管理會計之本量利分析

1、一、基本概念 成本、業(yè)務(wù)量、利潤的關(guān)系：CVP分析指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過數(shù)學(xué)模型，對變動成本、固定成本、業(yè)務(wù)量、單價和利潤五因素之間進(jìn)行綜合分析，揭示它們之間的內(nèi)在規(guī)律性，為會計預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考評提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。第四章 CVP分析11.基本假設(shè)（1）線性假設(shè) 假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，總成本可表示為y=a+bx，銷售收入收入可表示為y=px，即成本、銷售收入都是產(chǎn)銷量的一元線性函數(shù)。（2）相關(guān)范圍假設(shè) 假定在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單價、單位變動成本、固定成本總額保持不變。 （3）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（多品種CVP分析） 假定在只安排一種產(chǎn)品

2、生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，假定在以價值形式表現(xiàn)的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，原來的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品銷售總額中所占的比重并不發(fā)生變化，且仍能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。 顯然CVP分析也只適用于短期分析。22.基本模型貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）、單位貢獻(xiàn)毛益（cm）、貢獻(xiàn)毛益率（cmR）、變動成本率（bR）Tcm=pxbx=（pb）x =px.cmRcm=pb=Tcmx=P.cmRcmR=Tcmpx=cmPcmR+bR=13二、保本分析1.單一品種保本分析保本量（X0）模型： X0 =apb保本額（S0）模型： S0 =p X0 =acmR =a1bR2.

3、多品種產(chǎn)品保本分析 綜合貢獻(xiàn)毛益率法、順序法、聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法。4 例1：某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品。假定產(chǎn)銷平衡，固定成本172000元，其他有關(guān)資料如下： 項目 產(chǎn)品 A B C 產(chǎn)銷量（件） 50001000012500 單位售價（元） 401016單位變動成本（元）2568求A、B、C在盈虧臨界點(diǎn)的銷量和銷售金額。5解：第一步： 預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額 =（500040）+（1000010）+（12500016）= 500000元 第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重： A產(chǎn)品的銷售比=(500040)/500000100% = 40% B產(chǎn)品的銷售比重 = 100001

4、0/500000 100% = 20% C產(chǎn)品的銷售比重 =1250016/50000 100% = 40 % 6第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率： A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 =(40-25)/40 = 375% B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (106)/10= 40% C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (168)/16= 50% 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 = 375%40% + 40%20% + 50%4% = 43%第四步 :綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 =172000/43% = 400000元7第五步 計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷量：A產(chǎn)品銷售額 = 40000040% = 160000元A產(chǎn)品銷量= 16

5、000040 = 4000件B產(chǎn)品銷售額 = 40000020% = 80000元B產(chǎn)品銷量 = 8000010 = 8000件C產(chǎn)品銷售額 =40000040% = 160000元C產(chǎn)品銷量 = 1600016 = 10000件83.經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)（1）安全邊際指標(biāo)安全邊際量（MS量）=現(xiàn)有（實(shí)際）或預(yù)計（計劃）的銷售量保本量安全邊際額（MS額）現(xiàn)有（實(shí)際）或預(yù)計（計劃）的銷售額保本額 安全邊際率（MSR）=安全邊際量/現(xiàn)有（實(shí)際）或預(yù)計（計劃）的銷售量 （2）保本作業(yè)率（dR）=保本量/現(xiàn)有（實(shí)際）或預(yù)計（計劃）的銷售量4.CVP分析圖 盈虧臨界圖是圍繞盈虧點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)

6、因 素及其相應(yīng)關(guān)系，集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來。根據(jù)不同目的及掌握資料的不同，它主要有三種：9 （1） 基本式 變動成本固定成本利潤盈虧臨界點(diǎn)銷售總成本線銷售額與成本（元）4008001200160020002400固定成本線銷售總收入線盈利區(qū)虧損區(qū)400200800100012001400600銷售量（件）10 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：盈虧臨界點(diǎn)不變，銷量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；反之亦然。 銷量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之亦然。 在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價變動的影響而變動。產(chǎn)品單價越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越高

7、，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之亦然。 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本 越多，或單位產(chǎn)品的變動成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之亦然。其中，單位變動成本的 變動對于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。11固定成本利潤盈虧臨界點(diǎn)銷售總成本線銷售額與成本（元）4008001200160020002400變動成本線銷售總收入線盈利區(qū)虧損區(qū)400200800100012001400600銷售量（件）變動成本貢獻(xiàn)毛益它與基本式的主要區(qū)別：它將固定成本置于變動成本之上，以便形象的反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品 的銷售收入減變動成本以

8、后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤，而后者將固定成本線置于變動成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。（2）貢獻(xiàn)毛益式這種圖式可以使人直觀地了解貢獻(xiàn)毛益的數(shù)值。12 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：貢獻(xiàn)毛益率cmR越大，利潤區(qū)域越大；反之，貢獻(xiàn)毛益率越小，利潤區(qū)域也越小。貢獻(xiàn)毛益率的高低，直接影響著利潤的多少。只要單價大于單位變動成本，必然有貢獻(xiàn)毛益存在。貢獻(xiàn)毛益應(yīng)當(dāng)首先補(bǔ)償固定成本，只有超過固定成本的部分才構(gòu)成企業(yè)的利潤。13 （3） 量利式（利潤圖） 主要介紹單一產(chǎn)品下的本量利圖 200040008000400200800100012001400600銷售量（件）

9、-2000-4000-80001600盈虧臨界點(diǎn)利潤線盈利區(qū)虧損區(qū)損益兩平線盈利(元)虧損(元)14從上圖可觀察到以下規(guī)律：當(dāng)銷量為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本。當(dāng)產(chǎn)品的銷售價格及成本水平不變時，銷量越大，利潤就越多 ，或虧損越少；反之亦然。15三、保利分析 指將目標(biāo)利潤引進(jìn)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型，在單價和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間關(guān)系的本量利關(guān)系。1、保利點(diǎn)的確定（自學(xué)）2、保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量與保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量模型對比（1）保本分析和保利分析的實(shí)質(zhì)都是本量利分析，只不過保本分析是當(dāng)目標(biāo)利潤為零的特殊情況。（2）不論保本分析還是保利分

10、析，凡是計算有關(guān)銷售量指標(biāo)時，均以單位貢獻(xiàn)毛益為分母；凡是計算有關(guān)銷售額指標(biāo)時，均以貢獻(xiàn)毛益率為分母，其區(qū)別在于利潤額不同，前者為零，后者為目標(biāo)利潤或目標(biāo)稅后利潤。16四、因素變動分析和敏感分析1、有關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響 例2：設(shè)某產(chǎn)品單位售價為18元，單位變動成本為1 2元，全部固定成本為120000元。則： 盈虧臨界點(diǎn)的銷量 =120000/(18-12) = 20000件 （1）銷售單價變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響 設(shè)本例中的單價由原來的18元提高到20元，其他因素不變。則盈虧臨界點(diǎn)的銷量由20000件變成15000件。17即：盈虧臨界點(diǎn)的銷量 =120000/(20-12) = 15

11、000件 在盈虧臨界圖上，基于一定的成本，單價越高，表現(xiàn)為“銷售總收入線”的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低。這樣，同樣的銷量實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損就越少。18固定成本線銷售總成本線單價變動前銷售總收入線單價提高后銷售總收入線銷售數(shù)量(件)銷售收入與成本(元)Q1Q00 （2）變動成本的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響 設(shè)本例中，如果其他因素不變，但單位變動成本由原來的12元提高到13元，則盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原來的20000件變?yōu)?4000件。即： 盈虧臨界點(diǎn)的銷量 = 120000/(1813) = 24000件19固定成本線銷售總收入線變動成本變動前銷售總成本線銷售數(shù)量(件)銷售收入與成本(元)Q0Q1

12、0變動成本變動后銷售總成本線 在上圖，由于新的變動成本的斜率大于原來的變動成本線的斜率，使盈虧臨界點(diǎn)有所提高，盈利相應(yīng)減少。 3同理可分析固定成本變動的影響 4品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響20例3.設(shè)某企業(yè)固定成本共313500元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。每中產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為45000件、45000件和3000件（假定產(chǎn)銷量一致）。單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表： 產(chǎn)品項目甲乙丙單 價（元）單位變動成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）貢獻(xiàn)毛益率（% ）107.52.525532402.511.560據(jù)上表可計算各產(chǎn)品的銷售總收入中所占的比重： 21甲： (450000/750000) 100% =60

13、% 乙： (45000 5)/750000100% =30%丙： (30000 2.5)/750000 100% =10% 根據(jù)品種構(gòu)成，其加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率為： 2560% + 4030% + 6010% = 33%盈虧臨界點(diǎn)的銷量（金額表示） = 313500 / 33% 950000元 改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動。假如上例品種結(jié)構(gòu)由60：30：10變?yōu)?0：40：10。則加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率為： 2540% +4040% +6020% = 38%盈虧臨界點(diǎn)的銷售金額 = 313500/38%=825000元22(2)有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目

14、標(biāo)利潤影響的分析 例4.設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關(guān)資料如下：預(yù)計年銷售量27000件，每件售價2元，單位變動成本15元，計劃期固定成本100000元。據(jù)此：預(yù)計盈虧臨界點(diǎn)的銷量 = 100000/(2-1.5) =20000(件) 計劃期目標(biāo)利潤 = 27000 (2-1.5) -100000 = 3500(元 ) 23 單位售價變動的影響 設(shè)上例其他因素不變，僅產(chǎn)品單價由原來的2元提高到25元。則： A. 盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原來的20000件降低到： 10000/(2.5-1.5)=10000(件) B.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量由原來的27000件降低到: (10000+3500)/(2

15、.5-1.5)=13500(件)24 C.如預(yù)計銷量27000件的計劃仍可完成，則可比原定目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤： （27000 13500） （25 15） = 13500元 單位變動成本變動的影響 設(shè)上例其他因素不變，僅單位變動成本由原來的15元降低到12元，則： 盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原來的20000件降低到： 10000/(2-1.2)=12500(件) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量由原來的27000件降低到： (10000+3500)/(2-1.2)=16875(件) 如預(yù)計銷量27000件的計劃仍可完成，則可比原定目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤： (27000-16875) (2-1.2)=8100(元) 同理

16、可分析固定成本變動的影響。 25 （3）多因素同時變動的影響提高單價，同時增加固定成本（廣告費(fèi)） 上例單價由原來的2元提高到25元，但為使產(chǎn)品預(yù)期的銷量能順利實(shí)現(xiàn)，全期需增加廣告費(fèi)支出2000元，則： A.盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原來的20000件降低到 : 12000/(2.5-1.5)=12000(件)B.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量由原來的27000件降低到： (12000+3500)/(2.5-1.5)=15500(件)C.完成預(yù)計銷量27000件，可比原定目標(biāo)多實(shí)現(xiàn)利潤： (27000-15500) (2.5-1.5)=11500(元)26降低售價，同時增加銷量 上例企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)

17、量，可采取薄利多銷的措施，經(jīng)研究確定：單價降低5%，可使銷量增加125%。則： A.盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原來的20000件提高到 ： 10000/(1.9-1.5)=25000(件)B.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量由27000件提高到： (10000+3500)/(1.9-1.5)=33750(件)C.完成降低后的預(yù)計銷量303750件，可比原定目標(biāo)利潤少了： (303750-33750)(1.9-1.5)=1350(元) 可見上述措施，由于銷量增加的幅度過小，仍使企業(yè)因降低單價蒙受1350元的損失。 27五、C-V-P分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 例5.設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡。產(chǎn)品單位單價15元，單位

18、變動成本9元，全期固定成本30000元，生產(chǎn)能力100000件；如果用一種的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低15元，但全期固定成本將由此而增加20%，生產(chǎn)能力不變。據(jù)此，有關(guān)數(shù)據(jù)匯總?cè)缦拢?項 目 現(xiàn)行生產(chǎn)方法 新生產(chǎn)方法 年固定成本（元）單位產(chǎn)品變動成（元） 單位產(chǎn)品售價（元） 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益（元） 生產(chǎn)能力（件） 盈虧臨界點(diǎn)（件） 3000091561000005000360007.5157.5100000480028 分析：由上表知，由于新的生產(chǎn)方法使單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益提高15元，其盈虧臨界點(diǎn)比現(xiàn)行生產(chǎn)方法可降低200件，貢獻(xiàn)毛益相應(yīng)增加200件；如已形成的生產(chǎn)能力能得到充分利用，而且

19、生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也能全部銷售出去，則新的生產(chǎn)發(fā)比現(xiàn)行生產(chǎn)方法多實(shí)現(xiàn)利潤：(1000004800)7.5(1000005000)6 = 9000元 也就是說，新的生產(chǎn)方法可以獲得較大的盈利。注：如果企業(yè)已形成的生產(chǎn)能力如果得不到充分利用，或生產(chǎn)出來的產(chǎn)品無法按既定價格銷售出去，則心得生產(chǎn)方法將無法充分發(fā)揮其優(yōu)越性。 29例6設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價為36元，產(chǎn)銷可保持平衡。該企業(yè)目前年生產(chǎn)1500件，其成本組成： 直接材料（變） 9000元 折舊（固） 8000元 直接人工（變）13500元 其他（固） 12000元 該廠現(xiàn)準(zhǔn)備購置一臺專用設(shè)備，購置費(fèi)20000元，可使用5年，無殘值，用直線法計提折舊。椐測算，這臺專用設(shè)備投入使用后，可使變動成本在現(xiàn)有基礎(chǔ)上減少20%，問購置這一專用設(shè)備是否合算？ 分析：專用設(shè)備購置以前有關(guān)的指標(biāo)的計算。單位變動成本： 22500 / 1500 = 15元/件單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益： 36 15 = 21元盈虧臨界點(diǎn)的銷量：20000 / 21 952件安全邊際：1500 952 = 548件 可實(shí)現(xiàn)利潤：548 21 = 11508元30 購置專用設(shè)備對有關(guān)指標(biāo)的影響 可使單位產(chǎn)品的變動成本減少到： 22500 （1 20%）/1500=12元/件 每年增加折舊費(fèi)： 2