主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在工業(yè)企業(yè) ,生產(chǎn)成本科目是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本費(fèi)用的科目。產(chǎn)品完工時(shí) ,應(yīng)將屬于產(chǎn)成品成本的份額從 生產(chǎn)成本 科目貸方轉(zhuǎn)入 產(chǎn)成品 借方 .一般的 ,生產(chǎn)成本 的月末余額就是在產(chǎn)品的成本.銷售產(chǎn)成品時(shí),需將這部份已銷售的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)出來 ,借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 , 貸產(chǎn)成品 。生產(chǎn)成本是當(dāng)期按入庫(kù)數(shù)量計(jì)算的成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是按確認(rèn)銷售數(shù)量的成本,如果當(dāng)期的銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量有較大差異的話或期初庫(kù)存單位成本與當(dāng)期入庫(kù)的單位成本有較大差異的話,生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就會(huì)有較大的差異。在出口企業(yè) ,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還包括17%的增值稅與退稅率差計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2、是企業(yè)“利潤(rùn)表”上的項(xiàng)目，反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本；本科目應(yīng)該和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比，不得人為的多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)成本而操縱利潤(rùn)?！吧a(chǎn)成本”是反映生產(chǎn)車間當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的與產(chǎn)品有關(guān)的各項(xiàng)支出的科目，為生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、工人工資、水電費(fèi)、折舊等成本費(fèi)用都計(jì)入該科目借方，一般月末完工產(chǎn)品成本由“生產(chǎn)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”，未完工產(chǎn)品成本仍在生產(chǎn)成本內(nèi)反映，月末該科目結(jié)存余額即為“半成品”余額；“產(chǎn)成品”科目待產(chǎn)品實(shí)際銷售后再結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，即在當(dāng)期利潤(rùn)表中體現(xiàn)（尚未銷售產(chǎn)品成本不得結(jié)轉(zhuǎn)）。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是由產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)來的，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品，有一個(gè)計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法

3、、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，你可以選用其中的一種方法，在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，就按你選用的方法結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；產(chǎn)成品的成本是由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)來的；生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、間接材料、燃料動(dòng)力等。增值稅在商品銷售時(shí)以價(jià)外稅的形式記在了應(yīng)付稅金銷項(xiàng)稅上了，增值稅的繳納是以進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)的余額來確認(rèn)應(yīng)交稅額的。利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含稅的，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)于收入對(duì)應(yīng)的發(fā)出商品的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般借記貨幣資金科目或應(yīng)收賬款/票據(jù) ;而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則一般是貸記庫(kù)存商品,或者生產(chǎn)成本等科目。做分錄和結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：銷售時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金

4、增值稅（銷項(xiàng)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比如說（一般納稅人），公司銷售貨物10000 元，假如這批貨物的成本是9000借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000貸：庫(kù)存商品9000銷售發(fā)生后就要結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，就是庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在銷售時(shí)由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品產(chǎn)成品又從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入借：產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本又是由料、工、費(fèi)構(gòu)成借：生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付工資、制造費(fèi)用因此，主營(yíng)

5、業(yè)務(wù)成本里包含了產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、工人工資、制造費(fèi)用（設(shè)備折舊、水、電費(fèi)、輔料）月末，要結(jié)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本的主要是：制造費(fèi)用； 要結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要是：已售商品的成本金額?？梢杂浀絼趧?wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，十月份無收入，不需結(jié)轉(zhuǎn)，待十一月份有收入時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)成本，收入與成本的結(jié)轉(zhuǎn)一定要配比。答案補(bǔ)充如果 11 月取得收入10 萬(wàn)元，當(dāng)月成本7 萬(wàn)元， 11 月人工發(fā)生1 萬(wàn)， 12 月人工 1 萬(wàn)，那么 11-12 月都可以結(jié)轉(zhuǎn)，這兩個(gè)月總體結(jié)轉(zhuǎn)成本為9 萬(wàn)，只要不超過總收入10 萬(wàn)即可。你可以將人工全部結(jié)轉(zhuǎn)，但一定要看好收入與成本的配比關(guān)系，不要使成本高于收入。假如當(dāng)月成本過高，如

6、11 月取得收入10 萬(wàn)，當(dāng)月發(fā)生成本9 萬(wàn)， 11 和 12 月各發(fā)生人工1 萬(wàn)元，那么你可以將 11 和 12 月的人工2 萬(wàn)元都結(jié)轉(zhuǎn)，再轉(zhuǎn)七八萬(wàn)的成本，別超10 萬(wàn)即可，余下的成本，可待以后取得收入再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =單價(jià) *售出的數(shù)量單價(jià) =月末時(shí) 總成本 /總數(shù)量銷售過程業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)買單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)

7、已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。1）賬戶設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無余額。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” ：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本借方登記本期發(fā)生的銷售成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本和銷貨退回結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無余額?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” :損益類賬戶，用來核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅

8、和教育費(fèi)附加等，不包括增值稅。借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），銷售商品或提供勞務(wù)向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅。2）核算銷售商品，同時(shí)收款：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銷售商品，款項(xiàng)未收：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商

9、品例題 18：企業(yè)本月銷售給甲公司A 產(chǎn)品 300 件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價(jià)為用的增值稅稅率為17，增值稅額為8160 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入開戶銀行160 元，企業(yè)適借：銀行存款56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8160例題 19：企業(yè)本月銷售給乙公司A 產(chǎn)品 500 件，增值稅專用發(fā)票上注明每件售價(jià)為160 元，價(jià)款共計(jì)80000 元，企業(yè)適用的增值稅稅率為17，增值稅為13600 元，但貨款及增值稅尚未收到借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）13600例題 20，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本月銷售A 產(chǎn)品交納的城市維護(hù)建

10、設(shè)稅1200 元，教育費(fèi)附加元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1200其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加600例題 21：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A 產(chǎn)品的實(shí)際成本 78880 元（本月共銷售A 產(chǎn)品 800件，每件的實(shí)際生產(chǎn)成本為98.6 元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78880貸：庫(kù)存商品7 8880與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本費(fèi)用包括：（ 1 ）產(chǎn)品銷售成本，銷售產(chǎn)品的制造成本。通常銷售成本采用直接配比方式，即將產(chǎn)品的銷售成本與銷售收入直接配比。其具體的配比為：銷售收入 = 銷售數(shù)量 銷售單價(jià)銷售成本 = 銷售數(shù)量 單位制造成本2 ）產(chǎn)品銷售費(fèi)用，即為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、推銷

11、費(fèi)、包裝費(fèi)等等。發(fā)生的銷售費(fèi)用與實(shí)現(xiàn)的銷售收入之間沒有如銷售成本那樣的配比關(guān)系，但銷售費(fèi)用一般與期間有關(guān)，因此銷售費(fèi)用通常采用期間配比方式，即將本期發(fā)生的銷售費(fèi)用全部由當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入彌補(bǔ)。3 ）產(chǎn)品銷售稅金。按照 稅法 的規(guī)定，企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了銷售，就必須依據(jù)稅法的規(guī)定向購(gòu)貨方收取增值稅的銷項(xiàng)稅額，將銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)繳納的增值稅交給稅務(wù) 部門。增值稅作為價(jià)外稅，通過 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅科目核算。此外工業(yè)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，構(gòu)成企業(yè)的銷售稅金。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額 = 實(shí)現(xiàn)的銷售收入增值稅稅率銷售稅金 = 應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的稅率（二

12、）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及核算內(nèi)容決定了應(yīng)設(shè)置兩類核算賬戶，一類核算收入的實(shí)現(xiàn)，一類核算與收入相關(guān)的成本費(fèi)用。核算收入實(shí)現(xiàn)的賬戶。產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的收入是企業(yè)收入的主要部分，它決定了實(shí)現(xiàn)的收入能否彌補(bǔ)耗費(fèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能否在原有的規(guī)模上進(jìn)行，而且收入的多少可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶，核算一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入。取得收入的同時(shí)往往伴隨著資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，因此設(shè)置收入賬戶的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置貨款結(jié)算的賬戶。（ 1 ） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶，借方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，貸方反映本期實(shí)現(xiàn)的收入，期末無余額。說明： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶是一個(gè)典型的收入類賬戶。

13、 實(shí)現(xiàn)的收入登記在貸方， 期末將本期實(shí)現(xiàn)的收入全部從貸方轉(zhuǎn)出。 銀行 存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 預(yù)收賬款 等。核算企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。2 ）貸款結(jié)算的賬戶， 應(yīng)收賬款 賬戶，借方反映發(fā)生的應(yīng)收購(gòu)買單位的款項(xiàng)，貸方反映收回的應(yīng)收款項(xiàng)，余額在借方，為應(yīng)收未收的款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù) 賬戶，借方反映收到的商業(yè)匯票、期末計(jì)算帶息票據(jù)的利息，貸方反映票據(jù)到期款項(xiàng)及貼現(xiàn)額，余額在借方，反映商業(yè)匯票的本息。預(yù)收賬款 賬戶，借方反映預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)，貸方反映預(yù)收購(gòu)買單位的貨款，余額在貸方。說明： 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶， 預(yù)收賬款 屬于負(fù)債性質(zhì)賬戶。 應(yīng)收賬款 、 預(yù)收

14、賬款 ，賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。其借方均反映銷售產(chǎn)品的收款情況，貸方均反映銷售時(shí)提供產(chǎn)品的情況。2.反映與收入配比的成本費(fèi)用賬戶。與收入配比的成本費(fèi)用主要有銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金等，因此應(yīng)設(shè)置業(yè)務(wù)成本 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附？quot ；等賬戶。 通常企業(yè)在期末為正確地核算本期的損益，但卻要在下期繳納的稅金。計(jì)算后未交時(shí)就構(gòu)成與稅務(wù)部門的債務(wù)，為此應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅金 賬戶。 主營(yíng)應(yīng)計(jì)算本期應(yīng)交、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 賬戶，借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售產(chǎn)品制造成本，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，期末無余額。營(yíng)業(yè)費(fèi)用 賬戶，借方登記本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

15、及附加 賬戶，借方結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品應(yīng)交稅金，期末在貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金后，本賬戶無余額。說明： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 均為費(fèi)用類賬戶。上述賬戶的借方均記錄本期發(fā)生的成本或費(fèi)用，貸方均為期末轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶均沒有余額。上述賬戶主要核算與營(yíng)業(yè)收入相配比的成本費(fèi)用。（三）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，如果是直接收款，應(yīng)根據(jù)成交金額，借記 銀行存款 科目，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目。如果銷售時(shí)未收到貨款，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生已滿足收入實(shí)現(xiàn)的條件，應(yīng)根據(jù)雙方統(tǒng)一的成交金額，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目；收到貨款時(shí)，再借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收賬款 科目。如果銷售時(shí)未收到貨款，但收到一張商業(yè)匯票，則根據(jù)雙方成交金額，借？quot ；應(yīng)收票據(jù) 科目，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目。如果企業(yè)