作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法之比較

1、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢計算法之比擬【摘要】文章對作業(yè)本錢計算法AB的產(chǎn)生背景、理論根據(jù)及其與傳統(tǒng)的制造費用分配方法的差異進(jìn)展了比擬與分析，有助于更深化地理解作業(yè)本錢計算法的優(yōu)越性，以促進(jìn)它在我國的推廣與應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)本錢法；本錢計算法；優(yōu)越性一、引言本錢管理是企業(yè)管理的一個重要方面，提供準(zhǔn)確的會計信息資料，有利于企業(yè)各項改革措施協(xié)調(diào)一致、齊頭并進(jìn)地推動各項企業(yè)管理朝著科學(xué)方向開展。作業(yè)本錢計算法即Ativity-basedsting(AB)是指以作業(yè)為核算對象，通過本錢動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量為根底分配間接費用的一種本錢計算方法。其理論根底是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致本錢的發(fā)生。作業(yè)

2、本錢計算法在本錢計算方法上打破了傳統(tǒng)方法的束縛，使本錢核算深化到作業(yè)層面。它以作業(yè)為單位歸集本錢，并把作業(yè)或稱作業(yè)本錢池AtivitystPl的本錢按動因分配到產(chǎn)品。20世紀(jì)70年代以來，許多企業(yè)采用了高度自動化的消費技術(shù)，以滿足客戶多樣化、小批量，并能快速、高質(zhì)量地消費出個性化強、品種多、批量小的產(chǎn)品。隨著自動化技術(shù)的產(chǎn)生與開展，消費狀態(tài)由“多人操作一臺機器轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蝗瞬僮鞫嗯_機器。因此，固定制造費用占有的產(chǎn)品制造本錢比例大幅度上升。在這種情況下，要求企業(yè)管理者對制造費用的核算作革命性變革，要求把本錢核算的重點從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費用的合理分配上，以便進(jìn)步產(chǎn)品本錢計算的正確性和進(jìn)步本錢控制的

3、有效性。相對于傳統(tǒng)本錢計算法，作業(yè)本錢計算法在理論上有本質(zhì)的打破：作業(yè)本錢計算法的理論根底可以表述為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。資源是本錢的源泉，包括人工、材料、消費維持本錢如后勤、輔助人員工資等間接費用，以及消費過程以外的本錢，譬如廣告費等。資源消費費用按一定相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是協(xié)同消費中的工作的各個單位。例如售后效勞部門，其作業(yè)包括受理客戶投訴意見、解決產(chǎn)品問題，以及反應(yīng)產(chǎn)品信息等三項作業(yè)。作業(yè)可以看作是連接產(chǎn)品與資源的紐帶，不僅產(chǎn)品本錢是最終的本錢計算對象，處于“中介地位的作業(yè)也應(yīng)成為本錢計算對象。因為作業(yè)與產(chǎn)品之間有著更為嚴(yán)密和直接的聯(lián)絡(luò)。因此按照業(yè)務(wù)作業(yè)的耗用量來分配本錢，比用產(chǎn)

4、量或工時比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)來得更為合理，因此也就更加貼切，更加準(zhǔn)確，本錢精度也就大為進(jìn)步。這樣一種雙重因素連動的本錢計算方法，克制了傳統(tǒng)本錢計算法的消費量愈大，技術(shù)要求愈簡單的產(chǎn)品本錢愈高，嚴(yán)重扭曲各產(chǎn)品之間的合理本錢，并導(dǎo)致本錢指標(biāo)不能真實反映不同產(chǎn)品耗用消費費用的根本相貌。因此，相對于傳統(tǒng)本錢計算法而言，作業(yè)本錢計算法在理論上有了本質(zhì)打破。二、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢計算法的計算程序比擬作業(yè)本錢計算法的計算程序按兩個階段進(jìn)展。第一階段，作業(yè)消耗資源。即資源所含的價值按作業(yè)需要分配到各個作業(yè)本錢池AtivitystPl；第二階段，本錢計算對象產(chǎn)品消耗作業(yè)。由于產(chǎn)出需要作業(yè)，因此要將各作業(yè)本錢庫的本

5、錢分配本錢計算的對象。它的本錢計算程序是：歸集、分配和再分配。在作業(yè)本錢計算中涉及的動因有資源動因和作業(yè)動因。按照作業(yè)本錢計算的規(guī)那么：作業(yè)決定資源的耗用量，資源耗用量的上下與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。我們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系。我們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱為資源動因，資源動因聯(lián)絡(luò)著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源本錢消費費用分配到作業(yè)。作業(yè)動因是分配作業(yè)本錢到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。由于上述二個階段雙重因果連動，使得二個階段效勞于最終產(chǎn)品的作業(yè)非常多，選用的作業(yè)數(shù)越多，計量本錢也就越高。作業(yè)數(shù)量增多所帶來的系統(tǒng)監(jiān)控本錢高

6、企，不符合本錢效益原那么。因此，初次建立作業(yè)本錢計算制度時，應(yīng)當(dāng)注意選用較少種類的但較為典型的作業(yè)，一般取2030種為宜。實現(xiàn)較少種類、典型作業(yè)的要求的主要方法是同質(zhì)歸并。即歸并同質(zhì)作業(yè)，構(gòu)成同質(zhì)本錢庫。傳統(tǒng)的制造費用分配方法的計算程序那么是根據(jù)各種記賬憑證和各種費用分配表，如：材料費用、外購動力費用、工資費用、折舊費用、輔助消費車間費用等分配表，匯總登記歸集。其后選擇一個或幾個具有共性的分配標(biāo)準(zhǔn)對制造費用進(jìn)展分配后計入產(chǎn)品本錢。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的分配標(biāo)準(zhǔn)比擬制造費用的分配是否正確、合理，對保證產(chǎn)品制造本錢計算的準(zhǔn)確性有著密不可分的聯(lián)絡(luò)。合理的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)確實定應(yīng)當(dāng)滿足“

7、共有性、“比例性、“可計量性、“穩(wěn)定性等原那么。作業(yè)本錢計算法采用典型的“本錢驅(qū)動因子作為分配標(biāo)準(zhǔn)是對傳統(tǒng)的制造費用分配方法的一項重大變革與打破。作業(yè)本錢計算法以本錢驅(qū)動因素作為連接資源與產(chǎn)品的中介，本錢的歸集與分配需首先計算作業(yè)耗用的資源本錢，然后再計算產(chǎn)品所消耗的作業(yè)本錢。除了產(chǎn)品是最終的本錢計算對象，作為中介的“作業(yè)也就成了新的本錢計算對象，并成為連系資源與產(chǎn)品的紐帶。按“作業(yè)消耗資源、“產(chǎn)品消耗作業(yè)的二個階段方式的歸集步驟和選用本錢動因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)本錢核算方法的“大一統(tǒng)和“簡單化程式。細(xì)化了本錢的歸集與分配程序，進(jìn)一步考慮并反映了不同產(chǎn)品實際耗用資源情況，使之可以針對不同產(chǎn)

8、品實際耗用資源情況，使之可以針對不同產(chǎn)品選用本錢動因并作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配消費費用，使產(chǎn)品本錢的計算更為準(zhǔn)確，更加合理。最終產(chǎn)品歸集的作業(yè)本錢的“估測本質(zhì)是計量。一是計量反映的動作效率數(shù)量；二是計量作業(yè)時間量。前者是指在全部最終產(chǎn)品對作業(yè)的需求程度大致均等的前提下，以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為基準(zhǔn)來分配歸集本錢。后者是指按最終產(chǎn)品耗用每種作業(yè)所需時間來分配歸集本錢。在各最終產(chǎn)品對同類作業(yè)的需求程度與執(zhí)行作業(yè)次數(shù)完全不相關(guān)的情況下，必須采用時間量標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.而傳統(tǒng)的制造費用分配方法的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)、機器工時標(biāo)準(zhǔn)、耗用直接材料量標(biāo)準(zhǔn)以及按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)等。由于產(chǎn)品有共性，決定了這

9、些分配標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的“共性。對于消費具有這種“共性產(chǎn)品，而且制造費用比重不大的企業(yè)來說或許是合理的。因為按這些分配標(biāo)準(zhǔn)所造成的本錢失真，并未超出標(biāo)準(zhǔn)所允許的范圍。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的開展，單位產(chǎn)品中直接人工工資比例的大幅下降，固定制造費用那么大幅度地上升，再按照傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果必然導(dǎo)致本錢的嚴(yán)重扭曲。四、作業(yè)本錢計算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的前瞻性通過以上分析比擬，作業(yè)本錢計算法相對于傳統(tǒng)的方法確實有其優(yōu)越的方面。它能比擬客觀地、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的銷售本錢以及存貨價值，具有真實性與可信性。但是就我國的整體經(jīng)濟(jì)運行現(xiàn)狀看，應(yīng)用與推廣施行作業(yè)本錢的情況下不容樂觀。其詳細(xì)理由有三：第一，我國企

10、業(yè)的消費管理才能相對落后。中國的消費管理形式，可以稱之為傳統(tǒng)式的消費管理形式。因為中國形式是在50年代照搬前蘇聯(lián)的根底上創(chuàng)立并開展起來的，而且目前尚處于改革的進(jìn)程之中。第二，我國上市公司從現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制看，具有不可無視的缺陷。傳統(tǒng)的本錢計算法是審計導(dǎo)向型的，存貨計價的目的必然要求適應(yīng)財務(wù)報告的目的。從傳統(tǒng)本錢計算計價法向作業(yè)本錢計算法轉(zhuǎn)化，注冊審計師不一定承受這個轉(zhuǎn)變。另外，傳統(tǒng)本錢法下提供的存貨本錢與銷售本錢不同于作業(yè)本錢計算法提供的存貨本錢和銷售本錢，對于它們之間的差異，注冊審計師不一定會承受，且個人經(jīng)濟(jì)利益受損的那局部股東也會持反對意見。第三，作業(yè)動因和資源動因確實認(rèn)和選擇在很大程度上是由

11、企業(yè)的工程人員和技術(shù)人員來決定的。不同的企業(yè)會有不同的作業(yè)動因。因此，其可比性和可驗證性都不高。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步完善與深化。企業(yè)內(nèi)部管理程度的進(jìn)步，為作業(yè)本錢計算與管理的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。它們在中國的應(yīng)用與推廣具有廣闊前途。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：一加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變會計業(yè)界的觀點我國推行作業(yè)本錢法的最大障礙是觀念上的落后。其表現(xiàn)有三：第一，對本錢，管理睬計本身的認(rèn)識缺乏，長期以來不少企業(yè)僅僅將財務(wù)會計看成是一種單純的記賬、算賬的報賬，無視了會計管理、決策功能的作用。第二，對傳統(tǒng)本錢計算的局限性、甚至是誤導(dǎo)的認(rèn)識缺乏。第三，沒有與時俱進(jìn)的態(tài)度，對新情況、新市嘗新方法不甚理解。因此呼吁加

12、強宣傳、推廣介紹，引起實務(wù)界的重視。二由點到面，有方案有步驟地推廣施行可以先在小范圍內(nèi)試點，然后推廣。目前我國的資金和人員素質(zhì)都很有限，應(yīng)先采用作業(yè)分析法剔除某些作業(yè)，然后按照本錢效益原那么對其余的作業(yè)排隊，先取關(guān)鍵作業(yè)作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展作業(yè)本錢計算。三加強專業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)，成立專家咨詢機構(gòu)，以解決作業(yè)本錢法在施行中遇到的技術(shù)問題作業(yè)本錢的理論只有一種，但企業(yè)在實際應(yīng)用時會產(chǎn)生無數(shù)種“作業(yè)。每個企業(yè)的情況不同，遇到的可能問題也不同。在我國人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專業(yè)人士甚至是專家來指導(dǎo)并解決一些突發(fā)問題，這就需要注重專業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)。包括對PA的后續(xù)教育。成功的經(jīng)歷都是在不斷探索、討論、研究與理論中形成的。作業(yè)本錢法在應(yīng)用上的差異很大，有必要建立各種經(jīng)歷的途徑，對成功的教訓(xùn)