主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本

1、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本在工業(yè)企業(yè) ,生產(chǎn)成本科目是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本費用的科目。產(chǎn)品完工時 ,應(yīng)將屬于產(chǎn)成品成本的份額從 生產(chǎn)成本 科目貸方轉(zhuǎn)入 產(chǎn)成品 借方 .一般的 ,生產(chǎn)成本 的月末余額就是在產(chǎn)品的成本.銷售產(chǎn)成品時,需將這部份已銷售的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)出來 ,借 主營業(yè)務(wù)成本 , 貸產(chǎn)成品 。生產(chǎn)成本是當期按入庫數(shù)量計算的成本,主營業(yè)務(wù)成本是按確認銷售數(shù)量的成本,如果當期的銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量有較大差異的話或期初庫存單位成本與當期入庫的單位成本有較大差異的話,生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本就會有較大的差異。在出口企業(yè) ,主營業(yè)務(wù)成本還包括17%的增值稅與退稅率差計算的主營業(yè)務(wù)成本.主營業(yè)務(wù)成本

2、是企業(yè)“利潤表”上的項目，反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是當期已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)所對應(yīng)的實際成本；本科目應(yīng)該和主營業(yè)務(wù)收入相配比，不得人為的多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)成本而操縱利潤?！吧a(chǎn)成本”是反映生產(chǎn)車間當期實際發(fā)生的與產(chǎn)品有關(guān)的各項支出的科目，為生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、工人工資、水電費、折舊等成本費用都計入該科目借方，一般月末完工產(chǎn)品成本由“生產(chǎn)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”，未完工產(chǎn)品成本仍在生產(chǎn)成本內(nèi)反映，月末該科目結(jié)存余額即為“半成品”余額；“產(chǎn)成品”科目待產(chǎn)品實際銷售后再結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”，即在當期利潤表中體現(xiàn)（尚未銷售產(chǎn)品成本不得結(jié)轉(zhuǎn)）。主營業(yè)務(wù)成本是由產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)來的，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品，有一個計價方法：先進先出法

3、、加權(quán)平均法或者個別計價法，你可以選用其中的一種方法，在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入時，就按你選用的方法結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本；產(chǎn)成品的成本是由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)來的；生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、制造費用、間接材料、燃料動力等。增值稅在商品銷售時以價外稅的形式記在了應(yīng)付稅金銷項稅上了，增值稅的繳納是以進項抵扣銷項的余額來確認應(yīng)交稅額的。利潤表的主營業(yè)務(wù)收入是不含稅的，主營業(yè)務(wù)成本是確認收入時確認于收入對應(yīng)的發(fā)出商品的成本。主營業(yè)務(wù)收入一般借記貨幣資金科目或應(yīng)收賬款/票據(jù) ;而主營業(yè)務(wù)成本則一般是貸記庫存商品,或者生產(chǎn)成本等科目。做分錄和結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄：銷售時：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金

4、增值稅（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)時：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本比如說（一般納稅人），公司銷售貨物10000 元，假如這批貨物的成本是9000借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本9000貸：庫存商品9000銷售發(fā)生后就要結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，就是庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法計算。主營業(yè)務(wù)成本在銷售時由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品產(chǎn)成品又從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入借：產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本又是由料、工、費構(gòu)成借：生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費用因此，主營

5、業(yè)務(wù)成本里包含了產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、工人工資、制造費用（設(shè)備折舊、水、電費、輔料）月末，要結(jié)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本的主要是：制造費用； 要結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本的主要是：已售商品的成本金額。可以記到勞務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，十月份無收入，不需結(jié)轉(zhuǎn)，待十一月份有收入時再結(jié)轉(zhuǎn)成本，收入與成本的結(jié)轉(zhuǎn)一定要配比。答案補充如果 11 月取得收入10 萬元，當月成本7 萬元， 11 月人工發(fā)生1 萬， 12 月人工 1 萬，那么 11-12 月都可以結(jié)轉(zhuǎn)，這兩個月總體結(jié)轉(zhuǎn)成本為9 萬，只要不超過總收入10 萬即可。你可以將人工全部結(jié)轉(zhuǎn)，但一定要看好收入與成本的配比關(guān)系，不要使成本高于收入。假如當月成本過高，如

6、11 月取得收入10 萬，當月發(fā)生成本9 萬， 11 和 12 月各發(fā)生人工1 萬元，那么你可以將 11 和 12 月的人工2 萬元都結(jié)轉(zhuǎn)，再轉(zhuǎn)七八萬的成本，別超10 萬即可，余下的成本，可待以后取得收入再進行結(jié)轉(zhuǎn)。主營業(yè)務(wù)成本 =單價 *售出的數(shù)量單價 =月末時 總成本 /總數(shù)量銷售過程業(yè)務(wù)的核算確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費用，計算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當在同時符合下列條件時才能予以確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對

7、已經(jīng)售出的商品實施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。1）賬戶設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。“主營業(yè)務(wù)成本” ：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本借方登記本期發(fā)生的銷售成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加” :損益類賬戶，用來核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅

8、和教育費附加等，不包括增值稅。借方登記按規(guī)定計算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅），銷售商品或提供勞務(wù)向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅。2）核算銷售商品，同時收款：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）銷售商品，款項未收：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）計算城建稅及教育費附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商

9、品例題 18：企業(yè)本月銷售給甲公司A 產(chǎn)品 300 件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價為用的增值稅稅率為17，增值稅額為8160 元，款項已經(jīng)收到并存入開戶銀行160 元，企業(yè)適借：銀行存款56160貸：主營業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）8160例題 19：企業(yè)本月銷售給乙公司A 產(chǎn)品 500 件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價為160 元，價款共計80000 元，企業(yè)適用的增值稅稅率為17，增值稅為13600 元，但貨款及增值稅尚未收到借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）13600例題 20，企業(yè)按規(guī)定計算出本月銷售A 產(chǎn)品交納的城市維護建

10、設(shè)稅1200 元，教育費附加元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1200其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加600例題 21：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A 產(chǎn)品的實際成本 78880 元（本月共銷售A 產(chǎn)品 800件，每件的實際生產(chǎn)成本為98.6 元）借：主營業(yè)務(wù)成本78880貸：庫存商品7 8880與收入實現(xiàn)相關(guān)的成本費用包括：（ 1 ）產(chǎn)品銷售成本，銷售產(chǎn)品的制造成本。通常銷售成本采用直接配比方式，即將產(chǎn)品的銷售成本與銷售收入直接配比。其具體的配比為：銷售收入 = 銷售數(shù)量 銷售單價銷售成本 = 銷售數(shù)量 單位制造成本2 ）產(chǎn)品銷售費用，即為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，如廣告費、推銷

11、費、包裝費等等。發(fā)生的銷售費用與實現(xiàn)的銷售收入之間沒有如銷售成本那樣的配比關(guān)系，但銷售費用一般與期間有關(guān)，因此銷售費用通常采用期間配比方式，即將本期發(fā)生的銷售費用全部由當期實現(xiàn)的收入彌補。3 ）產(chǎn)品銷售稅金。按照 稅法 的規(guī)定，企業(yè)只要實現(xiàn)了銷售，就必須依據(jù)稅法的規(guī)定向購貨方收取增值稅的銷項稅額，將銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為應(yīng)繳納的增值稅交給稅務(wù) 部門。增值稅作為價外稅，通過 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅科目核算。此外工業(yè)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，構(gòu)成企業(yè)的銷售稅金。其計算公式為：銷項稅額 = 實現(xiàn)的銷售收入增值稅稅率銷售稅金 = 應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的稅率（二

12、）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶銷售業(yè)務(wù)的特點及核算內(nèi)容決定了應(yīng)設(shè)置兩類核算賬戶，一類核算收入的實現(xiàn)，一類核算與收入相關(guān)的成本費用。核算收入實現(xiàn)的賬戶。產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的收入是企業(yè)收入的主要部分，它決定了實現(xiàn)的收入能否彌補耗費，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能否在原有的規(guī)模上進行，而且收入的多少可以反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶，核算一定時期內(nèi)實現(xiàn)的收入。取得收入的同時往往伴隨著資產(chǎn)的增加和負債的減少，因此設(shè)置收入賬戶的同時，還應(yīng)設(shè)置貨款結(jié)算的賬戶。（ 1 ） 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶，借方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的收入，貸方反映本期實現(xiàn)的收入，期末無余額。說明： 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶是一個典型的收入類賬戶。

13、 實現(xiàn)的收入登記在貸方， 期末將本期實現(xiàn)的收入全部從貸方轉(zhuǎn)出。 銀行 存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 預(yù)收賬款 等。核算企業(yè)進行經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。2 ）貸款結(jié)算的賬戶， 應(yīng)收賬款 賬戶，借方反映發(fā)生的應(yīng)收購買單位的款項，貸方反映收回的應(yīng)收款項，余額在借方，為應(yīng)收未收的款項。應(yīng)收票據(jù) 賬戶，借方反映收到的商業(yè)匯票、期末計算帶息票據(jù)的利息，貸方反映票據(jù)到期款項及貼現(xiàn)額，余額在借方，反映商業(yè)匯票的本息。預(yù)收賬款 賬戶，借方反映預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售實現(xiàn)，貸方反映預(yù)收購買單位的貨款，余額在貸方。說明： 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶， 預(yù)收賬款 屬于負債性質(zhì)賬戶。 應(yīng)收賬款 、 預(yù)收

14、賬款 ，賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。其借方均反映銷售產(chǎn)品的收款情況，貸方均反映銷售時提供產(chǎn)品的情況。2.反映與收入配比的成本費用賬戶。與收入配比的成本費用主要有銷售成本、銷售費用、銷售稅金等，因此應(yīng)設(shè)置業(yè)務(wù)成本 、 營業(yè)費用 、 主營業(yè)務(wù)稅金及附？quot ；等賬戶。 通常企業(yè)在期末為正確地核算本期的損益，但卻要在下期繳納的稅金。計算后未交時就構(gòu)成與稅務(wù)部門的債務(wù)，為此應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅金 賬戶。 主營應(yīng)計算本期應(yīng)交、主營業(yè)務(wù)成本 賬戶，借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售產(chǎn)品制造成本，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，期末無余額。營業(yè)費用 賬戶，借方登記本期發(fā)生的銷售費用，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。主營業(yè)務(wù)稅金

15、及附加 賬戶，借方結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅金，期末在貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金后，本賬戶無余額。說明： 主營業(yè)務(wù)成本 、 營業(yè)費用 、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 均為費用類賬戶。上述賬戶的借方均記錄本期發(fā)生的成本或費用，貸方均為期末轉(zhuǎn)出的成本費用，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶均沒有余額。上述賬戶主要核算與營業(yè)收入相配比的成本費用。（三）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售收入實現(xiàn)時，如果是直接收款，應(yīng)根據(jù)成交金額，借記 銀行存款 科目，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目。如果銷售時未收到貨款，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生已滿足收入實現(xiàn)的條件，應(yīng)根據(jù)雙方統(tǒng)一的成交金額，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目；收到貨款時，再借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收賬款 科目。如果銷售時未收到貨款，但收到一張商業(yè)匯票，則根據(jù)雙方成交金額，借？quot ；應(yīng)收票據(jù) 科目，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目。如果企業(yè)