現(xiàn)金流的內(nèi)部控制分析(doc 45)

1、 半現(xiàn)金流的內(nèi)部控隘制分析疤現(xiàn)金流是指企業(yè)搬生產(chǎn)經(jīng)營過程中礙的現(xiàn)金流入、現(xiàn)罷金流出以及現(xiàn)金板流入與現(xiàn)金流出版之間的差額形成暗的現(xiàn)金凈流量。傲這里，現(xiàn)金包括半企業(yè)所擁有和控按制的銀行存款、霸庫存現(xiàn)金、其他懊貨幣資金以及能邦隨時變現(xiàn)為確定奧金額用于支付的傲其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金扒流是隨著市場經(jīng)白濟的發(fā)展逐漸受背到重視的。企業(yè)吧經(jīng)營者和其他利八益相關(guān)者在關(guān)注唉企業(yè)經(jīng)營狀況的骯同時，也日益重笆視企業(yè)現(xiàn)金流的氨流入和流出，從巴某種意義上說，岸企業(yè)獲取現(xiàn)金的扮能力比獲取利潤版的能力更加重要壩。如果一個企業(yè)扳長期不能實現(xiàn)盈胺利，那么她必將哀倒閉；但是，如邦果一家企業(yè)在一爸定時期內(nèi)不能獲罷取適當(dāng)現(xiàn)金流，按以償還到期債

2、務(wù)把，那么，她就面頒臨破產(chǎn)的威脅。埃如何加強現(xiàn)金流半的管理和控制也白就成為企業(yè)關(guān)注疤的焦點。本文擬耙就運用內(nèi)部控制唉理論的最新進展岸來分析如何加強胺企業(yè)現(xiàn)金流的管版理和控制，以實巴現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理阿的目標(biāo)。伴第一章 內(nèi)部罷控制理論挨 一般認拌為，內(nèi)部控制理傲論的發(fā)展是與社啊會經(jīng)濟的發(fā)展水耙平相適應(yīng)的。當(dāng)俺社會經(jīng)濟發(fā)展到扮需要所有者與經(jīng)埃營者相分離時，奧形成的這種委托疤代理關(guān)系就需要柏一系列嚴(yán)密而科俺學(xué)的管理制度對扳這種關(guān)系加以規(guī)矮范和約束，以使愛這種委托關(guān)系得挨以健康的發(fā)展，奧并使關(guān)系雙方從礙中受益。同時隨捌著組織規(guī)模的不昂斷擴大，也需要八一套科學(xué)的制度哎對組織的成員加百以規(guī)范和約束，把以達到組

3、織目標(biāo)罷。這樣內(nèi)部控制矮制度就顯得非常案必要了，與此同敖時，相應(yīng)的內(nèi)控拌理論也逐步得到板完善。把1傲.拜1 內(nèi)部控制柏理論發(fā)展歷程熬按照比較權(quán)威和敗普遍的一種歸納岸，內(nèi)部控制理論隘的發(fā)展在20世盎紀(jì)大致經(jīng)歷了四皚個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學(xué)院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。壩：芭1癌.瓣1把.柏1 內(nèi)部牽制跋階段（20世紀(jì)百40年代以前）吧 在這一骯階段，基本上是岸以查錯防弊為目盎的。其基本假設(shè)扳是：兩個或兩個

4、扳以上的部門或人盎無意識犯同樣錯扒誤的機會很??；巴兩個或兩以上的辦部門或人有意識般地合伙舞弊的可半能性也大大低于斑單獨一個人或一八個部門舞弊的可唉能性。其主要特巴點以任何個人或般部門不能單獨控啊制任何一項或一班部分業(yè)務(wù)權(quán)力的鞍方式進行組織分霸工，每項業(yè)務(wù)通吧過正常發(fā)揮其他哎個人或部門的功捌能進行交叉控制板。這樣每一項業(yè)澳務(wù)必須經(jīng)過多個熬人員或多個部門絆交叉檢查和控制骯，在很大程度上背減少了無意識的阿出現(xiàn)差錯和有意扒識的營私舞弊現(xiàn)扳象的發(fā)生。頒1俺.鞍1俺.澳2 內(nèi)部控制澳(Intern百al cont阿rol)制度階奧段（20世紀(jì)4拔0年代70年疤代）搬 20世耙紀(jì)30年代的經(jīng)胺濟危機對內(nèi)部控

5、辦制理論的發(fā)展起拜到了巨大的推動白作用。危機過后版，各企業(yè)紛紛加辦強了對企業(yè)生產(chǎn)澳經(jīng)營的控制與監(jiān)安督，這些控制與捌監(jiān)督已逐漸深入按到企業(yè)的所有部伴門和全部經(jīng)營活愛動中，而這些活熬動也遠遠超出了斑財務(wù)與會計的控扳制范圍。這些控邦制活動的實踐也百促進了控制理論靶的發(fā)展。194案9年美國會計師耙協(xié)會（AICP癌A）首次提出并矮解釋了內(nèi)部控制邦的概念。翱“耙內(nèi)部控制是所制癌定的旨在保護資背產(chǎn)、保證會計資敗料可靠性和完整氨性、提高經(jīng)營效笆率、推動管理部把門所制定的各項疤政策得以貫徹執(zhí)耙行的組織計劃和扳相互配套的各種懊方法及措施。唉”霸在這一階段，內(nèi)版部控制制度被分罷為內(nèi)部會計控制巴和內(nèi)部管理控制頒兩部分

6、。前者在哎于保護企業(yè)資產(chǎn)頒、檢查會計數(shù)據(jù)跋的準(zhǔn)確性和可靠伴性；后者在于提愛高經(jīng)營效率、促癌使有關(guān)人員遵守拜既定的管理方針藹。 半1擺.靶1笆.八3 內(nèi)部控制背結(jié)構(gòu)（拜Interna敖l contr霸ol stru柏cture拔）階段（20世白紀(jì)80年代）耙 20世翱紀(jì)80年代以后埃，西方國家對內(nèi)芭部控制的研究進昂一步深化。19阿88年美國注冊阿會計師協(xié)會發(fā)布把了審計準(zhǔn)則文班告第55號，捌首次以頒“埃內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)耙”瓣取代安“挨內(nèi)部控制骯”邦的概念。指出哎“熬企業(yè)的內(nèi)部控制壩結(jié)構(gòu)包括為提供芭取得企業(yè)特定目澳標(biāo)的合理保證而壩建立的各種政策按和程序。爸”愛具體包括三方面唉的內(nèi)容：內(nèi)部控岸制環(huán)境、會計

7、制俺度、控制程序。隘1壩.柏1哀.笆4 內(nèi)部控制搬整體框架階段（白interna氨l contr岸ol inte敗grated 壩framewo翱rk）佰進入90年代，熬美國COSO委敗員會（Comm埃ittee O稗f Spons班oring O版rganiza唉tion Of叭 The Tr啊eadway 靶Commiss骯ion）提出報傲告內(nèi)部控制罷翱整體框架指出班，內(nèi)部控制是由巴企業(yè)董事會、經(jīng)澳理階層和其他員案工實施的，為營氨運的效率效果、昂財務(wù)報告的可靠八性、相關(guān)法令的傲遵循性等目標(biāo)的傲達成而提供合理敖保證的過程。其癌構(gòu)成要素包括：百控制環(huán)境（co骯ntrol e擺nvironm按e

8、nt）、風(fēng)險般評估（risk唉 apprai靶sal）、控制稗活動（cont凹rol act艾ivity）、哎信息與溝通（i霸nformat奧ion and芭 commun板ication拔）、監(jiān)控（mo扮nitorin把g）五個方面。稗可以說內(nèi)部控制擺整體框架的提出挨標(biāo)志著內(nèi)部控制罷理論發(fā)展到一個壩嶄新的階段，它氨是內(nèi)部控制發(fā)展哎史上的又一里程凹碑。班1吧.藹2 內(nèi)部控制挨框架的要素及主瓣要特點按1敖.鞍2敖.敖1半 控制環(huán)境（辦control盎 enviro扒nment）昂任何企業(yè)的核心敗是企業(yè)中的人及半其活動。人的活隘動在環(huán)境中進行愛，人的品性包括襖操守、價值觀和班能力等，它們既埃是構(gòu)成

9、環(huán)境的重霸要要素，又與環(huán)盎境相互影響、相昂互作用。環(huán)境要拌素是推動企業(yè)發(fā)奧展的引擎，也是霸其他一切要素的敗核心。這些環(huán)境扳要素包括：管理芭者的經(jīng)營風(fēng)格和案經(jīng)營理念、董事敖會與審計委員會白、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)拜責(zé)分派體系、人按員的品行與素質(zhì)皚、人力資源政策絆及實務(wù)、管理控愛制方法、外部影罷響等。搬1矮.班2俺.半2 風(fēng)險評估捌（risk a百ppraisa挨l）頒企業(yè)必須制定目巴標(biāo)，該目標(biāo)必須愛和銷售、生產(chǎn)、百行銷、財務(wù)等作埃業(yè)相結(jié)合。為此把，企業(yè)也必須設(shè)挨立可辨認、分析拌和管理相關(guān)風(fēng)險扳的機制，以了解哎自身可能面臨的爸各種風(fēng)險，并適霸時加以控制和處佰理。這些風(fēng)險包巴括來自企業(yè)外部哎的政治、經(jīng)濟、把社

10、會、文化與自吧然等方面的風(fēng)險瓣和企業(yè)內(nèi)部的決班策失誤、執(zhí)行不壩力、生產(chǎn)故障等安方面的風(fēng)險。扮1邦.百2伴.凹3 控制活動埃（contro邦l activ扒ity）頒企業(yè)必須制定控罷制的政策及程序艾，并予以執(zhí)行，叭以幫助管理層保白證暗“笆為保證其控制目懊標(biāo)的實現(xiàn)，其用扳以辨認并用以處佰理風(fēng)險所必須采奧取的行動業(yè)已有矮效落實襖”吧。這些政策和程暗序包括：交易授氨權(quán)、職責(zé)劃分、般業(yè)務(wù)流程及操作把流程、業(yè)務(wù)記錄阿、規(guī)章制度、獨安立檢查規(guī)章制度敖、控制標(biāo)準(zhǔn)等。靶1跋.稗2罷.佰4 信息與溝辦通（infor拔mation 壩and com笆municat伴ion）埃圍繞在控制活動搬周圍的是信息和佰溝通系統(tǒng)

11、。這些拔系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部耙的員工能取得他癌們在執(zhí)行、管理斑和控制企業(yè)經(jīng)營柏過程中所需信息邦，并利用它們進懊行相應(yīng)的活動。罷這種信息反饋的奧速度、準(zhǔn)確性如翱何，直接影響到罷內(nèi)部控制指令的唉正確性和糾偏措扮施的準(zhǔn)確性。昂1拔.傲2霸.拜5 監(jiān)控（m澳onitori哎ng）挨整個內(nèi)部控制的礙過程必須施以恰爸當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過八監(jiān)督活動在必要八時對其加以修正搬。這種監(jiān)控包括佰各單位或部門的靶各級人員定期或捌不定期對自己執(zhí)版行各項規(guī)章制度挨的檢查和內(nèi)部有熬關(guān)內(nèi)部控制的專柏門部門所進行的澳財務(wù)審計和管理挨審計。暗和以前的內(nèi)部控芭制理論相比，C板OSO報告提出骯了許多新的、有骯價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：

12、企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5案。表現(xiàn)在以下幾跋個方面：1、明哀確了對內(nèi)部控制熬的責(zé)任。COS氨O(jiān)報告認為，不頒僅僅是管理人員壩、內(nèi)部審計人員背或董事會，組織癌中的每一個人都艾對內(nèi)部控制負有邦責(zé)任。確立這種扒組織思想有利于半將企業(yè)的所有員安工團結(jié)一致，使白其主動地維護及哎改善企業(yè)的內(nèi)部巴控制，而不是與氨管理層對立，被壩動地執(zhí)行內(nèi)部控案制。2、強調(diào)內(nèi)安部控制應(yīng)該與企把業(yè)的經(jīng)營管理過拜程相結(jié)合。CO搬SO報告認為，拔經(jīng)營過程是指通邦過規(guī)劃、執(zhí)行及背監(jiān)督等基本的管靶理過程對企業(yè)加懊以管理。這個過邦程由組織的某一骯單位或部門進行捌，或由若干個單岸位或（及）部門按共同進行。內(nèi)部搬

13、控制是企業(yè)經(jīng)營挨過程的一部份，扳與經(jīng)營結(jié)合在一暗起，而不是凌駕敖于企業(yè)的基本活拌動之上，它使經(jīng)壩營達到預(yù)期的效盎果，并監(jiān)督企業(yè)礙經(jīng)營過程的持續(xù)胺進行。內(nèi)部控制挨只是管理的一種壩工具，并不能取艾代管理。3、強隘調(diào)內(nèi)部控制是一板個愛“俺動態(tài)過程稗”凹。內(nèi)部控制是對跋企業(yè)的整個經(jīng)營巴管理活動進行監(jiān)癌督與控制的過程耙，企業(yè)的經(jīng)營活伴動不停止，企業(yè)耙的內(nèi)部控制過程拔也不會停止。企敗業(yè)的內(nèi)部控制不胺是一項死的制度盎或機械的規(guī)定，岸企業(yè)的經(jīng)營管理懊環(huán)境的變化必然埃要求企業(yè)內(nèi)部控藹制越來越趨于完哀善。內(nèi)部控制是襖一個發(fā)現(xiàn)問題、巴解決問題、發(fā)現(xiàn)俺新的問題、解決班新的循環(huán)往復(fù)的背過程。4、強調(diào)邦“版人稗”擺的重要

14、性。CO翱SO報告特別強擺調(diào)，內(nèi)部控制受氨企業(yè)的董事會、疤管理階層及其他佰企業(yè)員工的影響版，透過企業(yè)之內(nèi)拜的人所做的行為按及所說的話而完敗成。企業(yè)的目標(biāo)吧是由人來制定的襖，同時也是由人盎設(shè)定的機制來控安制的。同時，內(nèi)靶部控制也影響著哎人的行為。5、哎強調(diào)凹“扮軟控制笆”癌的作用。相對于扮以前的內(nèi)部控制爸理論，COSO稗報告更加強調(diào)頒“白軟控制伴”敗的作用。比如該瓣報告認為管理者扒及其他管理階層八的執(zhí)行者對內(nèi)部頒控制的態(tài)度、管邦理者的經(jīng)營風(fēng)格扮、管理哲學(xué)、企盎業(yè)文化、內(nèi)控意安識等都是影響內(nèi)絆部控制的重要因白素。6、強調(diào)風(fēng)伴險意識?，F(xiàn)代企壩業(yè)時刻面臨著各班種來自企業(yè)內(nèi)外懊的風(fēng)險。COS礙O報告認為

15、各種癌組織都面臨著各班種風(fēng)險，管理階邦層必須密切注意稗各種風(fēng)險，并采昂取適當(dāng)?shù)拇胧┘芋a以控制。7、揉愛合了管理與控制胺的界限。在CO八SO報告中，已般難以嚴(yán)格區(qū)分控板制與管理的界限爸，二者在企業(yè)的哎經(jīng)營管理活動中把已融合在一起了柏。8、強調(diào)內(nèi)部拌控制的分類及目捌標(biāo)。COSO報翱告中單獨對內(nèi)部白控制目標(biāo)進行了氨解析和闡釋。目傲標(biāo)是管理過程的頒一個重要組成部骯份，雖然它不是熬內(nèi)部控制的組成癌要素，但卻是內(nèi)八部控制的先決條伴件，也是促成內(nèi)俺部控制的要件。凹如果企業(yè)的沒有扮目標(biāo)，那么企業(yè)擺就沒有存在的必翱要，當(dāng)然內(nèi)部控斑制也不復(fù)存在。半COSO報告將胺內(nèi)部控制目標(biāo)分捌為三類：與營運敗有關(guān)的目標(biāo)、與礙財

16、務(wù)報告有關(guān)的案目標(biāo)和與法令遵懊循有關(guān)的目標(biāo)。艾這樣就高度概括扮了企業(yè)控制目標(biāo)襖，有利于從不同愛角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)凹部控制的各個方啊面。9、明確指板出內(nèi)部控制只能艾做到鞍“挨合理搬”敖保證。COSO隘報告認為，不論俺設(shè)計及執(zhí)行有多癌么完善，內(nèi)部控襖制都只能為管理胺階層及董事會提擺供達成企業(yè)目標(biāo)半的合理保證。1耙0、強調(diào)成本與敗效益原則。CO骯SO報告明確指隘出，內(nèi)部控制要瓣建立在成本與效啊益原則的基礎(chǔ)上氨。內(nèi)部控制并不爸是為消除一切可瓣能的濫用職權(quán)而敗不計成本，而是拌要創(chuàng)造一種為防半范濫用職權(quán)而投胺入的成本與濫用佰職權(quán)的累計數(shù)額版之比呈合理狀態(tài)懊的機制。因此，吧沒有不花錢的內(nèi)暗部控制，也不存靶在完美

17、無缺的內(nèi)皚部控制。哎1愛.隘3 內(nèi)部控制岸的目標(biāo)、原則、佰方法、局限暗1凹.癌3八.笆1 內(nèi)部控制俺的目標(biāo)伴按照COSO報昂告的論述，內(nèi)部隘控制是指由企業(yè)擺董事會、經(jīng)理階氨層和其他員工實拜施的，為營運的艾效率效果、財務(wù)絆報告的可靠性、懊相關(guān)法令的遵循板性等目標(biāo)的達成愛而提供合理保證扒的過程。因此，斑內(nèi)部控制的目標(biāo)骯包括三個方面的靶內(nèi)容：經(jīng)營的效凹率效果、財務(wù)報拜告的可靠性以及白法律法規(guī)的遵循艾性。傲1昂.骯3佰.拜2 內(nèi)部控制邦的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁奧1稗.挨合法性原則。俺企業(yè)必須在國家骯法律法規(guī)規(guī)定的爸范圍內(nèi)從事其經(jīng)唉營活動，不能進跋

18、行違法經(jīng)營，更胺不能借助內(nèi)部控扮制來從事非法活拔動，或通過內(nèi)部耙控制來逃避國家佰法規(guī)的監(jiān)管。笆2啊.柏有效性原則。耙有效的內(nèi)部控制半在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)傲營過程中能夠得笆到貫徹執(zhí)行并發(fā)白揮作用，實現(xiàn)其疤為提高經(jīng)營效果爸、提供可靠財務(wù)八報告和遵守法律案法規(guī)提供合理保八證的目標(biāo)，內(nèi)部佰控制必須有效，敖也就是說它必須八與公司的治理結(jié)巴構(gòu)以及內(nèi)部各部瓣門或單位的特點澳相適應(yīng)，必須能翱發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)襖生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇叭的風(fēng)險。企業(yè)制敖定的各項內(nèi)部控鞍制制度要與單位安內(nèi)部管理和經(jīng)濟凹發(fā)展相適應(yīng)，既吧要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模頒特點和管理水平襖的差異要求，也挨要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展案和各項法律、法骯規(guī)制度的要求。翱這正是內(nèi)部控制案的生

19、命力之所在翱。翱3芭.拌審慎性原則。案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營板活動中，企業(yè)要胺達到生存發(fā)展的爸目標(biāo)，就必須對皚各類風(fēng)險進行有瓣效的預(yù)防和控制柏，內(nèi)部控制作為凹企業(yè)管理的中樞胺環(huán)節(jié)，是防范企俺業(yè)風(fēng)險最為行之巴有效的一種手段熬。內(nèi)部控制的核背心是有效防范各藹種風(fēng)險，任何制啊度的建立都要以伴防范風(fēng)險、審慎懊經(jīng)營為出發(fā)點。礙4捌.艾全面性原則。吧內(nèi)部控制的全面班性包含兩層含義礙：一方面是指企巴業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營搬的需要，應(yīng)該設(shè)懊置的內(nèi)部控制都捌已設(shè)置；另一方辦面是指對生活經(jīng)癌營活動的全過程拌進行自始至終的胺控制。如果內(nèi)部跋控制的全面性達襖不到，則內(nèi)部控癌制的有效性就無盎從談起。內(nèi)部控百制必須滲透到企扒業(yè)經(jīng)營管理的

20、各耙項業(yè)務(wù)過程和各拜個操作環(huán)節(jié)，涵皚蓋所有的部門和拜崗位，不能留有壩任何死角。般5半.按及時性原則。扒企業(yè)新設(shè)立的機按構(gòu)或開辦新的業(yè)搬務(wù)種類或者開拓爸新的市場，必須佰樹立案“懊內(nèi)控優(yōu)先扒”霸的思想，必須首疤先建章立制，采俺取有效的控制措阿施，然后再進行芭相關(guān)的業(yè)務(wù)活動佰。俺6霸.吧獨立性原則。吧內(nèi)部控制的檢查藹、評價部門必須敖獨立于內(nèi)部控制骯的建立和執(zhí)行部拔門，直接操作人捌員和直接控制人奧員必須適當(dāng)公開搬，并向不同的管百理人員報告工作邦；在存在管理人埃員職責(zé)交叉的情傲況下，要為負責(zé)敗控制的人員提供扮直接向最高管理矮層報告的渠道。版7伴.艾成本效益原則。拌這是企業(yè)行為決隘策普遍適用的基矮本原則。

21、內(nèi)部控奧制在保護資產(chǎn)完案整、信息真實、捌企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等百方面都會有良好懊的效果。但是，隘內(nèi)部控制的構(gòu)建敖和運行是會發(fā)生翱成本的，如內(nèi)部巴控制的構(gòu)建成本吧、內(nèi)部控制運行挨中的人力和物力盎支出、不適當(dāng)?shù)陌皟?nèi)部措施對企業(yè)霸產(chǎn)生的不良影響胺等。建立內(nèi)部控敖制必須遵循效益靶大于成本的原則般，既不能因內(nèi)部癌控制的缺陷對企佰業(yè)產(chǎn)生較大的負疤面影響，也不能皚一味追求完善而白無節(jié)制地產(chǎn)生支阿出。耙8瓣.矮分步走原則。扒企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部靶控制時，應(yīng)當(dāng)按盎照企業(yè)自身實際爸情況采取分步走礙的策略。拔1霸.艾3拔.矮3 內(nèi)部控制絆的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.1懊1把.奧組織規(guī)劃控制敖組

22、織規(guī)劃是對企隘業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置骯、職務(wù)分工的合版理性和有效性所敗進行的控制。企板業(yè)組織機構(gòu)有兩澳個層面：一是法跋人的治理結(jié)構(gòu)問礙題，涉及董事會捌、監(jiān)事會、經(jīng)理拔的設(shè)置及相關(guān)關(guān)半系；二是管理部澳門設(shè)置及其關(guān)系般，對財務(wù)管理來百說。就是如何確啊定財務(wù)管理的廣版度和深度，由此艾產(chǎn)生集權(quán)管理和盎分級管理的組織熬模式。職務(wù)分工挨主要解決不相容拌職務(wù)分離。所謂岸不相容職務(wù)分離板是指那些由一個頒人擔(dān)任，既可能案發(fā)生錯誤和弊端頒又可掩蓋其錯誤八和弊端的職務(wù)。安企業(yè)內(nèi)部主要不班相容職務(wù)有:授奧權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)八務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財疤產(chǎn)保管職務(wù)、會擺計記錄職務(wù)和審板核監(jiān)督職務(wù)。這邦五種職務(wù)之間應(yīng)藹實行如下分離：佰罷授權(quán)批準(zhǔn)

23、職務(wù)與柏執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相鞍分離；巴奧業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與罷審核監(jiān)督職務(wù)相翱分離；八礙業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與扒會計記錄相分離辦；艾佰財產(chǎn)保管職務(wù)與斑會計記錄相分離斑；八矮業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與安財產(chǎn)保管職務(wù)相礙分離。邦2.傲授權(quán)批準(zhǔn)控制胺授權(quán)批準(zhǔn)是指企熬業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)藹務(wù)時，必須經(jīng)過盎授權(quán)批準(zhǔn)以便進伴行控制，授權(quán)批氨準(zhǔn)按其形式可分阿為一般授權(quán)和特安殊授權(quán)。所謂一叭般授權(quán)是指對辦耙理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)唉力、條件和責(zé)任壩的規(guī)定，一般授唉權(quán)時效性較長;哎而特殊授權(quán)是對暗辦理例外業(yè)務(wù)時拔權(quán)力、條件和責(zé)氨任的規(guī)定，一般案其時效性較短。哀不論采用哪一種半授權(quán)批準(zhǔn)方式，稗企業(yè)必須建立授哀權(quán)批準(zhǔn)體系，其翱中包括：壩疤授權(quán)批準(zhǔn)的范圍哀，通常企

24、業(yè)的所疤有經(jīng)營活動都應(yīng)邦納入其范圍；疤背授權(quán)批準(zhǔn)的層次哀，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活壩動的重要性和金霸額大小確定不同辦的授權(quán)批準(zhǔn)層次絆，從而保征各管靶理層有權(quán)亦有責(zé)胺；阿暗授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任癌，應(yīng)當(dāng)明確被授板權(quán)者在履行權(quán)力笆時應(yīng)對哪些方面敖負責(zé)，應(yīng)避免授扳權(quán)責(zé)任不清，一吧旦出現(xiàn)問題又難吧咎其責(zé)的情況發(fā)襖生；笆白授權(quán)批準(zhǔn)的程序板，應(yīng)規(guī)定每一類耙經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程奧序，以便按程序瓣辦理審批,以避半免越級審批，違敖規(guī)審批的情況發(fā)暗生。案3胺.襖文件記錄控制奧健全、正確的文背件記錄既是組織癌規(guī)劃控制，授權(quán)爸批準(zhǔn)控制的手段鞍，又是企業(yè)保持愛工作效率，貫徹版企業(yè)經(jīng)營管理方扳針的基礎(chǔ)。文件胺記錄控制內(nèi)容主岸要有：建立企翱業(yè)組織機

25、構(gòu)職能盎圖和授權(quán)審批權(quán)矮限一覽表。建立扳全員崗位說明書斑。企業(yè)對于每個澳工作崗位都應(yīng)有安相應(yīng)的書面描述啊，其內(nèi)容包括：俺岸崗位內(nèi)容、崗位熬職責(zé)、崗位上下扒關(guān)系和崗位任職傲條件等。敖拜業(yè)務(wù)程序手冊。艾企業(yè)的業(yè)務(wù)流程耙應(yīng)讓相關(guān)人員知佰曉，使每個員工啊都知道本人在處矮理業(yè)務(wù)時所處的版地位，前后道作擺業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程胺序手冊的編制可吧采用流程圖的方熬式。流程圖是由埃一定符號組成，傲反映業(yè)務(wù)處理程笆序及部門之間相辦互關(guān)系的圖表，隘它既是企業(yè)管理哀的有效工具，也扒是評價內(nèi)部控制安的重要手段。鞍隘統(tǒng)一會計政策。罷盡管國家制定了敗統(tǒng)一的會計制度哀，但其中某些會巴計政策是選項，暗因此，從企業(yè)內(nèi)跋部管理要求出發(fā)辦，

26、必須統(tǒng)一執(zhí)行斑所確定的會計政霸策，以便統(tǒng)一核熬算匯總分析和考班核，企業(yè)會計政阿策可以專門文件吧的方式予以頒布氨。礙凹憑證編號。企業(yè)絆對業(yè)務(wù)處理的憑昂證應(yīng)編制相應(yīng)的叭號碼，凡有條件芭的均應(yīng)事前編號巴，憑證編號便于啊業(yè)務(wù)的查詢，也扮可避免業(yè)務(wù)記錄伴的重復(fù)和遺漏，凹并在一定程度上柏可防范舞弊的發(fā)班生。辦阿統(tǒng)一會計科目。瓣實行國家統(tǒng)一一佰級會計科目的基胺礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根懊據(jù)經(jīng)營管理需要版，統(tǒng)一設(shè)定明細絆科目，特別是集骯團性公司更有必絆要統(tǒng)一下級公司柏的會計明細科目昂，以便統(tǒng)一口徑耙，統(tǒng)一核算、有盎效分析。熬4.板全面預(yù)算控制百全面預(yù)算是企業(yè)八財務(wù)管理的重要扒組成部分，它是疤為達到企業(yè)既定懊目標(biāo)編制的經(jīng)營

27、八、資本、財務(wù)等熬年度收支總體計絆劃，從某種意義鞍上講，全面預(yù)算稗也是對企業(yè)經(jīng)濟瓣業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)愛批準(zhǔn)。全面預(yù)算拌控制應(yīng)抓好以下叭環(huán)節(jié)：哎奧預(yù)算體系的建立暗，包括預(yù)算項目皚、標(biāo)準(zhǔn)和程序；半芭預(yù)頒算的編制和審定愛；頒把預(yù)算指標(biāo)的下達凹及相關(guān)責(zé)任人或半部門的落實；熬八預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)按；絆骯預(yù)算執(zhí)行過程的辦監(jiān)控；半班預(yù)算差異的分析藹與調(diào)整；佰稗預(yù)算業(yè)績的考核扳。全面預(yù)算是一拌項集體性工作，靶需要企業(yè)內(nèi)各部芭門人員的相關(guān)合搬作，為此，有條暗件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立澳預(yù)算委員會，組唉織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面唉預(yù)算工作。安5.唉實物保全控制把內(nèi)部控制各種方笆式都具有保護資罷產(chǎn)安全的作用，澳這里所述的實物哀保護是指對實物辦資產(chǎn)

28、的直接保護拜，主要內(nèi)容有：隘壩限制接近。限制胺接近主要指嚴(yán)格盎限制無關(guān)人員對瓣實物資產(chǎn)的直接瓣接觸，只有經(jīng)過霸授權(quán)批準(zhǔn)的人員佰才能夠接觸資產(chǎn)芭。限制接近的對熬象包括限制接近般現(xiàn)金、其他易變安現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。懊愛定期盤點。建立癌對資產(chǎn)定期盤點頒制度，并保證盤艾點時資產(chǎn)的安全背性，通?？刹捎冒蚁缺P點實物，再版核對賬冊來防止熬盤盈資產(chǎn)流失的背可能性，對盤點癌中出現(xiàn)的差異應(yīng)隘進行調(diào)查，對盤捌虧資產(chǎn)應(yīng)分析原澳因、查明責(zé)任、捌完善相關(guān)制度。啊礙記錄保護。應(yīng)對白企業(yè)各種文件資藹料(尤其是資產(chǎn)擺、財務(wù)、會計等柏資料)妥善保管俺，避免記錄受損稗、被盜、被毀的澳可能。對某些重骯要資料應(yīng)留有后藹備記錄，以便在斑遭受意

29、外損失或叭毀壞時重新恢復(fù)般，這在當(dāng)前計算礙機處理條件下尤胺為重要。拜笆財產(chǎn)保險。通過阿對資產(chǎn)投保(如稗火災(zāi)險、盜竊險拌、責(zé)任險或一切把險)增加實物受白損后的補償機會凹，從而保護實物巴的安全。搬霸財產(chǎn)記錄監(jiān)控。啊對企業(yè)要建立資絆產(chǎn)個體檔案，資哀產(chǎn)增減變動應(yīng)及靶時全面予以記錄芭。加強財產(chǎn)所有擺權(quán)證的管理。應(yīng)奧改革現(xiàn)有低值易叭耗品等核銷模式扮，減少備查簿的佰形式，使其價值艾納入財務(wù)報表體熬系內(nèi)，從而保證按賬實的一致性。昂6.奧職工素質(zhì)控制鞍內(nèi)部控制的成效捌關(guān)鍵在于職工素絆質(zhì)的高低程度。拔職工素質(zhì)控制的案目的在于保證職扳工忠誠、正直、敖勤奮、有效的工矮作能力，從而保哎證其他內(nèi)部控制柏有效實施。職工辦素

30、質(zhì)控制包括：愛柏建立嚴(yán)格招聘程扒序，保證應(yīng)聘人爸員符合招聘要求藹；制定員工工敗作規(guī)范，用以引扒導(dǎo)考核員工行為盎；扒八定期對員工進行八培訓(xùn)，幫助其提伴高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更把好完成規(guī)定的任班務(wù)；芭扮加強考核和獎懲艾力度，應(yīng)定期對吧職工業(yè)績進行考疤核，獎懲分明；凹奧對重要崗位員工安(如銷售、采購敗、出納)應(yīng)建立版職業(yè)信用保險機捌制，如簽訂信用斑承諾書，保薦人把推薦或辦理商業(yè)凹信用保險。澳邦工作崗位輪換，斑可以定期或不定板期進行工作崗位辦輪換，通過輪換稗及時發(fā)現(xiàn)存在的胺錯弊情況，甚至罷可抑制不法分子凹的不良動機疤。懊7.柏風(fēng)險防范控制疤企業(yè)在市場經(jīng)濟敖環(huán)境中，不可避笆免會遇到各種風(fēng)熬險，因此為防范邦規(guī)避風(fēng)險

31、，企業(yè)耙應(yīng)建立風(fēng)險評估扮機制。企業(yè)常有澳的風(fēng)險評估內(nèi)容傲有：背跋籌資風(fēng)險評估。笆如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)按的確定、籌資結(jié)埃構(gòu)的安排、籌資翱幣種金額及期限把的制定、籌資成懊本的估算和籌資敖的償還計劃都應(yīng)把事先評估、事中霸監(jiān)督、事后考核翱。霸班投資風(fēng)險評估。爸企業(yè)對各種債權(quán)胺投資和股權(quán)投資百都要作可行性研懊究并根據(jù)項目和百金額大小確定審板批權(quán)限，對投資版過程中可能出現(xiàn)百負面因素應(yīng)制定罷應(yīng)對預(yù)案。斑白信用風(fēng)險評估。叭這里所說的信用埃風(fēng)險，特指企業(yè)岸應(yīng)收賬款回收過案程中遭受損失的版可能性。企業(yè)應(yīng)安制定客戶信用評安估指標(biāo)體系，確挨定信用授予標(biāo)準(zhǔn)般，規(guī)定客戶信用盎審批程序，進行澳信用實施中的實霸時跟蹤。信用活俺動規(guī)

32、模大的企業(yè)愛，可建立獨立信哎用部門，管理信斑用活動、控制信熬用風(fēng)險。叭霸合同風(fēng)險評估。芭所謂合同風(fēng)險是挨指在合同簽訂和挨履行過程中，發(fā)襖生法律糾紛導(dǎo)致班企業(yè)被訴、敗訴爸的可能性。為防板范合同風(fēng)險，企頒業(yè)應(yīng)建立合同起藹草、審批、簽訂扒、履行監(jiān)督和違暗約時采取應(yīng)對措盎施的控制程序，埃必要時可聘請律愛師參與。風(fēng)險防捌范控制是企業(yè)一鞍項基礎(chǔ)性和經(jīng)常澳性的工作，企業(yè)襖必要時可設(shè)置風(fēng)搬險評估部門或崗板位，專門負責(zé)有岸關(guān)風(fēng)險的認別、癌規(guī)避和控制。爸8.凹內(nèi)部報告控制搬為滿足企業(yè)內(nèi)部礙管理的時效性和百針對性，企業(yè)應(yīng)案當(dāng)建立內(nèi)部管理挨報告體系。內(nèi)部白報告體系的建立半應(yīng)體現(xiàn)：反映部跋門(人)經(jīng)管責(zé)耙任，符合“例外

33、絆”管理要求，報埃告形式和內(nèi)容簡皚明易懂，并要統(tǒng)懊籌規(guī)劃，避免重艾復(fù)。內(nèi)部報告要拌根據(jù)管理層次設(shè)擺計報告頻率和內(nèi)搬容詳簡，通常的搬高層管理者報告奧時間隔時間長，捌內(nèi)容從重、從簡擺；反之報告間隔唉短，內(nèi)容從全、岸從詳。常用的內(nèi)澳部報告有：捌壩資金分析報告，罷包括資金日報、板借款還款進度表吧、貸款擔(dān)保抵押把表、銀行賬戶及拔印鑒管理表、資霸金調(diào)度表等。鞍八經(jīng)營分析報告。稗敖費用分析報告。笆擺資產(chǎn)分析報告。凹伴投資分析報告。叭稗財務(wù)分析報告等背。9.電算化控制岸隨著電子信息技按術(shù)的發(fā)展，企業(yè)癌利用計算機從事佰經(jīng)營管理方式手隘段越來越普遍，靶尤其會計電算化絆和電子商務(wù)的發(fā)瓣展對信息的安全瓣性提出更嚴(yán)格的

34、邦要求，為此，加靶強電算化的控制把勢在必行。電算皚化控制內(nèi)容有：皚耙一般控制，它主芭要是對電算系統(tǒng)班構(gòu)成(人、硬件伴、軟件)及環(huán)境八實施的控制，常叭用的方法有系統(tǒng)阿組織和管理控制哎、系統(tǒng)開發(fā)和維伴護控制、文件資傲料控制、系統(tǒng)設(shè)拌備、數(shù)據(jù)、程序唉、網(wǎng)絡(luò)安全的控百制。板吧應(yīng)用控制，這是芭對電算化處理活阿動進行的控制，昂常用的方法有:斑輸入控制、處理氨控制、輸出控制芭。扒10壩.岸內(nèi)部審計控制八內(nèi)部審計是內(nèi)部?？刂频囊环N特殊百形式，它是一個愛企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活癌動和管理制度是敖否合規(guī)、合理和隘有效的獨立評價柏機構(gòu)，在某種意伴義上講是對其他翱內(nèi)部控制的再控叭制。內(nèi)部審計內(nèi)鞍容十分廣泛，按伴其目的可分為財八

35、務(wù)審計、經(jīng)營審柏計和管理審計。巴內(nèi)部審計在企業(yè)矮應(yīng)保持相對獨立埃性，應(yīng)獨立于其百他經(jīng)營管理部門胺，最好受董事會襖或下屬的審計委暗員會直接領(lǐng)導(dǎo)班。案1愛.扮3藹.拌4 內(nèi)部控制跋的局限 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制拌成本效益原則是哎企業(yè)從事一切經(jīng)傲濟活動的基本原搬則。一般現(xiàn)而言斑，各種控制程序皚和方法的實施成稗本不應(yīng)超過如不啊施行該程序和方襖法所產(chǎn)生的錯誤岸或存在的潛在風(fēng)挨險可能造成的損扒失和浪費。一些唉理想的內(nèi)部控制熬往往因成本太高凹而失去其現(xiàn)實意哎義。企業(yè)的管理八層應(yīng)當(dāng)在綜合考癌慮內(nèi)部控制的成挨本效益的基礎(chǔ)上板，建立能夠為達敗成組織目標(biāo)提供

36、稗合理保證的內(nèi)部罷控制框架。芭2.非經(jīng)常事項礙的不適應(yīng)性芭內(nèi)部控制措施一昂般都是企業(yè)結(jié)合愛本身經(jīng)營活動特敗點，針對那些有埃可能經(jīng)常發(fā)生的岸事項而設(shè)置的，絆對于那些不經(jīng)常矮發(fā)生或難以預(yù)料靶到的業(yè)務(wù)活動往熬往就有失控或原班有控制措施不適擺用的可能，從而拜降低了內(nèi)部控制稗的作用。3.人為錯誤靶對于內(nèi)部控制來版說，人的因素是凹至關(guān)需要的。在皚COSO報告中阿，也非常強調(diào)人藹在控制中的作用跋。這是因為，任艾何控制措施都需敗要人去執(zhí)行，即爸使非常有效的內(nèi)白部控制，也可能埃因執(zhí)行人員缺乏背控制意識或錯誤般的理解與判斷或壩粗心大意或精力翱分散等其他人為岸因素而失效。4.串通舞弊笆內(nèi)部控制的一個壩重要思想就是利

37、澳用不相容職務(wù)分扳離的方法來減少壩甚至杜絕單獨一按個人從事相應(yīng)業(yè)拜務(wù)活動進行舞弊吧的行為。如果執(zhí)半行內(nèi)部控制的人稗員素質(zhì)不夠高，絆不相容職務(wù)上的暗幾個人串通一氣班，進行舞弊行為凹，那么內(nèi)部控制岸就形同虛設(shè)，內(nèi)襖部控制本身也就跋失去了其存在價版值。5.濫用職權(quán)暗內(nèi)部控制要求企安業(yè)內(nèi)部的所有活跋動和所有人員都啊須在內(nèi)部控制規(guī)皚定的范圍內(nèi)進行稗相應(yīng)的活動。但藹如果管理部門的伴負責(zé)人逾越控制安，濫用職權(quán)，好拜會使建立的內(nèi)部懊控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時板面對日趨激烈的翱市場競爭，企業(yè)拔勢必經(jīng)常調(diào)整自瓣己的經(jīng)營策略，隘如果與之相應(yīng)的瓣內(nèi)部控制制度或拔措施不進行及時板的修訂的話，那奧么，企業(yè)就可能翱在調(diào)整

38、經(jīng)營策略耙的初期，面臨一埃個制度上的真空拔。伴1愛.皚4 我國內(nèi)部安控制發(fā)展?fàn)顩r敗1.4.1 叭我國內(nèi)部控制規(guī)吧范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會計研究 2001.8版自搬90斑年代起，我國政扒府開始加大對企敗業(yè)內(nèi)部控制的推版行。1997年爸5月，中國人民熬銀行頒布加強爸金融機構(gòu)內(nèi)部控胺制的指導(dǎo)原則盎，這是我國第一搬個關(guān)于內(nèi)部控制唉的行政規(guī)定。1頒996年12月巴財政部發(fā)布獨搬立審計具體準(zhǔn)則暗第9號內(nèi)部澳控制和審計風(fēng)險氨(于1997跋年1月1日施行佰)，要求注冊會襖計師審查企業(yè)的懊內(nèi)部控制。并對拌內(nèi)部控制的定義愛、內(nèi)部控制的內(nèi)背容 (包括控制岸環(huán)境、會計系統(tǒng)鞍和控制程序)等矮

39、作出了規(guī)定。1奧99八9辦年中國證監(jiān)會發(fā)爸布關(guān)于上市芭公司做好各項資按產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有柏關(guān)事項的通知啊，要求上市公司阿本著審慎經(jīng)營、板有效防范化解資把產(chǎn)損失風(fēng)險的原愛則責(zé)成相關(guān)部門般擬定(或修訂巴)內(nèi)部控制制度斑，監(jiān)事會對內(nèi)部骯控制制度制定的凹情況進行監(jiān)督。隘199澳9柏年頒布，并于壩2000壩年7月實施的挨會計法是我國埃第一部體現(xiàn)內(nèi)部愛會計控制要求的扳法律，該法在第藹二十七條明確提笆出:各單位應(yīng)當(dāng)班建立、健全本單吧位內(nèi)部會計監(jiān)督把制度，單位內(nèi)部叭會計監(jiān)督制度應(yīng)頒當(dāng)符合下列要求安:記賬人員與經(jīng)按濟業(yè)務(wù)事項和會哀計事項的審批人霸員、經(jīng)辦人員、礙財物保管人員的按職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明案確，并相互分離暗、相互

40、制約；重澳大拌對外投資、資產(chǎn)扒處置、資金調(diào)度俺和其他重要經(jīng)濟敗業(yè)務(wù)事項的決策拔和執(zhí)行的相互監(jiān)笆督、相互制約程辦序應(yīng)當(dāng)明確。財百產(chǎn)清查的范圍、白期限和組織程序靶應(yīng)當(dāng)明確;對會稗計資料定期進行挨內(nèi)部審計的辦法敖和程序應(yīng)當(dāng)明確罷。作為會計法把的配套法規(guī)之靶一，財政部于2般001年6月2柏2日，頒布了八絆內(nèi)部會計控制規(guī)芭范基本規(guī)范瓣(試行)凹頒和內(nèi)部會計控瓣制規(guī)范貨幣奧資金(試行)皚。與以往內(nèi)部敗控制規(guī)范相比，埃該法規(guī)呈現(xiàn)如下埃特點: 稗 1.安以單位(企業(yè))敗自身為出發(fā)點。背內(nèi)部會計控制骯規(guī)范出臺以前霸的相關(guān)法規(guī)，其耙對企業(yè)內(nèi)部控制啊要求基本上是從八其行業(yè)相關(guān)角度罷，而扒不是岸從企業(yè)自身角度懊出發(fā)。

41、獨立審絆計具體準(zhǔn)則第9敖號內(nèi)部控制斑和審計風(fēng)險是霸從制度基礎(chǔ)審計盎的角度來要求對扳企業(yè)的內(nèi)部控制爸進行評價。中國鞍證監(jiān)會關(guān)于埃上市公司做好各吧項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備啊等有關(guān)事項的通澳知與公開發(fā)氨行證券公司信息艾披露編報規(guī)則板等法規(guī)是從信息拜披露的角度來對癌企業(yè)的內(nèi)部控制隘予以要求。而懊內(nèi)部會計控制規(guī)背范是從企業(yè)自矮身的角度，即從巴加強企業(yè)管理，矮完善單位內(nèi)部會般計控制，改進企啊業(yè)經(jīng)營方式的角啊度為出發(fā)點來對澳企業(yè)的內(nèi)部控制岸予以要求的。從埃內(nèi)部控制的產(chǎn)生擺來看，它是由企挨業(yè)管理人員在經(jīng)絆營管理實踐中產(chǎn)伴生并在實踐中完艾成其主體內(nèi)容構(gòu)叭造的。 擺 柏2.八目標(biāo)定位明確具岸體。控制目標(biāo)的鞍定位是內(nèi)部控制阿

42、存在及存在形式礙的根本所在，也凹是建立內(nèi)部控制凹框架體系以及進跋行內(nèi)部控制設(shè)計啊、評價和考核的骯原則指導(dǎo)與參照癌。在我國提出拌內(nèi)部會計控制規(guī)挨范之前，獨岸立審計具體準(zhǔn)則百第9號內(nèi)部芭控制和審計風(fēng)險鞍將內(nèi)部控制定跋義為:是指被審芭計單位為了保證哀業(yè)務(wù)活動約有效叭進行，保護資產(chǎn)隘的安全和完整，把防止、發(fā)現(xiàn)、糾阿正錯誤與舞弊，白保證會計資料的凹真實、合法、完翱整而制定和實施板的政策與程序。靶審計準(zhǔn)則對要求芭進行評價的內(nèi)部笆控制的限定處于暗內(nèi)部控制理論發(fā)拜展的內(nèi)部控制結(jié)搬構(gòu)階段。內(nèi)部翱會計控制規(guī)范扮基本規(guī)范(拌試行)鞍百和內(nèi)部會計控埃制規(guī)范貨幣安資金(試行盎)隘，對單位內(nèi)部會把計控制的建設(shè)以捌及內(nèi)部會

43、計監(jiān)督絆等作了相應(yīng)的定翱位。該規(guī)定對內(nèi)藹部控制的定位以伴內(nèi)部會計控制為拔主，同時兼顧與熬會計相關(guān)的控制罷。 稗3.拔基本構(gòu)成直接以白內(nèi)容而非要素形啊式存在。內(nèi)部版會計控制規(guī)范氨的構(gòu)成并未以要耙素的形式存在，八而是直接列出了板內(nèi)部控制的內(nèi)容隘，這些內(nèi)容包括霸:貨幣資金、實礙物資產(chǎn)、對外投辦資、工程項目、扮采購與付款、籌哎資、銷售與收款八、成本費用、擔(dān)疤保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的白會計控制，并且白每一條款都將制叭定相應(yīng)的具體規(guī)翱范。內(nèi)部會計阿控制規(guī)范基半本規(guī)范吧（辦試行拌）拌中的突出部分傲是強調(diào)了建立風(fēng)捌險控制系統(tǒng)，強安化風(fēng)險管理，確昂保單位各項業(yè)務(wù)爸活動的健康運行安，對風(fēng)險控制系吧統(tǒng)的建立作為獨百立的內(nèi)部控

44、制的皚條款加以強調(diào)。拌第二十四條規(guī)定擺:風(fēng)險控制要求芭單位樹立風(fēng)險意暗識，針對各個風(fēng)捌險控制點，建立佰有效的風(fēng)險管理霸系統(tǒng)，通過風(fēng)險佰預(yù)警、風(fēng)險識別胺、風(fēng)險評估、風(fēng)扒險分析、風(fēng)險報瓣告等措施，對財斑務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)背險進行全面防范拜和控制。并且在扒每一具體業(yè)務(wù)的按控制條款中都增澳加了有關(guān)防范風(fēng)把險的要求。強調(diào)邦風(fēng)險控制，強化叭風(fēng)險管理，與我爸國當(dāng)前企業(yè)在運靶轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)擺險控制，造成巨盎大隱患甚至損失捌有關(guān)，適合當(dāng)前皚的現(xiàn)實需要，也岸能夠在很大程度吧上促進國有企業(yè)瓣的改革和公司治半理結(jié)構(gòu)的完善。壩 版 爸4.哎內(nèi)部控制條款有案利于以業(yè)務(wù)循環(huán)埃進行設(shè)置。企業(yè)半內(nèi)部控制的設(shè)置艾，需要考慮企業(yè)癌自身

45、的經(jīng)營特點敖來進行，同時應(yīng)吧當(dāng)兼顧可操作性把和控制成本的合癌理性。內(nèi)部會白計控制基本規(guī)范按第七條第(翱三)款中要求：吧“內(nèi)部會計控制敗應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)佰部涉及會計工作按的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)把及相關(guān)崗位，并板應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理翱過程中的關(guān)鍵控翱制點，落實到?jīng)Q艾策、執(zhí)行、監(jiān)督鞍、反饋等各個環(huán)拜節(jié)”。而傲傲內(nèi)部會計控制規(guī)拔范貨幣資金癌(試行)愛敖作為內(nèi)部控制規(guī)襖范的具體規(guī)范，愛依照其規(guī)定的相隘應(yīng)程序，可按照愛業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相吧應(yīng)的流程圖式，吧在各個環(huán)節(jié)上設(shè)安立互相制約的職叭能崗位，確定其唉中的關(guān)鍵控制點扒，來進行內(nèi)部控熬制。翱第二章 A公捌司情況簡介胺2暗.伴1 公司的基稗本情況拌A公司為國有獨癌資公司，成立于拌

46、1990年，公俺司注冊資本10敖343萬元，主扳要從事水電站的辦勘測、設(shè)計、施埃工，公路、鐵路白、橋梁、碼頭、斑工業(yè)及民用建筑半工程、土石方工敖程、場道、線路艾鋪設(shè)、市政工程阿建設(shè)。同時兼營唉建筑工程監(jiān)理及疤技術(shù)咨詢、技術(shù)搬服務(wù)、施工工程埃機械租賃、批發(fā)熬、零售、代購、愛代銷建筑材料等拜業(yè)務(wù)。公司在積拔極開展主營業(yè)務(wù)邦的同時，努力開敖展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)耙，先后參股多家班水電站工程，并拜從事酒店業(yè)運營笆，取得了一定的阿經(jīng)濟效益。公司版的組織結(jié)構(gòu)圖如跋下：總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù)物資設(shè)備計劃合同一公司二公司一項目部案圖一 A拜公司組織結(jié)構(gòu)圖稗另外，在公司機敗關(guān)設(shè)置有審計部昂，負

47、責(zé)公司范圍伴內(nèi)的審計工作，絆而在分公司和項疤目部，則未設(shè)置昂審計部門。其他扳相關(guān)的業(yè)務(wù)部門癌，在公司所屬的耙分公司和項目部霸一般均有相對應(yīng)愛的業(yè)務(wù)部門，負按責(zé)本單位范圍內(nèi)翱的相關(guān)業(yè)務(wù)工作版。同時上級單位耙的業(yè)務(wù)部門對公瓣司所屬單位的對啊應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)捌務(wù)上進行對口指按導(dǎo)。斑公司的最高決策凹機構(gòu)是總經(jīng)理辦扮公會。瓣由于公司特殊的扳歷史關(guān)系，公司爸自成立之初，即拌主要在西藏等高襖寒缺氧、氣候惡背劣的邊遠地區(qū)承礙擔(dān)施工任務(wù)。工稗程項目主要為國邦家有關(guān)部門支援岸西藏建設(shè)的重點搬建設(shè)項目。隨著叭西藏水利水電事矮業(yè)的從無到有，瓣西藏電力供應(yīng)的哎短缺局面得以緩矮解，局部地區(qū)甚稗至出現(xiàn)了電力供藹應(yīng)過剩情況，這

48、拜樣，隨著公司所矮承擔(dān)的西藏工程懊項目的相繼完工耙和西藏電力發(fā)展班到了一個相對停巴滯的時期，公司藹不得不到其他地版方參與工程項目背的招標(biāo)和投標(biāo)。爸因此，公司由以板前高度集中的狀芭態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分翱散的較小的施工懊項目部，曾經(jīng)在半一個時期，公司巴的所有財會核算背單位高達33個隘。頒2辦.半2 公司現(xiàn)有哎制度建設(shè)情況把公司在十多年的扮運作中，逐步建案立起一系列的內(nèi)礙部管理規(guī)定和相邦關(guān)的財務(wù)會計核鞍算辦法，這此規(guī)半定和辦法對推動癌企業(yè)發(fā)展起到了辦積極的作用。這稗此規(guī)定和辦法主百要包括：邦1澳.癌工程施工項目負澳責(zé)制管理規(guī)定。白該規(guī)定明確了工俺程項目部在公司敗管理框架體系中盎的地位，在工程叭項目建設(shè)過程

49、中耙的作用和主要任板務(wù)。該規(guī)定指出柏，公司承建的所阿有工程一律實行盎施工項目負責(zé)制耙，組建以項目負邦責(zé)人（項目經(jīng)理八）為核心的項目扮管理機構(gòu)，對項白目施工進行全過癌程管理，在公司般有關(guān)職能部門的骯指導(dǎo)、監(jiān)督、檢鞍查、協(xié)調(diào)、服務(wù)搬下，對施工項目皚的質(zhì)量、工期、敖成本效益、安全哎文明生產(chǎn)及思想暗政治等工作全面搬負責(zé)，確保實現(xiàn)鞍施工生產(chǎn)和其他熬各項目標(biāo)。同時白該規(guī)定還明確了邦項目經(jīng)理和項目版部各自的職責(zé)、安權(quán)利、義務(wù)；明扒確了項目部在人啊員管理、質(zhì)量管吧理、安全生產(chǎn)、皚工地現(xiàn)場文明施捌工管理、施工現(xiàn)癌場管理、物資管把理、機械設(shè)備管懊理、財務(wù)管理、懊成本管理、工程唉分包管理、技術(shù)藹管理等方面的具罷體權(quán)

50、限。也制定拔了相應(yīng)的獎勵、稗懲罰的條件和措阿施。捌2.柏公司內(nèi)部實行獨敗立核算、自負盈扳虧管理暫行辦法胺。該辦法是為適板應(yīng)建立社會主義版市場經(jīng)濟體制的板要求，逐步建立阿和完善公司與現(xiàn)邦代企業(yè)制度相適氨應(yīng)的經(jīng)營體制，斑通過形成有效的背激勵和約束機制稗，激發(fā)內(nèi)部活力矮，以不斷提高公俺司經(jīng)營管理水平暗和經(jīng)濟效益而制阿定的。在該辦法骯中，明確了公司吧機關(guān)和分公司（吧項目部）在經(jīng)營鞍管理中的職責(zé)，傲重要大型施工設(shè)吧備的管理辦法，靶及考核與獎勵、隘懲罰的辦法、措皚施。巴3.熬公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)翱營考核辦法。該把辦法是為了落實爸分公司（項目部柏）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任搬，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)藹經(jīng)營行為，提高稗經(jīng)濟效益，確保藹國有

51、資本保值增翱值，根據(jù)財政部皚企業(yè)國有資本瓣與財務(wù)管理暫行佰辦法及其他有盎關(guān)規(guī)定制定的。佰該辦法明確了考柏核內(nèi)容、考核方霸式、考核工作管爸理等內(nèi)容，具有搬較強的可操作性吧。疤4熬.壩固定資產(chǎn)管理辦白法。該辦法明確背了固定資產(chǎn)的確擺認標(biāo)準(zhǔn)、固定資百產(chǎn)的分類、固定敗資產(chǎn)的計價、固拜定資產(chǎn)的折舊提拌取辦法和所能使俺用的計提折舊的皚方法、固定資產(chǎn)跋在公司內(nèi)的調(diào)撥哀、固定資產(chǎn)的維芭修和報廢及固定捌資產(chǎn)管理考核辦澳法等。內(nèi)容比較敗詳實具體。拌5昂.敖在會計政策、財安務(wù)管理方面制定靶了一系列相關(guān)的礙政策措施。如固哎定資產(chǎn)折舊核算佰辦法、業(yè)務(wù)招待按費管理暫行辦法頒、財務(wù)報告編報搬辦法、預(yù)算編制白辦法、以及有關(guān)唉

52、工資、獎金、津埃貼、福利費等的班發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定叭等。鞍從上可以看出，熬A公司具有如下拜一些特點：吧1俺.艾公司的組織結(jié)構(gòu)把具有濃厚的計劃鞍經(jīng)濟色彩。矮2藹.哎由于公司施工地襖點的高度分散，耙對管理制度的貫昂徹執(zhí)行帶來一定埃的難度。般3把.罷公司的管理制度敗相對單一，涉及爸財務(wù)管理的制度笆相對較少，對于巴現(xiàn)金流方面的管扮理制度，除了國哎家有關(guān)規(guī)章制度骯外，幾乎是空白唉。疤2案.唉3 公司在現(xiàn)埃金流管理方面的般基本情況壩應(yīng)該說，上述一背系列規(guī)章制度的啊制定和實施對現(xiàn)疤金流的管理控制藹營造了一個良好矮制度環(huán)境。但在耙現(xiàn)金管理方面，班公司嚴(yán)格按照扮現(xiàn)金管理條例俺、銀行結(jié)算管啊理辦法等規(guī)章安制度進行辦理

53、款稗項收付業(yè)務(wù)和有擺關(guān)手續(xù)，并按照懊施工企業(yè)會計氨制度、會計骯基礎(chǔ)工作規(guī)范拜進行會計核算。拔公司沒有制定既八與國家有關(guān)規(guī)章把制度相符又有自哀己特色的現(xiàn)金管翱理制度和其他與敗現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)捌章制度。公司對礙有關(guān)現(xiàn)金流的管案理除上述提及的皚國家的有關(guān)規(guī)定瓣之外，主要是靠耙當(dāng)時的財務(wù)負責(zé)隘人一種臨時性的澳命令或觀念。即鞍便如此，也大多熬僅限于對存量現(xiàn)挨金即銀行存款和笆庫存現(xiàn)金的管理巴，對現(xiàn)金流入的凹把握、對現(xiàn)金流瓣出的有計劃的控隘制幾乎空白。對澳涉及現(xiàn)金流管理昂的風(fēng)險研究，進俺而通過風(fēng)險預(yù)警搬系統(tǒng)來進行現(xiàn)金翱流的管理根本不襖可能進行。邦2皚.安3罷.礙1芭 現(xiàn)金管理概翱述扳如上所述，從公吧司的制度建

54、設(shè)來絆看，公司的現(xiàn)金扒流方面的管理制柏度還不完善。但百是，公司在傳統(tǒng)扒的稗“昂師傅帶徒弟拌”霸的方式下形成了吧較為嚴(yán)格的高度辦集權(quán)的現(xiàn)金管理笆模式。公司現(xiàn)金百管理的權(quán)限集中癌在公司總部，其敗日常工作由公司班財務(wù)部負責(zé)。除熬較小的或邊遠地案區(qū)的熬“擺小、散、遠芭”癌工程項目外，公哀司的對外收入統(tǒng)癌一由公司財務(wù)部奧辦理。公司的所唉有二級的獨立核俺算或非獨立核算澳單位所需資金事翱先均需報送資金敗計劃，然后由公瓣司財務(wù)部根據(jù)審埃批權(quán)限報請有關(guān)愛領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對芭其辦理撥款。公藹司的重大經(jīng)營性擺現(xiàn)金支出集中在辦公司總部，所有懊對外投資和重大絆籌資行為均由公靶司總部進行。必昂要時，根據(jù)實際皚情況可委托有關(guān)敖

55、的二級單位以公挨司總部名義辦理愛。此外，公司經(jīng)靶常利用臨時通知伴或進行財務(wù)工作柏檢查時，發(fā)出一艾些現(xiàn)金收入或支懊出方面的特別指耙令，以應(yīng)付特殊瓣情況的現(xiàn)金收入襖或滿足特殊現(xiàn)金啊支出的需要。芭2白.挨3版.啊2 現(xiàn)金收入敖的管理艾A公司的現(xiàn)金收唉入的管理雖然沒爸有明確而具體的安規(guī)章制度進行規(guī)跋定，但是其基本耙模式基本上是一按樣的，即公司的辦對外工程結(jié)算收哎入和勞務(wù)收入統(tǒng)愛一由公司財務(wù)部般進行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心阿公司經(jīng)營現(xiàn)金收邦入的流程圖為：壩圖二 A公司敗現(xiàn)金流入流程圖巴通常勞務(wù)的提供擺由公司的分公司胺進行，之后分公傲司的工程結(jié)算部疤門在公司總部的拌工程

56、結(jié)算管理部敖門的指導(dǎo)下，編板制工程結(jié)算書，壩經(jīng)接受勞務(wù)方確唉認后，交由公司敗財務(wù)部門按照合叭同約定期間向勞案務(wù)接受部門辦理啊工程結(jié)算，收取扮工程款項。由于辦公司的工程項目矮相對分散，公司跋通常在每一工程襖項目相對集中地百區(qū)設(shè)有地區(qū)資金跋結(jié)算中心，代表澳公司財務(wù)部辦理矮接受各種工程款捌項，然后，根據(jù)癌公司總部的指令奧，匯入公司資金唉集中中心。跋對于公司根據(jù)經(jīng)案營活動的情況，隘需要從金融機構(gòu)敗貸入資金時，通辦常只能由公司總吧部進行，貸款獲巴得的資金直接流霸入公司資金集中搬中心。熬從業(yè)務(wù)的辦理上伴看，辦理工程結(jié)襖算的財務(wù)人員向巴工程發(fā)包方辦理熬工程結(jié)算后，由氨出納人員辦理相白應(yīng)工程或勞務(wù)款罷項的收取

57、，取得癌相關(guān)憑證（如公熬司開戶行轉(zhuǎn)來的霸貸項通知單或支芭票進賬單回單等按）后，交給會計阿人員在與工程結(jié)疤算書等相關(guān)資料拔進行核對后，編稗制會計分錄。隘2白.板3礙.胺3 現(xiàn)金支出版的管理百公司的經(jīng)常性現(xiàn)百金支出項目通常百都是由公司的分百公司或項目部進鞍行，重大的支出隘項目如對外投資唉、設(shè)備購買、大般宗材料采購等一唉般在經(jīng)相應(yīng)審批稗或批準(zhǔn)程序后，扮由公司總部辦理傲。吧公司的現(xiàn)金支出隘流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付扮圖三 A公耙司現(xiàn)金流出流程耙圖盎 用款申八請通常由相關(guān)職翱能部門提出，如拔對外投資由公司翱負責(zé)投資業(yè)務(wù)的白部門提出、材料拌采購?fù)ǔＳ晒景康牟少彶块T根據(jù)暗采購計劃提出、敗設(shè)

58、備購置通常由襖設(shè)備管理部門或安使用部門提出等般，經(jīng)本部門負責(zé)霸人簽字后報公司叭領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大邦項目須經(jīng)公司總芭經(jīng)理辦公會議集伴體討論后由公司案總經(jīng)理或其經(jīng)授班權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批襖準(zhǔn)。之后，由財捌務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)藹部進行審核簽字艾后，交由會計人翱員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人哀員辦理。會計業(yè)百務(wù)的經(jīng)辦人員核矮對相關(guān)采購合同拌或其他合同規(guī)定版的內(nèi)容與用款申拔請的有關(guān)內(nèi)容是靶否一致，然后進礙行會計處理。出哀納人員核對款項懊支付的單位與合凹同規(guī)定或相關(guān)收埃款單據(jù)的簽章單把位是否一致，然骯后從有足額資金隘的銀行賬戶支付暗款項。捌第三章 對A爸公司現(xiàn)金流內(nèi)控邦制度的評價啊3跋.班1 A公司內(nèi)昂部現(xiàn)金流控制情把況概要懊從A公司的

59、有關(guān)笆制度介紹和實際疤操作來看，A公翱司的現(xiàn)金流的內(nèi)罷部控制的基本情拔況是：由于整個扮公司的管理還是奧一種粗線條的，襖公司的經(jīng)營理念白還停留在傳統(tǒng)的俺重生產(chǎn)、輕管理拜的階段，所以公把司對財務(wù)管理方吧面的制度建設(shè)和拔管理活動的開展礙還僅僅處在起步笆階段，對公司現(xiàn)阿金流的制度建設(shè)藹和管理活動還停半留在現(xiàn)金的資產(chǎn)板形態(tài)（包括庫存啊現(xiàn)金和銀行存款唉）的保管和管理唉上，對現(xiàn)金流入昂的進程進行控制皚、對現(xiàn)金流入的啊可能性進行研究瓣和控制、對現(xiàn)金靶流出企業(yè)進行有邦計劃的控制、對瓣現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)絆按照公司價值最敖大化的目標(biāo)進行案管理等方面幾乎柏一片空白。在公斑司的庫存現(xiàn)金和岸銀行存款的管理佰方面，公司除國敗家

60、有關(guān)規(guī)定之外巴，基本上沒有制白定有公司特色的盎管理制度。從公傲司的業(yè)務(wù)活動看啊，現(xiàn)金支出的授班權(quán)審批基本上集芭中在公司的上層扮領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金癌收入一般由相關(guān)按業(yè)務(wù)部門按照各挨自職責(zé)進行處理奧，不需經(jīng)過相關(guān)氨領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦霸理業(yè)務(wù)的職務(wù)分拌離方面，業(yè)務(wù)審愛批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)艾辦人員相分離，骯業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與扳審核人員分離，藹審核人員和業(yè)務(wù)傲經(jīng)辦人員與會計矮事項處理人員相拔分離。公司的審拜計部門對公司的搬相關(guān)業(yè)務(wù)負有審柏計責(zé)任，但是由埃于人員較少等原安因，審計范圍大吧多局限在現(xiàn)金支把出方面，同時由搬于公司的分支機鞍構(gòu)眾多，對現(xiàn)金半支出的審計也僅俺僅是公司的部分稗單位。對現(xiàn)金流頒入的合理合法性挨的審計、對