淺談審計風(fēng)險成因及其控制

1、淺談審計風(fēng)險成因及其控制論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計主體；審計客體；審計環(huán)境論文提要：審計風(fēng)險理論是審計理論的重要組成部分，是審計研究中的一個熱門話題，它制約著審計質(zhì)量，影響審計實務(wù)的開展。近年來，國內(nèi)外一系列上市公司的造假丑聞和審計失敗的案例接連發(fā)生，更加緊了對此問題研究的迫切性。如何降低審計風(fēng)險，怎樣防范審計風(fēng)險，正在成為審計理論和審計理論面臨的主要課題。本文從審計風(fēng)險的概念出發(fā)，系統(tǒng)分析審計風(fēng)險的特征、產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的措施，以改良對審計風(fēng)險的控制，以便進步審計信息質(zhì)量。一、審計風(fēng)險概述“風(fēng)險一詞，英文拼寫是“risk，表示“遭遇危難、受損失或傷害等等的可能和時機?，F(xiàn)代漢語詞典的解析：

2、“風(fēng)險的一般意思是“可能發(fā)生的危險。顯然，風(fēng)險可以歸于哲學(xué)上的可能性或偶爾性的范疇。將風(fēng)險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。但到目前為止，對審計風(fēng)險的涵義國內(nèi)外審計職業(yè)界還存在不同的看法。國際審計準(zhǔn)那么第6號?風(fēng)險評估和內(nèi)部控制?指出，審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯報的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。比方，審計人員在那些他們所不知道的情況下，可能對本質(zhì)上錯誤的財務(wù)報表提供無保存審計意見的風(fēng)險。?美國審計準(zhǔn)那么說明?第47號指出：審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有恰當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會?獨立審計詳細準(zhǔn)那么第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險?指出：審計風(fēng)

3、險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴＞C觀國內(nèi)外審計職業(yè)界對審計風(fēng)險下的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)一個共同的特點，他們都將審計看作是財務(wù)報表沒有公允地提醒而審計人員人為已經(jīng)公允提醒的風(fēng)險。這樣的定義只是為了給審計實務(wù)操作中的詳細操作提供標(biāo)準(zhǔn)，而對于審計理論研究來說，這只能說明審計風(fēng)險的外表現(xiàn)象，而未觸及審計風(fēng)險的本質(zhì)。詳細來看，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，它包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險兩種。因此，一個完好的審計風(fēng)險定義應(yīng)該包括以下三個層次：審計人員未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險、審計人員發(fā)表了一個不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險、審計職業(yè)風(fēng)險。二、審計風(fēng)險成因及其表

4、現(xiàn)審計風(fēng)險與審計活動相伴而生。哪里有審計活動，哪里就有審計風(fēng)險。審計活動在形式上表現(xiàn)為審計主體搜集審計證據(jù)、評價審計證據(jù)的一系列活動；在本質(zhì)上表達為審計主體對審計客體的主觀活動的反映活動，審計信息那么是這種反映的結(jié)果。由此看來，審計風(fēng)險取決于審計信息的準(zhǔn)確程度，而審計信息的準(zhǔn)確性那么取決于審計活動的開展情況，因此對審計風(fēng)險的考察必然依賴對審計活動的考察。從系統(tǒng)論的角度來看審計活動，審計活動是指處在特定的審計環(huán)境下經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境審計人審計主體采用專門的方法對被審計人審計客體監(jiān)視評判的過程。審計活動系統(tǒng)的構(gòu)成包括審計主體、審計客體、審計環(huán)境和審計方法，這些都是構(gòu)成審計風(fēng)險的主要因素。1、審計主

5、體。審計主體廣義上就是詳細審計組織，從審計工作的詳細施行來看，審計主體即審計人員。由于審計人員所學(xué)知識的局限性、經(jīng)歷才能的有限性難免會在審計過程中出現(xiàn)偏向，從我國來看，從事審計的注冊會計師很大一部分的年齡和知識構(gòu)造都不合理，施行審計工作往往力不從心。例如，北京中誠會計師事務(wù)所案件中，負有直接責(zé)任而被撤消資格證書的10名注冊會計師平均年齡高達65歲；同時，審計作為一門專門技術(shù)效勞，它要求審計人員具有很強的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注，但由于種種因素，目前審計人員尚不能完全到達上述要求，這不可防止地會限制審計工作的開展，影響審計信息質(zhì)量，增大了審計風(fēng)險。從審計體制上來看，審計組織沒有完全脫離政府職能部門或

6、其他行政事業(yè)單位的控制和影響，加之審計人員的自身道德素質(zhì)原因，這在一定程度上損害了審計的獨立性，影響審計結(jié)論的客觀公正，擴大了審計風(fēng)險。2、審計客體。審計客體就是審計監(jiān)視的對象，審計客體就是被審計企業(yè)的經(jīng)營活動和管理活動，而審計客體的活動都是通過各種資料反映出來的，因此審計就是對審計對象的會計資料的審查。首先，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速開展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛使用，使企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表的編制和披露的復(fù)雜程度遠遠超出人們對傳統(tǒng)審計的認識程度。從審計內(nèi)容上看，現(xiàn)代審計不僅包括對一些投資方案的可行性審查，還包括對被審企業(yè)的經(jīng)營成果、經(jīng)濟效益的評價，這都會增加審計人員做出

7、正確審計結(jié)論的難度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)容量增大，頭緒紛繁，錯綜復(fù)雜，這都增加了錯弊的可能性，審計風(fēng)險也會隨之增大。其次，審計風(fēng)險的產(chǎn)生還與被審企業(yè)的內(nèi)部控制建立程度相關(guān)。內(nèi)部控制制度是審計客體的管理部門，是降低審計風(fēng)險的有力保證。一般來說，一個單位假如缺乏有效的自我約束機制，就容易造成管理混亂、資財流失、效益低下，賬務(wù)處理和會計核算出現(xiàn)過失和舞弊的可能性就大，審計風(fēng)險也大。相反，假如一個單位具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么審計風(fēng)險也就相對較校但目前，我國很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，這也就增加了發(fā)生錯弊的可能性。由于財務(wù)報表由企業(yè)內(nèi)部會計人員編制，會計人員素質(zhì)上下決定會計信息的質(zhì)

8、量，在其內(nèi)部控制制度無法防范或糾正的情況下，審計風(fēng)險不可防止。再次，審計風(fēng)險還受企業(yè)內(nèi)部管理人員行為的影響。根據(jù)委托-代理理論，管理者和所有者之間存在信息不對稱，這不可防止地會產(chǎn)生“道德風(fēng)險、“逆向選擇和“內(nèi)部人控制現(xiàn)象。這樣一來，管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)也就直接影響到審計風(fēng)險的上下程度。當(dāng)前，被審單位管理者利用職權(quán)弄虛作假、篡改資料偽造證據(jù)的情況屢有發(fā)生，這就使審計人員在審計過程中發(fā)表恰當(dāng)審計意見的難度大大增加。例如，深圳特區(qū)會計師事務(wù)所出具的原野工資驗資報告不實，一個重要的原因就是原野公司的管理人員提供虛假的出資憑證。3、審計方法。首先，由于審計程序和審計方法只是原那么性的規(guī)定和提示，不

9、可能對審計的每一個細節(jié)都作出詳細說明，任何技術(shù)方法都是以一定假設(shè)為前提的，審計人員很難準(zhǔn)確把握所有的審計技術(shù)應(yīng)用的條件。現(xiàn)有審計采用抽樣審計方式，由于不是全面和詳細的審計，可能會形成審計破綻或真空。這是審計方法自身缺陷造成的審計風(fēng)險。其次，我國所采用的審計方法滯后，從國外經(jīng)歷來看，現(xiàn)代企業(yè)多采用注重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析為特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ碌膶徲嫹椒ㄓ行У剡M步了審計風(fēng)險的控制和防范才能。就我國情況來看，即使是制度根底審計方法的運用也不是很純熟，除了一些大型的事務(wù)所采用制度根底審計方法外，大多數(shù)中小城市事務(wù)所的審計方法仍停留在賬項審計階段。至于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑砗瓦\用問題，大多還處于朦朧之中

10、。這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要原因。4、審計環(huán)境。審計活動的產(chǎn)生、開展及其內(nèi)在作用的發(fā)揮都必須依賴一定的客觀環(huán)境。審計環(huán)境就是審計人員進展工作的外部環(huán)境，主要包括經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。國家的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟政策對審計風(fēng)險會產(chǎn)生宏大的影響。我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟成分越來越復(fù)雜，政治經(jīng)濟政策的多變和不明確帶來了政策標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。各種經(jīng)濟成分從業(yè)人員的素質(zhì)有很大差異，他們處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的才能有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，亂中投機、以圖私利的現(xiàn)象時有發(fā)生，這也會相應(yīng)增加審計風(fēng)險。法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響主要在于法律的健全程度。審計法規(guī)的不健全，或在某個領(lǐng)域內(nèi)的審計法規(guī)空白，都

11、會迫使審計人員在審計時，根據(jù)歷史經(jīng)歷進展分析判斷，這在一定程度上影響審計結(jié)論，也增大了審計風(fēng)險。最后，其他因素也會加大審計風(fēng)險，如雙重指導(dǎo)體制對審計人員的制約，審計準(zhǔn)那么的不完備對審計人員的影響、對審計人員的責(zé)任追究，等等。三、審計風(fēng)險的控制措施審計風(fēng)險的起因較復(fù)雜，包括審計主體、審計客體、審計方法、審計環(huán)境等因素。審計風(fēng)險對審計信息的使用者有很大的影響，為最大限度地防止審計風(fēng)險，就必須對審計風(fēng)險實行事前控制。筆者認為，防范審計風(fēng)險應(yīng)該從以下幾個方面著手：1、進步審計人員素質(zhì)。審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的上下與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此，進步審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑

12、。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，在審計活動中始終保持獨立性，標(biāo)準(zhǔn)自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利；審計人員還應(yīng)及時理解國家政策法規(guī)，防止對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論，構(gòu)成審計風(fēng)險；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷進步對會計、審計等專業(yè)理論程度，熟悉貫徹新會計準(zhǔn)那么、審計準(zhǔn)那么；同時，審計人員還應(yīng)該定期承受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的進步上來防范審計風(fēng)險。2、加強內(nèi)部控制測評。由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計人員在審計過程中應(yīng)該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。審計人員應(yīng)該加強

13、對被審單位的內(nèi)部控制建立情況理解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進展評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。3、運用科學(xué)有效的審計方法。目前，大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)拈g隔 ，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境開展要求掌握先進的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此，在審計活動中應(yīng)該穿插使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。穿插使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風(fēng)險的控制來看，穿插使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。4、健全各項法律制度，完善審計準(zhǔn)那么。法律法規(guī)、審計準(zhǔn)那么是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大校隨著經(jīng)濟的開展，舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)那么已經(jīng)不能符合時代的要求，為了防止審計風(fēng)險，應(yīng)盡快制