有關(guān)企業(yè)的外幣折算方法

1、PAGE PAGE 32第二十章章 外外幣折算算第一節(jié) 記賬賬本位幣幣的確定定一、記賬賬本位幣幣的定義義記賬本位位幣是指指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的主要要經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境中的的貨幣。主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境，通常常是指企企業(yè)主要要產(chǎn)生和和支出現(xiàn)現(xiàn)金的環(huán)環(huán)境，使使用該環(huán)環(huán)境中的的貨幣最最能反映映企業(yè)的的主要交交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)果果。例如如，我國(guó)國(guó)大多數(shù)數(shù)企業(yè)主主要產(chǎn)生生和支出出現(xiàn)金的的環(huán)境在在國(guó)內(nèi)。因此，一般以以人民幣幣作為記記賬本位位幣。二、企業(yè)業(yè)記賬本本位幣的的確定我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)法中規(guī)定定，業(yè)務(wù)務(wù)收支以以人民幣幣以外的的貨幣為為主的單單位，可可以選定定其中一一種貨幣幣作為記記賬本位位幣，但但是編報(bào)報(bào)的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)

2、當(dāng)折算為為人民幣幣。企業(yè)業(yè)記賬本本位幣的的選定，應(yīng)當(dāng)考考慮下列列因素：一是從日日?；顒?dòng)動(dòng)收入現(xiàn)現(xiàn)金的角角度看，所選擇擇的貨幣幣能夠?qū)?duì)企業(yè)商商品和勞勞務(wù)銷售售價(jià)格起起主要作作用，通通常以該該貨幣進(jìn)進(jìn)行商品品和勞務(wù)務(wù)銷售價(jià)價(jià)格的計(jì)計(jì)價(jià)和結(jié)結(jié)算。二是從日日?；顒?dòng)動(dòng)支出現(xiàn)現(xiàn)金的角角度看，所選擇擇的該貨貨幣能夠夠?qū)ι唐泛秃蛣趧?wù)所所需人工工、材料料和其他他費(fèi)用產(chǎn)產(chǎn)生主要要影響，通常以以該貨幣幣進(jìn)行這這些費(fèi)用用的計(jì)價(jià)價(jià)和結(jié)算算。三是融資資活動(dòng)獲獲得的資資金以及及保存從從經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中收收取款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)所使使用的貨貨幣。即即視融資資活動(dòng)獲獲得的資資金在其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中的重重要性，或者企企業(yè)通常常留存銷銷售收

3、入入的貨幣幣而定?！纠?001】 國(guó)內(nèi)AA外商投投資企業(yè)業(yè)，該企企業(yè)超過(guò)過(guò)80%的營(yíng)業(yè)業(yè)收入來(lái)來(lái)自向各各國(guó)的出出口，其其商品銷銷售價(jià)格格一般以以美元結(jié)結(jié)算，主主要受美美元的影影響，因因此，從從影響商商品和勞勞務(wù)銷售售價(jià)格的的角度看看，A企企業(yè)應(yīng)選選擇美元元作為記記賬本位位幣。如果A企企業(yè)除廠廠房設(shè)施施、255%的人人工成本本在國(guó)內(nèi)內(nèi)以人民民幣采購(gòu)購(gòu)，生產(chǎn)產(chǎn)所需原原材料、機(jī)器設(shè)設(shè)備及775%以以上的人人工成本本都來(lái)自自于美國(guó)國(guó)投資者者以美元元在國(guó)際際市場(chǎng)的的采購(gòu)，則可進(jìn)進(jìn)一步確確定A企企業(yè)的記記賬本位位幣是美美元。如果A企企業(yè)的人人工成本本、原材材料及相相應(yīng)的廠廠房設(shè)施施、機(jī)器器設(shè)備等等95%以

4、上在在國(guó)內(nèi)采采購(gòu)并以以人民幣幣計(jì)價(jià)，則難以以確定AA企業(yè)的的記賬本本位幣，需要考考慮第三三項(xiàng)因素素。如果果A企業(yè)業(yè)取得的的美元營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入在匯回回國(guó)內(nèi)時(shí)時(shí)可隨時(shí)時(shí)換成人人民幣存存款，且且A企業(yè)業(yè)對(duì)所有有以美元元結(jié)算的的資金往往來(lái)的外外幣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)都進(jìn)行行了套期期保值，則A企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)選定人人民幣為為其記賬賬本位幣幣。在確定企企業(yè)的記記賬本位位幣時(shí)，上述因因素的重重要程度度因企業(yè)業(yè)具體情情況不同同而不同同，需要要企業(yè)管管理當(dāng)局局根據(jù)實(shí)實(shí)際情況況進(jìn)行判判斷。一一般情況況下，綜綜合考慮慮前兩項(xiàng)項(xiàng)即可確確定企業(yè)業(yè)的記賬賬本位幣幣，第三三項(xiàng)為參參考因素素，視其其對(duì)企業(yè)業(yè)收支現(xiàn)現(xiàn)金的影影響程度度而定。在綜合合

5、考慮前前兩項(xiàng)因因素仍不不能確定定企業(yè)記記賬本位位幣的情情況下，第三項(xiàng)項(xiàng)因素對(duì)對(duì)企業(yè)記記賬本位位幣的確確定起重重要作用用。需要強(qiáng)調(diào)調(diào)的是，企業(yè)管管理當(dāng)局局根據(jù)實(shí)實(shí)際情況況確定的的記賬本本位幣只只有一種種，該貨貨幣一經(jīng)經(jīng)確定，不得改改變，除除非與確確定記賬賬本位幣幣相關(guān)的的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的主要要經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境發(fā)生生重大變變化。三、境外外經(jīng)營(yíng)記記賬本位位幣的確確定（一）境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的含義義境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)是指企企業(yè)在境境外的子子公司、合營(yíng)企企業(yè)、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)、分支支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)業(yè)在境內(nèi)內(nèi)的子公公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)、合營(yíng)營(yíng)企業(yè)或或者分支支機(jī)構(gòu)，選定的的的記賬賬本位幣幣不同于于企業(yè)的的記賬本本位幣時(shí)時(shí)，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)視

6、同同境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)。區(qū)分某實(shí)實(shí)體是否否為該企企業(yè)的境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的關(guān)鍵鍵有兩項(xiàng)項(xiàng)：一是是該實(shí)體體與企業(yè)業(yè)的關(guān)系系，是否否為企業(yè)業(yè)的子公公司、合合營(yíng)企業(yè)業(yè)、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)機(jī)構(gòu)，二二是該實(shí)實(shí)體的記記賬本位位幣是否否與企業(yè)業(yè)記賬本本位幣相相同，而而不是以以該實(shí)體體是否在在企業(yè)所所在地的的境外作作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。（二）境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)記賬本本位幣的的確定境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)也是一一個(gè)企業(yè)業(yè)，在確確定其記記賬本位位幣時(shí)也也應(yīng)當(dāng)考考慮企業(yè)業(yè)選擇確確定記賬賬本位幣幣需要考考慮的上上述因素素。同時(shí)時(shí)，由于于境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)是企企業(yè)的子子公司、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)、合合營(yíng)企業(yè)業(yè)或者分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)，因此此，境外外經(jīng)營(yíng)記記賬本位位幣的選選擇還應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮

7、該境外外經(jīng)營(yíng)與與企業(yè)的的關(guān)系：1境外外經(jīng)營(yíng)對(duì)對(duì)其所從從事的活活動(dòng)是否否擁有很很強(qiáng)的自自主性。如果境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)所從事事的活動(dòng)動(dòng)是視同同企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的延伸伸，該境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選選擇與企企業(yè)記賬賬本位幣幣相同的的貨幣作作為記賬賬本位幣幣，如果果境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)所從從事的活活動(dòng)擁有有極大的的自主性性，境外外經(jīng)營(yíng)不不能選擇擇與企業(yè)業(yè)記賬本本位幣相相同的貨貨幣作為為記賬本本位幣。2境外外經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中與與企業(yè)的的交易是是否在境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中占有較較大比重重。如果果境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)與企企業(yè)的交交易在境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中所占的的比例較較高，境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選選擇與企企業(yè)記賬賬本位幣幣相同的的貨幣作作為記賬賬本位幣

8、幣，反之之，應(yīng)選選擇其他他貨幣。3境外外經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量是是否直接接影響企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流量量、是否否可以隨隨時(shí)匯回回。如果果境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量直接接影響企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流量量，并可可隨時(shí)匯匯回，境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選選擇與企企業(yè)記賬賬本位幣幣相同的的貨幣作作為記賬賬本位幣幣，反之之，應(yīng)選選擇其他他貨幣。4境外外經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量是是否足以以償還其其現(xiàn)有債債務(wù)和可可預(yù)期的的債務(wù)。如果境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量在企業(yè)業(yè)不提供供資金的的情況下下，難以以償還其其現(xiàn)有債債務(wù)和正正常情況況下可預(yù)預(yù)期的債債務(wù)，境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選選擇與企企業(yè)記賬賬本位幣幣相同的的貨幣

9、作作為記賬賬本位幣幣，反之之，應(yīng)選選擇其他他貨幣。綜上所述述，企業(yè)業(yè)確定本本企業(yè)記記賬本位位幣或其其境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)記賬賬本位幣幣時(shí)，在在多種因因素混合合在一起起、記賬賬本位幣幣不明顯顯的情況況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先先考慮上上述第11和第22項(xiàng)因素素，然后后考慮融融資活動(dòng)動(dòng)獲得的的貨幣、保存從從經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中收收取款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)所使使用的貨貨幣，以以及第22項(xiàng)因素素，以確確定記賬賬本位幣幣?！纠?002】 國(guó)內(nèi)BB公司以以人民幣幣作為記記賬本位位幣，該該公司在在歐盟國(guó)國(guó)家設(shè)有有一家子子公司PP公司，P公司司在歐洲洲的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)擁?yè)碛型耆淖灾髦鳈?quán)：自自主決定定其經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策、銷售方方式、進(jìn)進(jìn)貨來(lái)源源等，BB公司與與

10、P公司司除投資資與被投投資關(guān)系系外，基基本不發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)，P公司司的產(chǎn)品品主要在在歐洲市市場(chǎng)銷售售，其一一切費(fèi)用用開(kāi)支等等均由PP公司在在當(dāng)?shù)刈宰孕薪鉀Q決。由于P公公司主要要收、支支現(xiàn)金的的環(huán)境在在歐洲，且P公公司對(duì)其其自身經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)擁有很很強(qiáng)的自自主性，P公司司與B公公司之同同除了投投資與被被投資關(guān)關(guān)系外，基本無(wú)無(wú)其他業(yè)業(yè)務(wù)，因因此，PP公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇擇歐元作作為其記記賬本位位幣。四、記賬賬本位幣幣變更的的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)因經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的主要要經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境發(fā)生生重大變變化，確確需變更更記賬本本位幣的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用變變更當(dāng)日日的即期期匯率將將所有項(xiàng)項(xiàng)目折算算為變更更后的記記賬本位位幣，折折算

11、后的的金額作作為新的的記賬本本位幣的的歷史成成本。由由于采用用同一即即期匯率率進(jìn)行折折算，因因此，不不會(huì)產(chǎn)生生匯兌差差額。當(dāng)當(dāng)然，企企業(yè)需要要提供確確鑿的證證據(jù)證明明企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的主要要經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境確實(shí)實(shí)發(fā)生了了重大變變化，并并應(yīng)當(dāng)在在附注中中披露變變更的理理由。企業(yè)記賬賬本位幣幣發(fā)生變變更的，其比較較財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)以可比比當(dāng)日的的即期匯匯率折算算所有資資產(chǎn)負(fù)債債表和利利潤(rùn)表項(xiàng)項(xiàng)目。第二節(jié) 外幣幣交易的的會(huì)計(jì)處處理一、外幣幣交易的的核算程程序外幣交易易的記賬賬方法有有外幣統(tǒng)統(tǒng)賬制和和外幣分分賬制兩兩種。外外幣統(tǒng)賬賬制是指指企業(yè)在在發(fā)生外外幣交易易時(shí)，即即折算為為記賬本本位幣入入賬。外外幣分

12、賬賬制是指指企業(yè)在在日常核核算時(shí)分分別幣種種記賬，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日，分別別貨幣性性項(xiàng)目和和非貨幣幣性項(xiàng)目目進(jìn)行調(diào)調(diào)整：貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目按資資產(chǎn)負(fù)債債表日即即期匯率率折算，非貨幣幣性項(xiàng)目目按交易易日即期期匯率折折算；產(chǎn)產(chǎn)生的匯匯兌差額額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。從我我國(guó)目前前的情況況看，絕絕大多數(shù)數(shù)企業(yè)采采用外幣幣統(tǒng)賬制制，只有有銀行等等少數(shù)金金融企業(yè)業(yè)由于外外幣交易易頻繁，涉及外外幣幣種種較多，可以采采用分賬賬制記賬賬方法進(jìn)進(jìn)行日常常核算。無(wú)論是是采用分分賬制記記賬方法法，還是是采用統(tǒng)統(tǒng)賬制記記賬方法法，只是是賬務(wù)處處理程序序不同，但產(chǎn)生生的結(jié)果果應(yīng)當(dāng)相相同，即即計(jì)算出出的匯兌兌差額相相同；相相應(yīng)的會(huì)會(huì)

13、計(jì)處理理也相同同，即均均計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。本節(jié)主要要介紹外外幣統(tǒng)賬賬制下的的賬戶設(shè)設(shè)置及其其會(huì)計(jì)核核算的基基本程序序。（一）賬賬戶設(shè)置置外幣統(tǒng)賬賬制方法法下，對(duì)對(duì)外幣交交易的核核算不單單獨(dú)設(shè)置置科目，對(duì)外幣幣交易金金額因匯匯率變動(dòng)動(dòng)而產(chǎn)生生的差額額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科目下下設(shè)置二二級(jí)科目目“匯兌差差額”反映。該科目目借方反反映因匯匯率變動(dòng)動(dòng)而產(chǎn)生生的匯兌兌損失，貸方反反映因匯匯率變動(dòng)動(dòng)而產(chǎn)生生的匯兌兌收益。期末余余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤(rùn)”科目后后一般無(wú)無(wú)余額。（二）會(huì)會(huì)計(jì)核算算的基本本程序企業(yè)發(fā)生生外幣交交易時(shí)，其會(huì)計(jì)計(jì)核算的的基本程程序?yàn)椋旱谝唬瑢⑼鈳沤鸾痤~按照照交易日日的即期期匯率或或即

14、期匯匯率的近近似匯率率折算為為記賬本本位幣金金額，按按照折算算后的記記賬本位位幣金額額登記有有關(guān)賬戶戶；在登登記有關(guān)關(guān)記賬本本位幣賬賬戶的同同時(shí)，按按照外幣幣金額登登記相應(yīng)應(yīng)的外幣幣賬戶。第二，期期末，將將所有外外幣貨幣幣性項(xiàng)目目的外幣幣余額，按照期期末即期期匯率折折算為記記賬本位位幣金額額，并與與原記賬賬本位幣幣金額相相比較，其差額額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用匯兌差差額”科目。第三，結(jié)結(jié)算外幣幣貨幣性性項(xiàng)目時(shí)時(shí)，將其其外幣結(jié)結(jié)算金額額按照當(dāng)當(dāng)日即期期匯率折折算為記記賬本位位幣金額額，并與與原記賬賬本位幣幣金額相相比較，其差額額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用匯兌差差額”科目。二、即期期匯率和和即期匯匯率的近近似匯率率

15、（一）即即期匯率率的選擇擇匯率是指指兩種貨貨幣相兌兌換的比比率，是是一種貨貨幣用另另一種貨貨幣單位位所表示示的價(jià)格格。我們們通常在在銀行見(jiàn)見(jiàn)到的匯匯率有三三種表示示方式：買入價(jià)價(jià)、賣出出價(jià)和中中間價(jià)。買入價(jià)價(jià)指銀行行買入其其他貨幣幣的價(jià)格格，賣出出價(jià)指銀銀行出售售其他貨貨幣的價(jià)價(jià)格，中中間價(jià)是是銀行買買入價(jià)與與賣出價(jià)價(jià)的平均均價(jià)，銀銀行的賣賣出價(jià)一一般高于于買入價(jià)價(jià)，以獲獲取其中中的差價(jià)價(jià)。無(wú)論買入入價(jià)，還還是賣出出價(jià)均是是立即交交付的結(jié)結(jié)算價(jià)格格，都是是即期匯匯率，即即期匯率率是相對(duì)對(duì)于遠(yuǎn)期期匯率而而言的，遠(yuǎn)期匯匯率是在在未來(lái)某某一日交交付時(shí)的的結(jié)算價(jià)價(jià)格。為為方便核核算，準(zhǔn)準(zhǔn)則中企企業(yè)用于

16、于記賬的的即期匯匯率一般般指當(dāng)日日中國(guó)人人民銀行行公布的的人民幣幣匯率的的中間價(jià)價(jià)。但是是，在企企業(yè)發(fā)生生單純的的貨幣兌兌換交易易或涉及及貨幣兌兌換的交交易時(shí)，僅用中中間價(jià)不不能反映映貨幣買買賣的損損益，需需要使用用買入價(jià)價(jià)或賣出出價(jià)折算算。企業(yè)發(fā)生生的外幣幣交易只只涉及人人民幣與與美元、歐元、日元、港元之之間折算算的，可可直接采采用中國(guó)國(guó)人民銀銀行每日日公布的的人民幣幣匯率的的中間價(jià)價(jià)作為即即期匯率率進(jìn)行折折算；企企業(yè)發(fā)生生的外幣幣交易涉涉及人民民幣與其其他貨幣幣之間折折算的，應(yīng)當(dāng)按按照國(guó)家家外匯管管理局公公布的各各種貨幣幣兌美元元折算率率采用套套算的方方法進(jìn)行行折算，發(fā)生的的外幣交交易涉及

17、及人民幣幣以外的的貨幣之之間折算算的，可可直接采采用國(guó)家家外匯管管理局公公布的各各種貨幣幣對(duì)美元元折算率率進(jìn)行折折算。（二）即即期匯率率的近似似匯率在匯率變變動(dòng)不大大時(shí)，為為簡(jiǎn)化核核算，企企業(yè)在外外幣交易易日或外外幣報(bào)表表的某些些項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行折算算時(shí)，也也可以選選擇即期期匯率的的近似匯匯率折算算。即期期匯率的的近似匯匯率是“按照系系統(tǒng)合理理的方法法確定的的、與交交易發(fā)生生日即期期匯率近近似的匯匯率”，通常常是指當(dāng)當(dāng)期平均均匯率或或加權(quán)平平均匯率率等。加加權(quán)平均均匯率需需要采用用外幣交交易的外外幣金額額作為權(quán)權(quán)重進(jìn)行行計(jì)算。確定即期期匯率的的近似匯匯率的方方法應(yīng)在在前后各各期保持持一致。如果匯匯率

18、波動(dòng)動(dòng)使得采采用即期期匯率的的近似匯匯率折算算不適當(dāng)當(dāng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用交易發(fā)發(fā)生日的的即期匯匯率折算算。至于于何時(shí)不不適當(dāng)，需要企企業(yè)根據(jù)據(jù)匯率變變動(dòng)情況況及計(jì)算算近似匯匯率的方方法等進(jìn)進(jìn)行判斷斷。三、外幣幣交易的的會(huì)計(jì)處處理外幣是企企業(yè)記賬賬本位幣幣以外的的貨幣。外幣交交易是指指企業(yè)發(fā)發(fā)生以外外幣計(jì)價(jià)價(jià)或者結(jié)結(jié)算的交交易。包包括：（1）買買入或者者賣出以以外幣計(jì)計(jì)價(jià)的商商品或者者勞務(wù)；例如：以人民民幣為記記賬本位位幣的國(guó)國(guó)內(nèi)A公公司向國(guó)國(guó)外B公公司銷售售商品，貨款以以美元結(jié)結(jié)算；AA公司購(gòu)購(gòu)買S公公司發(fā)行行的H股股股票，A公司司從境外外以美元元購(gòu)買固固定資產(chǎn)產(chǎn)或生產(chǎn)產(chǎn)用原材材料等。（2）借入

19、或或者借出出外幣資資金；例例如，以以人民幣幣為記賬賬本位幣幣的甲公公司從中中國(guó)銀行行借入歐歐元、經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)向向海外發(fā)發(fā)行美元元債券等等。（33）其他他以外幣幣計(jì)價(jià)或或者結(jié)算算的交易易。指除除上述（一）、（二）外，以以記賬本本位幣以以外的貨貨幣計(jì)價(jià)價(jià)或結(jié)算算的其他他交易。例如接接受外幣幣現(xiàn)金捐捐贈(zèng)等。（一）初初始確認(rèn)認(rèn)企業(yè)發(fā)生生外幣交交易的，應(yīng)在初初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)采用用交易日日的即期期匯率或或即期匯匯率的近近似匯率率將外幣幣金額折折算為記記賬本位位幣金額額。這里里的即期期匯率可可以是外外匯牌價(jià)價(jià)的買入入價(jià)或賣賣出價(jià)，也可以以是中間間價(jià)，在在與銀行行不進(jìn)行行貨幣兌兌換的情情況下，一般以以中間價(jià)價(jià)作為即即

20、期匯率率?！纠?003】 甲股份份有限公公司屬于于增值稅稅一般納納稅企業(yè)業(yè)，選擇擇確定的的記賬本本位幣為為人民幣幣，其外外幣交易易采用交交易日即即期匯率率折算。207年33月122日，從從美國(guó)乙乙公司購(gòu)購(gòu)入某種種工業(yè)原原料5000噸，每噸價(jià)價(jià)格為44 0000美元元，當(dāng)日日的即期期匯率為為1美元元=7.6元人人民幣，進(jìn)口關(guān)關(guān)稅占進(jìn)口貨物價(jià)款總額的10%。為11 5220 0000元元人民幣幣，支付付進(jìn)口增增值稅占進(jìn)口貨物價(jià)款總額與進(jìn)口關(guān)稅之和的17%。22 8442 4400元元人民幣幣，貨款款尚未支支付，進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅稅及增值值稅由銀銀行存款款支付。會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：原材材料 （55004

21、00007.66+1 5200 0000）116 7720 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 2 8422 4000 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款款乙公公司（美美元） 115 2200 0000 銀行行存款 4 3362 4000【例2004】 甲股份份有限公公司的記記賬本位位幣為人人民幣，對(duì)外幣幣交易采采用交易易日的即即期匯率率折算。207年44月3日日向乙公公司出口口銷售商商品122 0000件，銷售合合同規(guī)定定的銷售售價(jià)格為為每件2250美美元，當(dāng)當(dāng)日的即即期匯率率為1美美元=77.655元人民民幣。假假設(shè)不考考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，貨款尚尚未收到到。相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：應(yīng)收收賬款乙公公

22、司（美美元） 222 9950 0000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 （122 000025007.665） 22 9500 0000【例2005】 乙股份份有限公公司的記記賬本位位幣為人人民幣，對(duì)外幣幣交易采采用交易易日的即即期匯率率折算。207年33月3日日，從境境外丙公公司購(gòu)入入不需要要安裝的的設(shè)備一一臺(tái)，設(shè)設(shè)備價(jià)款款為2550 0000美美元，購(gòu)購(gòu)入該設(shè)設(shè)備當(dāng)日日的即期期匯率為為1美元元=7.6元人人民幣，適用的的增值稅稅稅率為為17%，款項(xiàng)項(xiàng)尚未支支付，增增值稅以以銀行存存款支付付。相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：固定定資產(chǎn)機(jī)器器設(shè)備 （2500 00007.66）1 9000 0000 應(yīng)交

23、稅稅法應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 3323 0000 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款款丙公公司（美美元） 1 9900 0000 銀行行存款 3233 0000企業(yè)收到到投資者者以外幣幣投入的的資本，無(wú)論是是否有合合同約定定匯率，均不采采用合同同約定匯匯率和即即期匯率率的近似似匯率折折算，而而是采用用交易日日即期匯匯率折算算，這樣樣，外幣幣投入資資本與相相應(yīng)的貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目的記記賬本位位幣金額額相等，不產(chǎn)生生外幣資資本折算算差額?！纠?006】 甲股份份有限公公司的記記賬本位位幣為人人民幣，對(duì)外幣幣交易采采用交易易日的即即期匯率率折算。根據(jù)其其與外商商簽訂的的投資合合同，外外商將分分兩次投投入外幣幣資本，投資

24、合合同約定定的匯率率是1美美元=88.O00元人民民幣。2206年77月1日日，甲股股份有限限公司第第一次收收到外商商投入資資本3000 0000美美元，當(dāng)當(dāng)日即期期匯率為為1美元元=7.8元人人民幣；207年22月3日日，第二二次收到到外商投投入資本本3000 0000美元元，當(dāng)日日即期匯匯率為11美元=7.66元人民民幣。相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：2066年7月月1日，第一次次收到外外幣資本本時(shí)：借：銀行行存款美元元 （3300 00007.88） 2 3400 0000 貸：股股本 2 3340 00002077年2月月3日，第二次次收到外外幣資本本時(shí)：借：銀行行存款美元元 （3300 0

25、0007.66） 22 28800000 貸：股股本 2 2280 0000根據(jù)關(guān)關(guān)于外商商投資的的公司審審批登記記管理法法律適用用若干問(wèn)問(wèn)題的執(zhí)執(zhí)行意見(jiàn)見(jiàn)（工工商外企企字220066 881號(hào)），外商商投資公公司的注注冊(cè)資本本只能采采用收到到出資當(dāng)當(dāng)日的即即期匯率率，不再再使用合合同匯率率，也不使使用與即即期匯率率近似的的匯率。與其相相對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)類類科目也也不使用用與即期期匯率近近似的匯匯率，這這樣，外外幣投入入資本不不會(huì)產(chǎn)生生匯兌差差額，資資產(chǎn)類科科目在期期末仍分分別貨幣幣性項(xiàng)目目與非貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目處理理。雖然“股股本（或或?qū)嵤召Y資本）”賬戶的的金額不不能反映映股權(quán)比比例，但但并不改改變

26、企業(yè)業(yè)分配和和清算的的約定比比例，這這一約定定比例通通常已經(jīng)經(jīng)包括在在合同中中?！纠?007】 乙股份份有限公公司的記記賬本位位幣是人人民幣。對(duì)外幣幣交易采采用交易易日即期期匯率折折算。2207年44月1日日，從中中國(guó)銀行行借入11 5000 0000港港元，期期限為66個(gè)月，借入的的港元暫暫存銀行行。借人人當(dāng)日的的即期匯匯率為11港元=1.110元人人民幣。相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：銀行行存款港元元 （11 5000 00001.110）11 6550 0000 貸：短短期借款款港幣幣 11 6550 0000【例2008】 乙股份份有限公公司以人人民幣為為記賬本本位幣，對(duì)外幣幣交易采采用交

27、易易日的即即期匯率率折算。207年66月1日日，將550 0000美美元到銀銀行兌換換為人民民幣，銀銀行當(dāng)日日的美元元買入價(jià)價(jià)為1美美元=77.555元人民民幣，中中間價(jià)為為1美元元=7.60元元人民幣幣。 本例中，企業(yè)與與銀行發(fā)發(fā)生貨幣幣兌換，兌換所所用匯率率為銀行行的買入入價(jià)或賣賣出價(jià)，而通常常記賬所所用的即即期匯率率為中間間價(jià)，由由于匯率率變動(dòng)而而產(chǎn)生的的匯兌差差額計(jì)入入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：銀行行存款人民民幣 （50 00007.555）3377 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 2 5500 貸：銀銀行存款款美元元 （550 00007.66）3880 0000【例200

28、9】 甲股份份有限公公司以人人民幣為為記賬本本位幣，對(duì)外幣幣交易采采用交易易日的即即期匯率率折算。207年66月1日日，因外外幣支付付需要，從銀行行購(gòu)入110 0000歐歐元，銀銀行當(dāng)日日的歐元元賣出價(jià)價(jià)為1歐歐元=111元人人民幣，當(dāng)日的的中間價(jià)價(jià)為1歐歐元=110.77元人民民幣。相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：借：銀行行存款歐元元 （100 000010.7）1107 0000 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 3 0000 貸：銀銀行存款款人民民幣 （110 000011）1100 0000（二）期期末調(diào)整整或結(jié)算算期末，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別外外幣貨幣幣性項(xiàng)目目和外幣幣非貨幣幣性項(xiàng)目目進(jìn)行處處理。1貨幣幣性項(xiàng)目目貨幣性

29、項(xiàng)項(xiàng)目是企企業(yè)持有有的貨幣幣和將以以固定或或可確定定金額的的貨幣收收取的資資產(chǎn)或者者償付的的負(fù)債。貨幣性性項(xiàng)目分分為貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)和貨幣幣性負(fù)債債，貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)包括現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款、應(yīng)收收賬款、其他應(yīng)應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款等等，貨幣幣性負(fù)債債包括應(yīng)應(yīng)付賬款款、其他他應(yīng)付款款、短期期借款、應(yīng)付債債券、長(zhǎng)長(zhǎng)期借款款、長(zhǎng)期期應(yīng)付款款等。期末或結(jié)結(jié)算貨幣幣性項(xiàng)目目時(shí)，應(yīng)應(yīng)以當(dāng)日日即期匯匯率折算算外幣貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目，該該項(xiàng)目因因當(dāng)日即即期匯率率不同于于該項(xiàng)目目初始入入賬時(shí)或或前一期期末即期期匯率而而產(chǎn)生的的匯率差差額計(jì)入入當(dāng)期損損益。【例20010】 沿用用【例2203】，207年33月311日，甲

30、甲股份有有限公司司尚未向向乙公司司支付所所欠工業(yè)業(yè)原料款款。當(dāng)日日即期匯匯率為11美元=7.555元人人民幣。應(yīng)付乙乙公司貨貨款按期期末即期期匯率折折算為115 1100 0000元人民民幣（55004 00007.555），與該貨貨款原記記賬本位位幣之差差1000 0000元人人民幣沖沖減當(dāng)期期損益。相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付付賬款乙公公司（美美元） 1100 0000 貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用匯兌兌差額 1100 0000【例20011】 沿用用【例2204】，207年44月300日，甲甲股份有有限公司司仍未收收到乙公公司發(fā)來(lái)來(lái)的銷售售貨款。當(dāng)日的的即期匯匯率為11美元=7.66元人民民幣。乙

31、乙公司所所欠銷售售貨款按按當(dāng)日即即期匯率率折算為為22 8000 0000元人人民幣（12 000025007.66），與與該貨款款原記賬賬本位幣幣之差額額為1550 0000元元人民幣幣（222 9550 0000-22 8000 0000）。相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用匯兌兌差額 1150 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款乙公公司（美美元） 1150 0000假定2007年55月200日收到到上述貨貨款，兌兌換成人人民幣后后直接存存入銀行行，當(dāng)日日銀行的的美元買買入價(jià)為為1美元元=7.62元元人民幣幣，相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：銀行行存款人民民幣 （122 000025007.662）

32、222 8860 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款美元元 222 8000 0000 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用匯兌兌差額 60 0000【例20012】 沿用用【例2207】，6個(gè)月月后，乙乙股份有有限公司司按期向向中國(guó)銀銀行歸還還借入的的1 5500 0000港元。歸還借借款時(shí)的的即期匯匯率為11港元=1.008元人人民幣。相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：短期期借款港元元 （11 5000 00001.110）11 6550 0000 貸：銀銀行存款款港元元（1 5000 00001.008） 1 6620 0000 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用匯兌兌差額 30 00002非貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目非貨幣性性項(xiàng)目是是貨幣性性項(xiàng)目以以外的項(xiàng)項(xiàng)目，

33、如如：存貨貨、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資、交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票票、基金金）、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)等等。（1）對(duì)對(duì)于以歷歷史成本本計(jì)量的的外幣非非貨幣性性項(xiàng)目，已在交交易發(fā)生生日按當(dāng)當(dāng)日即期期匯率折折算，資資產(chǎn)負(fù)債債表日不不應(yīng)改變變其原記記賬本位位幣金額額，不產(chǎn)產(chǎn)生匯兌兌差額。（2）對(duì)對(duì)于以成成本與可可變現(xiàn)凈凈值孰低低計(jì)量的的存貨，如果其其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值以以外幣確確定，則則在確定定存貨的的期未價(jià)價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將將可變現(xiàn)現(xiàn)凈值折折算為記記賬本位位幣，再再與以記記賬本位位幣反映映的存貨貨成本進(jìn)進(jìn)行比較較?！纠?0013】 P上市市公司以以人民幣幣為記賬賬本位幣幣。2007年111月22日，從從英國(guó)WW公

34、司采采購(gòu)國(guó)內(nèi)內(nèi)市場(chǎng)尚尚無(wú)的AA商品110 0000件件，每件件價(jià)格為為1 0000英英鎊，當(dāng)當(dāng)日即期期匯率為為1英鎊鎊=155元人民民幣。2207年112月331日，尚有11 0000件AA商品未未銷售出出去，國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)場(chǎng)仍無(wú)AA商品供供應(yīng)，AA商品在在國(guó)際市市場(chǎng)的價(jià)價(jià)格降至至9000英鎊。12月月31日日的即期期匯率是是1英鎊鎊=155.5元元人民幣幣。假定定不考慮慮增值稅稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。本例中，由于存存貨在資資產(chǎn)負(fù)債債表日采采用成本本與可變變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)計(jì)量，因因此，在在以外幣幣購(gòu)入存存貨并且且該存貨貨在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日獲得得可變現(xiàn)現(xiàn)凈值以以外幣反反映時(shí)，計(jì)提存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)考考

35、慮匯率率變動(dòng)的的影響。因此，該公司司應(yīng)作為為會(huì)計(jì)分分錄如下下：11月22日，購(gòu)購(gòu)入A商商品：借：庫(kù)存存商品A （110 00001 000015）1500 0000 0000貸：銀行存存款英鎊 1500 0000 000012月331日，計(jì)提存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失 1 0050 0000 貸：存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 11 0550 00001 00001 000015-1 0000900015.5=11 0550 0000（元人民民幣）（3）對(duì)對(duì)于以公公允價(jià)值值計(jì)量的的股票、基金等等非貨幣幣性項(xiàng)目目，如果果期末的的公允價(jià)價(jià)值以外外幣反映映，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將該外幣幣按照公公允價(jià)值值確定當(dāng)

36、當(dāng)日的即即期匯率率折算為為記賬本本位幣金金額，再再與原記記賬本位位幣金額額進(jìn)行比比較，其其差額作作為公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益，記入入當(dāng)期損損益。【例20014】 國(guó)內(nèi)甲甲公司的的記賬本本位幣為為人民幣幣。2007年112月110日以以每股11.5美美元的價(jià)價(jià)格購(gòu)入入乙公司司B股110 0000股股作為交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)日日匯率為為1美元元=7.6元人人民幣，款項(xiàng)已已付。2207年112月331日，由于市市價(jià)變動(dòng)動(dòng)，當(dāng)月月購(gòu)入的的乙公司司B股的的市價(jià)變變?yōu)槊抗晒?美元元，當(dāng)日日匯率為為1美元元=7.65元元人民幣幣。假定定不考慮慮相關(guān)稅稅費(fèi)的影影響。2077年122月1005日，該該公司應(yīng)應(yīng)

37、對(duì)上述述交易應(yīng)應(yīng)作以下下處理：借：交易易性金融融資產(chǎn) （1.510 00007.66） 1114 0000 貸：銀銀行存款款美元元 1114 0000根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第22號(hào)號(hào)金融融工具確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，交易性性金融資資產(chǎn)以公公允價(jià)值值計(jì)量。由于該該項(xiàng)交易易性金融融資產(chǎn)是是以外幣幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，不不僅應(yīng)考考慮美元元市價(jià)的的變動(dòng)，還應(yīng)一一并考慮慮美元與與人民幣幣之間匯匯率變動(dòng)動(dòng)的影響響，上述述交易性性金融資資產(chǎn)在資資產(chǎn)負(fù)債債表日的的人民幣幣金額以以76 5000（即1110 00007.665）入入賬，與與原賬面面價(jià)值1114 0000元的差差額為337 5500元元人民幣幣，計(jì)

38、入入公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益。相應(yīng)的的會(huì)計(jì)分分錄為：借：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益 337 5500 貸：交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn) 377 500037 5500元元人民幣幣既包含含甲公司司所購(gòu)乙乙公司BB股股票票公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)的影響響，又包包含人民民幣與美美元之間間匯率變變動(dòng)的影影響。2088年1月月10日日，甲公公司將所所購(gòu)乙公公司B股股股票按按當(dāng)日市市價(jià)每股股1.22美元全全部售出出，所得得價(jià)款為為12 0000美元，按當(dāng)日日匯率11美元=7.77元人民民幣折算算為人民民幣金額額為9224000元，與與其原賬賬面價(jià)值值人民幣幣金額776 5500元元的差額額為155 9000元人人民幣，對(duì)于匯匯率

39、的變變動(dòng)和股股票市價(jià)價(jià)的變動(dòng)動(dòng)不進(jìn)行行區(qū)分，均作為為投資收收益進(jìn)行行處理。因此，售出當(dāng)當(dāng)日，甲甲公司應(yīng)應(yīng)作會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：銀行行存款美元元 （1.210 00007.77）922 4000貸：交易易性金融融資產(chǎn) （1114 0000-377 5000）776 5500 投資收收益 15 9000第三節(jié) 外幣幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算算在將企業(yè)業(yè)的境外外經(jīng)營(yíng)通通過(guò)合并并、權(quán)益益法核算算等納入入到企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中時(shí)，需需要將企企業(yè)境外外經(jīng)營(yíng)的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算算為以企企業(yè)記賬賬本位幣幣反映的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，這這一過(guò)程程就是外外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的折算。可見(jiàn)，境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)及其其記賬本本位幣的的確定是是進(jìn)行財(cái)財(cái)

40、務(wù)報(bào)表表折算的的關(guān)鍵。有關(guān)境境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)記賬本本位幣的的確定見(jiàn)見(jiàn)本章第第一節(jié)。一、境外外經(jīng)營(yíng)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的折算算（一）折折算方法法在對(duì)企業(yè)業(yè)境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行折算算前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整整境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)的會(huì)會(huì)計(jì)期間間和會(huì)計(jì)計(jì)政策，使之與與企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)期間間和會(huì)計(jì)計(jì)政策相相一致，根據(jù)調(diào)調(diào)整后會(huì)會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)計(jì)期間編編制相應(yīng)應(yīng)貨幣（記賬本本位幣以以外的貨貨幣）的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，再再按照以以下方法法對(duì)境外外經(jīng)營(yíng)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行折折算：1資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債項(xiàng)目目，采用用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日的即期期匯率折折算，所所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目除“未分配配利潤(rùn)”項(xiàng)目外外，其他他項(xiàng)目采采用發(fā)生生時(shí)的即即期匯率率折算。

41、2利潤(rùn)潤(rùn)表中的的收入和和費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目，采采用交易易發(fā)生日日的即期期匯率或或即期匯匯率的近近似匯率率折算。3產(chǎn)生生的外幣幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算算差額，在編制制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)應(yīng)在合并并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中所有者者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目下單單獨(dú)作為為“外幣報(bào)報(bào)表折算算差額”項(xiàng)目列列示。比較財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的折算比比照上述述規(guī)定處處理?！纠?0015】 國(guó)內(nèi)甲甲公司的的記賬本本位幣為為人民幣幣，該公公司在境境外有一一子公司司乙公司司，乙公公司確定定的記賬賬本位幣幣為美元元。根據(jù)據(jù)合同約約定，甲甲公司擁?yè)碛幸夜?00的股股權(quán)，并并能夠?qū)?duì)乙公司司的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策施施加重大大影響。甲公司司采用當(dāng)當(dāng)期平均均匯率折折算乙

42、公公司利潤(rùn)潤(rùn)表項(xiàng)目目。乙公公司的有有關(guān)資料料如下：2077年122月311日的匯匯率為11美元=7.77元人民民幣，2207年的的平均匯匯率為11美元=7.66元人民民幣，實(shí)實(shí)收資本本、資本本公積發(fā)發(fā)生日的的即期匯匯率為11美元=8元人人民幣，206年112月331日的的股本為為5000萬(wàn)美元元，折算算為人民民幣為44 0000萬(wàn)元元；累計(jì)計(jì)盈余公公積為550萬(wàn)美美元，折折算為人人民幣為為4055萬(wàn)元，累計(jì)未未分配利利潤(rùn)為1120萬(wàn)萬(wàn)美元，折算為為人民幣幣為9772萬(wàn)元元，甲、乙公司司均在年年末提取取盈余公公積，乙公司司當(dāng)年提提取的盈盈余公積積為700萬(wàn)美元元。報(bào)表折算算見(jiàn)表2201、表表20

43、2和表表2013。表201 利 潤(rùn) 表表 （207年） 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目期末數(shù)（美元）折算匯率率折算為人人民幣金金額一、營(yíng)業(yè)業(yè)收入2 00007.6155 2000減：營(yíng)業(yè)成成本1 50007.6111 4000 營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金金及附加加4007.63004 管管理費(fèi)用用10007.67660 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用1007.6766加：投資收收益3007.62228二、營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)38802 8888加：營(yíng)業(yè)外外收入4007.63004減：營(yíng)業(yè)外外支出2007.61552三、利潤(rùn)潤(rùn)總額40003 0400減：所得稅稅費(fèi)用12207.69112四、凈利利潤(rùn)28802 1288五、每股股收益表202 所所有者權(quán)

44、權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表2077年度 單位位：萬(wàn)元元實(shí)收資本本盈余公積積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表表折算差額額股東權(quán)益益合計(jì)美元折算匯率率人民幣美元折算匯率率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年年初余余額500840000504051209725 3777二、本年年增減變變動(dòng)金額額（一）凈凈利潤(rùn)2802 12282 1228（二）直直接計(jì)人人所有者者權(quán)益的的利得和和損失-1900其中：外外幣報(bào)表表折算差差額-1900-1900（三）利利潤(rùn)分配配-1 5520提取盈余余公積707.6532-70-53220三、本年年年末余余額5008400001209373302 5668-190072955當(dāng)期計(jì)提提的盈余余公積采采

45、用當(dāng)期期平均匯匯率折算算，期初初盈余公公積為以以前年度度計(jì)提的的盈余公公積按相相應(yīng)年度度平均匯匯率折算算后金額額的累計(jì)計(jì)，期初初未分配配利潤(rùn)記記賬本位位幣金額額為以前前年度未未分配利利潤(rùn)記賬賬本位幣幣金額的的累計(jì)。表203 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表2077年122月311日 單單位：萬(wàn)萬(wàn)元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金金額負(fù)債和股股東權(quán)益益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金金額流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債債：貨幣資金金1907.71 4663.000短期借款款457.7346.50應(yīng)收賬款款1907.71 4663.000應(yīng)付賬款款2857.72 1994.550存貨2407.71 8448.000

46、其他流動(dòng)動(dòng)負(fù)債1107.7847.00其他流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)2007.71 5440.000流動(dòng)負(fù)債債合計(jì)4403 3888.000流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)合計(jì)6706 3114.000非流動(dòng)負(fù)負(fù)債：非流動(dòng)資資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款款1407.71 0778.000長(zhǎng)期應(yīng)收收款1207.7924.00應(yīng)付債券券807.7616.00固定資產(chǎn)產(chǎn)5507.74 2335.000其他非流流動(dòng)負(fù)債債907.7693.00在建工程程807.7616.00非流動(dòng)負(fù)負(fù)債合計(jì)計(jì)3102 3887.000無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)1007.7770.00負(fù)債合計(jì)計(jì)7505 7775.000其他非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)307.7231.00股東權(quán)益益：非流動(dòng)資資產(chǎn)合計(jì)計(jì)

47、8306 7776.000股本50084 0000.000盈余公積積120937.00未分配利利潤(rùn)3302 5668外幣報(bào)表表折算差差額-1900.000股東權(quán)益益合計(jì)95072955.000資產(chǎn)總計(jì)計(jì)1 700013 0090.00負(fù)債和股股東權(quán)益益總計(jì)1 7000130990.000外幣報(bào)表表折算差差額為以以記賬本本位幣反反映的凈凈資產(chǎn)減減去以記記賬本位位幣反映映的實(shí)收收資本、累計(jì)盈盈余公積積及累計(jì)計(jì)未分配配利潤(rùn)后后的余額額。（二）特特殊項(xiàng)目目的處理理1少數(shù)數(shù)股東應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的外幣報(bào)報(bào)表折算算差額。在企業(yè)業(yè)境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)為其其子公司司的情況況下，企企業(yè)在編編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少少數(shù)股東東在境外外經(jīng)營(yíng)所所有者權(quán)權(quán)益中所所享有的的份額計(jì)計(jì)算少數(shù)數(shù)股東應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的外幣報(bào)報(bào)表折算算差額，并入少少數(shù)股東東權(quán)益列列示于合合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表。2實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)境外外經(jīng)營(yíng)凈凈投資的的外幣貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生生的匯兌兌差額的的處理。母公司司含有實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)子子公司（境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)）凈凈投資的的外幣貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目的情情況下，在編制制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)應(yīng)分別以以下兩種種情況編編制抵銷銷分錄：（1）實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)子子公司凈凈投資的的外幣貨貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目以母母公司或或子公司司的記賬賬本位幣幣反映，則應(yīng)在在抵銷長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收收應(yīng)付項(xiàng)項(xiàng)目的同同時(shí)，將將其產(chǎn)生生的匯兌兌差額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)報(bào)表折算算差額”項(xiàng)