淺談作業(yè)成本會計的應用

1、淺談作業(yè)本錢會計的應用內(nèi)容提要本文從作業(yè)本錢會計的主要特征來說明作業(yè)本錢會計是一種集本錢計算與本錢管理相結(jié)合的一種全新的會計管理形式，是一種先進的本錢計算系統(tǒng)。它通過對作業(yè)本錢確實認、計量，提供的是一種動態(tài)信息。在此根底上，闡述和分析了作業(yè)本錢會計在興隆國家應用的現(xiàn)狀，從而進一步說明作業(yè)本錢會計應用的經(jīng)濟價值和社會價值。因此，詳細提出在我國推行作業(yè)本錢會計的根本思路，即根據(jù)我國技術和經(jīng)濟開展的現(xiàn)狀提出在引進作業(yè)本錢會計時應做的根底工作和施行步驟。關鍵詞作業(yè)/作業(yè)鏈/作業(yè)本錢會計/價值鏈正文一、作業(yè)本錢會計的主要特征作業(yè)本錢會計是建立在“作業(yè)這一根本概念根底上的，按照詹姆斯。a.布林遜在其?作業(yè)

2、會計?一書中的解釋，所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。作業(yè)本錢會計計算產(chǎn)品本錢時，先將本錢按各個作業(yè)進展歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用那么按作業(yè)產(chǎn)生的原因歸集到不同的本錢庫中，然后按作業(yè)產(chǎn)生的原因采用不同的分配標準，將本錢庫中的制造費用向各種產(chǎn)品進展分配。本錢計算體系不再按各個消費部門進展，而是在整個企業(yè)范圍內(nèi)分作業(yè)劃分核算環(huán)節(jié)而進展的本錢計算。作業(yè)的設立是以滿足顧客的需要為目的，由此而設立的前后有序的作業(yè)集合體，又稱為是“作業(yè)鏈。例如，從產(chǎn)品的研制開發(fā)到組織訂貨、安排消費、產(chǎn)品對外銷售及售后效勞等，就是一個有序的

3、作業(yè)集合。在“作業(yè)鏈的連續(xù)經(jīng)營和操作過程中，因為產(chǎn)品的消費消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗了資源，即每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產(chǎn)品被消費出來，作業(yè)的轉(zhuǎn)移實際上伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合，又是價值量的集合。因此可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。但實際上并不是所有的作業(yè)都能形成產(chǎn)品價值或稱作業(yè)價值，所以，一般又將作業(yè)分為“增值作業(yè)和“不增值作業(yè)。“增值作業(yè)，反映作業(yè)消耗的有效性；而“不增值作業(yè)那么反映作業(yè)工作的無效性。作業(yè)本錢會計，就是要力求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動。它所關注的是怎樣提供準確的會計信息，以便能在企業(yè)決策、控制的管理過程中發(fā)

4、揮更大的作用。作業(yè)本錢會計是一種先進的本錢計算系統(tǒng)，它不是就本錢論本錢，而是把著眼點放在本錢產(chǎn)生的原因和后果上，它通過對作業(yè)本錢確實認、計量，提供的是一種動態(tài)信息。因為作業(yè)本錢會計，是按具有代表性的本錢動因進展本錢分配，從而使產(chǎn)品本錢中有技術經(jīng)濟根據(jù)，能直接歸屬于某種產(chǎn)品的本錢比重大大增加，而按照人為標準分配于某種產(chǎn)品的本錢比重大大縮減，從而進步了本錢計算的準確性。應該看到，作業(yè)本錢會計是在傳統(tǒng)本錢會計的根底上開展起來的，是對傳統(tǒng)本錢會計的一種超越。因為，傳統(tǒng)本錢會計所提供的會計信息，不能如實反映不同產(chǎn)品消費消耗的全貌，所提供的本錢信息往往使消費量大、技術上不很復雜的產(chǎn)品本錢偏高，而消費量較校

5、技術上比擬復雜的產(chǎn)品本錢偏低，形成不同產(chǎn)品之間本錢的嚴重歪曲。作業(yè)本錢會計那么可以較好地解決這一問題。之所以可以較好地解決這一問題，是因為作業(yè)本錢會計可以打破間接費用的單一分配標準，是按本錢產(chǎn)生的動因，采用多種分配標準，增強了費用分配的因果性，從而使產(chǎn)品本錢計算更趨于合理性和準確性。二、作業(yè)本錢會計應用的現(xiàn)狀作業(yè)本錢會計是一種集本錢計算與本錢管理相結(jié)合的一種全新的會計管理形式，它主要適用于根本實現(xiàn)消費自動化的高新技術企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品本錢中的制造費用所占比重很大，采用作業(yè)本錢法后可以更清楚地反映制造費用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價值增值的本錢消耗，借以

6、降低產(chǎn)品本錢。作業(yè)本錢法從以“產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)為中心上來，其意義遠遠超出了創(chuàng)造了間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克制了傳統(tǒng)本錢計算法的許多固有缺陷，使提供的本錢信息更具有客觀真實性。正是由于作業(yè)本錢法具有這樣的優(yōu)點，所以，在西方興隆國家不僅制造業(yè)在應用作業(yè)本錢會計，而且一些金融公司、財務公司、商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等也在應用。在90年代初，據(jù)專家們的問卷調(diào)查資料提醒，在美國已經(jīng)施行作業(yè)本錢會計的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的11；加拿大那么占被調(diào)查企業(yè)的14。這說明作業(yè)本錢會計的應用，具有良好的開展勢頭。在西方很多企業(yè)，在應用新的本錢計算系統(tǒng)時也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的本錢

7、計算方法扭曲了本錢的真實數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或為了節(jié)約開支而沒有采用新的本錢計算方法。目前，西方一些學者正在對那些施行作業(yè)本錢會計的企業(yè)作跟蹤研究，研究的目的是探究現(xiàn)代本錢計算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對本錢計算系統(tǒng)的要求。關于作業(yè)本錢會計在我國還處于介紹階段，還沒有一個企業(yè)從事作業(yè)本錢會計的應用。其原因有三，一是管理睬計是作業(yè)本錢會計應用的根底，而目前管理睬計在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營管理者還沒有跳出方案經(jīng)濟體制下的固有管理形式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學化管理的要求不強烈，所以，也必然會導致作業(yè)本錢會計應用上的滯

8、后。二是在我國高新技術企業(yè)的比重還較低，適應作業(yè)本錢會計應用的制造環(huán)境還不具備或不充分。例如，適時消費系統(tǒng)的應用還缺乏社會各方面的有力配合，全面質(zhì)量管理的施行還缺乏相應的監(jiān)控手段和措施等。因此，作業(yè)本錢會計的應用還缺乏客觀經(jīng)濟條件的支持。三是我國財會人員的自身素質(zhì)也難以應付這種全新本錢計算系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。這是因為要實行作業(yè)本錢會計，作為財會人員必須對管理睬計有比擬透徹的理解和掌握，必須非常熟悉企業(yè)的經(jīng)營特點和傳統(tǒng)的本錢計算形式，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應知識和分析、判斷才能。由于我國財會人員的整體素質(zhì)還比擬弱，因此，作業(yè)本錢會計在我國只能采取有選擇地試點，逐步推開，進而到達在高新技術企業(yè)中的廣泛應用

9、。三、在我國推行作業(yè)本錢會計的根本思路正是由于作業(yè)本錢會計是一種全新的本錢計算系統(tǒng)，它對準確地提供本錢信息，發(fā)揮著無可估量的作用。雖然目前我國的應用條件還有些欠缺，但也不能對作業(yè)本錢會計繼續(xù)停留在一般的介紹上，而應創(chuàng)造條件在應用上下功夫，應把著眼點放在實務操作上。作業(yè)本錢會計的應用還應得到各方面的有力支持。首先，應得到國家財政部的贊許和支持；其次，應得到同行業(yè)間的理解和承受；再次，企業(yè)管理層的高度重視，這是最為重要的。因為作業(yè)本錢會計最主要是為企業(yè)內(nèi)部進展本錢控制、本錢管理效勞的，假如財會人員精心提供的本錢信息得不到重視和利用，那么這種先進的本錢計算系統(tǒng)就難以推廣和應用。根據(jù)我國的政治經(jīng)濟條件

10、及企業(yè)科學管理的現(xiàn)狀，在推行作業(yè)本錢會計時，筆者認為應遵循以下根本思路。一加強介紹和宣傳的攻勢，引起實務界的重視任何先進的管理方式的采用都是要付出代價的，更何況作業(yè)本錢會計適用于特殊的制造環(huán)境。隨著我國科學技術的開展其制造環(huán)境將逐步改善，電腦控制化、自動化的大中型企業(yè)將越來越多，但要改變管理上的傳統(tǒng)形式，那么必須給予大量人力、物力、財力上的投入。只有實務界的經(jīng)營者和財會人員確認這種全新的本錢計算系統(tǒng)確實是有效、有用，才能產(chǎn)生應用的動力。因此，全方位地宣傳介紹那么顯得極為重要。首先，應介紹清楚作業(yè)本錢會計的先進性、合理性、有效性及科學性，要充分引起會計理論界和實務界的廣泛重視，真正開展起一次學習

11、、研究的熱潮，為推行作業(yè)本錢會計做好知識準備和創(chuàng)造良好的環(huán)境氣氛。其次，應將國外典型企業(yè)一定時期的核算操作系統(tǒng)予以詳細介紹。只有具有示范性才便于理解、認識和實際運用。雖然，同樣的企業(yè)發(fā)生相似的經(jīng)濟業(yè)務，但因人因地因時會有不同的會計處理，畢竟別人的操作形式會對你產(chǎn)生某種啟示和借鑒。因此，筆者認為應用形式的宣傳報道在推動作業(yè)本錢會計的應用方面將發(fā)揮著宏大作用。二建立企業(yè)科學管理制度，這是應用作業(yè)本錢會計的根底要應用作業(yè)本錢會計，必須建立企業(yè)內(nèi)部科學管理制度?？茖W的管理制度是實行作業(yè)本錢會計的根底和保證。這是因為只有實現(xiàn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確地分析費用產(chǎn)生的

12、原因和后果。只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學化，才能對本錢控制、本錢管理提出更高的要求，才能對本錢信息的準確率要求得更高，才能使作業(yè)本錢會計的施行具有客觀保證。三建立不同行業(yè)的應用形式，以便于推廣和應用示范形式的介紹和推廣，便于人們的學習、理解和應用，更有利于管理才能較差的我國財會人員按圖索驥掌握作業(yè)本錢會計的精華。應用形式應按行業(yè)建立，例如，產(chǎn)品消費企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、交通運輸企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)等。同時應按本錢動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標準、作業(yè)對象確定形式、作業(yè)費用歸集分配方法等，確定一種新的本錢會計核算體系。通過這種方式既可以縮短人們認識、理解的時間，又可以加快應用操作的步伐。建立不同行業(yè)的應用形式是推行作業(yè)本錢會計中應首先解決的問題。四選擇試點，逐步推廣成功的經(jīng)歷都是人們在不斷地探究、討論、研究、理論中形成的。作業(yè)本錢會計的應用也應采取這一施行方案，有選擇地進展試點，獲得成功經(jīng)歷，然后再加以推廣