存量資產審計(45p)課件

1、第9章存量資產審計引導案例：虛增存貨是調節(jié)利潤的慣用手法，因此審計人員應加強對存貨監(jiān)盤程序的控制，不因外界條件而放松；發(fā)現審計線索要追查；重要的項目尤其內部控制薄弱時一定要采取恰當的審計程序，獲取充分適當的審計證據，以降低審計風險。審計人員應時刻保持應有的職業(yè)謹慎。前面幾章按照交易循環(huán)闡述了會計報表審計，本章將闡述沒有納入交易循環(huán)審計的固定資產和闡述比較零散的現金、存貨這幾種存量資產的審計。*第1頁，共46頁。9.1現金審計 9.1.1現金審計的目標與范圍 9.1.1.現金審計的目標 （1）存在性確定現金在資產負債表日確實存在，其余額正確。 （2）權利與義務確定現金為被審計單位所擁有。 （3）

2、完整性確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現金收支業(yè)務均已記錄。 （4）估價確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現金收支截止恰當。 （5）表達與披露確定現金在會計報表上的分類與披露恰當。 2現金審計范圍第2頁，共46頁?，F金審計 所涉及的主要憑證與記錄： （1）庫存現金盤點表； （2）銀行對賬單； （3）銀行存款余額調節(jié)表； （4）收款憑證與付款憑證； （5）現金、銀行存款日記賬和總賬； （6）其他相關原始憑證與賬簿，如支票及支票存根簿。 9.1.2現金的內部控制測評 9.1.2.1現金內部控制的內容第3頁，共46頁。現金審計 1.職責分工（賬錢分管，資金收付的授權、執(zhí)行、稽核、記錄相分離）。 2.支

3、出必須經適當授權的負責人批準。 3.支票保管與申領制。 4.嚴格的報銷制度。 5.收支有合理合法的原始憑證。 6.現金妥善保管。 7.當日收入現金及時送存銀行，控制坐支。 8.現金收支及時準確入賬。 9.定期盤點現金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。 10.備用金管理制度。第4頁，共46頁?，F金審計 9.1.2.2了解并描述現金內部控制，初步評價控制風險。通過了解相關的內部控制，確定存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對現金內部控制的控制風險做出初步評價，確定是否應該依賴內部控制，以判斷是否實施符合性測試。 9.1.2.3現金內部控制的符合性測試 1.結合收款交易符合性測試，抽查收款憑證，與銷售發(fā)票、

4、銀行對賬單、現金及銀行存款日記賬、應收賬款明細賬的有關記錄核對看日期和金額是否相符。 2.結合付款交易符合性測試，抽查付款憑證，與購貨發(fā)票、現金、銀行存款日記賬、銀行對賬單、應付賬款明細賬核對，看日期和金額是否相符；第5頁，共46頁?，F金審計 3.抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬，檢查其計算加總是否正確，并與現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款總分類賬核對，看其是否相符。 4.抽取現金盤點表和銀行存款余額調節(jié)表，獲取被審計單位是否定期盤點庫存現金，是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表的證據。 5.抽取銀行結算憑證。檢查被審計單位的支票、付款委托書和匯出款項等銀行結算憑證的存根和回單。應查明

5、：有無簽發(fā)空頭支票、遠期支票的現象；銀行結算憑證是否及時入賬；支票丟失是否及時向銀行掛失，等等。 9.1.2.4.對現金控制風險的再評估。第6頁，共46頁。現金審計 在實施符合性測試之后，對現金的控制風險進行再評估，據以修改原計劃中關于執(zhí)行實質性測試的方法、時間和范圍。 9.1.3現金的實質性測試 9.1.3.1庫存現金的實質性測試 1.核對現金日記賬與總賬的余額是否相符。 2.監(jiān)盤庫存現金。 目的：證實資產負債表所列現金是否存在。 盤點范圍：企業(yè)各部門經管的全部現金。 參加盤點的人員：必須有被審單位出納員和會計負責人參加，并由審計人員監(jiān)盤。第7頁，共46頁?，F金審計 盤點時間：最好選在上午上

6、班前或下午下班后時，盡量不影響被審單位正常營業(yè)。 盤點方式：實施突擊盤點以便增強盤點結果的可信度。 監(jiān)督盤點庫存現金的步驟： (1) 現金日記賬的記賬員結出現金日記賬余額。 (2)審計人員審閱現金日記賬，并與現金收付憑證相核對。檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額日期是否相符。 （3）監(jiān)盤庫存現金，編制庫存現金盤點表。 在監(jiān)盤中要注意：第8頁，共46頁?，F金審計 各處保管的現金應同時進行盤點，防止移庫遮掩現金短缺。 同時進行有價證券的盤點，防止其用有價證券作抵押換取現金來彌補缺庫。 (4) 資產負債表日后進行盤點時, 應倒推計算調整至資產負債表日的金額。 (5)將盤點金額與現金日記賬余額核對，如

7、有差異查明原因。 （6）確定現金日記賬余額是否經常超過庫存限額。 庫存現金盤點表第9頁，共46頁。庫存現金盤點表 檢查帳目記錄 現金盤點記錄項目 金額 面額 數量 金額盤點日現金帳面余額 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.2 0.1 加未記賬收款金額 1. 2. 減未記賬付款余額 1. 2. 盤點日賬面應有余額盤點日現金實有金額 .盤點日現金溢缺 合計追溯調整情況說明及審計結論庫存限額第10頁，共46頁?，F金審計 3.抽查大額現金收支款項。 抽查大額現金收支的原始憑證，檢查內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，有無與被審計單位經營無關的收支事項。 4.現金收支的

8、截期測試。 對截止日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，檢查是否存在跨期事項，以確定現金余額是否正確。 5.檢查現金在資產負債表上的分類與披露是否恰當。 9.1.3.2銀行存款的實質性測試第11頁，共46頁?，F金審計 1.獲取審計截止日銀行存款明細表 (包括各銀行存款賬號，銀行名稱及賬面余額)，復核計算明細表各項目加總，并與銀行存款日記賬、總賬余額核對。 2.獲取各賬戶的銀行存款對賬單、銀行存款余額調節(jié)表，將銀行存款余額調節(jié)表中的銀行余額與企業(yè)賬面余額分別與銀行對賬單和企業(yè)銀行日記賬的余額進行核對。 3.檢查銀行存款余額調節(jié)表。 目的：證實資產負債表中所列銀行存款的存在性以及完整性。注意檢查調

9、節(jié)后的銀行存款余額存在差異的原因、調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況。第12頁，共46頁。 （1）重新計算銀行存款余額調節(jié)表中的數字。 （2） 檢查所有銀行已付企業(yè)未付，銀行已收企業(yè)未收的款項性質及款項的來龍去脈。應重點核對與現金有關的銀行往來業(yè)務和銀行對賬單相近日期等額的一收一付或多付，企業(yè)日記賬上卻沒有記錄的情況。 （3）從銀行存款余額調節(jié)表中選取重要的企業(yè)已收銀行未收的款項，檢查期后的銀行進賬單和銀行對賬單，確認其金額是否正確，同時了解銀行延遲收款的原因。 （4）從銀行存款余額調節(jié)表中選取重要的企業(yè)已付銀行未付的款項，追查至審計截止日后一個月的銀行對賬單，確認是否已實

10、際支付。現金審計第13頁，共46頁。 (5)核對銀行存款總賬余額與銀行對賬單加總金額。 3.函證銀行存款余額。 （1）函證目的： 證實資產負債表所列銀行存款是否存在 而且函證同時還能發(fā)現企業(yè)未登記的銀行借款 可了解企業(yè)欠銀行的債務 了解有無或有損失項目 因此，對于已結清的銀行存款賬戶以及已直接取得了銀行對賬單和所有已支付的支票清單的賬戶仍有必要函證?，F金審計第14頁，共46頁。 （2）函證對象：應向被審計單位在本年度內存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行函證。 （3）函證的控制與評價：直接從銀行獲取所有銀行存款賬戶余額的回函，將銀行確認的余額與銀行存款余額調節(jié)

11、表、銀行對賬單的余額核對無誤，同時確認函證中銀行所提供的相關信息已在報表中得到披露。 4.抽查大額銀行存款的收支。 抽查大額存款收支的原始憑證，重查明要素是否完整、內容是否正確，有無授權批準，并核對相關賬戶進賬的來龍去脈，如有與被審計單位經營無關的收支款項，應查明原因。 5.銀行存款收支的截期測試。現金審計第15頁，共46頁。 （1）檢查截止日前后一段時期銀行存款收支憑證，截止日后收到或支付的款項，不得作為截止日的存款收付入賬。 （2）清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。 （3）從截止日后一個月的銀行對賬單中挑選大額的支票付款記錄，

12、追查至支票存根以確認出票日，如果出票日是在年度截止日之前，確認該支票是否延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現象?，F金審計第16頁，共46頁。 （4）檢查在資產負債表日前后被審計單位各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉賬業(yè)務，驗證所有轉賬均記入同一會計期間，以期發(fā)現被審計單位騰挪資金，即轉入賬戶存款記增加，而轉出賬戶存款不記減少。 銀行存款收支的截期測試一般結合銀行存款余額調節(jié)表審計進行。 6.檢查銀行存款在資產負債表上分類與披露是否恰當。 注意一年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款（不屬于企業(yè)的流動資產），是否在資產負債表中列入其他資產類下?，F金

13、審計第17頁，共46頁。 9.2存貨審計 本節(jié)所要闡述的主要是存貨余額的審計。 9.2.1存貨的審計目標與范圍 1.存貨的審計目標 （1）存在確定存貨在資產負債表日確實存在，其余額正確。 （2）權利與義務確定資產負債表的存貨為被審計單位所擁有。 （3）完整性確定被審單位在特定期間內發(fā)生的存貨增減變動業(yè)務均予以記錄。 （4）估價確定存貨的品質狀況、存貨跌價準備的計提合理，計價方法恰當；9.2存貨審計第18頁，共46頁。 存貨的審計范圍涉及到與存貨有關的一切經營活動（供產銷）及形成的憑證與記錄。 9.2.2存貨內部控制與測試 關于存貨，有些內部控制及其符合性測試在“購貨與付款循環(huán)審計“、“生產循環(huán)

14、審計”、“銷貨與收款循環(huán)審計中已經闡述過的，這里就不再介紹了。 對于期末存貨余額，相關的內部控制還有定期盤點制度和永續(xù)盤存制，存貨保險和存貨的實物防護措施。 9.2.3存貨余額實質性測試 9.2.3.1核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符 。 9.2存貨審計第19頁，共46頁。 應核對“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產成本”等賬戶的明細賬與總賬的余額是否相符。 9.2.3.2分析性復核 實施存貨分析性復核的目的，是發(fā)現年度內存貨項目的重大波動與異?，F象，判斷存貨總體上的合理性。

15、 9.2.3.3進行存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤的目的：確定存貨的存在性。9.2存貨審計第20頁，共46頁。 對存貨定期盤點是被審計單位管理當局的責任，實施存貨監(jiān)盤，獲取關于存貨的存在性和狀況的充分、適當的審計證據則是審計責任。 監(jiān)盤是存貨審計的必要審計程序，如果審計人員無法實施實地監(jiān)督盤點程序，又沒可依賴的替代審計程序，審計人員就應對未實施監(jiān)盤抽點的存貨發(fā)表非標準無保留意見。 1.存貨實地盤點前的規(guī)劃。 考慮以下因素： (1)盤點的時間安排。在可能的情況下，盤點時間應盡量安排在接近年終結賬日。 (2)盤點參加人員。企業(yè)各級領導、主管人員，包括供、儲、財務及生產等部門人員；9.2存貨審計第21頁，共46

16、頁。 (3)停止存貨流動。盤點時，企業(yè)各庫房、各車間的存貨必須停止流動，并分類擺放。 (4)編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單。最好繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。 (5)將盤點計劃或指令通知到每一位參與人員。 2.盤點問卷調查。在參與實地盤點前，應對企業(yè)的盤點組織準備工作進行調查。若認為企業(yè)的盤點準備工作達不到事前規(guī)劃的要求，應要求企業(yè)重新準備，另定時間盤點。 3.實地觀察與抽點。9.2存貨審計第22頁，共46頁。 審計人員應親臨盤點現場，觀察盤點現場的存貨是否擺放有序并停止流動，觀察盤點人員的盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求，計量器具是否準確，盤點標簽或盤點清單是否按要求填制，有無

17、重計或漏計的錯誤。如果發(fā)現盤點程序和過程有問題，審計人員應及時糾正，嚴重時應要求重新盤點。 審計人員應根據觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，選擇數額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目進行復盤抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10。 9.2存貨審計第23頁，共46頁。 比較抽點結果與盤點標簽上的記錄，不僅要核對數量，還應核對存貨的編號、品種規(guī)格、品質。抽點如發(fā)現差異，應擴大抽點范圍；如發(fā)現差異過大，則應要求重新盤點。 在觀察盤點與抽點中，審計人員應注意： 已盤點的存貨是否已全部列示在存貨盤點清單中，有無遺漏； 存貨中是否存在冷背殘次物品； 是否將外單位寄存于本企業(yè)的存貨另行擺放； 在抽點在產品時，應

18、關注其完工程度是否適當；9.2存貨審計第24頁，共46頁。 存貨中是否存在代保管或置于他處的存貨。 如存在由第三者代保管的存貨，則應安排對其進行盤點，如無法進行實地盤點，應委托當地會計師事務所負責監(jiān)盤抽點或對此存貨進行函證。 4.索取并檢查盤點匯總表。 抽點結束后，審計人員應會同盤點人員一道將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序匯總，并據以登記盤點匯總表。注意盤點標簽或盤點清單編號的連續(xù)性，有無缺號、重號現象。所有的盤點標簽、盤點清單均應由參與盤點的人員和監(jiān)督盤點的審計人員簽字，并一式兩份，被審計單位與會計師事務所各留一份。9.2存貨審計第25頁，共46頁。 5.撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿。

19、 盤點工作結束后，審計人員應根據被審計單位存貨的盤點情況，撰寫盤點備忘錄，將盤點過程、盤點中的重大問題及處理、盤點結果等予以記錄。 如果即盤點日與審計截止日不同應獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及盤點單、盤點表，評價被審計單位盤點的可信度，根據盤點日的盤點結果及審計截止日至盤點日間的所有出入庫單據推算審計截止日其結存數量，核對至存貨明細賬，以確定存貨數量正確。其調節(jié)計算公式為： 審計截止日存貨結存盤點日的盤點結果審計截止日至盤點日間減少存貨審計截止日至盤點日間增加存貨 9.2存貨審計第26頁，共46頁。 9.2.3.4進行存貨計價測試。 1.選擇測試樣本。 應重點選擇結存余額較大、且價格變

20、化較頻繁的項目，一般采用分層抽樣法。 2.確定計價方法。 了解企業(yè)存貨的計價方法，確定被審計單位選擇運用的存貨計價方法是否符合企業(yè)會計制度、是否適合自身特點，前后各期是否一貫。 3.計價測試。 （1）結合購貨及生產循環(huán)審計，對存貨價格的組成予以測試。 （2）結合銷貨及生產循環(huán)審計，對發(fā)出存貨進行計價測試。9.2存貨審計第27頁，共46頁。 將測試結果與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額、轉銷額是否正確，以及年末余額是否正確。 （3）應對期末存貨進行計價測試 需要對存貨的品質、變現能力等充分考慮，確定存貨可變現凈值是

21、否正確，是否有必要計提存貨跌價損失準備；滯銷、冷背、殘次存貨項目是否被充分甄別，已計提存貨跌價損失準備是否充分，是否按單項計提；存貨跌價損失準備計提和結轉的會計處理是否正確，是否經過授權批準，前各期是否一貫。9.2存貨審計第28頁，共46頁。 此外還需審查被審計單位的存貨盤虧調整和損失處理。審計人員應獲取存貨盤點記錄盤虧調整和損失處理記錄，對于重大存貨盤虧和損失情況，應該查明原因，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經授權審批，是否正確及時地入賬。 9.2.3.5確定存貨是否已在會計報表上恰當披露 將資產負債表中存貨項目與相關賬戶余額核對并分析；判斷低值易耗品與固定資產的劃分依據是否合理；確定存

22、貨的盤存制度、存貨計價原則與產品成本計算方法及變更情況、原因與結果等是否恰當披露。9.2存貨審計第29頁，共46頁。 9.3.1固定資產的審計目標與審計范圍 1.固定資產的審計目標 （1）存在或發(fā)生確定固定資產確實存在,余額正確；所記錄業(yè)務確實發(fā)生。 （2）權利與義務確定資產負債表中的固定資產為被審計單位所擁有。 （3）完整性確定在特定期間內發(fā)生的固定資產及累計折舊增減變動業(yè)務均記錄。 （4）估價確定增加的固定資產計價恰當，固定資產減值準備的計提合理；確定固定資產折舊方法恰當、一貫遵循，折舊的計提數額正確。 （5）表達與披露確定固定資產在會計報表上的分類與披露恰當。 9.3固定資產審計第30頁

23、，共46頁。 2.固定資產的審計范圍 固定資產審計的范圍很廣。由于固定資產的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積和待處理財產損溢等項目；企業(yè)的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、毀損和盤虧等原因而減少，相應地與固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關；另外，企業(yè)按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、管理費用和其他業(yè)務支出等聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，除了固定資產及累計折舊明細賬、總賬，還應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至這些項目有關明細賬、憑證和其他相關材料。9.3

24、固定資產審計第31頁，共46頁。 9.3.2固定資產的內部控制測評 9.3.2.1固定資產內部控制的內容 (1)預算控制 （固定資產內部控制中最重要的部分） (2)授權批準控制 (3)賬簿記錄控制 (4)職責分工控制 (5) 區(qū)分資本性支出和收益性支出的控制 (6) 定期盤點控制 (7)維護保養(yǎng)控制 9.3.2.2了解固定資產內部控制，初步評價控制風險。 表9-3-1: 固定資產內部控制調查表9.3固定資產審計第32頁，共46頁。 9.3.2.3 固定資產的符合性測試 1.存在或發(fā)生測試 （1）詢問固定資產賬簿記錄是否專人記錄并保存的。 （2）與相關管理人員討論固定資產保額是否充分。 （3）檢

25、查有關授權的證據，驗證固定資產取得與處置、折舊是否遵守預算，是否經批準。 2.完整性測試 從管理當局有關授權文件中抽查一兩筆固定資產增加與處置業(yè)務，追查到固定資產明細賬及相關的憑證，以驗證固定資產憑證與記錄控制是否得到有效執(zhí)行。9.3固定資產審計第33頁，共46頁。 3.估價測試 檢查被審計單位有關復核計算及核對的證據。 4.分類測試 檢查被審計單位資本性支出和收益性支出劃分的書面標準，確定其是否合理。 9.3.2.4對控制風險的再評估 通過符合性測試，使審計人員能夠確定對固定資產的控制風險的估計水平，并據以修改原計劃中關于執(zhí)行實質性測試的方法、時間和范圍。9.3固定資產審計第34頁，共46頁

26、。 9.3.3 固定資產的實質性測試程序 1.獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。 檢查固定資產的分類是否正確，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。 2.進行分析性復核。 (1)計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現閑置固定資產或已減少固定資產未入賬的問題。 (2)計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并同上期比較，可能發(fā)現本期折舊額計算上的錯誤。9.3固定資產審計第35頁，共46頁。 (3)計算累計折舊與固定資產總成本的比率，同上期比較，可能發(fā)現累計折舊核算上的錯誤。 (4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，可能發(fā)

27、現資本性支出和收益性支出區(qū)分上存在的錯誤。 (5)比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異是否正常。 (6)分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息相比較，檢查固定資產相關金額的合理性。9.3固定資產審計第36頁，共46頁。 3.檢查固定資產和累計折舊期初余額。 期初余額的審計應分三種情況： （1）在連續(xù)常年審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符。 （2）在被審計單位變更委托時，后任CPA應借調、參閱前任CPA有關審計工作底稿。 （3）在初次審計情況下

28、，應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產占資產總額比重較高時，最好徹底審計自被審計單位設立起的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。9.3固定資產審計第37頁，共46頁。 4.檢查固定資產的增加。 （ 按增加的方式進行） 5.檢查固定資產的減少。 (1)檢查減少固定資產的授權批準文件。 (2)檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否正確，計算其數額是否準確。 (3)結合“固定資產清理”和“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確，其清理的收益或損失是否正確的計算，并與利潤表中的相關項目核對；檢查固定資產清理記錄是否完整。9.3固

29、定資產審計第38頁，共46頁。 （4）檢查固定資產清理是否長期掛賬, 如有, 應作出記錄, 必要時進行適當調整。 （5）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務： 復核本期是否有新增加的固定資產替換了原有固定資產。 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支。 若某種產品因故停產，追查其專用設備的處理情況。 實地觀察，賬實核對。9.3固定資產審計第39頁，共46頁。 向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無未作記錄的固定資產減少業(yè)務。 被審計單位固定資產管理或使用部門可能會擅自報廢固定資產而未及時通知財務部門在會計賬戶上作相應的記錄，出現固定資產賬存實亡現象。因此審計固定資產減

30、少的主要目的就在于查明已經減少的固定資產是否適當的記錄。 6.檢查固定資產的所有權。 檢查采購發(fā)票、購貨合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單及有關租賃合同、有關運營證件等來驗證各類固定資產的所有權；對受留置權限制的固定資產，還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。9.3固定資產審計第40頁，共46頁。 7.實地觀察固定資產。 方式： （1）以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況； （2）以實地為起點，追查至固定資產明細賬，以證明實際存在的固定資產均已入賬。 實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產。若被審計單位內部

31、控制較弱、固定資產金額重大時，觀察范圍也可擴展到以前期間增加的固定資產。 8.檢查固定資產的租賃。 檢查租賃分類是否恰當，會計處理是否符合會計準則的規(guī)定。9.3固定資產審計第41頁，共46頁。 9.檢查固定資產的保險。 注意檢查保險的范圍是否恰當，保額是否充分。 10.檢查固定資產折舊。 （1）檢查被審計單位的固定資產折舊方法是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，預計使用年限、預計凈殘值是否合理，是否經授權批準，前后期是否一貫。 （2）檢查固定資產折舊的范圍是否合規(guī)。 特別注意，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產、單獨估價入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產、改良停用的固定資產不能納入折舊范圍，除此以外的

32、固定資產無論是否使用，均應計提折舊。9.3固定資產審計第42頁，共46頁。 （3）檢查本年度折舊的計提是否正確： 復核折舊率的計算是否正確； 根據固定資產的平均水平測算全年的折舊額；對比所測算的折舊額與固定資產匯總表中的累計折舊額的本期計提數，如果差異較大，查找原因； 注意固定資產增減變動時，有關累計折舊的會計處理是否符合規(guī)定。 追查至固定資產登記卡，特別應注意，未使用、不需用固定資產的購建啟用及停用時點，是否正確計提折舊；注意已提減值準備的固定資產是否按扣除已提的累計減值準備后賬面價值及尚可使用年限重新設定折舊率。 9.3固定資產審計第43頁，共46頁。 （4）檢查折舊的分配是否正確： 檢查

33、折舊費用的分配是否合理、一貫。 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。 11.進行固定資產期末計價測試。 （1）檢查被審單位是否在期末逐項檢查固定資產，合理確定其可收回金額。 （2）檢查固定資產減值準備的計提和核銷的審批文件，分析其計提依據是否充分，計提方法是否合規(guī)、一貫，計提的數額是否恰當，有無不恰當全額計提減值準備或計提秘密準備。9.3固定資產審計第44頁，共46頁。 （3）檢查固定資產減值準備計提和轉銷，分析其會計處理是否正確。 12.檢查固定資產、累計折舊等是否已在資產負債表及附表上

34、恰當披露。9.3固定資產審計第45頁，共46頁。1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅持運動。人最失敗的，莫過于對自己不負責任，連答應自己的事都辦不到，又何必抱怨這個世界都和你作對？人生的道理很簡單，你想要什么，就去付出足夠的努力。2、時間是最公平的，活一天就擁有24小時，差別只是珍惜。你若不相信努力和時光，時光一定第一個辜負你。有夢想就立刻行動，因為現在過的每一天，都是余生中最年輕的一天。3、無論正在經歷什么，都請不要輕言放棄，因為從來沒有一種堅持會被辜負。誰的人生不是荊棘前行，生活從來不會一蹴而就，也不會永遠安穩(wěn)，只要努力，就能做獨一無二平凡可貴的自己。4、努力本就是年輕人應有的狀態(tài)，是件充實且美好的事，可一旦有了表演的成分，就會顯得廉價，努力，不該是為了朋友圈多獲得幾個贊，不該是每次長篇贅述后的自我感動，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不過是：但行好事，莫問前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力卻沒能實現的夢想，愛了很久卻沒能在一起的人，活得用力卻平淡寂寞的青春，遺憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔軟的心智、讓我們懂得累積時間的力量；那些孤獨沉寂的時光，讓我們學會守候內心的平和與堅定。那些脆弱的不完美，都會在努力和堅持下，改變模樣