利潤與利潤分配教案

1、 第九章利潤與利潤分配教學(xué)目的：掌握利潤的形成及核算掌握“營業(yè)稅金及附加”的核算掌握所得稅費(fèi)用的核算掌握利潤的分配及核算本章重點(diǎn)：利潤形成的核算所得稅費(fèi)用的核算利潤分配的核算本章難點(diǎn)：利潤形成的核算利潤分配的核算9.1利潤的形成與核算一、利潤的形成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）注意：資產(chǎn)減值損失”賬戶非常重要,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”中所講的計(jì)提“壞賬損失”以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中八項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失都與

2、這個(gè)賬戶有關(guān)，是學(xué)習(xí)難點(diǎn)其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（earnings/netprofit）（或損失（loss）；投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）2、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生

3、的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。3、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用企業(yè)形成的利潤總額按稅法規(guī)定，要依法繳納所得稅，所得稅應(yīng)作為企業(yè)所得的一種耗費(fèi)，遵循收入與費(fèi)用配比原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益二、利潤形成的核算1、賬戶設(shè)置除前面章節(jié)已介紹的收益類、費(fèi)用類各賬戶外，利潤的形成還與以下賬戶有關(guān)：（1）營業(yè)稅金及附加：為了核算企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅金及附加，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅金及附加數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后

4、無余額（2）所得稅費(fèi)用：為了核算企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征收的，一般來說有所得才課稅，無所得則不用課稅。應(yīng)納稅所得額是按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的，與按照會(huì)計(jì)制度確定的利潤總額之間存在一定的差異，一般將這個(gè)差異稱為納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)交所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率2、核算方法（1）賬結(jié)法，賬結(jié)法是指在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（一般是指月末）將所有損益類賬戶記錄的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。（2）表結(jié)法，表結(jié)法是

5、指在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末）只需結(jié)計(jì)出各損益類賬戶的本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有在年末才將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。由于在賬結(jié)法下，可以更及時(shí)地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)成果，所以一般采用賬結(jié)法。為了核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的具體形成情況，在會(huì)計(jì)上需設(shè)置“本年利潤”賬戶，會(huì)計(jì)期末編制結(jié)賬分錄，將收益類、費(fèi)用類各賬戶金額分別結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。例9-312月31日，將本月主營業(yè)務(wù)收入1000000元、其他業(yè)務(wù)收入50000元、營業(yè)外收入3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)收入50000營業(yè)外收入3000貸：本年利潤105

6、3000例9-412月31日，將本月主營業(yè)務(wù)成本400000元、其他業(yè)務(wù)成本20000元、營業(yè)稅金及附加1500元、銷售費(fèi)用10000元、管理費(fèi)用50000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用3000元，營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤486500貸：主營業(yè)務(wù)成本400000其他業(yè)務(wù)成本20000營業(yè)稅金及附加1500銷售費(fèi)用10000管理費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000營業(yè)外支出2000例9-512月31日，將本月所得稅費(fèi)用141_625元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。由于納稅調(diào)整項(xiàng)目的內(nèi)容較為復(fù)雜，為了簡化核算，在本教材中，假設(shè)納稅調(diào)整項(xiàng)目為零。即視為應(yīng)納稅所得額等于會(huì)計(jì)利潤總額，企業(yè)的所得稅基本稅率

7、為25%。在本例中，會(huì)計(jì)利潤總額=1053000-486500=566500（元）所得稅費(fèi)用=566500X25%=141625（元）借：本年利潤141625貸：所得稅費(fèi)用1416259.2利潤分配與核算一、利潤的分配順序利潤分配指企業(yè)對(duì)凈利潤的分配。企業(yè)取得凈利潤，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到所有者的權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)未來長期、穩(wěn)定地發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按照如下順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積金；（3）提取任意盈余公積金；（4）向投資者分配利潤或股利，可供分配的利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配的利潤（或-年初未彌補(bǔ)的

8、虧損）+其他轉(zhuǎn)入二、利潤分配的核算“股利”是從獲利資金中分配給股東的部分，股利不是一種費(fèi)用（1）利潤分配：為了核算企業(yè)的利潤分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，借方登記利潤的分配數(shù)額，貸方平時(shí)一般無發(fā)生額，年末貸方登記從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤數(shù)額。平時(shí)期末余額在借方，反映累計(jì)利潤分配數(shù)；年末貸方余額反映未分配利潤，借方余額反映未彌補(bǔ)虧（2）應(yīng)付股利：為了核算企業(yè)決定分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”（dividend）賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記應(yīng)付股利的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。盈余公積的計(jì)提在第七章已進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹，此處不再贅述。例9-612月31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。假設(shè)本年1-11月凈利潤為2000000元。全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=111月凈利潤+12月凈利