稅務(wù)會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)1課件

1、第二章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 增值稅主要內(nèi)容一、增值稅的概念增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（1）銷售或進(jìn)口的貨物 有形的動(dòng)產(chǎn) 包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（二）特殊規(guī)定（1）特殊項(xiàng)目 貨物期貨、銀行銷售金銀、典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品 （2）特殊行為：（掌握）1.視同銷售貨物行為 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 （7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的

2、貨物分配給股東或投資者。 （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。 2.混合銷售行為3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以生產(chǎn)為主 ：50萬(wàn)元其他企業(yè)：80萬(wàn)元四、稅率 基本稅率 17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率 13% 征收率 小規(guī)模納稅人 3%五、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（17%或13%）（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）六、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣支付運(yùn)費(fèi)：7% 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：13%生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：10%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、產(chǎn)品購(gòu)入的摩托車、汽車、游

3、艇第二節(jié) 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)科目。 1、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方，反映購(gòu)進(jìn)貨物和接受勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅；貸方，反映銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額、出口退稅和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；期末余額在借方，反映尚未抵扣、多交的增值稅；余額在貸方，反映尚未繳納的增值稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄 主要記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專

4、欄 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生時(shí)用藍(lán)字登記在貸方?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額，發(fā)生時(shí)用藍(lán)字登記在借方。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額，發(fā)生時(shí)用藍(lán)字登記在貸方。 “已交稅金”專欄 記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的本月增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額，用藍(lán)字登記借方；退回多繳的增值稅額用紅字登記借方。2、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅借方

5、，前期多交增值稅和本期實(shí)際繳納前期應(yīng)繳的增值稅 ；貸方，前期未交增值稅 ；期末余額在借方，表示前期結(jié)余的多交增值稅，在貸方，表示前期結(jié)余的未交增值稅。二、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（一）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、商品等 借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 （專用發(fā)票上注明的價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)：借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 運(yùn)費(fèi)（17%）裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （運(yùn)費(fèi)7%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，不含稅價(jià)6

6、元/公斤，支付運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中列明的運(yùn)費(fèi)2000元），驗(yàn)收入庫(kù)，已用銀行存款支付貨款。借：原材料 26660 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4220 貸：銀行存款 30880（2）企業(yè)接受修理、修配應(yīng)稅勞務(wù)：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 （專用發(fā)票上注明的價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 某生產(chǎn)企業(yè)加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費(fèi)2000元，增值稅額340元。 借：制造費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：委托加工物資貸：原材料 借

7、：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等 借：原材料、庫(kù)存商品 貸：委托加工物資天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅612元，支付給承運(yùn)部門(mén)的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元。 借：委托加工物資 16000貸：原材料 16000 借：委托加工物資 3600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612貸：銀行存款 4212 借：委托加工物資 359 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21貸：銀行存款 380 借：包裝物 20199 貸：委托加工物資 20199（3）進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)

8、存商品等 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專用繳款書(shū)上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 （4）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 收購(gòu)金額（113%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （收購(gòu)金額13%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 （二）轉(zhuǎn)入扣除項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（1）投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積 銀行存款M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原材料作為投資，開(kāi)來(lái)一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價(jià)256410

9、元，稅額43590元，確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43590 原材料 256410 貸：實(shí)收資本 250000 資本公積 50000（2）接受捐贈(zèng)貨物 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 遞延所得稅負(fù)債（3）接受債務(wù)人以應(yīng)稅貨物抵債(?)借：原材料（公允價(jià)值+相關(guān)稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款（4）貨物交換借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入（支出）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（5）接受以應(yīng)稅貨物發(fā)放實(shí)物股利借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收股利 銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入(差額)（三） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算（1）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 原材料、庫(kù)存商品（2）貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅