財務報表披露與分析的局限性

1、湖南涉外經(jīng)濟學院接著教育學部畢業(yè)論文題 目 試論財務報表的局限性 姓 名 王 寧 考 籍 號 913310100618 專業(yè)、年級 企業(yè)財務治理2009級 聯(lián) 系 電話指 導 老師 袁學軍 2011年4月8日目 錄內容摘要1關 鍵 詞1正 文2 一、財務報表披露的局限性2 1、財務會計處理方法對真實性、可比性的阻礙2 2、歷史成本計價對真實性的阻礙3 3、現(xiàn)行財務報表模式對實效性的阻礙3 二、財務報表分析的局限性4 1、表資訊所能反映資源的不完全性，采取數(shù)據(jù)具有限制4 2、比較基礎的問題4 3、數(shù)據(jù)時計量方式的局限性5 4、財務報表分析本身的局限性5 5、財務報表分析

2、中報表附注分析存在的問題5三、對財務報表存在的局限性的對策6 1、我國現(xiàn)狀以歷史成本計價而造成的問題6 2、及時對財務報表進行披露6 3、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時計量方式的局限性6 4、 提高財務報表人員分析的綜合能力和素養(yǎng)6 5 、財務報表附注的完善7結束語7參考文獻8 試論財務報表的局限性【內容摘要】財務報表是對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。本文是對財務報表的局限性進行討論，從財務報表的披露和分析兩個大塊進行講述，再在分不進行小點詳細的闡述，最后針對那些局限性提出了一些解決措施，爭取幸免那些問題的出現(xiàn)，為報表使用者提供正確的

3、、有用的信息?！娟P鍵詞】財務報表;局限性;解決措施財務報表是依照公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流淌、經(jīng)營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表是企業(yè)財務報告的核心。按企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的規(guī)定，財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。對內對外都有著極其重要的地位。是政府實施宏觀調控、投資者和債權人作出投資決策的依據(jù)。財務報表質量的高低直接決定著資本的市場的有效程度和社會自然資源配置的效率。在市場經(jīng)濟條件下，尤其是隨著證劵市場的進展，上市公司財務造假的現(xiàn)象

4、時有發(fā)生，財務報告日益成為了各方關注的焦點。一、財務報表的披露的局限性 財務報表是披露企業(yè)經(jīng)濟活動重要的商業(yè)語言，而這種商業(yè)語言也存在一定的局限性?，F(xiàn)行財務報表披露的局限性，要緊表現(xiàn)在以下幾方面：1、財務會計處理方法對真實性、可比性的阻礙盡管在編制財務報表時都要依據(jù)一般公認的會計原則，例如，權責發(fā)生制、收入與相關費用配比、劃分收益性支出等。但這些原則也是為會計人員提供了一些可供選擇的會計方法。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性與多樣性，莫些經(jīng)濟業(yè)務能夠多種會計處理方法，也即存在不只一種可供選擇的會計政策。會計是一種以貨幣為計量單位的定量治理活動，因為，在整個會計工作中，關于會計要素的計量方法比比皆是。例

5、如物資發(fā)出成本的計價，有先進先出法、后進先出法、個不計價法等；固定資產(chǎn)折舊法能夠用平均年限法、工作量法等；對外長期股權投資法的成本法與權益法，等等。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，必須從同意的會計原則和會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點點會計政策。以貨幣計價法為例，我國的會計制度規(guī)定，各種存貨發(fā)生時，企業(yè)能夠依照實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個不計價法、后進先出法等確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本。這些方法上的差異會造成企業(yè)間相同的報表項目內涵卻不盡相同，容易產(chǎn)生對比率分析結果的曲解。比如，在通貨膨脹的情況下，關于同樣的存貨，采納后進先出法計價，其存貨賬戶的期末余額比采納先進先

6、出法計價法式低，如此前者的存貨周轉率就會因為會計處理原則的不同而高出后者。因此在進行財務報表分析時，應認真了解各企業(yè)的有關會計政策，盡可能把財務報表修正到能夠比較的水平上。2、歷史成本計價對真實性的阻礙真實性是財務報表的生命。真實性要求會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)治理當局應當遵循的企業(yè)會計制度和會計準則，正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況。而實際上，報表的真實性存在專門大問題。2.1計要素的計量按歷史成本計價往往造成誤差，產(chǎn)生誤導。我國在會計法和會計制度強調會計信息要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，對資產(chǎn)、負責和所有權益等會計要素的確認采納歷史成

7、本計價原則。由此引發(fā)的弊端，報表上一些項目的歷史成本與現(xiàn)實價值往往不吻合，從而不能客觀的反映會計期末資本的真實性價值或閑暇成本、變現(xiàn)價值，不考慮不同程度的通貨膨脹和資金的時刻價值，在物價持續(xù)上漲或持續(xù)下降。且漲跌劇烈的情況下，安歷史成本原則核算企業(yè)的資產(chǎn)就缺乏現(xiàn)實基礎，以歷史成本計量基礎提供的會計信息就不能如實反映企業(yè)當期的財務狀況和經(jīng)營成果，沒有完全貫徹實質重于形式的原則。而我們講會計信息是決策的依據(jù)，但假如一味只考慮歷史成本，那么上述問題就會出現(xiàn)，從而就會誤導決策者，貽誤戰(zhàn)機。那樣得到的會計信息失去了相關性也就毫無意義。2.2歷史成本只關注“過去”，目光短淺報表使用者閱讀和分析會計信息注意

8、是著眼于以后，而比僅僅是為了總結過去。按以歷史成本計量基礎提供的會計信息就已遠遠不能滿足使用者對企業(yè)以后財務潛力、企業(yè)價值、市場占有率、企業(yè)財寶變動等信息的需求，阻礙企業(yè)財務信息的決策相關性與信息有用。同樣，在以歷史成本為原則編制的財務報表中，企業(yè)有大量的資產(chǎn)沒有充分得到計量。企業(yè)的某些特需資產(chǎn)。比如土地、自然資源和建筑物，作為稀缺資源。正隨著社會的進展而不斷增值，但這些資產(chǎn)卻沒有在資產(chǎn)負債表上得到充分的計量和反映，從而使資產(chǎn)負債表嚴峻脫離企業(yè)真實的財務狀況，使資產(chǎn)負債表的作用日益受到限制。 3、現(xiàn)行財務報表模式對實效性的阻礙 財務報告對外披露的財務信息的有用性在專門大程度上取決于它的及時性，

9、關于會計信息使用者講，會計信息的披露和傳遞越快越好，及時性是會計信息重要質量特征。但按會計分期假設，我國現(xiàn)行財務報告是定期編制和披露，上報信息與信息發(fā)生之間有一個時刻差。比如，現(xiàn)行制度規(guī)定年報在4月底前報出，中度在中期介紹后2個月內報出，同時有些財務報表還需要通過中介機構審核確認，是其之間的間隔更大即使其企業(yè)提供的財務報表是相關、可靠、真實的，但關于使用者進行分析和決策已打了大大的折扣。 二、財務報表分析的局限性財務報表分析對於了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營動能力，關心制定經(jīng)濟決策有著顯著作用，其具有重要的意義，決不就意味著我們可不加注意運用這一分析工具。實際上

10、。企業(yè)報表分析涉及企業(yè)經(jīng)營治理的各個方面，而各方面的業(yè)務活動差不多上相互聯(lián)系、彼此制約的，因此，我們不能將某個方面的分析孤立起來加以理解。例外財務報表本身具有種種局限性，假如我們不能靈活運用，就難免會導致錯誤的結論，并使之使用者在決策和治理上的失誤。1、報表資訊所能反映資源的不完全性，采取數(shù)據(jù)具有限制。列入企業(yè)財務報表的僅是能夠利用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟來源。而在現(xiàn)實中，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源，或者因為客觀條件制約，或者因會計慣例制約，并未在報表中體現(xiàn)，這些會計信息差不多上表外信息，比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報表中反映；當期，還有許多難以用貨幣計量但對決策專門有用的信息被排除在財務報表甚至財務

11、報告之外。比如：知識產(chǎn)權是企業(yè)的巨大財寶，但由于計量方面的緣故，其真正價值也難在無形資產(chǎn)之中客觀的顯示出來。但這些內容對決策都具有重大的參考價值。因而，報表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的一部分。2、比較基礎的問題?，F(xiàn)實中，財務報表分析、指標評價往往要與其他企業(yè)及行業(yè)平均指標比較才有意義。但企業(yè)自身不同的情況，如環(huán)境阻礙、企業(yè)規(guī)模的差不，有時會使得財務報表分析中相關資料的比較基礎存在各自的局限性。 2.1橫向比較的局限性。橫向比較時往往使用同業(yè)標準，而行業(yè)平均指標多是各種情況的綜合和折衷，只起一般性指導作用，不一定有代表性，不是合理性標志。采納不同的財務政策的公司可能會包括在同一個行業(yè)平均數(shù)中；資本集

12、型公司與勞動密集型公司包括在一組內；采納激進財務政策的公司和采納保守財務政策的公司包括在同一平均數(shù)中。還有近年來重視以競爭對手的資料為分析基礎，但有的企業(yè)多種經(jīng)營，沒有明確的行業(yè)歸屬，同行比較就更困難。 2.2趨勢分析的局限性。趨勢分析是以本企業(yè)歷史資料作為比較基礎。但是歷史資料往往代表過去，并不代表合理性。企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境是變化的，短期的利潤增加也許并不一定講明企業(yè)治理上有了改進，也可能是行業(yè)大環(huán)境變化所致。 2.3實際與計畫差異分析的局限性。實際與計畫的差異分析，是以計畫預算作比較基礎。而實際值與預算的差異，有時可能是預算不合理所致，并非執(zhí)行中的問題，在財務報表分析中必須加以重視，合理分

13、析。 3、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時計量方式的局限性。財務報表中的數(shù)據(jù)差不多上能運用貨幣計量的。而貨幣計量是建立在貨幣單位價值不變的基礎上的，但在現(xiàn)實中，貨幣的單位價值是不可能長期不變的。如通貨膨脹會使報表的數(shù)字與市場價值產(chǎn)生專門大的差不，如此就會造成報表使用者產(chǎn)生誤解。4、財務報表分析方法本身的局限性4.1財務分析方法選擇的個人為偏好。從目前看，進行財務報表分析時所使用的最要緊的方法是比率分析法和趨勢分析法。在財務報表分析中，由于各種分析方法的適用范圍、使用目的不同，因此在依照分析結果進行決策時，要充分了解各種分析工具的局限性，幸免對企業(yè)的實際情況造成歪曲，比如企業(yè)在采納沃爾狀況綜合評價方法時，關于財務比率

14、的選擇和重要性以及標準值的確定都帶有一定的人為偏向性。同一企業(yè)不同的人為偏好，會形成較大的差異和結論。4.2財務人員的素養(yǎng)和經(jīng)驗的局限性在遵循會計原則的基礎上，選擇適當?shù)臅嬚吆蜁嬏幚矸椒ㄍǔＲ勒战?jīng)濟活動的實際情況而定，其中進行主觀的推斷和決策，就要依靠會計人員的素養(yǎng)和經(jīng)驗。比如，存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的計算和實質重于形式原則的運用，往往對財務報表的公允性和可靠性產(chǎn)生直接的阻礙，因此財務報表編制的素養(yǎng)和經(jīng)驗在一定程度上覺定著企業(yè)財務報表信息的質量。財務報表分析是否適當合理，往往依靠者于財務信息的收集、整理、選擇和加工，從而做這些工作的財務人員其本身的素養(yǎng)、經(jīng)驗和職業(yè)推斷能力就要專門大的

15、意義。5、財務報表分析中報表附注分析存在的問財務報表附注是對財務報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所做的補充與詳細解釋。簡單的財務指標有時候會造成誤解，因此結合會計附注進行解釋。但有時候專門大企業(yè)在財務分析中的財務報表附注因為種種緣故而分析并不到位，沒有達到當初為了處理無法處理的大量的重要信息，從而關心報表使用者深入研究企業(yè)經(jīng)營狀況的作用。三、對財務報表存在的局限性的對策綜上所述，財務報表披露和分析中由于各種緣故存在著這些問題，因此關于使用財務報表者來講，這些財務報表提供的信息是不能夠完全、單純的想象的。關于這些現(xiàn)行財務報表存在的局限性，我們必須采取措施，爭取降低其局限性，從而提高財務報表

16、信息的質量，為報表使用者提供更有用更有價值的決策信息，方法能夠采納以下幾種：1、面對我國現(xiàn)狀以歷史成本計價而造成的問題。專門多科學家都提出的最多的是歷史成本與現(xiàn)實成本、公允價值并列，但又有主次之分。如此在堅持歷史成本計價的原則上，盡量幸免通貨膨脹或物價變動而使財務報告中數(shù)據(jù)失去作用，防止財務報表分析失去意義。2、及時對財務報表進行披露。面對目前財務報表通常只反映大量的復雜的過去的信息，如此就阻礙財務報表的及時性和準確性。財務報表分析人員應充分利用現(xiàn)代信息技術提供的便利，及時將相關信息信息提供給企業(yè)決策者，從而在一定程度上彌補滯后性，同時將各種分析方法結合起來，提高決策的科學性。其次，我們還需要

17、將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要位置，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，盡可能的將財務報表由“過去時”向“現(xiàn)在時”轉變，更好為使用者服務。 3、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時計量方式的局限性。我們既要考慮貨幣計量因素，還要考慮非貨幣計量因素。在現(xiàn)有條件下嘗試用多種方式對非貨幣計量的因素進行披露。 4、提高財務報表人員分析的綜合能力和素養(yǎng)。不管采納哪種財務報表的分析方法,人的因素差不多上最重要的。分析人員的推斷力對得出正確的分析結論尤為重要。因此, 平常要加強對財務報表分析人員的培訓,提高分析人員的綜合素養(yǎng),提高他們對報表指標的解讀與推斷能力, 并使他們同時具

18、備會計、財務、市場營銷、戰(zhàn)略治理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識,熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實踐中生活當中樹立正確的分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的推斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力,能夠極大地為企業(yè)治理和決策提供真實可靠的依據(jù), 做出正確的交易活動。5、財務報表附注的完善。 財務報表附注應更注重包括承若事項、或有事項、期后事項和和其他重要的事項的披露。隨著科技的進展，一些“軟資產(chǎn)”的產(chǎn)生，比如知識產(chǎn)權、品牌等也應在報表中進行披露。此外還有職員的素養(yǎng)、市場網(wǎng)絡等也應進行披露。如此企業(yè)在進行財務報表分析時，才能充分利用這些信息，認真深入的進行分析、研究，如此才能提高對整個企業(yè)情況進行理解，更準確的評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)驗業(yè)績。結束語總的來講，在當今，財務報表在披露和分析上都存在著專門多局限性，我們必須要正視這些問題的存在，通過先進科技的進展盡可能的幸免這些問題，做出正確的披露，從而使分析出正確、有用的信息，已保證正確把握企業(yè)的財務狀態(tài)和經(jīng)驗成功，從而為治理做出正確的決策。參考文獻1劉永澤,陳立軍，級財務會計，北財經(jīng)大學出版社，2009年6月.2陸正飛，財務報表的分析，中信出版社，2007年8月.3張愛玲 蔣東霞，現(xiàn)行財務報表的局限性分析，河南大學常州分校學報，2007年9