畢業(yè)論文楊歡論文

1、摘要:企業(yè)為了維持自己的生存和發(fā)展，越來越多的重視自身的納稅成本問題。納稅籌劃就企業(yè)而言具有很高的應用價值，企業(yè)所得稅貫穿于企業(yè)財務決策始終，國家可以利用這一稅種參與企業(yè)的經(jīng)濟利益分配并制約企業(yè)的收益及其目標的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅的稅源廣泛、負稅彈性較大，導致企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，因此成為企業(yè)開展納稅籌劃的重中之重。小微企業(yè)由于自身存在的缺點自身組織結(jié)構(gòu)、財會隊伍素質(zhì)不高，必要的資源缺乏，因此在進行稅務籌劃時，應該從日常的管理與核算入手。列舉方法如下：1.要充分了解我國的稅收優(yōu)惠政策；2.發(fā)揮臨界點的優(yōu)勢；3.日常會計核算規(guī)范化；4.及時納稅申報，更好地實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)

2、、所得稅法、納稅籌劃The tax planning of small and micro enterprisesAbstract：Corporations pay more and more attention to its cost on tax in order to get more tax cuts. So tax planning becomes very important to corporations now. Incomes tax is an important part of state revenue in our country. Among the income

3、tax, corporation income tax is of great influence in the development of corporations. It provides many tax planning opportunities for corporations. Because enterprise income tax planning beforehand principles and economic principles, and therefore preferential tax planning schemes restrict tax plann

4、ing issues will be critical to the success of the issue. When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack nece

5、ssary resources. They need： 1. to learn well about the nations tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprises daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprises profit.Key wor

6、ds： Small and micro enterprises ,Income tax law ,Tax planning一、引言 稅務籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種，稅務籌劃的關(guān)鍵在于降低應稅收入，盡可能擴大準予扣除項目的金額，進而降低應納稅所得額，達到降低企業(yè)所得稅的目的。小微企業(yè)由于組織架構(gòu)、財會隊伍素質(zhì)等自身的特點，加之小微企業(yè)使用的小企業(yè)會計準則已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，決定了小微企業(yè)稅務籌劃方法與大

7、中型企業(yè)有較大差異。為此，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務籌劃應更多地關(guān)注日常管理和核算。因此，對小型微利企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就小微企業(yè)的稅收籌劃方法作一探討。二、稅收籌劃的概述（一）稅務籌劃的概念 國內(nèi)關(guān)于稅務籌劃的概念比較模糊，從已有的著作來看，代表性的說法有以下幾種：一是稅務籌劃屬于避稅范圍，避稅的范圍除了包括稅務籌劃，還包括稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用。二是稅務籌劃分為廣義和狹義，廣義的看法有幾種，人大張中秀教授表明稅務籌劃指所有采用合法的和非違法的手段進行的有關(guān)納稅的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和

8、涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務籌劃指企業(yè)進行的合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務籌劃延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，有的甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都涵蓋在納稅籌劃的概念中。（二）稅收籌劃的特點稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，其最本質(zhì)的特點是以國家法律為依據(jù)，采用了經(jīng)濟學中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。其具體特征表現(xiàn)如下：1.合法性。稅收籌劃的合法性有兩方面的含義：一是稅收籌劃必須在符合稅法，是市場法人主體對現(xiàn)行稅法及其法規(guī)進行研究比較之后得出的一種對納稅進行的最優(yōu)化選擇，也就

9、是說，稅收籌劃是合法的。稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行，超越法律之外，逃避稅收，則屬于偷稅漏稅行為。二是稅收籌劃不僅符合稅法，而且符合政府的政策導向。有些避稅行為，雖然不違法，但它與國家立法精神相背離，也是政府所不允許的。而稅收籌劃卻常常與國家的立法意圖相一致。充分利用稅法中所給予的優(yōu)惠是稅收籌劃重要方式之一。稅收籌劃在考慮稅收利益的時候，還必須顧及其他法律法規(guī)、經(jīng)營條件、以及投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用。可見，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質(zhì)的特征。2.超前性。籌劃有著計劃和安排的意思。稅收籌劃的英文Tax planning可

10、以翻譯成稅收計劃。稅收籌劃的超前性的意思是，投資者或經(jīng)營者在進行投資和經(jīng)營活動之前，把稅收作為能夠影響最終成果的重要因素進行投資、經(jīng)營決策，以便獲得最大的稅后利潤。之所以說稅收籌劃具有超前性，是因為稅收籌劃在應稅行為發(fā)生前對自己的具體納稅行為做出設(shè)計，因而具有超前性。3.目的性。稅收籌劃具有很明確的目的性，就是盡可能獲取稅收利益。稅收利益的含義有兩種：一是減少納稅絕對額，也就是直接按照減稅免稅的形式減少應納稅數(shù)額；二是通過延緩納稅時間減少利息支出，改變納稅時間可能會降低納稅人的邊際稅率等。投資者納稅籌劃的目標，在于在稅法允許范圍內(nèi)以及在商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出最優(yōu)化的選擇，通過稅收負擔的最小化達

11、到所得最大化的目的。4.方式多樣性。 各個稅種在納稅人、納稅地點、稅目、征稅對象、稅率及納稅期限許多方面都存在著不同，特別是各國之間稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策諸多方面存在的不同，為納稅人提供了較多的機會謀求較低的稅負，因此也奠定了稅收籌劃在全球范圍普遍存在的基礎(chǔ)和形式的多樣性。二、小微企業(yè)稅務籌劃原則企業(yè)納稅籌劃的目的是在受納稅約束的市場環(huán)境下使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的享受和行使。這就要求企業(yè)進行稅收籌劃應遵循以下原則： 1.綜合衡量原則綜合衡量原則，要求企業(yè)的稅收籌劃要始終圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行，并同時著眼于降低企業(yè)的整體稅負，同時與企業(yè)同期進行的其他財務管理活動做到相互影響和

12、制約，綜合均衡。因為在少繳一種稅的同時，有可能要多繳另一種稅，企業(yè)的整體稅負不一定會減輕。而且企業(yè)做出的使企業(yè)納稅支出最小化的方案不一定是是企業(yè)能夠達到資本收益最大化的方案。企業(yè)在進行自身納稅籌劃的同時，要全面考慮稅收的各種因素，趨利避害，以此達到整體收益最大化的最終目的。 2.適時調(diào)整原則稅收籌劃的基本特征之一是不違法性。稅收籌劃方案都是在一定的時間和一定和法律環(huán)境下，以一定的經(jīng)營活動作為背景制定的，明顯的具有針對性和時效性。企業(yè)如果想要長久的獲得從稅收籌劃之中取得的利益，就一定要實時密切的注意稅法的新變化，在自己制定稅收計劃和借鑒他人經(jīng)驗方法時，時時刻刻都要注意“時效”問題，適時合理的去調(diào)

13、整具體的稅收計劃，不然“合法”也完全可能變成“違法”，而合理合法的納稅籌劃也會變成偷稅。3.成本效益原則 稅收籌劃的目的之一是減輕企業(yè)稅負，以此增加股東權(quán)益。但企業(yè)在用稅收籌劃的方式去減輕稅負的時候，同時伴有相關(guān)成本的增加。比如說，稅收籌劃之前，企業(yè)要進行必要的稅務咨詢，有時也聘請專業(yè)的稅務專家進行稅務策劃。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，也要進行“成本-效益分析”，用來判斷是否可行和必要。三、小微企業(yè)稅收籌劃方法及案例（一）巧用起征點案例1：A市生產(chǎn)銷售豆制品的一個個體工商戶，月含稅銷售額為20680元，A市規(guī)定的增值稅起征點為20000元。假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，對其進行納稅籌劃。政

14、策依據(jù)：銷售額未達到國務院財政和稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的納稅人，免征增值稅；達到起征點的納稅人，按照規(guī)定全額計算繳納增值稅。A省國稅局和地稅局聯(lián)合出臺的通知規(guī)定，自2012年1月1日起，銷售貨物的起征點提高到月銷售額20000元；銷售應稅勞務的起征點提高到月銷售額20000元；將按次納稅的起征點提高到每次（日）500元?；I劃方案：在涉及起征點的情況下，若銷售收入剛剛超過起征點，則應減少收入使其在起征點以下，以便規(guī)避納稅義務。方案一：將月含稅銷售額仍定為20680元，則上述個體工商戶每月不含稅銷售額=20680（1+3%）=20077.67（元），超過了當?shù)匾?guī)定的增值稅起征點20000，

15、因此，該個體工商戶應納增值稅=20077.673%=602.33（元）。稅后收入=20680-602.33=20077.67方案二：將月含稅銷售額降至20560元，則每月不含稅銷售額=20560（1+3%）=19961.17（元），未超過當?shù)匾?guī)定的增值稅起征點20000，因此，免征增值稅。由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅602.33元，多獲取稅后收入482.33元（20560-20077.67）。因此，應當選擇方案二。案例2：劉欣在某市區(qū)經(jīng)營一家美容店，平均每月開門營業(yè)26天，每天平均收入780元，月營業(yè)額合計為20280元。請對其進行納稅籌劃（假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加）。政策依據(jù)：營

16、業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。福建省國稅局和地稅局聯(lián)合出臺的通知規(guī)定，自2012年1月1日起，我省將按期納稅的起征點提高到月營業(yè)額20000元，房屋租賃起征點提高到月營業(yè)額5000元；將按次納稅的起征點提高到每次（日）營業(yè)額500元?；I劃方案：在納稅人的營業(yè)額剛剛達到起征點時，通過降價或者少收費用就可以避免繳納營業(yè)稅，從而達到納稅籌劃的目的。方案一：劉欣每月營業(yè)額為20280元，則劉欣應納營業(yè)稅=202805%=1014（元），稅后營業(yè)收入=20280-1014=19266（元）。方案二：劉欣每月營業(yè)額減少300元，則劉欣每月營業(yè)額=20280-3

17、00=19980（元），未超過當?shù)匾?guī)定的營業(yè)稅起征點20000，因此，免征營業(yè)稅。由此可見，方案二比方案一少繳納營業(yè)稅1014元，多獲取稅后收入714元（19980-19266）。因此，應當選擇方案二。（二）善用小微企業(yè)優(yōu)惠政策案例3：某物流有限公司是一家小型微利企業(yè)，資產(chǎn)總額為60萬元，現(xiàn)有職工10人。該公司預計2012年全年將實現(xiàn)應納稅所得額為6.2萬元。請對其進行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)該市政府出臺的關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干意見的規(guī)定，對符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的

18、稅率繳納企業(yè)所得稅，執(zhí)行至2015年12月31日止。籌劃方案：當小型微利企業(yè)可以預測到應納稅所得額剛好超過臨界點6萬元時，可以事先增加一些合理的費用開支，從而使得應納稅所得額不超過6萬元，這樣就減輕了納稅人的稅收負擔。方案一：不作任何調(diào)整，則2012年應納企業(yè)所得稅=6.220%=1.24（萬元），稅后利潤=6.2-1.24=4.96（萬元）。方案二：在2012年12月31日前安排支付一筆0.2萬元的費用，則2012年應納企業(yè)所得稅=（6.2-0.2）50%20%=0.6（萬元），稅后利潤=6.2-0.2-0.6=5.4（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅0.64萬元（1.24-

19、0.6），多獲取稅后利潤0.44萬元（5.4-4.96）。因此，該物流有限公司應當選擇方案二。（三）創(chuàng)造條件成為國家扶持企業(yè)案例4：某電子科技有限公司是一家小微企業(yè)，2012年該公司具備成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個條件，只有第3個條件未滿足，即具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員有40人，占企業(yè)當年職工總數(shù)（100人）的30%以上，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2012年預計應納稅所得額為300萬元。請對其進行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十八條第二款的規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干

20、意見規(guī)定，小微企業(yè)產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍，大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費用占銷售總額的比重不低于6%，申報高新技術(shù)企業(yè)材料經(jīng)過市科技局初審合格推薦省科技廳參加評審的小微企業(yè)給予5萬元的獎勵，在通過高新技術(shù)企業(yè)認定后再給予5萬元獎勵?；I劃方案：當小微企業(yè)只滿足高新技術(shù)企業(yè)認定標準中的某幾個條件時，可以通過努力使自身滿足全部條件，以便成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而獲取

21、稅收上的優(yōu)惠。方案一：保持公司原狀。不能成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則2012年應納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬元）。方案二：創(chuàng)造條件成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該公司僅僅不滿足研發(fā)人員比例條件。此時，公司可以通過招聘再增加2名研發(fā)人員，從而符合研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上的條件，由此可申請成為國家需要重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，則2012年應納企業(yè)所得稅=30015%=45（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅30萬元（75-45），因此，該電子科技有限公司應當選擇方案二。（四）充分利用招聘政策案例5：某科貿(mào)有限公司為一家小微企業(yè)，共有

22、員工100人。2012年，因經(jīng)營規(guī)模的擴大，計劃招聘20名新員工，新增加的20名員工每年需要支付30萬元工資。年初，該公司預計2012年度將實現(xiàn)應納稅所得額為200萬元（不考慮新增人員的工資）。請對其進行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條的規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干意見規(guī)定，小微企業(yè)當年新招用符合小額擔保貸款申請條件人員達到企業(yè)現(xiàn)有在職職工30%以上（職工人數(shù)超過100人，達到15%以上），與其簽訂一年以上勞動合同并繳納社保的，可以享受貼息貸款優(yōu)惠政策，貼息期限不超過兩年，貼息

23、比例按中國人民銀行公布的同期貸款基準利率上浮3個百分點以內(nèi)據(jù)實支付，貼息額度不超過200萬元。籌劃方案：企業(yè)應當充分利用招聘國家、政府鼓勵人員的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，從而獲取更多的經(jīng)濟利益。方案一：招聘20名普通健康人員作為新員工。則2012年應納企業(yè)所得稅=（200-30）25%=42.5（萬元）。方案二：在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，招聘20名殘疾人員作為新員工。則2012年應納企業(yè)所得稅=（200-302）25%=35（萬元）。方案三：招聘20名符合小額擔保貸款申請條件人員，與其簽訂一年以上勞動合同并繳納社保。則2012年應納企業(yè)所得稅=（200-30）25%=42.5（萬元），與方

24、案一相比，企業(yè)所得稅稅負并沒有任何變化，但是該公司可以享受貼現(xiàn)息貸款優(yōu)惠政策。由此可見，通過納稅籌劃，方案二減輕了公司的稅收負擔，而方案三在一定程度上解決了小微企業(yè)融資難的燃眉之急。因此，該科貿(mào)有限公司可以根據(jù)自身的實際情況，在方案二與方案三之間作出選擇。綜上所述，企業(yè)進行稅收籌劃的主要目標是，在當前稅法和稅制環(huán)境中，納稅人應通過稅務籌劃，合理選擇最優(yōu)納稅籌劃方案，以便盡可能多地享受合法權(quán)益，謀求總體稅收收益最大化。作為納稅人，也必須與時俱進，必須不斷學習，靈活運用合法權(quán)益，享受最大稅收利益，只有這樣才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。四、我國小微企業(yè)稅收籌劃存在的問題及建議（一）當前小

25、微企業(yè)稅收征管存在的問題1.小微企業(yè)依法納稅意識不強，財務會計核算不健全。小微企業(yè)因受經(jīng)濟性質(zhì)和規(guī)模所限，其經(jīng)營者在經(jīng)營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有相當一部分中小企業(yè)財務機構(gòu)不健全，會計、辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)也相對較低，滿足不了稅務管理的要求。二是財務管理制度不夠規(guī)范，沒有一套完整的管理體系，財務核算不真實，掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟活動，從而加大了對小微企業(yè)稅收管理的難度。2.稅收優(yōu)惠政策不完善，導致稅負不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。（1）小微企業(yè)劃型標準不統(tǒng)一，影響扶持政策出臺。工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部研究制定了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定對小

26、微企業(yè)的認定標準寬，稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標準窄，認定標準的不統(tǒng)一，不僅影響了稅法的規(guī)范性，而且使小微企業(yè)僅成為宣傳上的熱點，在實際執(zhí)行政策中很難貫徹落實。（2）稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄，幅度力度尚顯不足。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務業(yè)，如餐飲、理發(fā)、洗車、干洗、打字復印、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來說，“月營業(yè)額不超過2萬元的”的減稅標準過低，這些行業(yè)的小型微型企業(yè)根本享受不到稅收優(yōu)惠政策，導致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響稅收政策的正常運行?！霸聽I業(yè)額不超過2萬元”，按照服務業(yè)稅率5%計算，帶來的稅收優(yōu)惠不足1000元；“年應

27、納稅所得額10萬元以下”,按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠在1.5萬元以內(nèi)，對一個企業(yè)來說，此項稅收扶持效果并不明顯，對企業(yè)發(fā)展的實質(zhì)性影響效果不明顯，導致部分企業(yè)自動放棄享受稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而同樣符合小微企業(yè)標準的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類型不同就無法享受同等優(yōu)惠待遇，其結(jié)果會導致稅負不公，也有悖于國家的產(chǎn)業(yè)政策精神。（3）小微企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠的稅種少，稅收優(yōu)惠政策沒有適應不同性質(zhì)、不同階段、不同規(guī)模中小企業(yè)的發(fā)展要求。一是目前國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅，其他稅種沒有涉及。如小微企業(yè)繳納土地使用稅、

28、房產(chǎn)稅沒有相應的稅收優(yōu)惠政策，而小微企業(yè)恰恰感到對繳納這兩種稅收的負擔率較高；二是目前對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關(guān)鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術(shù)改造、再投資等沒有針對性的優(yōu)惠政策，沒能從根本上解決小微企業(yè)稅收負擔，使小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面并沒有明顯優(yōu)勢。3.對小微企業(yè)的稅收管理不到位。目前以一個基層管理分局為例，企業(yè)所得稅調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示， 2013年企業(yè)所得稅查賬征收戶203戶，匯算企業(yè)所得稅287萬元，其中符合小型微利企業(yè)條件的戶數(shù)160戶，占管轄企業(yè)所得稅戶數(shù)的78.82%，小型微利企業(yè)匯算企業(yè)所得稅稅款23萬元，小微企業(yè)

29、對企業(yè)所得稅的稅收貢獻率僅為8.01%。落實小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過程中，由于稅收優(yōu)惠政策、稅收管理、納稅服務等多方面的因素，使得稅收優(yōu)惠政策落實情況沒有達到預期效果，在很大程度上影響和制約了小微企業(yè)的發(fā)展。我認為有以下幾方面的原因。（1）小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。管理分局把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，沒有對小微企業(yè)的經(jīng)營、申報等情況進行深入研究，動態(tài)管理和深層次、精細化管理。目前，管理分局對小微企業(yè)的稅收管理只限于稅務登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數(shù)據(jù)是否真實準確，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監(jiān)管和輔助

30、措施。（2）納稅服務意識有待提高，納稅服務措施不到位。當前，對小微企業(yè)的納稅服務工作措施仍然停留于表面化，這在很大程度上影響了稅收政策落實的效果。一是納稅服務觀念方面。稅務機關(guān)思想上沒有從“管理型”向“服務型”徹底轉(zhuǎn)變，不能正確處理組織收入與落實稅收政策的關(guān)系，沒有從維護納稅人合法權(quán)益的角度開展有針對性的納稅服務工作。二是稅收宣傳力度方面。稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。三是服務主動性方面。稅務機關(guān)主動服務意識不強，主動地為納稅人提供提醒、告之等服務意識不強。（二）加強小微企業(yè)稅收管理的建議小微企業(yè)在經(jīng)

31、濟社會中占據(jù)了重要位置，促進小微企業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策的引導促進小微企業(yè)的成長發(fā)展，充分利用稅收杠桿作用，使小微企業(yè)的稅收扶持服務于社會政策目標，我認為主要是在兩個方面：稅收政策和稅收管理。1.完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間。建立統(tǒng)一、完善的稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的根本，應從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，以為其減輕負擔。（1）規(guī)范小微企業(yè)認定標準。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認定劃型標準，便于對小微企業(yè)的稅收管理。（2）進一步加大對小微企業(yè)的減稅力度，擴大放寬優(yōu)惠范圍。繼續(xù)完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當前的“月

32、營業(yè)額2萬元”提高到“月營業(yè)額5萬元”，讓更多的小微企業(yè)享受到國家稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠面更廣，降低納稅人的稅負。進一步擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種，如可以按照小微企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模全部或部分減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。（3）細分稅收政策目標，實行分類管理原則，區(qū)別對待小微企業(yè)。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，制定統(tǒng)一行業(yè)標準，使得同等條件下的小微企業(yè)，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何種稅種，都可以享受同等程度的稅收優(yōu)惠。（4）完善相關(guān)稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。對于自然人企業(yè)或個體工商戶選擇企業(yè)所得稅申報或按照個人所得稅申報，使處于初創(chuàng)期的小微企業(yè)能夠最大化地適用所得稅稅法中自己有利的規(guī)定。對于

33、初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創(chuàng)立時期的開辦費、小微企業(yè)的貸款利息等能夠?qū)嵭卸惽凹佑嬁鄢?，對小微企業(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。2.強化小微企業(yè)稅收管理。強化小微企業(yè)稅收管理不僅能增加國家稅收收入，同時體現(xiàn)了國家稅收優(yōu)惠政策對社會弱勢群體實施的調(diào)節(jié)、促進整個社會協(xié)調(diào)發(fā)展的方針政策。因此，必須轉(zhuǎn)變思想，加強小微企業(yè)精細化稅收管理，落實小微企業(yè)稅收政策，建立健全中小型企業(yè)分行業(yè)稅收管理措施，提高稅收征管的效率和質(zhì)量。（1）將規(guī)范納稅人的財務管理水平作為全面提升稅收征管

34、質(zhì)量的重要前提。規(guī)范小微企業(yè)財務核算水平，首先要引導企業(yè)建立健康發(fā)展的價值導向。小微企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸，在企業(yè)管理中要完善內(nèi)控管理、加強財務核算。其次，要提高企業(yè)會計核算能力。一方面，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和核算水平。另一方面對小微企業(yè)建賬能力、會計與核算水平較低的現(xiàn)實，加快推進稅務代理服務，并對創(chuàng)立初期的小微企業(yè)采用稅務代理服務的，可建議提供一定的財政資金支持，在小微企業(yè)經(jīng)營的前3年，由政府部門免費提供稅收會計服務。主動為小微企業(yè)納稅人提供財務知識和涉稅知識的咨詢，支持中介機構(gòu)規(guī)范代理記賬業(yè)務，結(jié)合小企業(yè)會計準則的貫徹落實幫助納稅人健全財務核算。（2）將實施稅收精細化管理作為全面提升稅收征管質(zhì)量的重要保障。一是全面開展小微企業(yè)稅源摸底調(diào)查工作，摸清小微企業(yè)稅源底數(shù)。將企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)模、用工和資產(chǎn)等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案管理，夯實征管基