稅法課件第4章營業(yè)稅

1、第四章 營業(yè)稅營業(yè)稅概述營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務業(yè)所取得的營業(yè)收入為課征對象而征收的一種稅。 我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅的特點 （一）以對非商品營業(yè)額征稅為主 （二）按行業(yè)大類設計稅目稅率 （三）計算簡便，征收成本較低 營業(yè)稅的作用 （一）廣泛籌集財政資金，增加財政收入 （二）體現(xiàn)國家政策，促進各個行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 （三）促進公平競爭，有利于鼓勵先進和鞭策后進營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系 聯(lián)系： （1）營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性。 （2）營業(yè)稅與增值稅都屬于多環(huán)節(jié)課征制。區(qū)別：

2、（1）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。 （2）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅不允許抵扣進項稅額。 財政部部長樓繼偉在十二屆全國人大三次會議舉行的記者會上表示，2015年按計劃應完成“營改增”改革，也就是把生活服務業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人?？劾U義務人 （一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人；（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人

3、；（三）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；（四）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；（五）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人（六）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；（七）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；（八）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。征稅范圍現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。

4、營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設置了9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅的稅率3：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育5：服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)5%20：娛樂業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政

5、府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者省級政府批準設立的政府性基金，由國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。 （二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 建筑業(yè)（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。（2）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額?！纠}單選題】某公司承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾

6、、裝修勞務費1300萬元、輔助材料費用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調(diào)設備價款120萬元。該公司裝飾裝修勞務收入應繳納營業(yè)稅（）萬元。A.40.50 B.62.76 C.112.50 D.134.76（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（4）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對外銷售的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。（2）（外匯）轉(zhuǎn)貸業(yè)務：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶

7、，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機構(gòu)和個人）【例題計算題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2011年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33萬元。計算該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅。（4）金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額

8、。（5）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）類的全部收入【例題單選題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。 A.一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款 （6）保險業(yè)務：初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。分包業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入-付給分包人的保費儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額。銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（1）

9、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 【例題計算題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用6萬元。要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。 納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定：組成計稅價格 = 計稅營業(yè)成

10、本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關(guān)確定。 【例題計算題】某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務:取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。要求:計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額。 【例題計算題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，銷售收入為7000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤

11、率為10%）。計算該建筑公司應繳納的營業(yè)稅。 建筑業(yè)營業(yè)稅=400040%（1+10%）/（1-3%）3%=54.43（萬元）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=70005%=350（萬元）營業(yè)稅應納稅額的計算 （一）按營業(yè)收入全額計算，公式為: 應納稅額=營業(yè)額稅率（二）按營業(yè)收入差額計算，公式為: 應納稅額 =（營業(yè)收入-允許扣除金額）適用稅率 （三）按組成計稅價格計算，公式為: 營業(yè)成本（1+成本利潤率） 組成計稅價格 = （ 1 營業(yè)稅稅率） 應納稅額 = 組成計稅價格 適用稅率營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 （一）營業(yè)稅的起征點規(guī)定（二）營業(yè)稅的法定免稅項目（三）營業(yè)稅的補充優(yōu)惠項目營業(yè)稅的申報繳納1.納稅義務發(fā)生時間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。2.納稅期限 特殊規(guī)定有：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。 3. 納稅地點 納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部