財務報表及財務成本控制管理知識分析講座

1、財務報表及財務成本操縱講座大伙兒好： 依照集團公司關(guān)于對各單位中層治理人員進行業(yè)務培訓的任務和安排，今天由我給大伙兒講座財務會計報表和日常成本操縱方面的知識，感到十分的榮幸，也感到誠恐惶恐。相信各位在生產(chǎn)經(jīng)營、項目治理、日常費用操縱治理諸方面具有十分豐富的經(jīng)驗和知識，今天我們要緊通過對企業(yè)要緊財務報表、財務成本操縱的系統(tǒng)探討和學習，達到初步了解熟悉會計報表所表述的意義和作用，了解和熟悉一般財務成本操縱的方法和步驟，為我們以后及時了解企業(yè)總體資產(chǎn)狀況、企業(yè)盈利狀況及現(xiàn)金流情況，對現(xiàn)實的經(jīng)營治理方面起到一點促進作用。第一部分 如何看明白和利用財務會計報表 關(guān)于一名企業(yè)主管來講，不但要通過從感官感性

2、熟知企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)實的狀況，通過生產(chǎn)日報了解每一天的產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，這還不夠，要做到對自己企業(yè)資產(chǎn)的動態(tài)情況、利潤形成及構(gòu)成情況，比如，企業(yè)有多少自有資金，多少外債，我的投資體現(xiàn)在哪里？企業(yè)有多少收入，有多少利潤，有多少成本？企業(yè)這一時期的現(xiàn)金流量是否與銷量匹配？是來自主營產(chǎn)品的銷售，依舊變賣資產(chǎn)的收入？了解這些東西必須要了解資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，要明白得三張表， 不明白得這三張表，你就失去了操縱力，不知己不知彼，必敗無疑！一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。是財務報表的主體，資產(chǎn)負債表要緊反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有

3、者權(quán)益”平衡式。在資產(chǎn)負債表中，三個板塊采納賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中：資產(chǎn)應當按照流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)兩大類不在資產(chǎn)負債表中列示，在流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)類不下進一步按性質(zhì)分項列示；負債應當按照流淌負債和非流淌負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流淌負債和非流淌負債類不下再進一步按性質(zhì)分項列示；所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。（一）會計報表一般分類。1、按報送時期分月度、季度和年度會計報表月度會計報表，是指以每一個自然月為基礎(chǔ)編制的會計報表。年度會計報表，是指以年度為基

4、礎(chǔ)編制的會計報表。上市公司單位披露的會計報表是中期（半年度）和年度會計報表。 2、按服務對象分內(nèi)部會計報表和外部會計報表內(nèi)部報表是指為適應企業(yè)內(nèi)部治理經(jīng)營需要編制的而不對外公開的會計報表；外部報表是向外提供的，供政府部門、其他利益相關(guān)者使用的會計報表?！叭龔埍怼辈还軆?nèi)外都具有使用價值。3、按是否進行合并分個不會計報表和合并會計報表個不會計報表，通常指反映企業(yè)自身財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表，包括對外的和對內(nèi)的會計報表。合并會計報表，是指企業(yè)對外投資達到實質(zhì)上控股的情況下，將被投資單位與本企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。4、按提供會計資料重要程度的不同，分為

5、要緊會計報表和附屬會計報表。要緊會計報表又稱主表，它是全面反映民間非營利組織資金增減變化、業(yè)務成果和財務狀況的報表，也確實是上述“三張表”；附屬會計報表又稱附表，是進一步詳細講明主表某項或某幾項指標情況的會計報表。（二）資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是財務會計報表是企業(yè)對外提供的會計信息的核心部分，不同的報表使用者使用的角度也不盡一致。1、對企業(yè)本身來講：財務報表信息有助于關(guān)心企業(yè)領(lǐng)導和治理人員分析、檢查企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合制度規(guī)定；考察企業(yè)資金、成本、效益等打算指標完成程度；分析、評價經(jīng)營治理中的成績和不足，采取措施，提高經(jīng)濟效益；運用財務會計報告的資料和其他資料進行分析，為編制下期打算提供依

6、據(jù)。2、對投資人、債權(quán)人和其他利害相關(guān)人來講，財務會計報表信息將作為投資者推斷投資風險和投資酬勞，確定投資方向，考量經(jīng)營治理者受托責任履職情況，決定企業(yè)的人事安排與待遇等方面的重要依據(jù)之3、對財政、稅收、銀行和審計門來講：財稅部門，了解企業(yè)資金籌集和運用是否合理，檢查企業(yè)稅收、利潤打算的完成與解交情況，以及有無違反稅法和財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，以更好地發(fā)揮財政、稅收的監(jiān)督職能；銀行部門，考查企業(yè)流淌資金的使用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟杠桿作用；審計部門，了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況及財經(jīng)政策、法令和

7、紀律執(zhí)行情況，從而為進行財務審計和經(jīng)濟效益審計提供必要的資料。4、對主管部門來講：考核所屬單位的經(jīng)營業(yè)績以及各項經(jīng)濟政策貫徹執(zhí)行情況，并通過所屬單位同期指標的對比分析，總結(jié)成績、推廣先進經(jīng)驗；對所發(fā)覺問題，分析緣故，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟打算執(zhí)行情況，為國家宏觀治理提供依據(jù)。(三)、資產(chǎn)負債表三板塊具體內(nèi)容構(gòu)成1、資產(chǎn)負債表三要素之一資產(chǎn)板塊。資產(chǎn)板塊所反映的是企業(yè)所有以各種形態(tài)存在的資產(chǎn)。報表所列示的資產(chǎn)板塊分不按流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)列報，其中：流淌資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)在滿足以下條件是：可能在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、耗用和出售；要緊為交易之目的持有：可能在資產(chǎn)負債表日起

8、一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償債務的能力不受限制的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物；具體包括：貨幣資金項目，包含“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金（信用卡存款等）“”三個項目。反映的是企業(yè)在現(xiàn)在點以貨幣或存款方式所擁有的資產(chǎn)。應收賬款項目，企業(yè)對外提供商品或勞務收入向相關(guān)單位主張的權(quán)利，要緊是因企業(yè)的賒銷行為而形成的。是企業(yè)當期收入總額與現(xiàn)金收入的差額。與此相似的有應收票據(jù)等。預付款項項目。是企業(yè)在未取得標的物的情況下，預先支付給對方的款項。其他應收款項目。應收賬款以外的其他應收、暫付款項，如職工借款、押金等。存貨項目。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和治理過程中所持有的以備出售的產(chǎn)品或商品

9、、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、或在其過程中好用的材料、物料等。其流淌性僅次于應收及預付款項，會計核算也最為復雜！要緊是核算賬戶多、計價復雜，涉及過程廣、流淌性大，再確實是對報表阻礙最大，在一定晨讀上是成本費用的儲水器.具體包括：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、生產(chǎn)成本、勞務成本、存貨跌價預備（作為減項）等，還有材料采購、材料成本差異，采納零售價核算存貨的企業(yè)，還應增設(shè)“商品進銷差價”科目，也包含在存貨項目中。所有這些科目的變化都會阻礙到存貨的變動。非流淌資產(chǎn)是指流淌資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。具體包括：長期股權(quán)投資項目。是指企業(yè)為了獲

10、得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值而向被投資單位投放的資金。按性質(zhì)可劃分為債權(quán)性投資或權(quán)益性投資。一般來講風險較大。固定資產(chǎn)項目。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。其特點是價值逐步被消耗，使用年限長，為有形資產(chǎn)。在本表中以原值、累計折舊和凈值形式反映。反映出企業(yè)的裝備能力、設(shè)備更新程度。在建工程項目。指企業(yè)尚未竣工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目的在建項目以貨幣形態(tài)的表現(xiàn)。無形資產(chǎn)項目。是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。要緊包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、特許權(quán)等。長期待攤費用項目。反映的是企業(yè)差不多發(fā)生但應有本期和以后各期負擔的、分攤期限在一年以上的

11、各項費用。如開辦費等。2、資產(chǎn)負債表三要素之二負債板塊。負債板塊所反映的是企業(yè)過去的交易或事項形成的、可能會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務（企業(yè)在現(xiàn)條件下承擔的義務）。報表所列示的負債板塊分不按流淌負債和非流淌負債列報，其中：流淌負債是指具體包括：短期借款企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款要緊有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預購定金借款和專項儲備借款等。應付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動或?qū)こ虄r款進行結(jié)算因采納商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，托付付款人在指定日

12、期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應付賬款指因購買材料、商品或同意勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時刻上不一致而產(chǎn)生的負債。預收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或同意勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。應付職工薪酬項目。是企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職教費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、非貨幣福利、其它與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出 等應付職工薪酬項目進行明細核算應交稅費按照國家

13、規(guī)定履行納稅義務，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。其他應付款指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的應付和暫收款項。指企業(yè)除應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、應付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應付職工統(tǒng)籌退休金，以及應收暫付上級單位、所屬單位的款項。內(nèi)部往來是指企業(yè)集團內(nèi)部上級單位與下級單位、內(nèi)部非獨立法人單位之間各類經(jīng)濟業(yè)務相互往來劃賬的科目。反映的是劃賬雙方相互負債情況。非流淌負債具體包括：長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以上的的

14、各項借款?？煞譃楣潭ㄙY產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款，等等。應付債券，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。應付債券確實是企業(yè)在記賬時的一個會計科目，即發(fā)行債券的企業(yè)在到期時應付鈔票給持有債券的人（包括本鈔票和利息）是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價格受同期銀行存款利率的阻礙較大，一般情況下，企業(yè)能夠按面值、溢價和折價債券。專項應付款企業(yè)同意國家撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負債償還的負債。 專項應付款指企業(yè)同意國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學研究補助費撥款等科技三項撥款

15、等。3、資產(chǎn)負債表三要素之三所有者權(quán)益板塊。所有者權(quán)益是指企業(yè)各投資者投入的資本和享有的權(quán)益。具體包括：實收資本項目。源于股東的原始投入。是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的差不多產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實收資本是企業(yè)永久性的資金來源，它是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和償還債務的最差不多的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)抵御各種風險的緩沖器，是企業(yè)利潤分配的基礎(chǔ)。按投資主體分為六種：國家資本：是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本。不論企業(yè)的資本是哪個政府部門或機構(gòu)投入的，只要是以國家資本進行投資的，均作為國家資本。集體資本：

16、是指由本企業(yè)勞動群眾集體所有和集體企業(yè)聯(lián)合經(jīng)濟組織范圍內(nèi)的勞動群眾集體所有的資產(chǎn)投入形成的資本金。法人資本：是指其他法人單位投入本企業(yè)的資本。個人資本：是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本。外商資本：是指外國投資者投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于同意捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等緣故所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、同時投入金額上超過法定資本部分的資本盈余公積指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積存資金，是企業(yè)的一種積存，是股東推遲消費的結(jié)果。盈余公積是依照其用途不

17、同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。 未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可接著進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后形成的。（四）資產(chǎn)負債表差不多原理資產(chǎn)負債表表達的是會計主體在特定時點的財務狀況。會計主體指的是組織或組織的某一部分，它是能夠獨立衡量其經(jīng)濟行為的單位。通常被描述成公司的“定格快照”，因為它是在某一天時公司賬戶的寫照。就會計的概念來講，公司被視為一個與股東（

18、所有者）分離的經(jīng)濟個體，它有能力擁有資源及承擔義務。由于將公司與出資股東視為兩個不同的個體，股東個人所積欠的債務與該公司毫無關(guān)系。資產(chǎn)負債表的差不多架構(gòu)即是有名的“會計等式”：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益簡單定義會計等式的名詞如下：資產(chǎn)：指的是為公司所擁有、能制造以后現(xiàn)金流入或減少以后現(xiàn)金流出的經(jīng)濟資源。制造以后現(xiàn)金流入：例如貨幣資金（能取得利息）、存貨（能通過銷售得到現(xiàn)金）、投資性房地產(chǎn)（能得到租金）、設(shè)備（能制造貨品以供銷售）。減少以后現(xiàn)金流出：例如預付房租、保險費等各種預付項目，由于已預先付清，以后可享受居住服務及保險保障，不必再付出現(xiàn)金。負債：指的是公司對外在其他組織所承受的經(jīng)濟負擔。例如應付及

19、預收款項、應付職薪酬、長期借款等。負債也包括部分的可能值，例如公司需要可能法律訴訟案所造成的可能損失。所有者權(quán)益：指的是資產(chǎn)扣除負債后，由公司所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。上述的會計等式事實上是個恒等式，因為它是公司資金來源與資金用途一體兩面的表達。那個公式與所有者權(quán)益的計算公式有點不同，那個公式表達三種意思：（1）資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)表本在左邊，負債和所有者權(quán)益在右邊（有的出于格式和距離的緣故，資產(chǎn)在上面，負債和所有者權(quán)益在下面，不管如何樣表示，概念是一樣的：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益）。（2）資產(chǎn)負債表必須平衡，資產(chǎn)必須等于負債加所有者權(quán)益（3）資產(chǎn)由負債和所有者權(quán)益提供融資

20、，負債和所有者權(quán)益為資產(chǎn)提供資金，資產(chǎn)用來生產(chǎn)現(xiàn)金以償還負債，并給所有者帶來利潤。會計等式右邊代表資金的來源。資金的來源可能是負債或是所有者權(quán)益。負債與所有者權(quán)益的相對比率一般稱為“財務結(jié)構(gòu)”。負債越多，財務壓力越大，財務風險也越大，也越可能面臨倒閉的風險。反之，部分公司可能會選擇完全沒有長期借款（但仍有短期借款），一般稱這種公司為“零負債公司”。會計等式左邊代表資金的用途。資金能夠用各種形式的資產(chǎn)擁有，例如貨幣資金、存貨、應收及預付款項、固定資產(chǎn)等。按照會計表達的傳統(tǒng)，資產(chǎn)負債表常把資產(chǎn)按照流淌性，也確實是轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的速度快慢和可能性高低來排序，將流淌性較高的資產(chǎn)排在前面。資金來源與資金用途

21、間有著緊密的關(guān)系，要緊體現(xiàn)在資金來源與資金用途之間的匹配。通常是長期、較穩(wěn)定的資金來源與中長期資金占用項目匹配，短期的、桓寬期限較短的資金來源于短期變現(xiàn)較容易的資金占用相匹配，假如短期的資金來源投資在中長期才能回收的資產(chǎn)上（所謂的“以短支長”），就容易造成周轉(zhuǎn)失靈，同樣，長期的資金來源投資在短期資產(chǎn)上，就會形成資金的白費。為了反應資金來源和資金用途之間的恒等關(guān)系，了解每一項經(jīng)濟活動的來龍去脈，我們一般使用“復式記賬法”來記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、進行會計核算。它目前已成為世界通用的會計記賬方法。（五）如何看明白資產(chǎn)負債表有了前面的知識鋪墊，拿起資產(chǎn)負債表，先看右邊。右邊的負債和所有者權(quán)益反映了融資策略

22、和實力，負債是你的借貸狀況，所有者權(quán)益是你的自有資金。會看報表的人差不多上先看資產(chǎn)負債表的右邊，因為企業(yè)要生存，首先要有實力和資金，假如負債的比例過大，應付賬款過多，借貸過多，你立即明白，那個企業(yè)的資本并不雄厚，你不能給他太多的授信額度，他不一定有能力付清你的所有賬款。另外一個問題確實是能夠看出企業(yè)的實力，看報表首先看一下有多少注冊資本金，也確實是所有者權(quán)益。從你自己的企業(yè)來講，你立即就能夠清晰地看到企業(yè)的結(jié)構(gòu)，我是借 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行的長期借款好，依舊短期借款好，我是欠企業(yè)鈔票好，依舊預收賬款能預收過來好，你依照表上反映的那個狀況，確

23、定你的融資策略。從報表的左邊，看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略。你看所有企業(yè)的鈔票借來以后，做了什么情況：是買了固定資產(chǎn)依舊投入到流淌資產(chǎn)，依舊買了無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)是什么樣的關(guān)系。比如講，商貿(mào)企業(yè)可能流淌資產(chǎn)比例比較大，工業(yè)企業(yè)可能固定資產(chǎn)比例比較大，你進行生產(chǎn)得有機器、廠房、設(shè)備，就要進行大量投資，那個大量投資就列入固定資產(chǎn)中，那就能看出你的生產(chǎn)經(jīng)營策略，看出鈔票來了以后往哪里花了，也能看出那個企業(yè)到底是什么類型的企業(yè)。因此，資產(chǎn)負債表從大處來看，右邊看融資和實力，左邊看企業(yè)的經(jīng)營策略。先抓總體的東西，然后再往下看：（1）股東對企業(yè)的所有權(quán)在哪兒？你投資了，那個鈔票體現(xiàn)在哪兒？到底有多少家底

24、兒？體現(xiàn)在股本和保留盈余上，也確實是所有者權(quán)益這塊。（2）企業(yè)欠經(jīng)營企業(yè)和金融機構(gòu)的鈔票在哪兒？企業(yè)欠其他企業(yè)或個人的鈔票在哪兒？在應付抵押借款和其他應付款中。（3）你的賬上有多少現(xiàn)鈔票？你就看流淌資產(chǎn)中的銀行存款。（4）不人欠你的鈔票在哪兒？在應收賬款、其他應收款和預付賬款中。（5）企業(yè)購買的股票和債券放在哪兒？放在長期投資和短期投資中。（6）企業(yè)的機器廠房設(shè)備在哪兒？在資本資產(chǎn)中。（7）企業(yè)購買了專利、土地使用權(quán)形成的資產(chǎn)是什么？確實是形成無形資產(chǎn)了。（8）企業(yè)開辦期間的費用放在哪兒？放在長期待攤費用中。從企業(yè)家的角度來看如此一個表，能看到如此的程度，你的內(nèi)功差不多專門強了。要想看明白資產(chǎn)

25、負債表，首先要了解資金是如何出入公司的。公司的每筆交易要么是現(xiàn)金流入，要么是現(xiàn)金流出。大多數(shù)現(xiàn)金流入來源于銷售，有些來自貸款；多數(shù)現(xiàn)金流出來自費用，公司購買原材料，付工資，付貸款利息等，如此公司就發(fā)生費用。資金確實是如此在企業(yè)流通的，所有者給公司投資，供貨商提供信用，如此便產(chǎn)生所有者權(quán)益和負債。公司治理層利用這筆資金購買資產(chǎn)。資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金，然后流回到資產(chǎn)負債表的右邊，償還負債，剩余作為所有者的利潤。總之，公司擁有的每一樣東西都能夠列為資產(chǎn)，例如家具、庫存、設(shè)備、建筑物、銀行的現(xiàn)金和公司的小額現(xiàn)金等。資產(chǎn)有一個共性，確實是用來生產(chǎn)現(xiàn)金。假如資產(chǎn)不能產(chǎn)生現(xiàn)金，就不屬于資產(chǎn)，不能記入資產(chǎn)項下。賬簿由

26、 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 記賬員和 HYPERLINK / t _blank 會計人員作記賬用。資產(chǎn)也包括應收賬款，即以信用方式購貨的客戶欠公司的鈔票。負債是公司欠不的公司或個人的資金額，負債必須在某個固定日期前，以某種理由進行償還。大多數(shù)負債公司欠供貨商和貸款商的一個普遍的例外是應付稅款，這是欠政府的。負債因過去發(fā)生的交易而出現(xiàn)，例如，有人送貨給你，附帶了發(fā)票，你能夠30天以后付款，這張發(fā)票確實是負債，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負債后留給所有者的余額，另一表示方式是：資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益簡單的意思確實是講，股東擁有資產(chǎn)并欠債，從所擁有的資產(chǎn)當中扣除所欠

27、的，確實是所有者在公司的實際權(quán)益，也是公司的實際價值。所有者權(quán)益也叫做凈價值。（六）透視會計報表之報表分析會計報表分析包括企業(yè)財務結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)償債能力分析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)營運能力分析、企業(yè)進展趨勢分析以及會計報表綜合分析。企業(yè)財務結(jié)構(gòu)分析假如要對關(guān)于一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等有一個較深的認識，就要對主體報表通過規(guī)范的指標進行財務報表分析，實質(zhì)上確實是對企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)分析，即企業(yè)全部的資金來源中負債和所有者權(quán)益二者各占的比重及其比例關(guān)系，有時還包括各類資產(chǎn)的構(gòu)成。會計報表分析首先要對企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)進行分析，從總體上了解和評價企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)是否健全，資源配置是否合理，財務實力及其安全

28、性、平衡性的高低，企業(yè)償債能力的大小和強弱等。假如企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)比較健全，則必定擁有雄厚的實力，能夠承擔經(jīng)營或財務上的風險，并能夠應付來自外界的沖擊。分析企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)，確實是要通過各項比率之間的關(guān)系，了解其財務結(jié)構(gòu)是否健全，衡量企業(yè)承擔風險的能力，并通過對各項指標的分析，結(jié)合企業(yè)的實際情況，確定最佳的財務結(jié)構(gòu)。2、企業(yè)償債能力分析償債能力是現(xiàn)代企業(yè)財務能力體系的重要組成部分，是企業(yè)財務能力的差不多反映。對企業(yè)內(nèi)部而言，通過測定企業(yè)償債能力，有利于企業(yè)科學合理地進行籌資決策和投資決策；從企業(yè)外部來看，債權(quán)人最關(guān)懷的是企業(yè)償債能力的強弱，因為這是他們的投資能否如期收回的要緊依據(jù)。償債能力分析是指

29、企業(yè)償還所欠債權(quán)人債務的能力分析，包括短期償債能力分析和長期償債能力分析兩個方面。 3、企業(yè)盈利能力分析盈利能力是指企業(yè)在一定時期內(nèi)賺取利潤的能力。不論投資者、債權(quán)人依舊企業(yè)治理者，都特不關(guān)懷企業(yè)的盈利能力。一定時期包括兩個層次的內(nèi)容：其一是企業(yè)在一個會計期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獲利能力的比較與分析；其二是企業(yè)在一個較長時期內(nèi)穩(wěn)定獵取較高利潤能力的分析。盈利能力關(guān)于企業(yè)來講是至關(guān)重要的，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的全然目的確實是獵取數(shù)量可觀的利潤和維持企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)的經(jīng)營和進展。投資者投資的目的在于獲得最大的回報，因而他們最為關(guān)懷企業(yè)的盈利能力；債權(quán)人特不是長期債權(quán)人的利息收益和債權(quán)收回也最終取決于

30、企業(yè)能否盈利，因此，他們也會關(guān)懷企業(yè)的盈利能力；企業(yè)治理者為了衡量業(yè)績，發(fā)覺問題，履行經(jīng)營責任，因此同樣會特不關(guān)懷企業(yè)自身的盈利能力。總之，盈利能力分析是企業(yè)治理當局及各利害關(guān)系人最為關(guān)注的財務報表分析內(nèi)容之一。4、企業(yè)營運能力分析企業(yè)營運能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源制造社會財寶的能力，具體指企業(yè)各項營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。營運資金指維持企業(yè)日常經(jīng)營正常運行所需要的資金，它指企業(yè)的流淌資產(chǎn)減去流淌負債后的余額。這一觀點為企業(yè)會計人員、一般信用調(diào)查人員、短期債權(quán)人及投資分析人員所主張，因為這些人員最關(guān)注的是企業(yè)的財務狀況、信用狀況及其短期償債能力，而且只有扣除流淌負債后的流淌資產(chǎn)凈額才是企業(yè)能夠真正

31、自由運用的資金。企業(yè)的日常經(jīng)營活動在企業(yè)會計報表上直接反映為企業(yè)營運資金及其各項目的變化，通過對企業(yè)營運資金的分析，報表使用者能夠得到各自關(guān)注的有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的信息。5、企業(yè)進展趨勢分析企業(yè)進展趨勢分析是指通過對企業(yè)會計報表的綜合分析來預測以后，以關(guān)心企業(yè)治理當局規(guī)劃以后，關(guān)心投資人、債權(quán)人以及有關(guān)各方進行有效決策。（七）資產(chǎn)負債報表分析的一般方法會計報表分析的要緊依據(jù)是會計報表的數(shù)據(jù)資料，然而以金額表示的各項會計資料并不能講明除本身以外的更多的問題。因此必須依照需要并采納一定的方法，將這些會計資料加以適當?shù)闹匦陆M合或搭配，剖析其相互之間的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)程度，觀看其進展趨勢，推斷其

32、可能導致的結(jié)果，從而達到分析的目的。1、比重法比重法是在同一會計報表的同類項目之間，通過計算同類項目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項目之間的比例，來揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映會計報表各項目的縱向關(guān)系。在會計報表結(jié)構(gòu)分析中，比重法能夠用于計算：各資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重；各負債占總負債的比重；各所有者權(quán)益占總所有者權(quán)益的比重；各項業(yè)務或產(chǎn)品利潤、收入、成本占總利潤、總收入和總成本的比重；單位成本各構(gòu)成項目占單位成本的比重；各類存貨占總存貨的比重；利潤分配各項目占總分配額或利潤的比重；資金來源或資金運用各項目占總來源或總資金運用的比重等等。2、相關(guān)比率法相關(guān)比率法是通過計算兩個不同類但具有一定依存

33、關(guān)系的項目之間的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了會計報表各項目的橫向關(guān)系。如流淌資產(chǎn)與流淌負債；不同會計報表的有關(guān)項目之間，如銷售收入與存貨。因素替代法。又稱連環(huán)替代法，它用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合財務指標或經(jīng)濟指標以及會計報表項目的阻礙程度，通過這種計算，能夠衡量各項因素阻礙程度的大小以及對其中的綜合性指標或項目作進一步的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，即對阻礙或決定綜合指標或項目的各項因素及其對綜合指標或項目的阻礙程度作出測定和評價。 4、單一分析法單一分析法是依照報告期的數(shù)值，推斷企業(yè)經(jīng)營及財務狀況好壞的一種方法。如通過資金結(jié)構(gòu)的合理性、流淌比率等指標來推斷。5、比較分析法比較分析法

34、是通過要緊項目或指標數(shù)值的變化對比，確定出差異，分析和推斷企業(yè)的經(jīng)營及財務狀況；通過比較，發(fā)覺差距，查找產(chǎn)生差異的緣故，進一步判定企業(yè)的經(jīng)營成績和財務狀況；通過比較，要確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的收益性和企業(yè)資金投向的安全性，講明企業(yè)是否在健康地向前進展；通過比較，既要看到企業(yè)的不足，也要看到企業(yè)的潛力。比較的對象一般有打算數(shù)、上一期數(shù)、歷史最好水平、國內(nèi)外先進行業(yè)水平、要緊競爭對手情況等。 6、具體分析指標具體分析指標，是分析比較的基礎(chǔ)，可歸納為以下3大類： (1）絕對值指標。絕對值指標是指通過數(shù)值絕對值變化就能講明問題的指標，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實現(xiàn)利潤等指標。絕對值指標要緊反映指標的增減變化。（2）

35、百分比指標。百分比指標一般反映指標絕對值增減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產(chǎn)增長率、流淌資產(chǎn)率等指標。（3）比率指標。比率指標一般揭示各項目之間的對比關(guān)系，例如流淌比率、經(jīng)營安全系數(shù)等指標。以上是常用分析方法，其他分析方法從略。（八）資產(chǎn)負債表的局限性資產(chǎn)負債表當然有其上述重要作用，然而其局限性也不能視而不見。一味迷信反而會走向反面，貽誤決策。資產(chǎn)負債表的局限性要緊有以下四點：（1）資產(chǎn)負債表是以歷史成本為報告基礎(chǔ)的，它不反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的現(xiàn)行市場價值。因而表中信息雖有客觀、可核實之優(yōu)點，然而，由于通貨膨脹的阻礙，賬面上的原始成本與編表日的現(xiàn)時價值已相去甚遠。例如，10年前購入的

36、 HYPERLINK /web/lc_sh_3 t _blank 房屋，價格已漲了好幾倍，甚至幾十倍，但 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 報表上仍以10年前購入的成本扣除累計折舊后的凈額陳報，難免不符合實際，削弱對報表使用者的作用。又如賬面上已資不抵債的企業(yè)，在清算時，有可能不僅債權(quán)人能收回全部債權(quán)，而且所有者在分配剩余財產(chǎn)時還能有所收獲等等。此類事例在實際工作中并許多見。再比如原始成本信息在通貨膨脹時期的種種缺陷，提出用重置成本、可變現(xiàn)凈值、清算價值等計量屬性取代原始成本，或者用一般物價指數(shù)調(diào)整原始成本會計信息作為原始成本信息的補充，以提高會計信息的決策

37、有用性。（2）貨幣計量是會計的一大特點，會計信息要緊是能用貨幣表述的信息，因此，資產(chǎn)負債表難免遺漏許多無法用貨幣計量的重要經(jīng)濟資源和義務的信息。如企業(yè)的人力資源（包括人數(shù)、知識結(jié)構(gòu)和工作態(tài)度），固定資產(chǎn)在全行業(yè)的先進程度，企業(yè)所承擔的社會責任（如退休金和職工家屬的醫(yī)療費支出）等等。諸如此類的信息對決策均具有阻礙力，然而因無法數(shù)量化，或至少無法用貨幣計量，現(xiàn)行 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 實務并不將其作為資產(chǎn)和負債納入資產(chǎn)負債表中。（3）資產(chǎn)負債表的信息包含了許多可能數(shù)。例如，壞賬預備、固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)攤銷，分不基于對壞賬百分比、固定資產(chǎn)使用年

38、限和無形資產(chǎn)攤銷期限等因素的可能。此外，諸如預提修理費用，或有負債等均需可能。可能的數(shù)據(jù)難免主觀，從而阻礙信息的可靠性。（4）理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的推斷。資產(chǎn)負債表有助于解釋、評價和預測企業(yè)的長、短期償債能力和經(jīng)營績效，然而此表本身并不直接披露這些信息，而要靠報表使用者自己加以推斷。各家企業(yè)所采納的會計政策可能完全不同，所產(chǎn)生的信息因此有所區(qū)不，簡單地依照報表數(shù)據(jù)評價和預測償債能力以及經(jīng)營績效，并據(jù)以評判優(yōu)劣，難免有失偏頗。因此，要理解資產(chǎn)負債表的涵義并作出正確的評價，并不能僅僅局限于資產(chǎn)負債表信息本身，而要借助其他相關(guān)信息。二、利潤表的概述編制利潤表的要緊目的是將企業(yè)經(jīng)營成

39、果的信息，提供給各種報表用戶，以供他們作為決策的依據(jù)或參考。（一）利潤表的作用1、可據(jù)以解釋、評價和預測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力。經(jīng)營成果通常指以營業(yè)收入、其他收入抵扣成本、費用、稅金等的差額所表示的收益信息。經(jīng)營成果是一個絕對值指標，能夠反映企業(yè)財寶增長的規(guī)模。獲利能力是一個相對值指標，它指企業(yè)運用一定經(jīng)濟資源（如人力、物力）獵取經(jīng)營成果的能力，衡量獲利能力的指標包括資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)（稅后）收益率、成本收益率以及人均實現(xiàn)收益等指標。經(jīng)營成果的信息直接由利潤表反映，而獲利能力的信息除利潤表外，還要借助于其他 HYPERLINK / t _blank 會計報表和注釋附表才能得到。通過比較和分析

40、同一企業(yè)在不同時期，或不同企業(yè)在同一時期的資產(chǎn)收益率、成本收益率等指標，能夠揭示企業(yè)利用經(jīng)濟資源的效率；通過比較和分析收益信息，能夠了解某一企業(yè)收益增長的規(guī)模和趨勢。依照利潤表所提供的經(jīng)營成果信息，股東、債權(quán)人和治理部門可解釋、評價和預測企業(yè)的獲利能力，據(jù)以對是否投資或追加投資、投向何處、投資多少等作出決策。2、可據(jù)以解釋、評價和預測企業(yè)的償債能力。償債能力指企業(yè)以資產(chǎn)清償債務的能力。利潤表本身并不提供償債能力的信息，然而企業(yè)的償債能力不僅取決于資產(chǎn)的流淌性和資本結(jié)構(gòu)，也取決于獲利能力。企業(yè)在個不年份獲利能力不足，不一定阻礙償債能力，但若一家企業(yè)長期喪失獲利能力，則資產(chǎn)的流淌性必定由好轉(zhuǎn)壞，資

41、本結(jié)構(gòu)也將逐漸由優(yōu)變劣，陷入資不抵債的困境。因而一家數(shù)年收益專門少，獲利能力不強甚至虧損的企業(yè)，通常其償債能力可不能專門強。債權(quán)人和治理部門通過分析和比較收益表的有關(guān)信息，能夠間接地解釋、評價和預測企業(yè)的償債能力，尤其是長期償債能力，并揭示償債能力的變化趨勢，進而作出各種信貸決策和改進企業(yè)治理工作的決策，如維持、擴大或收縮現(xiàn)有信貸規(guī)模，應提出何種信貸條件等。治理部門則可據(jù)以找出償債能力不強之緣故，努力提高企業(yè)的償債能力，改善企業(yè)的公關(guān)形象。3、企業(yè)治理人員可據(jù)以做出經(jīng)營決策。比較和分析收益表中各種構(gòu)成要素，可知悉各項收入、成本、費用與收益之間的消長趨勢，發(fā)覺各方面工作中存在的問題，揭露缺點，找

42、出差距，改善經(jīng)營治理，努力增收節(jié)支，杜絕損失的發(fā)生，做出合理的經(jīng)營決策。4、可據(jù)以評價和考核治理人員的績效。比較前后期利潤表上各項收入、費用、成本及收益的增減變動情況，并查考其增減變動的緣故，能夠較為客觀地評價各職能部門，各生產(chǎn)經(jīng)營單位的績效，以及這些部門和人員的績效與整個企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系，以便評判各部門治理人員的功過得失，及時做出采購、生產(chǎn)銷售、籌資和人事等方面的調(diào)整，使各項活動趨于合理。利潤表上述重要作用的發(fā)揮，與利潤表所列示信息的質(zhì)量直接相關(guān)。利潤表信息的質(zhì)量則取決于企業(yè)在收入確認、費用確認以及其他利潤表項目確定時所采納的方法。由于會計程序和方法的可選擇性，企業(yè)可能會選用對其有利的程序

43、和方法，從而導致收益偏高或偏低。例如，在折舊費用、壞賬損失和已售商品成本等方面都可按多種會計方法計算，產(chǎn)生多種選擇，阻礙會計信息的可比性和可靠性。另一方面，利潤表中的信息表述的是各類業(yè)務收入、費用、成本等的合計數(shù)以及非重復發(fā)生的特不項目，這也會削弱利潤表的重要作用。（二）利潤表的差不多構(gòu)成內(nèi)容利潤表一般有表首、正表兩部分。其中表首講明報表名稱編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程，因此，曾經(jīng)將這張表稱為損益計算書企業(yè)利潤報表的格式通常有兩種，單步式利潤表和多步式利潤表，我國采納的是多步式利潤表，即通過對當期收入、費用、支出項

44、目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的要緊環(huán)節(jié)列示一些中間性指標，分部計算當期進損益。報表要緊通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，推斷企業(yè)經(jīng)營成果的以后發(fā)張趨勢。其所屬各項目分不按本期金額和上期金額分不填列。 “本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；本年實際數(shù)填列的是自年初至報告期末止的累計發(fā)生數(shù)；上年同期數(shù)是上年年初至上年報告期末止的累計發(fā)生數(shù)。假如上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整。其反映的具體項目構(gòu)成如下：1、營業(yè)收入分不按主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入列示。反映的是企業(yè)營業(yè)性各類收入。如。對生產(chǎn)礦而言，煤炭銷售收入是主營收入，裝

45、車費是其他業(yè)務收入。2、營業(yè)成本。對應的分不按主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本進行列示，反映的是企業(yè)當期與收入相匹配的給類業(yè)務成本。.3、營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、都市建設(shè)維護稅、土地增值稅和教育附加費等。4、三項期間費用，要緊構(gòu)成是：銷售費用、治理費用和財務費用。5、資產(chǎn)減值損失。企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。6、投資收益。反映的是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。7、營業(yè)外收入和營業(yè)支出發(fā)放的是企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。如，各類罰款收入或支出、滯納金支出等。8、所得稅費用。反映的是企業(yè)應從企業(yè)當期利潤總額中扣除的所得稅費用。9、凈利潤。及我們通常所講的

46、稅后利潤，也是企業(yè)進行利潤分配的基礎(chǔ)利潤。10、每股收益。分為差不多每股收益和稀釋每股收益。是企業(yè)一般股股東每持有一股所能享受的企業(yè)利潤或需承擔的虧損。在多步式利潤表要緊分四步計算企業(yè)的利潤（或虧損)。第一步，以主營業(yè)務收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，計算主營業(yè)務利潤；第二步，以主營業(yè)務利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、治理費用、財務費用，計算出營業(yè)利潤；第三步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算凈利潤(或凈虧損)。（三）如何樣看利潤表利潤表依據(jù)“收入-費用利潤”來編制，

47、要緊反映一定時期內(nèi)公司的營業(yè)收入減去營業(yè)支出之后的凈收益。通過利潤表，我們一般能夠?qū)ι鲜泄镜慕?jīng)營業(yè)績、治理的成功程度作出評估，從而評價投資者的投資價值和酬勞。利潤表包括兩個方面：一是反映公司的收入及費用，講明公司在一定時期內(nèi)的利潤或虧損數(shù)額，據(jù)以分析公司的經(jīng)濟效益及盈利能力，評價公司的治理業(yè)績；另一部分反映公司財務成果的來源，講明公司的各種利潤來源在利潤總額中占的比例，以及這些來源之間的相互關(guān)系。對利潤表進行分析，要緊從兩方面入手：1.收入項目分析。公司通過銷售產(chǎn)品、提供勞務取得各項營業(yè)收入，也能夠?qū)①Y源提供給他人使用，獵取租金與利息等營業(yè)外收入。收入的增加，則意味著公司資產(chǎn)的增加或負債的減

48、少。記入收入賬的包括當期收訖的現(xiàn)金收入，應收票據(jù)或應收賬款，以實際收到的金額或賬面價值入賬。2.費用項目分析。費用是收入的扣除，費用的確認、扣除正確與否直接關(guān)系到公司的盈利。因此分析費用項目時，首先應注意費用包含的內(nèi)容是否適當，確認費用應貫徹權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則等。其次，要對成本費用的結(jié)構(gòu)與變動趨勢進行分析，分析各項費用占營業(yè)收入百分比，分析費用結(jié)構(gòu)是否合理，對不合理的費用要查明緣故。三是，要對費用的各個項目進行分析，看看各個項目的增減變動趨勢，以此判定公司的治理水平和財務狀況，預測公司的進展前景。還有一點要關(guān)注，看利潤表時要與上市公司的財務情況講明書

49、聯(lián)系起來。它要緊講明公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；利潤實現(xiàn)和分配情況；應收賬款和存貨周轉(zhuǎn)情況；各項財產(chǎn)物資變動情況；稅金的繳納情況；可能下一會計期間對公司財務狀況變動有重大阻礙的事項。財務情況講明書為財務分析提供了了解、評價公司財務狀況的詳細資料。（四）資產(chǎn)負債表與利潤表的關(guān)系1、利潤表是按照“收入一費用利潤”編制的，它反映的是一個期間 HYPERLINK / t _blank 會計主體經(jīng)營活動成果的變動。2、資產(chǎn)負債表是按照“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”編制的，它反映的是某一時點會計主體全部資產(chǎn)的分布狀況及其相應來源。3、由于等式“收入一費用利潤”的結(jié)果既會在利潤表中反映，也會在資產(chǎn)負債表中反映。它門之間的聯(lián)

50、系能夠用等式“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入一費用”表示。4、資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分“未分配利潤”年初、年末數(shù)等于利潤及利潤分配表的利潤分配部分的“年初未分配利潤”“年末未分配利潤”，年度之中，資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分“未分配利潤”期末數(shù)等于年初未分配利潤與利潤表的凈利潤之和。（五）利潤表的局限性損益表的局限性是：(1)它不包括有益于企業(yè)進展和財務狀況的許多信息。(2)損益數(shù)值經(jīng)常受到所用會計方法的阻礙。(3)損益計量會受到可能的阻礙。三、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的分析報表使用者通過對現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，了解企業(yè)的現(xiàn)金來源與使用情況，評價企業(yè)的償債能力，從而是投資和債權(quán)人做出有效決策提供信息?；?/p>

51、于集團公司對貨幣資金、籌資和對外投資均實行高度集中，各單位現(xiàn)金流量表要緊也是從企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動癡箋現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金凈流量對現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)進行分析，對企業(yè)產(chǎn)生的利潤從現(xiàn)金流量的角度給予較為客觀全面，事實上的反映。在此，不再對現(xiàn)金流量表進行展開分析。第二部分 關(guān)于企業(yè)成本操縱成本操縱概述成本操縱在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地位（二）成本操縱的差不多原則1、 全面介入的原則全面介入原則是指成本操縱的全部、全員、全過程的操縱。全部是對產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費用要加以操縱， 不僅對變動費用要操縱，對固定費用也要進行操縱。全員操縱，是要發(fā)動領(lǐng)導干部、治理人員、工程技術(shù)人員和寬敞職工建

52、立成本意識，參預成本的操縱，認識到成本操縱的重要意義，才能付諸行動。全過程操縱，對產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售過程進行操縱，并將操縱的成果在有關(guān)報表上加以反映，借以發(fā)覺缺點和問題。2、 例外治理的原則成本操縱要將注意力集中在超乎常情的情況。因為實際發(fā)生的費用往往與預算有上下，如發(fā)生的差異不大，也就不沒有必要一一查明其緣故，而只要把注意力集中在非正常的例外事項上，并及時進行信息反饋。3、 經(jīng)濟效益的原則提高經(jīng)濟效益，不單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，取得最佳的經(jīng)濟效益，以較少的消耗，取得更多的成果（三）成本操縱的差不多程序生產(chǎn)過程中的成本操縱，確實是在產(chǎn)品的制造過程中，對成本形成的

53、各種因素，按照事先擬定的標準嚴格加以監(jiān)督，發(fā)覺偏差就及時采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過程中的各項資源的消耗和費用開支限在標準規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本操縱的差不多工作程序如下：1、制訂成本成本標準是成本操縱的準繩，成本標準首先包括成本打算中規(guī)定的各項指標。但成本打算中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體操縱的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標準。確定這些標準的方法，大致有三種：（1）打算指標分解法。立即大指標分解為小指標。分解時，能夠按部門、單位分解，也能夠按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝時期或零部件進行分解，若更細致一點，還能夠按工序進行分解。（2）預算法。確實是用制訂預算的方法來制訂操縱標準。有的企業(yè)差

54、不多上是依照季度的生產(chǎn)銷售打算來制訂較短期的（如月份）的費用開支預算，并把它作為成本操縱的標準。采納這種方法特不要注意從實際動身來制訂預算。（3）定額法。確實是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為操縱標準來進行操縱。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地點，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額操縱的方法有利于成本操縱的具體化和經(jīng)常化。在采納上述方法確定成本操縱標準時，一定要進行充分的調(diào)查研究和科學計算。同時還要正確處理成本指標與其他技術(shù)經(jīng)濟指標的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標動身，通過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應搞多種方案的擇優(yōu)選用。2、監(jiān)

55、督成本這確實是依照操縱標準，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進行檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督阻礙指標的各項條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。因此，成本日常操縱要與生產(chǎn)作業(yè)操縱等結(jié)合起來進行。成本日常操縱的要緊方面有：（1）材料費用的日常操縱。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要操縱生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期

56、量標準的執(zhí)行。車間材料費的日常操縱，一般由車間材料核算員負責，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤緣故，并會同有關(guān)部門和人員提出改進措施。（2）工資費用的日常操縱。要緊是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動紀律的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和操縱。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)打算的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、操縱窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標負責操縱和核算，分析偏差，查找緣故。（3）間接費用的日常操縱。車間經(jīng)費、企業(yè)治理費的項目專門多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額操縱，沒有定額的按各項費用預算進行操縱，如采納費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（

57、又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行操縱。各個部門、車間、班組分不由有關(guān)人員負責操縱和監(jiān)督，并提出改進意見。上述各生產(chǎn)費用的日常操縱，不僅要有專人負責和監(jiān)督，而且要使費用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我操縱。還應當在責任制中加以規(guī)定。如此才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日常操縱有群眾基礎(chǔ)。3、糾正偏差針對成本差異發(fā)生的緣故，查明責任者，分不情況，分不輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執(zhí)行。關(guān)于重大差異項目的糾正，一般采納下列 HYPERLINK /view/17674.htm t _blank 程序：（1）提出課題。從各種成本超支的緣故中提出降低成本的課題。這些課題首先應當是那些成本降低潛力大、各方關(guān)懷、

58、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、依照和預期達到的經(jīng)濟效益。（2）討論和決策。課題選定以后，應發(fā)動有關(guān)部門和人員進行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進行各種方案的 HYPERLINK /view/698751.htm t _blank 對比分析，從中選出最優(yōu)方案。（3）確定方案實施的方法步驟及負責執(zhí)行的部門和人員。（4）貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。方案實現(xiàn)以后，還要檢查方案實現(xiàn)后的 HYPERLINK /view/188272.htm t _blank 經(jīng)濟效益，衡量是否達到了預期的目標。成本操縱是各類生產(chǎn)制造企業(yè)適

59、應性節(jié)約成本投入，提升行業(yè)競爭力、持續(xù) HYPERLINK /fazhanzhanlue/ o t _blank 進展力及綜合 HYPERLINK /Economy/ o t _blank 經(jīng)濟效益的必要保證，是企業(yè)豐富經(jīng)濟 HYPERLINK /Manages/ o t _blank 治理及業(yè)務治理活動的核心要素。如何從操縱要點入手，展開了如何查找有效的成本降低途徑、強化成本核算操縱的科學 HYPERLINK /SheHuiShiJianBaoGao/ o t _blank 實踐策略探討，對切實提升生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、生產(chǎn)治理水平及服務質(zhì)量，令其始終走在行業(yè)的前列制造巨大的經(jīng)濟效益與 HY

60、PERLINK /Society/ o t _blank 社會效益有重要的推進作用。（四）成本操縱中存在的要緊問題 綜觀我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)其成本操縱存在較大的局限性。一是成本操縱范圍僅僅局限于對生產(chǎn)消耗活動的治理，并沒有深入涉及或者專門少滲透企業(yè)研究、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、原材料采購、成品銷售及售后質(zhì)量服務等企業(yè)實踐經(jīng)營的全過程治理中，因而往往會造成成本失控治理，成本總體水平始終居高不下的不良局面。二是大多數(shù)企業(yè)其擔負成本操縱職能的人員存在構(gòu)成單一的現(xiàn)象，僅局限于包含專職成本治理人員，即財務及其所屬部門下級的核算人員，而未能全面包含相關(guān)技術(shù)生產(chǎn)部門及經(jīng)營治理職能部門的治理人員。三是現(xiàn)有成本操縱模