個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳講解64

1、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳講解 第一局部 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 一、稅收政策規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。 按照財(cái)稅200091號文件的規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為： 一依照?中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法?和?中華人民共和國合伙企業(yè)法?登記成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)； 二依照?中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例?登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； 三依照?中華人民共和國律師法?登記成立的合伙制律師事務(wù)所；四經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他

2、個人獨(dú)資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。二、納稅人 個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人以下簡稱投資者。財(cái)稅200091號第三條。例：某公司是甲、乙兩人出資興辦的個人合伙企業(yè)，出資比例為：，年月日，經(jīng)協(xié)商又吸收丙為合伙人，甲將其出資比例中的轉(zhuǎn)讓給丙，即甲、乙、丙三人的出資比例變?yōu)椋?。該企業(yè)年實(shí)現(xiàn)利潤元，經(jīng)納稅調(diào)整后的計(jì)稅利潤額為元，計(jì)算甲、乙應(yīng)納所得稅額？ 一甲應(yīng)納稅所得額元二乙應(yīng)納稅所得額元三丙應(yīng)納稅所得額元注意：、為年實(shí)際月份，、和表示所占的比例。 那么對照?個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得?稅率表，查找適用為“稅率為，速算扣除數(shù)為 甲應(yīng)納所得稅額元 乙應(yīng)納所得稅額=4

3、800030%-4250=10150元 丙應(yīng)納所得稅額=800010%-250=550元 財(cái)稅2021159號第二條合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第五條、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利三、稅率 凡實(shí)行查賬征稅方法的，其稅率比照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅工程，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個人所得稅。(財(cái)稅20009

4、1) 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的包括參與興辦，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個人所得稅。財(cái)稅200091號。國稅函200184號具體操作。 注：投資者興辦兩個以上的企業(yè)，各企業(yè)在征收方法上分別有采取核定征收和查帳征收的，對實(shí)行核定征收的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不再按?規(guī)定?第十二條的要求匯總浙地稅二2000266號 四、計(jì)算 一查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算: 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以下簡稱企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額。 1、收入總額收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括

5、商品產(chǎn)品銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)效勞收入、工程價款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。注財(cái)稅200091號 財(cái)稅2021159號第四條作了修改，修改為：四、合伙企業(yè)的合伙人按照以下原那么確定應(yīng)納稅所得額： 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以

6、全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給局部合伙人。 生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得利潤。 為加強(qiáng)對獨(dú)資和合伙企業(yè)的個人所得稅的征收管理，各獨(dú)資和合伙企業(yè)應(yīng)將合伙人之間的分配方案及給雇員的分配方案，于每年初報當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案浙地稅二2000266號 2、扣除工程扣除工程比照?個體工商戶個人所得稅計(jì)稅方法試行?

7、國稅發(fā)199743號的規(guī)定確定，但以下工程的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行。 1對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年2000元/月。財(cái)稅202165號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法允許扣除股東的工資。但相關(guān)費(fèi)用不能扣除。 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。財(cái)稅200091號 注“浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?的通知浙地稅二2000266號為便于征管，投資者選擇一個企業(yè)

8、扣除個人費(fèi)用時，必須出示其興辦的其它企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中不扣除個人費(fèi)用的證明。 2個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅202165號 本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解： A、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。 B、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。 C、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。本條并沒有改變實(shí)質(zhì)上的工資薪金據(jù)實(shí)扣除原那么。 3個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生

9、的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。自2021年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅202165號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 個體工商戶不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。 4個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入15%的局部，可據(jù)實(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅202165號。 此條同企業(yè)所得稅。 企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。廣

10、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須符合以下條件： 1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 2、費(fèi)用已實(shí)際支付，并已取得相應(yīng)的發(fā)票。注：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?個人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?的通知 浙地稅函2003378號 5個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5。財(cái)稅202165號。 此條同企業(yè)所得稅。 6投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。財(cái)

11、稅200091號 7企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。財(cái)稅200091號 8計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備也不行。財(cái)稅200091號。 9企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合調(diào)整。財(cái)稅200091號 以下支出不得在個人所得稅前扣除： 1、資本性支出包括為該項(xiàng)資本性支出而發(fā)生的籌資費(fèi)用和對外投資支出。注浙地稅函2003378號

12、第二十七條，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用年限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工、器具等為固定資產(chǎn) 區(qū)別：企業(yè)所得稅所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊的年限如下： A、房屋、建筑物，為20年； B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

13、E、電子設(shè)備，為3年。 ?個人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?第三十三條規(guī)定， A、房屋、建筑物，為20年； B、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為十年； C、電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。 個人獨(dú)資、合伙企業(yè)固定資產(chǎn)殘值按固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)確定。企業(yè)所得稅法無規(guī)定 2、無形資產(chǎn)的受讓和開發(fā)支出。同企業(yè)所得稅法 3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物的損失。 4、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金。 5、賄賂等非法支出。 6、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)木植俊?7、各種贊助支出以及超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益、救

14、濟(jì)性捐贈。 8、分配給投資者的股息、紅利。 9、用于個人和家庭生活的支出。 10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不得扣除的支出；注：浙地稅函2003378號 除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等向教育和其它社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，其捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以據(jù)實(shí)扣除。以下各項(xiàng)捐贈可以在個人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額： A、通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向公益性青少年活動場所含新建的捐贈； B、通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)的捐贈； C、通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向福利性、非

15、營利性的老年效勞機(jī)構(gòu)的捐贈； D、通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈； E、通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育事業(yè)的捐贈； F、向中華健康快車基金會的捐贈； G、向?qū)O治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會的捐贈； H、向中華慈善總會的捐贈； I、向中華見義勇為基金會的捐贈； J、向中國法律援助基金會的捐贈； K、通過宋慶齡基金會的公益救濟(jì)性捐贈； L、通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟(jì)性捐贈； M、通過中國扶貧基金會的公益救濟(jì)性捐贈； N、通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟(jì)性捐贈； O、通過中國福利會的公益性捐贈； P、通過中華環(huán)境保護(hù)基金會的公益救濟(jì)性捐贈； Q、從20

16、05年12月31日起，對個人捐贈、贊助給上海世博會的資金、物資支出； R、從2006年1月1日起，對個人通過中國老齡事業(yè)開展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女開展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國榮耀事業(yè)基金會、中國教育開展基金會及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)開展基金會，用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。 S、自2021年5 月12 日起，對企業(yè)和個人通過中國境內(nèi)的公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。 T、自2021年4月14日起，對企業(yè)、個人

17、通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。 區(qū)別：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費(fèi)、根本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除。浙地稅函2003378號 企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。如一次性扣除數(shù)額較大，應(yīng)分期攤銷，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。浙地稅函2003378號 企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出不符合改進(jìn)支出條件可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。浙地稅函2003

18、378號 企業(yè)的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。 符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出： 1、發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值20%以上； 2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上； 3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。浙地稅函2003378號 區(qū)別：企業(yè)所得稅法所稱的固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下條件的支出： A、修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅根底50%以上； B、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。例：假定某運(yùn)輸個體工商戶，2021年度有關(guān)經(jīng)營情況如下

19、： 1、取得營運(yùn)收入100萬元； 2、發(fā)生營運(yùn)本錢55萬元； 3、發(fā)生營運(yùn)稅費(fèi)3.3萬元； 4、發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元； 5、3月20日購置小貨車一輛支出6萬元； 6、共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元； 7、當(dāng)年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%； 8、10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元； 9、對外投資，分得股息3萬元； 10、通過當(dāng)?shù)孛裾块T對遙遠(yuǎn)山區(qū)捐款6萬元。假定該個體工商戶2021年自行計(jì)算應(yīng)繳納個人所得稅如下： 應(yīng)納稅所得額100553.33

20、68.643.61.25.2+3611.06萬元 應(yīng)繳納個人所得稅11.0635%0.6753.196萬元要求： 根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅是否正確？錯在何處？ 核定并計(jì)算該個體戶2021年應(yīng)繳納的個人所得稅。 分析處理理如下： 1、該個體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅不正確。主要錯在： 按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的5。 按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額360%1.8萬元；按收入計(jì)算扣除限額10050.5萬元；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。 購置小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。此題中可5年期限折舊，殘值按5%計(jì)算扣除。

21、應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用 615%51270.665萬元 雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過局部不得扣除。雇主工資費(fèi)用扣除額0.2122.4萬元 非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過局部不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額106.8%0.68萬元 小貨車損失有賠償?shù)木植坎荒芸鄢Ｐ∝涇嚀p失應(yīng)扣除額5.23.51.7萬元 對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息工程單獨(dú)計(jì)算繳納個人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個人所得稅320%0.6萬元 對遙遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的局部可以扣除，超過局部不得扣除。 2.該個體工商戶2021年

22、應(yīng)繳納個人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額100553.30.50.6658.642.40.681.727.115萬元 公益、救濟(jì)捐贈扣除限額27.11530%8.1345萬元 實(shí)際捐贈金額6萬元小于扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)8.1345萬元，可按實(shí)際捐贈額6萬元扣除。 2021年應(yīng)繳納個人所得稅27.115635%0.675+0.67.31525萬元 3、虧損彌補(bǔ) 1企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得缺乏彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。財(cái)稅200091號第十四條2投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。財(cái)稅200091號第十四條 3實(shí)行

23、查賬征稅方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的局部，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。國稅函200184號第三條 4、境外所得和清算所得。 1投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照?個人所得稅法?的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。財(cái)稅200091 2企業(yè)進(jìn)行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。財(cái)稅200091號 清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本

24、的局部。 5、對外投資分回的利息或者股息、紅利個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按比例確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股利、紅利所得應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個人所得稅。國稅函200184號 6、企業(yè)為個人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金根據(jù)財(cái)稅2003158號文件規(guī)定，對個人投資者征收個人所得稅的有關(guān)處理如下：1關(guān)于個人投資者以企業(yè)包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)資金為本人家庭成員及其相關(guān)人

25、員支付消費(fèi)性支出及購置家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購置汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得工程計(jì)征個人所得稅。 除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得工程計(jì)征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 二核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算：1、核定征收的范

26、圍 有以下情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：財(cái)稅200091號第七條 1企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 2企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 3納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。中華人民共和國稅收征收管理法第35條 2、核定征收方式核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。財(cái)稅200091號第八條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：財(cái)稅200091號第九條 1應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 2應(yīng)納稅所得

27、額=收入總額應(yīng)稅所得率或：=本錢費(fèi)用支出額1-應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營工程是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營工程確定其適用的應(yīng)稅所得率。五、征收管理：投資者的個人所得稅征收管理工作由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。個人所得稅征收管理的其他事項(xiàng)，依照?稅收征收管理法?、?個人所得稅法?的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 一申報繳納期限1、投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后的3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。財(cái)稅200091號第11條 2、企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。財(cái)稅20009

28、1號第18條 3、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期缺乏12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。財(cái)稅200091號第19條4、投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?，附送會計(jì)報表。財(cái)稅200091號第21條 5、年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表?，并附送會計(jì)年度會計(jì)決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。財(cái)稅200091號第21條 6、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得

29、的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的?合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表?，同時附送所有企業(yè)的年度會計(jì)決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅納稅憑證。財(cái)稅200091號第21條 二納稅地點(diǎn) 投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地方管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。財(cái)稅200091號 以下國稅函200184號投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)

30、的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為根底，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。 1、應(yīng)納稅款的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。 計(jì)算公式為：1應(yīng)納稅所得額=各個企業(yè)的經(jīng)營所得2應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)3本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各個企業(yè)的經(jīng)營所得4本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額 2、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳

31、，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。財(cái)稅200091號第20條 投資者變更個人所得稅匯算清繳地點(diǎn)的，根據(jù)國發(fā)200481號文件規(guī)定，需符合以下相關(guān)條件： 1在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年； 2上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；3投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。第二局部 律師事務(wù)所個人 所得稅的政策規(guī)定為了標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員所得稅的征收管理，根據(jù)國稅發(fā)20001

32、49號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理按以下規(guī)定處理。 一、律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅工程征收個人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。 二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個所得稅。三、律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有?稅收征收管理法?第三十五條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。 四、律師事

33、務(wù)所支付給雇員包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同的所得，按“工資、薪金所得應(yīng)稅工程征收個人所得稅。 五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用，律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得應(yīng)稅工程計(jì)征個人所得稅。 律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，我省統(tǒng)一定為律師當(dāng)月分成收入的30%。浙地稅二2000244號例：王某系某律師事務(wù)所的專職律師，每月固定工資800元，按事務(wù)所規(guī)定另按辦案收入的40提

34、成。2001年2月王某的辦案收入共20000元，他當(dāng)月現(xiàn)金提成5000元，另報銷交通費(fèi)和通訊費(fèi)1700元，支付自聘的助手工資1300元，假設(shè)當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)規(guī)定辦案費(fèi)用支出扣除比例為30，其個人所得稅計(jì)算如下： 王某2月份有兩塊收入： 一是固定工資800元； 二是辦案提成收入共8000元(2000040)，扣除30的辦案費(fèi)用支出(2400元)后余5600元。因此，當(dāng)月王某的應(yīng)稅收入共為56008006400元。 應(yīng)納稅額(64002000)15125535元 對律師助手的工資要分兩種情況處理，一種是律師事務(wù)所聘用的見習(xí)律師分配給專職律師當(dāng)助手，其工資由律師事務(wù)所支付并不轉(zhuǎn)嫁到專職律師負(fù)擔(dān)的，由律師

35、事務(wù)所按雇員處理。另一種是專職律師不通過律師事務(wù)所自聘的助手，其工資由專職律師直接支付，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函1996602號?關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知?第五條規(guī)定，自聘助手的工資費(fèi)用不得在計(jì)算專職律師個人所得稅時從其收入總額中扣除。 六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個人所得稅。 兼職律師是指取得律

36、師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。例 ：律師專業(yè)畢業(yè)并取得律師資格和執(zhí)業(yè)證書的張先生在某單位任職，同時又在某律師事務(wù)所兼職當(dāng)律師。合同規(guī)定律師事務(wù)所給他的報酬是按辦案收入的50提成。每次有案件時，他就臨時請個助手。2001年5月他接辦兩個案件，辦案收入共30000元，他提成收入是15000元，支付助手工資2000元。個人所得稅計(jì)算如下：先計(jì)算允許扣除的辦案支出費(fèi)用，假設(shè)扣除比例為30，那么允許扣除金額。因此：應(yīng)納稅額(150004500)203751725元 七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅工程

37、負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。 例：律師支付給其自聘助手的工資按“勞務(wù)報酬所得工程征收個人所得稅，稅率是20，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額(每次月收入勞務(wù)報酬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))20注：凡屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 如上例，該助手的應(yīng)納稅額(2000800)20240元 對每次月應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額實(shí)行加成征收，計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額(每次月收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))勞務(wù)報酬所得的適用稅率速算扣除數(shù)例：林小姐剛從某大學(xué)法律系畢業(yè)，受某律師事務(wù)所王律師邀請擔(dān)任其助手，每月固定收入500元，另按每案

38、件從王律師的收入中提成25。2001年3月王律師辦案提成100000元。林小姐3月份收入共25500元，其個人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額25500255002020400元 應(yīng)納稅額204003020004120元 每次應(yīng)納稅所得額不超過20000元的局部，稅率20%，速算扣除數(shù)0 每次應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的局部，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元 每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的局部，稅率40%，速算扣除數(shù)7000元 八、律師從接受法律事務(wù)效勞的當(dāng)事人處取得的法律參謀費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅工程征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。 九、律師

39、 事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照?個人所得稅法?及其實(shí)施條例，?稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)那么和?個人所得稅代扣代繳暫行方法?，?個人所得稅自行申報納稅暫行方法?等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。 第三局部 醫(yī)療機(jī)構(gòu)個人所得稅的征收管理 根據(jù)財(cái)稅2003109號文件規(guī)定，自2003年1月1日起，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)征免個人所得稅問題，按以下規(guī)定執(zhí)行。 一財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知?財(cái)稅200042號規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療效勞收入免征各項(xiàng)稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項(xiàng)稅收，不包括個人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照?個人所得稅法?

40、的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。 二個人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)任職而取得的所得，依據(jù)?個人所得稅法?的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得應(yīng)稅工程計(jì)征個人所得稅。三醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)?個人所得稅法?規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)稅工程計(jì)征個人所得稅。 四個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院診所而取得的收入，應(yīng)依據(jù)?個人所得稅法?的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅工程計(jì)征個人所得稅。合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表例：A市甲公司系李先生于2021年興辦的個人獨(dú)資性質(zhì)的私

41、營企業(yè)。2021年1月1日，李先生又在B市與陳先生興辦一合伙企業(yè)乙公司，雙方出資比例為6：4。2021年1月16日，李先生委托俊平稅務(wù)師事務(wù)所為其代理個人所得稅申報。注冊稅務(wù)師通過詢問情況，并查閱有關(guān)賬冊，獲得如下資料： 1、李先行的經(jīng)營居住地為C市。 2、甲公司2021年虧損40000元，2021年盈利10000元，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。 3、李先生2021年從甲公司取得工資收入12000元，從乙公司取得工資收入24000元。李先生的個人費(fèi)用在乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 4、甲公司2021年度利潤總額80000元，已在A市預(yù)繳所得稅15000元；乙公司2021年度利潤總額200000元，已在B

42、市預(yù)繳個人所得稅25000元。 要求：假設(shè)除上述資料外，無其他納稅調(diào)整工程，請答復(fù)以下問題： 1、李先生應(yīng)在何地方辦理年度納稅申報？ 2、辦理年度納稅申報時，李先生本人還應(yīng)負(fù)擔(dān)多少個人所得稅？ 3、如果乙企業(yè)為李先生興辦的個人獨(dú)資企業(yè)，2021年實(shí)現(xiàn)利潤120000元，其他條件不變，問：甲、乙企業(yè)年終申報所得稅稅時，各自應(yīng)補(bǔ)繳多少稅額？ 答：1、根據(jù)財(cái)稅200091號文件規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，如果投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)企業(yè)，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳。但經(jīng)常居住地與興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在

43、地為辦理匯繳所在地。 本例中，如果李先生的經(jīng)常居住地在A市，應(yīng)向A市辦理年度納稅申報；假設(shè)在B市，那么向B市辦理年度納稅申報。由于李先生辦理的經(jīng)常居住地在C市，即既不在獨(dú)資企業(yè)所在地，按規(guī)定，應(yīng)在興辦合伙企業(yè)的B市申報繳納個人所得稅。 2、根據(jù)財(cái)稅200091號文件規(guī)定，投資者的工資不得稅前扣除，但按規(guī)定扣除投資者費(fèi)用。對于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，準(zhǔn)予扣除的個人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。根據(jù)條件，李先生的個人費(fèi)用在乙公司扣除。 甲公司應(yīng)納稅所得額=80000+12000=92000元 由于甲公司2021年虧損，按規(guī)定可能用2021年至2021年的稅前所得稅彌

44、補(bǔ)企業(yè)年度經(jīng)營虧損不得跨企業(yè)彌補(bǔ)。 彌補(bǔ)后，甲公司應(yīng)納稅稅所得額為數(shù)：92000-40000-10000=62000元李先生在乙公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為： =20000060%+24000-200012 =120000 元李先生本年度合計(jì)應(yīng)納稅所額 =62000+120000=182000元李先生應(yīng)納稅額 =18200035%-6750=56950元李先生本人已預(yù)繳稅額 =15000+2500060%=30000元李先生本人還應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款 =56950-30000=26950元 3.根據(jù)財(cái)稅【2000】91號文件規(guī)定，投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)

45、關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得額確定使用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為根底，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。因此，如果李先生興辦的甲、乙公司均為個人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)分別向A、B市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報。 投資者合計(jì)應(yīng)納個人所得稅=所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額適用稅率-速算扣除數(shù) =62000+12000035%-6750 =18200035%-6750=56950(元)甲企業(yè)應(yīng)納稅額=投資者合計(jì)應(yīng)納個人所得稅本企業(yè)應(yīng)納稅所得額所有企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =5695062000182000=19400.54元甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅額 =19400.54-15000=4400.54元乙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅額=投資

46、者合計(jì)應(yīng)納個人所得稅本企業(yè)應(yīng)納稅所得額所有企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =56950120000182000=37549.45元乙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅額 =37549.45-25000=12549.45元 提示：如果投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)，在計(jì)算各企業(yè)應(yīng)納稅額時，應(yīng)當(dāng)注意：由于“生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅工程適用超額累進(jìn)稅率不同于全額累進(jìn)稅率，因此計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅時，不能將本企業(yè)所得額直接乘以按所有企業(yè)經(jīng)營所得確定的稅率和速算扣除數(shù)。 例如，假設(shè)李先生投資的甲、乙兩企業(yè)均為個人獨(dú)資企業(yè)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為5000元，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為48000元，依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額53000元確定的適用稅率為35

47、%，假設(shè)按上述方法，甲企業(yè)應(yīng)納稅額=500035%-670=-5000元。其結(jié)果顯然是錯誤的。主 講：江岳祥(高級會計(jì)師) 臺州天一會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師電 話v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#o

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54、D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#o

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