人被依法撤消、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；2、借款人雖未依法終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營活動已停止，借款人已名存實亡；3、借款人的經(jīng)營活動雖未停止，但產(chǎn)品無市場，企業(yè)資不抵債，虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉。 列入呆滯貸款后，經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款，列入呆賬貸款。 貸款到期（含展期后到期）后未歸還，又重新貸款用于歸還部分或全部原貸款的，應(yīng)依據(jù)借款人的實際還款能力認(rèn)定不良貸款。對同時滿足下列四項條件的，應(yīng)列為正常貸款： 1、借款人生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，能按時支付利息； 2、

53、重新辦理了貸款手續(xù)； 3、貸款擔(dān)保有效； 4、屬于周轉(zhuǎn)性貸款。57 2001年底，中國人民銀行發(fā)布了關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理的通知（銀發(fā)2001416號），通知中公布了貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理。按照貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則規(guī)定，評估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。58（1）正常貸款，是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把握按時足額償還貸款本息的那部分貸款。一般情況下，這部分貸款應(yīng)占銀行貸

54、款的絕大部分。具體判斷時可以考慮以下幾個特征：借款人進行正常經(jīng)營活動的外部環(huán)境良好；抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備，符合法律規(guī)定，但在目前情況下尚不需要考慮這方面的問題。（2）關(guān)注貸款，是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。有關(guān)因素包括借款人的政黨經(jīng)營活動受到一些不利影響、借款人的財務(wù)狀況有惡化的跡象、貸款項目出現(xiàn)重大的不利玩弄貸款歸還的調(diào)整等，這些因素需要引起銀行的密切關(guān)注，如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡化，貸款將會出現(xiàn)問題。（3）次級貸款，是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全領(lǐng)先其政黨經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失。具體

55、可根據(jù)以下特征來判斷；借款人未能按時歸還貸款本息；借款人的財務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢，比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。59（4）可疑貸款，是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。（5）損失貸款，是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。比如，借款人長期拖欠貸款本息；借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進行了處置，或已對擔(dān)保人先例

56、了追索權(quán)，但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。60不良貸款的認(rèn)定與核算（一）信用與保證貸款逾期的賬務(wù)處理 1、當(dāng)發(fā)生信用與保證貸款逾期時，應(yīng)在貸款到期的次日，由電腦系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，或由會計部門通過會計憑證將有關(guān)逾期貸款用紅字轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目， 其會計分錄為： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期貸款單位貸款戶(紅字) 或中長期貸款單位貸款戶(紅字) 2、貸款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期），且逾期超過90天沒有收回的貸款稱為非應(yīng)計貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算。其會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款

57、單位逾期貸款戶 借：短期貸款單位貸款戶(紅字) 或中長期貸款單位貸款戶(紅字) 或逾期貸款單位逾期貸款戶(紅字)61不良貸款的認(rèn)定與核算 3、對呆滯貸款，應(yīng)在貸款逾期滿規(guī)定年限的次日，由電腦系統(tǒng)自動或由會計部門轉(zhuǎn)入呆滯貸款科目。對貸款未逾期或逾期貸款未到規(guī)定年限需轉(zhuǎn)入呆滯貸款的，應(yīng)由信貸經(jīng)營部門提出書面意見，信貸風(fēng)險管理部門審核，并會同財會部門共同認(rèn)定，報其主管行長核準(zhǔn)后，由會計部門轉(zhuǎn)入呆滯貸款科目。其會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款單位呆滯貸款戶 貸：非應(yīng)計貸款單位逾期貸款戶(紅字) 或中長期貸款單位貸款戶(紅字) 或短期貸款單位貸款戶(紅字) 4、對呆賬貸款，應(yīng)由信貸經(jīng)營部門提出書面意見，信貸

58、風(fēng)險管理部門審核，并會同財會部門共同認(rèn)定，報行長辦公會或風(fēng)險管理委員會集體審議決定后，由會計部門轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目。其會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款單位呆賬貸款戶 借：非應(yīng)計貸款單位呆滯貸款戶(紅字)62不良貸款的認(rèn)定與核算 （二）抵(質(zhì))押貸款逾期的處理 1、將抵(質(zhì))押物拍賣。拍賣后所得凈收入(扣除有關(guān)費用)，應(yīng)優(yōu)先歸還貸款本金，再歸還貸款利息，如還有剩余收入應(yīng)退還借款人，不足部分繼續(xù)由借款人償還。 其會計分錄為： 借：銀行財務(wù)往來 (或現(xiàn)金等科目) 貸：逾期貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 利息收入(或應(yīng)收利息) 2、將抵(質(zhì))押物轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，按貸款本金和應(yīng)收利息之和作價入賬。其會計分錄為： 借：固定

59、資產(chǎn)等科目 貸：逾期貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 累計折舊 利息收入(或應(yīng)收利息)63貸款利息的計算 （一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定 1、 短期貸款利息的計算 短期貸款（期限在一年以下，含一年），按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息。 短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。 2、中長期貸款利息的計算 中長期貸款（期限在一年以上）利率實行一年一定。貸款（包括貸款

60、合同生效日起一年內(nèi)應(yīng)分筆撥付的所有資金）根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。64貸款利息的計算 3、 貼現(xiàn)按貼現(xiàn)日確定的貼現(xiàn)利率一次性收取利息。4、 貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。5、 逾期貸款或擠占挪用貸款，從逾期或擠