對完善我國企業(yè)會計法律制度體系建設(shè)的若干思考(1)

1、對完善我國企業(yè)會計法律制度體系建立的假設(shè)干考慮(1)摘要:在回憶我國現(xiàn)有企業(yè)會計法律體系的形成歷史并對其格局進(jìn)展深化分析的根底上,本文面對參加T后所必然引起的國際化大趨勢、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來以及新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)等一系列現(xiàn)實(shí)問題,就其對我國現(xiàn)有會計法律制度體系的進(jìn)一步完善所造成的影響、沖擊和挑戰(zhàn)進(jìn)展了討論。關(guān)鍵詞:企業(yè)會計法律體系核算形式國際化一、現(xiàn)有會計法律體系形成過程的歷史回憶及格局分析以?企業(yè)會計制度?的公布施行為標(biāo)志,我國會計法規(guī)建立目前根本已形成了以?會計法?為中心、國家統(tǒng)一的會計制度為根底的相比照擬完好的法規(guī)體系?？v向分析,我國的企業(yè)會計法規(guī)體系包括三個層次:第一個層次是會計法律,

2、主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規(guī)。第三個層次是國家統(tǒng)一的會計制度,是由?會計法?受權(quán)、財政部制定的有關(guān)會計工作標(biāo)準(zhǔn)。橫向分析來看,企業(yè)會計法規(guī)體系包括四個方面的內(nèi)容:一是會計核算方面的法規(guī);二是會計監(jiān)視方面的法規(guī);三是會計機(jī)構(gòu)和會計人員方面的法規(guī);四是會計工作管理方面的法規(guī)。二、現(xiàn)有企業(yè)會計法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題(一)行業(yè)會計制度的詳細(xì)行為標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)企業(yè)改革的要求目前各企業(yè)所執(zhí)行的詳細(xì)會計標(biāo)準(zhǔn)是在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套標(biāo)準(zhǔn)體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化開展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的

3、必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進(jìn)展會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比擬和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所根據(jù)的原那么、程序、方法各不一樣,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比擬、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)施行有效的財務(wù)監(jiān)

4、視。企業(yè)各投資主體對企業(yè)施行財務(wù)監(jiān)視的主要根據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于假設(shè)干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要施行財務(wù)監(jiān)視就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原那么、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)視的難度,影響財務(wù)監(jiān)視效率。(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性完好性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的根本特征。所謂“完好性是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實(shí)務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以標(biāo)準(zhǔn)。所謂“系統(tǒng)性是指現(xiàn)代會計

5、制度應(yīng)是在會計目的統(tǒng)一約束下,由互相聯(lián)絡(luò)、互相依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度根本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性,詳細(xì)表如今兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計標(biāo)準(zhǔn)體系;(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計標(biāo)準(zhǔn),而無完善的內(nèi)部核算制度與方法,這一方面損害了會計制度的完好性和系統(tǒng)性,另一方面那么往往導(dǎo)致企業(yè)本錢不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。(三)會計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的公布施行,標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡如人意?，F(xiàn)行會

6、計標(biāo)準(zhǔn)在許多方面與國際會計準(zhǔn)那么尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇;而在我國的會計準(zhǔn)那么和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、本錢與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)那么對企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)那么;而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言的功能,這正如我國的涉外

7、企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)那么與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)那么編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)展審計。這充分說明,由于會計標(biāo)準(zhǔn)的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息本錢上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭;另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化開展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。(四)現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性差在我國,自?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?出臺后,分行業(yè)、分所有制公布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如?公司法?第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,?公開發(fā)行股票公司信息披露施行細(xì)那么?第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了假設(shè)干規(guī)定。這些規(guī)定從根本

8、面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比方一個從事產(chǎn)品制造的股份,是應(yīng)執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會計制度?還是按?公司法?規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)展處理,損害會計信息性。(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)展會計處理的標(biāo)準(zhǔn),具有強(qiáng)迫性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)展核算和報告。但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)視措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身部分利益而在會計處理上“各盡所需。主要表如今一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)展

9、會計處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套賬以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而按客戶意圖進(jìn)展審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。比方一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正“下不為例,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。三、深化我國會計制度改革的思路(一)按市場經(jīng)濟(jì)開展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度改革會計制度是建立和開展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的開展是一個從不完善到完善、從不標(biāo)準(zhǔn)到標(biāo)準(zhǔn)的

10、動態(tài)過程。因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的開展而不斷地進(jìn)展改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)開展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)開展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是附屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)開展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革那么是根據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)展修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面說明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能表達(dá)市場經(jīng)濟(jì)開展的將來趨勢及其標(biāo)準(zhǔn)化的要求(即具有前瞻性),以便能

11、指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。(二)加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程會計標(biāo)準(zhǔn)作為一種上層建筑,必需要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于根本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就開展市嘗標(biāo)準(zhǔn)市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目的是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,參加國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò),適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核

12、心在于會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。(三)廣泛推行和施行?企業(yè)會計制度?,應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理構(gòu)造和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提假如對這一問題認(rèn)識缺乏,必將引起新情況下的會計信息失真,如濫用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤,從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性,既是具有代表性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟(jì)改革的理論證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式,公司法人治理構(gòu)造是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革,最重要的是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理構(gòu)造。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相別離而產(chǎn)生的代理問題,

13、因此,公司法人治理構(gòu)造的核心是處理好作為委托人的董事會和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系,包括董事會如何有效地鼓勵和監(jiān)視約束經(jīng)理人員。公司法人治理構(gòu)造不健全,那么必然難以依法進(jìn)展會計核算。(四)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)開展的客觀需要,出臺相應(yīng)的會計法律法規(guī)時應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性信息化技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域中的開展與運(yùn)用,尤其是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)或電子商務(wù)會計的出現(xiàn),必將對現(xiàn)行的一系列會計法規(guī)的建立與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,致使相應(yīng)的法律法規(guī)需及時出臺?，F(xiàn)行的會計法律法規(guī)在修訂過程中也要認(rèn)識到這一問題,并增加其內(nèi)容的前瞻性。當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代邁進(jìn)的時候,一方面,能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式,即以“零庫存

14、為特征的適時消費(fèi)與管理系統(tǒng)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能;另一方面,分散于各地的不同市場將聯(lián)成一個整體,在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi),企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時獲取各種商品與效勞的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)后,這一切都使得會計以市價為根底的計量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能,進(jìn)而為進(jìn)步會計信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了條件,使得現(xiàn)行本錢的計量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。(五)重視會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)步及職業(yè)道德的加強(qiáng)是確保會計法律體系有效運(yùn)行的前提條件反映與計量經(jīng)濟(jì)活動的會計工作是為我國市場經(jīng)濟(jì)的開展效勞的,經(jīng)濟(jì)能否開展、經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)期能否實(shí)現(xiàn),會計法律體系的健全與否只是一個方面

15、。而確保法律體系的有效運(yùn)行,并真正地發(fā)揮出自身的效能,需有兩個條件:一是會計人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì);二是會計人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)會計監(jiān)視,一方面是建立健全內(nèi)部控制制度,以在運(yùn)行機(jī)制上確保結(jié)果不偏離根本的道德水準(zhǔn);另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)視,即建立健全注冊會計師的相關(guān)法規(guī),加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建立,在明確注冊會計師的審計責(zé)任上下功夫。(六)進(jìn)一步明確會計核算制度與會計準(zhǔn)那么、稅法與財務(wù)制度的互相關(guān)系1.會計核算制度與會計準(zhǔn)那么的關(guān)系。適應(yīng)我國的國情和對外開放的要求,會計準(zhǔn)那么和會計核算且在相當(dāng)長的時間內(nèi),不可互相代替。在這種情況下,需要處理好以下幾個問題:一是會計核算制度應(yīng)與會計準(zhǔn)那么的規(guī)定,應(yīng)保持

16、一致性,即對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計政策應(yīng)保持一致,不能出現(xiàn)“兩張皮現(xiàn)象。二是在新的會計核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的根本原那么和會計要素確實(shí)認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的做法,而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。2.會計核算制度與稅法的關(guān)系。會計核算制度為稅法的施行提供了根底性的會計資料,是納稅的主要根據(jù)。制定會計核算制度時,在不違犯會計核算一般原那么的前提下,應(yīng)盡量與稅法保持一致,減少調(diào)整事項,以便于企業(yè)納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導(dǎo)致會計核算制度與稅法不一致的情況,這也是國際慣例。3.會計核算制度與財務(wù)制度的關(guān)系。財務(wù)制度是政府為強(qiáng)化對企業(yè)的財務(wù)管理而制定的,與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對企業(yè)的管理方式也由直接收理轉(zhuǎn)