企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(DOC 23)

1、 2006年122月20日企業(yè)所得稅匯算算清繳輔導(dǎo)主要講以下三個個方面的內(nèi)容容:2006年度企企業(yè)所得稅主主要政策變化化新的企業(yè)所得稅稅納稅申報表表變化稅務(wù)機關(guān)審批和和報備事項重重點第一部分 年年度企業(yè)所得得稅主要政策策變化一、納稅人的確確定（一） 納稅人人的確定1、如何掌握“獨立經(jīng)濟核核算”（國稅函1998676號） 對經(jīng)國家有關(guān)部部門批準成立立，獨立開展展生產(chǎn)、經(jīng)營營活動的企業(yè)業(yè)或組織，按按有關(guān)法律、法法規(guī)規(guī)定應(yīng)該該實行獨立經(jīng)經(jīng)濟核算，但但未進行獨立立經(jīng)濟核算的的，雖不同時時具備稅法規(guī)規(guī)定的獨立經(jīng)經(jīng)濟核算三個個條件，也應(yīng)應(yīng)當認定為企企業(yè)所得稅納納稅義務(wù)人。 異地施施工建筑安裝裝企業(yè)（國稅稅

2、發(fā)199952277號 ） 關(guān)于建建筑安裝企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅地點問題。所所在地主管稅稅務(wù)機關(guān)開具具外經(jīng)證，回回原地納稅，沒沒有外經(jīng)證的的，就地納稅稅。2、下列企業(yè)可可按規(guī)定申請請匯總納稅（55類） 國務(wù)院院確定的1220家大型試試點企業(yè)集團團； 國務(wù)院院批準執(zhí)行試試點企業(yè)集團團政策和匯總總納稅政策的的企業(yè)集團； 中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅暫行條例及及其實施細則則規(guī)定的鐵路路運營、民航航運輸、郵政政、電信企業(yè)業(yè)和金融保險險企業(yè)（含證證券等非銀行行金融機構(gòu)）； 文化體體制改革的試試點企業(yè)集團團； 匯總納納稅企業(yè)重組組改制后具集集團性質(zhì)的存存續(xù)企業(yè)。 3、非獨立核算算分支機構(gòu)按按照中華人人民共和

3、國企企業(yè)所得稅暫暫行條例及及其實施細則則的有關(guān)規(guī)定定，由核算地地統(tǒng)一納稅。對對核算地發(fā)生生爭議的，分分情況處理： 總分機機構(gòu)均在一省省范圍內(nèi)的，由由省級稅務(wù)機機關(guān)明確納稅稅申報所在地地；總分機構(gòu)跨省省市的，由國國家稅務(wù)總局局明確納稅申申報所在地。（我省規(guī)定：對對跨市州的總總分機構(gòu)，主主管地稅機關(guān)關(guān)對納稅申報報有爭議的，需需由市州稅務(wù)務(wù)機關(guān)向省局局提出申請后后，由省局明明確納稅申報報所在地。）（二）關(guān)于物流流企業(yè)繳納企企業(yè)所得稅問問題的通知 （國稅函（22006）2270號 1、基基本條件：物物流企業(yè)在同同一省、自治治區(qū)、直轄市市范圍內(nèi)設(shè)立立的跨區(qū)域機機構(gòu)(包括場場所、網(wǎng)點)，凡在總部部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

4、下下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)統(tǒng)一核算，不不設(shè)銀行結(jié)算算賬戶、不編編制財務(wù)報表表和賬簿，并并與總部微機機聯(lián)網(wǎng)、實行行統(tǒng)一規(guī)范管管理的企業(yè)，其其企業(yè)所得稅稅由總部統(tǒng)一一繳納，跨區(qū)區(qū)域機構(gòu)不就就地繳納企業(yè)業(yè)所得稅。2、物流企業(yè)的的界定：主是是指具備或租租用必要的運運輸工具和倉倉儲設(shè)施，至至少具有從事事運輸(或運運輸代理)和和倉儲兩種以以上經(jīng)營范圍圍，能夠提供供運輸、代理理、倉儲、裝裝卸、加工、整整理、配送等等一體化服務(wù)務(wù)，并具有與與自身業(yè)務(wù)相相適應(yīng)的信息息管理系統(tǒng)，經(jīng)經(jīng)工商行政管管理部門登記記注冊，實行行獨立核算、自自負盈虧、獨獨立承擔民事事責任的經(jīng)濟濟組織。3、申請程序：由總部(總總機構(gòu))向所所在地省級主主管

5、稅務(wù)機關(guān)關(guān)提出申請-經(jīng)省省級主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)審核確確認-通通知相關(guān)主管管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)執(zhí)行。4、申請時間及及申請資料： 時間：申請統(tǒng)一納納稅年度的33月31日以以前。申請資料：納稅稅的申請報告告，總部和跨跨區(qū)域機構(gòu)的的營業(yè)執(zhí)照、稅稅務(wù)登記證(復(fù)印件)、企企業(yè)章程、企企業(yè)財務(wù)核算算制度、總部部與其跨區(qū)域域機構(gòu)的資產(chǎn)產(chǎn)關(guān)系證明、總總部上年度會會計報表和納納稅申報表、跨跨區(qū)域機構(gòu)名名單及所在地地等資料。二、應(yīng)稅收入的的歸并 主要變變化有減免或或返還的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅及補貼收收入：有指定定用途調(diào)減，沒沒有指定用途途并入應(yīng)稅收收入。指定用途：軟件件企業(yè)、出口口商品貼息、中中國儲備糧管管理總公司、中中國儲備棉管管理總公

6、司、中中國糖業(yè)酒類類集團公司直直屬的國家儲儲備糖庫和中中國食品集團團公司直屬的的國家儲備肉肉庫取得的財財政補貼收入入在20055年底以前免免征企業(yè)所得得稅。從2006年11月1日起到到2008年年12月311日止，對中中國儲備糧管管理總公司(以下簡稱中中儲糧總公司司)及其直屬屬糧庫取得的的財政補貼收收入免征企業(yè)業(yè)所得稅；對對中國儲備棉棉管理總公司司(以下簡稱稱中儲棉總公公司)及其直直屬棉庫取得得的財政補貼貼收入免征企企業(yè)所得稅；對華商儲備備商品管理中中心(以下簡簡稱華商中心心)取得的財財政補貼收入入企業(yè)所得稅稅；對中國糖糖業(yè)酒類集團團公司、華商商中心直屬的的國家儲備糖糖庫和中國食食品集團公司司

7、直屬的國家家儲備肉庫取取得的財政補補貼收入免征征企業(yè)所得稅稅（財稅220061105號）。三線搬遷企業(yè)返返還的增值稅稅免征企業(yè)所所得稅。對數(shù)控機床產(chǎn)品品先征后返的的增值稅稅款款專項用于數(shù)數(shù)控機床的研研究開發(fā)，免免征企業(yè)所得得稅。對模具產(chǎn)品先征征后返的增值值稅免征所得得稅。對鑄鍛件產(chǎn)品先先征后返的增增值稅免征所所得稅。對企業(yè)取得的再再就業(yè)補貼收收入免稅。三、稅前扣除項項目（一）計稅工資資的調(diào)整（重重點解讀財稅稅20066126號號、國稅發(fā)2006137號兩兩個文件及申申報表的填列列）1、 標準調(diào)整整：自20006年7月11日起，將企企業(yè)工資支出出的稅前扣除除限額調(diào)整為為人均每月11600元。企企

8、業(yè)實際發(fā)放放的工資額在在上述扣除限限額以內(nèi)的部部分，允許在在企業(yè)所得稅稅稅前據(jù)實扣扣除；超過上上述扣除限額額的部分，不不得扣除。對對企業(yè)在20006年6月月30日前發(fā)發(fā)放的工資仍仍按政策調(diào)整整前的扣除標標準執(zhí)行，超超過規(guī)定扣除除標準的部分分，不得結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到今年后66個月扣除 。2、工資支出的的范圍：企業(yè)業(yè)支付給職工工的各種形式式的勞動報酬酬及其他相關(guān)關(guān)支出，包括括獎金、津貼貼、補貼和其其他工資性支支出，都應(yīng)計計入企業(yè)的工工資總額。3、工效掛鉤適適用范圍：目目前執(zhí)行“工效掛鉤辦辦法”的企業(yè)主要要是國有大中中型工商企業(yè)業(yè)，并主要通通過個案批復(fù)復(fù)的方式進行行控制和管理理。為統(tǒng)一規(guī)規(guī)范對“工效掛鉤辦辦法

9、”的管理，此此次調(diào)整將實實行“工效掛鉤辦辦法”的范圍明確確為國有及國國有控股企業(yè)業(yè)及改組改制制后的金融保保險企業(yè)。這這主要考慮到到，近年來國國有資產(chǎn)管理理部門加強了了對國有及國國有控股企業(yè)業(yè)工資總額的的管理和控制制，從已批準準實行“工效掛鉤辦辦法”的大中型工工商企業(yè)的實實際情況來看看，按工效掛掛鉤辦法核定定的工資總額額與其實際發(fā)發(fā)放的工資水水平基本相當當。之所以將將實行工效掛掛鉤的企業(yè)范范圍擴大至改改組改制后的的金融保險企企業(yè)，是因為為改組改制后后的股份制金金融保險企業(yè)業(yè)管理比較規(guī)規(guī)范、透明，公公司約束力增增強，為了支支持金融保險險企業(yè)的改革革組改制，減減輕改制后上上市公司的稅稅收負擔，有有必

10、要允許其其實行工效掛掛鉤扣除辦法法。 4、年度申申報問題。國國稅函200061337號文件規(guī)規(guī)定：年度申申報時，工工資薪金和工工會經(jīng)費等三三項經(jīng)費明細細表統(tǒng)一后后按計稅工資資政策調(diào)整前前的計稅工資資標準進行填填報（即8000元），22006年77-12月提提高稅前扣除除標準后的差差額在年度申申報表附表五五納稅調(diào)整整減少項目明明細表第117項下填報報。從20006年起，正正常填報。（二）技術(shù)開發(fā)發(fā)費的扣除及及加計扣除問問題（解讀財財稅2000688號號 ） 1、執(zhí)行范圍的的變化：對財財務(wù)核算制度度健全、實行行查賬征稅的的內(nèi)外 資資企業(yè)、科研研機構(gòu)、大專專院校等（原原為工業(yè)企業(yè)業(yè)） 2、技技術(shù)開發(fā)

11、費扣扣除規(guī)定的變變化：研究開開發(fā)新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新工工藝所發(fā)生的的技術(shù)開發(fā)費費，按規(guī)定予予以稅前扣除除。在按規(guī)定定實行1000%扣除基礎(chǔ)礎(chǔ)上，允許再再按當年實際際發(fā)生額的550%在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前加計扣除。企企業(yè)年度實際際發(fā)生的技術(shù)術(shù)開發(fā)費當年年不足抵扣的的部分，可在在以后年度企企業(yè)所得稅應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣，抵扣的期期限最長不得得超過五年。（原原規(guī)定不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，并取消消10%增長長比例） 3、技技術(shù)開發(fā)費的的界定：對上上述企業(yè)在一一個納稅年度度實際發(fā)生的的下列技術(shù)開開發(fā)費項目，包包括新產(chǎn)品設(shè)設(shè)計費，工藝藝規(guī)程制定費費，設(shè)備調(diào)整整費，原材料料和半成品的的試制費，技技術(shù)圖書資料料費，

12、未納入入國家計劃的的中間實驗費費，研究機構(gòu)構(gòu)人員的工資資，用于研究究開發(fā)的儀器器、設(shè)備的折折舊，委托其其他單位和個個人進行科研研試制的費用用，與新產(chǎn)品品的試制和技技術(shù)研究直接接相關(guān)的其他他費用。（新新增了“用于研究開開發(fā)的儀器”，對與新產(chǎn)產(chǎn)品的試制和和技術(shù)研究相相關(guān)的其他費費用強調(diào)必須須具有“直接性”） 4、注意：一是企業(yè)發(fā)生的的符合加計扣扣除條件的技技術(shù)開發(fā)費應(yīng)應(yīng)統(tǒng)一在“管理費用”科目中進行行歸集，不能能隨意歸集到到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目中，否否則會發(fā)生重重復(fù)扣除的問問題和稅務(wù)機機關(guān)不予認可可的風險；二是內(nèi)資企業(yè)研研究機構(gòu)的人人員工資，作作為技術(shù)開發(fā)發(fā)費計入“管理費用”是可以享受受

13、加計扣除的的，但在年終終計算應(yīng)納稅稅所得額時，仍仍要按計稅工工資予以納稅稅調(diào)整；三是今年內(nèi)資企企業(yè)在進行企企業(yè)所得稅年年度申報時要要填寫新的企企業(yè)所得稅申申報表主表表。(附表不不填) 年度企業(yè)所得稅稅主要政策變變化（三）職工教育育經(jīng)費的扣除除問題（見財財稅2000688號號）對企業(yè)當年提取取并實際使用用的職工教育育經(jīng)費，在不不超過計稅工工資總額2.5%以內(nèi)的的部分，可在在企業(yè)所得稅稅前扣除。 需要要注意的是，要要適用這一規(guī)規(guī)定必須同時時滿足當年提提取和當年使使用這兩個條條件，如果只只提取而未實實際投入使用用，仍然就只只能按計稅工工資總額的11.5%計算算扣除。 （四）加速折舊舊的問題（財財稅2

14、000688號號） 企業(yè)用用于研究開發(fā)發(fā)的儀器和設(shè)設(shè)備，單位價價值在30萬萬元以下的，可可一次或分次次計入成本費費用，在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除，其中中達到固定資資產(chǎn)標準的應(yīng)應(yīng)單獨管理，不不再提取折舊舊。（原規(guī)定定10萬元以以下） 企企業(yè)用于研究究開發(fā)的儀器器和設(shè)備，單單位價值在330萬元以上上的，允許其其采取雙倍余余額遞減法或或年數(shù)總和法法實行加速折折舊，具體折折舊方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。（原原規(guī)定10萬萬元以下）注意：儀器和設(shè)設(shè)備是指20006年1月月1日以后企企業(yè)新購進的的用于研究開開發(fā)的儀器和和設(shè)備。 (五)工作量法折折舊的問題根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于固固定資產(chǎn)折舊舊方法有關(guān)問問題

15、的批復(fù)（國國稅函200064552號）的規(guī)規(guī)定，按照企企業(yè)會計制度度和相關(guān)會計計準則的規(guī)定定，工作量法法是根據(jù)實際際工作量計提提固定資產(chǎn)折折舊額的一種種方法，與年年限平均法同同屬直線折舊舊法。在會計計處理上按工工作量法計提提固定資產(chǎn)折折舊的納稅人人，可依照企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法第二十七七條的規(guī)定進進行稅務(wù)處理理。 （六）服裝生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)廣告費費支出的問題題（國稅發(fā)2006107號）1、服裝生產(chǎn)行行業(yè)納稅人申申報扣除的廣廣告費支出條條件沒有改變變，按照企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法規(guī)定，納納稅人申報稅稅前扣除的廣廣告費支出，仍仍然必須符合合下列條件：廣告是通過經(jīng)工工商部門批準準的專門機構(gòu)構(gòu)制作

16、的；已實際支付費用用并已取得相相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體體傳播。2、特殊行業(yè)確確需提高廣告告費扣除比例例的，由國家家稅務(wù)總局根根據(jù)實際情況況另行規(guī)定”的規(guī)定，自自2006年年1月1日起起，服裝生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)每一納納稅年度符合合規(guī)定條件的的廣告費支出出，可在銷售售(營業(yè))收收入8%的比比例內(nèi)據(jù)實扣扣除，”超過比例部部分的廣告費費支出可無限限期向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)。（七）支付學(xué)生生實行報酬的的扣除問題（財財稅200061077號）凡與中等職業(yè)學(xué)學(xué)校和高等院院校簽訂三年年以上期限合合作協(xié)議的企企業(yè)，支付給給學(xué)生實習(xí)期期間的報酬，準準予在計算繳繳納企業(yè)所得得稅稅前扣除除。具體征管管辦法由國家家稅務(wù)總局另另行制定

17、。 (八)廣告費費用廣告費是企業(yè)為為銷售商品或或提供勞務(wù)而而發(fā)生的宣傳傳、推銷費用用。根據(jù)權(quán)責責發(fā)生制原則則，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。稅法對廣告告費用的稅前前扣除進行了了限制。國稅稅發(fā)2000084號號規(guī)定，納稅稅人每一納稅稅年度發(fā)生的的廣告費支出出不超過銷售售收入2%的的，可據(jù)實扣扣除；超過部部分可無限期期向以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納納稅人每一納納稅年度發(fā)生生的業(yè)務(wù)宣傳傳費（包括未未通過媒體的的廣告性支出出），在不超超過銷售收入入5范圍內(nèi)，可可據(jù)實扣除，超超過部分不得得扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總總局關(guān)于修修訂企業(yè)所得得稅納稅申報報表的通知（國國稅發(fā)20006566號）規(guī)定，廣廣告費扣

18、除限限額的基數(shù)包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)收入、其他他業(yè)務(wù)收入和和視同銷售收收入，但不包包括營業(yè)外收收入和投資收收益。另外，根根據(jù)財政部關(guān)關(guān)于印發(fā)關(guān)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)業(yè)制度和相關(guān)關(guān)會計準則有有關(guān)問題解答答的通知（財財會2000218號號）規(guī)定，廣廣告費不得預(yù)預(yù)提或待攤，而而作為期間費費用，直接計計入當期營業(yè)業(yè)費用。稅法法從真實性原原則和確定性性原則的角度度出發(fā)，也不不允許企業(yè)預(yù)預(yù)提或待攤廣廣告費用。 (九)現(xiàn)金折扣的的問題會計制度對企業(yè)業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣明確規(guī)規(guī)定要計入財財務(wù)費用。在在2006年年以前，稅法法對現(xiàn)金折扣扣是否可以在在稅前扣除，是是否可以計入入財務(wù)費用卻卻沒有明確規(guī)規(guī)定。國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)銷

19、售售折扣在計征征所得稅時如如何處理問題題的批復(fù)（國國稅函19997第4472號）一一文件中規(guī)定定：“納稅人銷售售貨物給購貨貨方的銷售折折扣，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張銷售發(fā)票上上注明的，可可按折扣后的的銷售額計算算征收所得稅稅；如果將折折扣額另開發(fā)發(fā)票，則不得得從銷售額中中減除折扣額額?！逼渲袖N售折折扣是否包括括現(xiàn)金折扣，今今年國家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)文作作了明確。國家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)布的的國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于修修訂企業(yè)所得得稅納稅申報報表的通知（國國稅發(fā)20006566號），在填填報說明中指指出納稅人經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折折扣計入財務(wù)務(wù)費用，可以以在稅前列支支。 三、幾個重要的的行業(yè)政策（一）房

20、地產(chǎn)行行業(yè)（解讀財財稅2000631號號）1、利潤率與毛毛利率。原房地產(chǎn)企業(yè)所所得稅政策是是將房地產(chǎn)企企業(yè)當期取得得的預(yù)售收入入先按規(guī)定的的利潤率（預(yù)預(yù)售收入的利利潤率不得低低于15%，具具體由主管稅稅務(wù)機關(guān)確定定。）計算出出預(yù)計營業(yè)利利潤額，再并并入當期應(yīng)納納稅所得額統(tǒng)統(tǒng)一計算繳納納企業(yè)所得稅稅。待開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品完工后，企企業(yè)應(yīng)及時按按規(guī)定計算已已實現(xiàn)的銷售售收入，同時時結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)應(yīng)的銷售成本本，計算已實實現(xiàn)的利潤（或或虧損）額，經(jīng)經(jīng)納稅調(diào)整后后再計算出其其與該項開發(fā)發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)預(yù)計營業(yè)利潤潤額之間的差差額，再將此此差額并入當當期應(yīng)納稅所所額。 現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)所得稅政策策規(guī)定：房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

21、業(yè)開發(fā)、建造造開發(fā)產(chǎn)品，在在其未完工前前采取預(yù)售方方式銷售的，其其預(yù)售收入先先按預(yù)計計稅稅毛利率分季季（或月）計計算出當期毛毛利額，扣除除相關(guān)的期間間費用、營業(yè)業(yè)稅金及附加加后再計入當當期應(yīng)納稅所所得額，待開開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算算計稅成本后后再行調(diào)整。預(yù)預(yù)計計稅毛利利率由國家稅稅務(wù)總局進行行了明確： 利潤率與計稅毛毛利率是不同同的兩個概念念：利潤=收入-成成本-稅金及及附加-期間間費用（營業(yè)業(yè)費用、管理理費用、財務(wù)務(wù)費用），利潤率=利潤/收入；計稅毛利=收入入-成本，計稅毛利率=計計稅毛利/收收入。計稅毛利率也不不同于會計上上的毛利率，會會計上的毛利利率=（收入入-成本-稅稅金及附加）/收入。 非經(jīng)濟

22、適用房開開發(fā)項目預(yù)計計計稅毛利率率按以下規(guī)定定確定：開發(fā)項目位于省省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市人民民政府所在地地城市城區(qū)和和郊區(qū)的，不不得低于200%；開發(fā)項項目位于地及及地級市城區(qū)區(qū)及郊區(qū)的，不不得低于155%；開發(fā)項項目位于其他他地區(qū)的，不不得低于100%。 2、現(xiàn)行政策對對開發(fā)產(chǎn)品完完工后的納稅稅調(diào)整：(1)房地產(chǎn)企企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品完工后，房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)應(yīng)根據(jù)收收入的性質(zhì)和和銷售方式，按按照新規(guī)定收收入確認的原原則，合理地地將預(yù)售收入入確認為實際際銷售收入，同同時按規(guī)定結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的的計稅成本，計計算出該項開開發(fā)產(chǎn)品實際際銷售收入的的毛利額。該該項開發(fā)產(chǎn)品品實際銷售收收入毛利額

23、與與其預(yù)售收入入毛利額之間間的差額，計計入完工年度度的應(yīng)納稅所所得額。 (2)凡已完工開開發(fā)產(chǎn)品在完完工年度未按按規(guī)定結(jié)算計計稅成本，或或未對其實際際銷售收入毛毛利額和預(yù)售售收入毛利額額之間的差額額進行納稅調(diào)調(diào)整的，主管管稅務(wù)機關(guān)有有權(quán)確定或核核定其計稅成成本，據(jù)此進進行納稅調(diào)整整，并按中中華人民共和和國稅收征收收管理法的的有關(guān)規(guī)定對對其進行處理理：調(diào)整后仍仍為虧損的，按按編造虛假計計稅依據(jù)處罰罰；納稅調(diào)整整后有少繳企企業(yè)所得稅的的，按偷稅處處罰。 3、完工產(chǎn)品的的確認問題： （1）竣工工證明已報房房地產(chǎn)管理部部門備案的開開發(fā)產(chǎn)品（成成本對象）； （2）已開開始投入使用用的開發(fā)產(chǎn)品品（成本對象

24、象）； （3）已取取得了初始產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明的開開發(fā)產(chǎn)品（成成本對象）。 4、成本、費用用變化項目：比較新舊房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)所得稅稅成本費用管管理的規(guī)定，其其中基本與原原有規(guī)定變化化不大的項目目主要有：已已銷開發(fā)產(chǎn)品品的計稅成本本的計算方法法、開發(fā)企業(yè)業(yè)發(fā)生的應(yīng)計計入開發(fā)產(chǎn)品品成本中的費費用的分攤方方法、土地閑閑置費、成本本對象報廢和和折舊等。 （1）共用部位位、共用設(shè)施施設(shè)備維修基基金。新政策明確，開開發(fā)企業(yè)將已已計入銷售收收入的共用部部位、共用設(shè)設(shè)施設(shè)備維修修基金按規(guī)定定移交給有關(guān)關(guān)部門、單位位的，應(yīng)于移移交時扣除。代代收代繳的維維修基金和預(yù)預(yù)提的維修基基金不得扣除除。（2）廣告費、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)

25、業(yè)務(wù)招待費。新政策規(guī)定一是是開發(fā)企業(yè)取取得的預(yù)售收收入不得作為為廣告費、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)業(yè)務(wù)招待費等等三項費用的的計算基數(shù)，至至預(yù)售收入轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為實際銷售售收入時，再再將其作為計計算基數(shù)。二二是新辦開發(fā)發(fā)企業(yè)在取得得第一筆開發(fā)發(fā)產(chǎn)品實際銷銷售收入之前前發(fā)生的，與與建造、銷售售開發(fā)產(chǎn)品相相關(guān)的廣告費費、業(yè)務(wù)宣傳傳費和業(yè)務(wù)招招待費，可以以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按按稅收規(guī)定的的標準扣除，但但結(jié)轉(zhuǎn)期限最最長不得超過過3個納稅年年度。（3）利息。新政策明確:一是開發(fā)企業(yè)為為建造開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品借入資金金而發(fā)生的符符合稅收規(guī)定定的借款費用用，屬于成本本對象完工前前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)配比計入成成本對象；屬屬于成本對象象完工后發(fā)生生的，

26、可作為為財務(wù)費用直直接扣除。二是開發(fā)企業(yè)向向金融機構(gòu)統(tǒng)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部部其他企業(yè)、單單位使用的，借借入方凡能出出具開發(fā)企業(yè)業(yè)從金融機構(gòu)構(gòu)取得借款的的證明文件，其其支付的利息息準予按稅收收有關(guān)規(guī)定在在稅前扣除。三是開發(fā)企業(yè)將將自有資金借借給全資企業(yè)業(yè)（包括分支支機構(gòu)）和其其他關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的，關(guān)聯(lián)方方借入資金金金額超過其注注冊資本500的，超過過部分的利息息支出，不得得在稅前扣除除；未超過部部分的利息支支出，準予按按金融機構(gòu)同同類同期貸款款基準利率計計算的數(shù)額內(nèi)內(nèi)稅前扣除。5、新增項目的的具體規(guī)定為了強化房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的的所得稅管理理，根據(jù)目前前企業(yè)的實際際情況，新稅稅法對一些具具體情況進

27、行行明確，主要要有以下內(nèi)容容：（1）應(yīng)付費用用。開發(fā)企業(yè)業(yè)發(fā)生的各項項應(yīng)付費用，可可以憑合法憑憑證計入開發(fā)發(fā)產(chǎn)品計稅成成本或進行稅稅前扣除，其其預(yù)提費用除除另有規(guī)定外外，不得在稅稅前扣除。（2）維修費用用。開發(fā)企業(yè)業(yè)對尚未出售售的開發(fā)產(chǎn)品品和按照有關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)或合同規(guī)定定對已售開發(fā)發(fā)產(chǎn)品（包括括共用部位、共共用設(shè)施設(shè)備備）進行日常常維護、保養(yǎng)養(yǎng)、修理等實實際發(fā)生的費費用，準予在在當期扣除。（3）開發(fā)企業(yè)業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)內(nèi)建造的會所所、停車場庫庫、文體場館館、幼兒園等等配套設(shè)施，按按以下規(guī)定進進行處理： 屬于非營利性且且產(chǎn)權(quán)屬于全全體業(yè)主的，或或無償贈與地地方政府、公公用事業(yè)單位位的，可將其其視

28、為公共配配套設(shè)施，其其建造費用按按公共配套設(shè)設(shè)施費的有關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。屬于營營利性的，或或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)發(fā)企業(yè)所有的的，或未明確確產(chǎn)權(quán)歸屬的的，或無償贈贈與地方政府府、公用事業(yè)業(yè)單位以外其其他單位的，應(yīng)應(yīng)當單獨核算算其成本。除除開發(fā)企業(yè)自自用應(yīng)按建造造固定資產(chǎn)進進行處理外，其其他一律按建建造開發(fā)產(chǎn)品品進行處理。（4）開發(fā)企業(yè)業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)內(nèi)建造的郵電電通訊、學(xué)校校、醫(yī)療設(shè)施施應(yīng)單獨核算算成本，按以以下規(guī)定進行行處理：由開發(fā)企業(yè)投資資建設(shè)完工后后，出售的，按按建造開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品進行處理理；出租的，按按建造固定資資產(chǎn)進行處理理；無償贈與與國家有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)管理部門門、單位的，按按建造公共配配套設(shè)施進行行處理

29、。由開開發(fā)企業(yè)與國國家有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)管理部門、單單位合資建設(shè)設(shè)，完工后有有償移交的，國國家有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)管理部門、單單位給予的經(jīng)經(jīng)濟補償可直直接抵扣該項項目的建造成成本，抵扣的的差額應(yīng)計入入當期應(yīng)納稅稅所得額。（5）開發(fā)企業(yè)業(yè)建造的售房房部（接待處處）和樣板房房，凡能夠單單獨作為成本本對象進行核核算的，可按按自建固定資資產(chǎn)進行處理理，其他一律律按建造開發(fā)發(fā)產(chǎn)品進行處處理。售房部部（接待處）、樣樣板房的裝修修費用，無論論數(shù)額大小，均均應(yīng)計入其建建造成本。 （66）保證金。開開發(fā)企業(yè)采取取銀行按揭方方式銷售開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，凡凡約定開發(fā)企企業(yè)為購買方方的按揭貸款款提供擔保的的，其銷售開開發(fā)產(chǎn)品時向向銀行提供的

30、的保證金（擔擔保金）不得得從銷售收入入中減除，也也不得作為費費用在當期稅稅前扣除，但但實際發(fā)生損損失時可據(jù)實實扣除。 6、關(guān)于征收管管理問題 (征管法規(guī)定定的6種情形形)開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下下列情形之一一的,稅務(wù)機機關(guān)可對其以以往應(yīng)繳的企企業(yè)所得稅按按核定征收方方式進行征收收、管理并逐逐步規(guī)范,同同時按中華華人民共和國國稅收征收管管理法等稅稅收法律、法法規(guī)的規(guī)定進進行處理,但但不得事先規(guī)規(guī)定開發(fā)企業(yè)業(yè)的所得稅按按核定征收方方式進行征收收、管理。 (二)民政福福利企業(yè)(試試點地區(qū))涉及3個文件：1.國稅發(fā)220061112號關(guān)關(guān)于調(diào)整完善善現(xiàn)行福利企企業(yè)稅收優(yōu)惠惠政策試點實實施辦法的通通知 2.財財稅

31、200061111號財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于調(diào)調(diào)整完善現(xiàn)行行福利企業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策策試點工作的的通知 3.財財稅200061355號關(guān)于進進一步做好調(diào)調(diào)整現(xiàn)行福利利企業(yè)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策試點點工作的通知知 文件對福利企業(yè)業(yè)稅收優(yōu)惠政政策進行了大大幅度修訂，并并從20066年10月11日起將在遼遼寧省、上海海市、浙江省省、湖北省、廣廣東省、重慶慶市、陜西省省試點。新政政策較原政策策擴大了適用用范圍，明確確和細化了適適用條件，同同時新政策改改變了優(yōu)惠的的方式，從全全面減免到按按實際安置的的人數(shù)享受減減征優(yōu)惠。1、享受政策的的福利企業(yè)范范圍由現(xiàn)行的的民政部門、街街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政政府舉辦的國國有、集體所所

32、有制福利企企業(yè)擴大到由由社會各種投投資主體設(shè)立立的各類所有有制內(nèi)資企業(yè)業(yè)。新政策目前只在在上述的兒個個試點地區(qū)執(zhí)執(zhí)行，同時規(guī)規(guī)定福利企業(yè)業(yè)包括社會各各種投資主體體設(shè)立的各類類所有制的內(nèi)內(nèi)資企業(yè)，享享受優(yōu)惠政策策的企業(yè)范圍圍擴大了。2、企業(yè)認定所所需要的條件件。享受本通知規(guī)定定的稅收優(yōu)惠惠政策的企業(yè)業(yè)必須同時符符合以下條件件：1、企業(yè)實際安安置的殘疾人人員占企業(yè)在在職職工總數(shù)數(shù)的比例必須須達到25以上。企業(yè)業(yè)在職職工是是指與企業(yè)簽簽訂一年以上上勞動合同的的職工。2、企業(yè)依法與與安置的每位位殘疾人員簽簽訂一年以上上的勞動合同同。3、企業(yè)依法為為安置的每位位殘疾人員繳繳納基本養(yǎng)老老保險、基本本醫(yī)療保

33、險、失失業(yè)保險和工工傷保險等社社會保險。4、企業(yè)通過銀銀行向安置的的每位殘疾人人員支付不低低于所在縣(市)最低工工資標準的工工資。新文件規(guī)定殘疾疾人員的比例例是占企業(yè)在在職職工總數(shù)數(shù)的25以以上，以前文文件是“四殘”人員占企業(yè)業(yè)生產(chǎn)人員的的35以上上。這對于非非生產(chǎn)人員占占企業(yè)總?cè)藬?shù)數(shù)比例大的單單位來說，就就要求企業(yè)比比以前多吸收收殘疾人員才才能享受稅收收優(yōu)惠政策。3、企業(yè)所得方方面：新文件件將企業(yè)安置置殘疾人員實實際支付的工工資按雙倍的的數(shù)額允許企企業(yè)在所得稅稅前扣除，這這項規(guī)定在多多數(shù)地區(qū)的企企業(yè)將享受到到一塊額外的的稅收優(yōu)惠數(shù)數(shù)額。例如，如果企業(yè)業(yè)所在縣(市市)的最低月月工資標準為為80

34、0元，企企業(yè)按工資總總額的40為每位殘疾疾人員繳納基基本保險需支支付320元元，假定企業(yè)業(yè)承擔其中的的70部分分，企業(yè)每年年度支付給殘殘疾職工的實實際工資總額額為：(8000+320030)12=100752(元元)，那么，企企業(yè)可在所得得稅前扣除的的數(shù)額為1007522=215504(元)?？梢?，企企業(yè)支付給殘殘疾人員的工工資越多，加加計扣除的數(shù)數(shù)額就越大。年度企業(yè)所得稅稅主要政策變變化4、申請程序：(1)認定應(yīng)應(yīng)當分別向當當?shù)孛裾块T門和主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)提出認認定申請。民民政部門應(yīng)當當對企業(yè)安置置殘疾人員的的比例、企業(yè)業(yè)是否具備福福利企業(yè)資格格進行審核，并并向主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)出具書書面審核認定

35、定意見。民政政部門的具體體審核管理辦辦法，由民政政部另行規(guī)定定。主管稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當按照財政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整完善現(xiàn)現(xiàn)行福利企業(yè)業(yè)稅收優(yōu)惠政政策試點工作作的通知(財稅200061111號)第三三條規(guī)定的條條件對企業(yè)是是否符合減免免稅條件作出出認定。 (2)核定福福利企業(yè)年度度減稅限額 年度減減稅限額安置的每位位殘疾人員的的預(yù)定工作月月份12每位殘疾人人員年度減稅稅限額(試點點省市稅務(wù)機機關(guān)根據(jù)同級級統(tǒng)計部門公公布的當?shù)厣仙夏暝趰徛毠すて骄べY的的2倍確定，但但最高不得超超過每人每年年3.5萬元元,我省標準準266600元)如果企業(yè)的企業(yè)業(yè)所得稅屬于于其他稅務(wù)機機關(guān)征收的，主主管稅務(wù)

36、機關(guān)關(guān)應(yīng)當將審核核批準意見抄抄送企業(yè)的企企業(yè)所得稅主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)，企業(yè)所得得稅主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)不再另另行審批。 (33)減征辦法法(增值稅或或營業(yè)稅的減減征) A、繳納納增值稅或營營業(yè)稅的企業(yè)業(yè)應(yīng)當在取得得主管稅務(wù)機機關(guān)核定的企企業(yè)年度減稅稅限額的次月月起，隨納稅稅申報一并書書面申請減征征增值稅或營營業(yè)稅。 B、主管管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)當在核定的的企業(yè)年度減減稅限額內(nèi)按按月減征應(yīng)納納稅額，月度度應(yīng)納稅額不不足減征的部部分可在以后后月份繼續(xù)減減征。 C、當年應(yīng)應(yīng)納稅額小于于核定的年度度減稅限額的的，以當年應(yīng)應(yīng)納稅額為限限；當年應(yīng)納納稅額大于核核定的年度減減稅限額的，以以核定的年度度減稅限額為為限。企業(yè)

37、當當年應(yīng)納稅額額不足減征的的，不得結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度減減征。5、年度申報問問題：按支付給殘疾職職工工資額計計算的加計扣扣除的部分， 換算為減免免稅額，填報報在企業(yè)所所得稅年度申申報表附表表七免稅所所得及減免稅稅明細表第第43行中。(三)高新技術(shù)術(shù)企業(yè)(財稅稅2006688號)自2006年11月1日起，國國家高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的的高新技術(shù)企企業(yè)，自獲利利年度起兩年年內(nèi)免征企業(yè)業(yè)所得稅，免免稅期滿后減減按15%的的稅率征收企企業(yè)所得稅。 上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，其獲利年度以彌補后有利潤的納稅年度

38、開始計算。 按照現(xiàn)行規(guī)定享享受新辦高新新技術(shù)企業(yè)自自投產(chǎn)年度起起兩年免征企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策的內(nèi)內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行原原優(yōu)惠政策至至期滿，不再再享受自獲利利年度起兩年年免征企業(yè)所所得稅的優(yōu)惠惠政策。自22006年11月1日起執(zhí)執(zhí)行。(四)新辦企業(yè)業(yè) 由于目前國家有有關(guān)企業(yè)所得得稅的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策大多多數(shù)是針對新新辦企業(yè)的， 為加強管理理，今年出臺臺了兩個文件件，即：財稅稅200661號 和和國稅發(fā)220061103號 。主主要把握：新辦企業(yè)必須符符合兩個條件件：一是須按按照國家法律律、法規(guī)以及及有關(guān)規(guī)定在在工商行政管管理部門辦理理設(shè)立登記新新注冊成立的的企業(yè)。二是是新辦企業(yè)的的權(quán)益性出資資

39、人（股東或或其他權(quán)益投投資方）實際際出資中固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等非貨貨幣性資產(chǎn)的的累計出資額額占新辦企業(yè)業(yè)注冊資金的的比例不得超超過25。 補充規(guī)定：對符符合財稅2200611號文件認定定標準的新辦辦企業(yè)享受所所得稅優(yōu)惠作作了更加嚴格格的限定：一一是對新辦企企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓讓定價等方法法從關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移來的利利潤，則明確確不準其享受受新辦企業(yè)所所得稅優(yōu)惠；二是如果新新企業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)和關(guān)鍵人員員是從現(xiàn)有企企業(yè)轉(zhuǎn)移而來來的，則其全全部所得均不不得享受新辦辦企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策。 (五)貨物運輸輸企業(yè)退稅(國稅函220062249號，鄂鄂國稅發(fā)220061101號)1、 明確了由由國稅局負責責征收管理企

40、企業(yè)所得稅，但但由地稅局負負責代開貨運運發(fā)票并統(tǒng)一一代征稅款的的貨運業(yè)代開開票納稅人，其其應(yīng)退的所得得稅有國稅局局辦理，可直直接抵繳次年年稅款也可匯匯算清繳后辦辦理退稅，退退稅額不得超超過已征稅額額，超過部分分由地稅局辦辦理退稅； 2、核核定征收企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅人，因代代開貨運發(fā)票票而繳納的稅稅款，不予退退稅； 3、地地稅局代征稅稅款入庫時，應(yīng)應(yīng)統(tǒng)一使用地地稅票據(jù)，并并負責有關(guān)收收入對賬、核核算和匯總上上報工作； (六)安置下下崗失業(yè)人員員企業(yè)(財稅稅20055186號號、國稅發(fā)20068號)1、具體政策(1)對商貿(mào)企企業(yè)、服務(wù)型型企業(yè)（除廣廣告業(yè)、房屋屋中介、典當當、桑拿、按按摩、氧吧外

41、外）、勞動就就業(yè)服務(wù)企業(yè)業(yè)中的加工型型企業(yè)和街道道社區(qū)具有加加工性質(zhì)的小小型企業(yè)實體體，在新增加加的崗位中，當當年新招用持持再就業(yè)優(yōu)惠惠證人員，與與其簽訂1年年以上期限勞勞動合同并依依法繳納社會會保險費的，按按實際招用人人數(shù)予以定額額依次扣減營營業(yè)稅、城市市維護建設(shè)稅稅、教育費附附加和企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。定定額標準為每每人每年40000元，可可上下浮動220%。對企企業(yè)的稅收優(yōu)優(yōu)惠定額只能能在當年享受受，不得結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下年使用。 (2)對于國有有大中型企業(yè)業(yè)通過主輔分分離和輔業(yè)改改制分流安置置本企業(yè)富余余人員興辦的的經(jīng)濟實體（從從事金融保險險業(yè)、郵電通通訊業(yè)、娛樂樂業(yè)以及銷售售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用

42、用權(quán)，服務(wù)型型企業(yè)中的廣廣告業(yè)、桑拿拿、按摩、氧氧吧，建筑業(yè)業(yè)中從事工程程總承包的除除外），經(jīng)有有關(guān)部門認定定，稅務(wù)機關(guān)關(guān)審核，3年年內(nèi)免征企業(yè)業(yè)所得稅。 年度企業(yè)所得稅稅主要政策變變化(3)執(zhí)行期限限：20066年1月1日日至20088年12月331日。稅收收優(yōu)惠政策在在2008年年底之前執(zhí)行行未到期的，可可繼續(xù)享受至至3年期滿為為止 。2、鄂地稅發(fā)200638號的主主要規(guī)定(1)憑省內(nèi)各各級勞動保障障部門核發(fā)的的再就業(yè)優(yōu)惠惠證在跨縣(市)、區(qū)再再就業(yè)辦理減減免。 (2)企業(yè)吸納下下崗失業(yè)人員員經(jīng)勞動保障障部門認定后后，及時到主主管地稅機關(guān)關(guān)辦理減免稅稅登記手續(xù)，稅稅務(wù)機關(guān)按規(guī)規(guī)定預(yù)定企業(yè)業(yè)

43、減免稅總額額。從核定的的次月起，每每月申報時，可可按預(yù)核的數(shù)數(shù)額依次預(yù)減減營業(yè)稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、教育費費附加直至額額滿。年度終終了后10日日內(nèi)企業(yè)憑勞勞動部門核驗驗的實際工工作時間表、優(yōu)優(yōu)惠證、保險險費收據(jù)到稅稅務(wù)機關(guān)理稅稅款繳清手續(xù)續(xù)。(七)生產(chǎn)和裝裝配傷殘人員員專門用品企企業(yè)原規(guī)定范圍不變變財稅20066148號號文件規(guī)定執(zhí)執(zhí)行為 20006年1月月1日至20008年122月31日。第二部分 企企業(yè)所得稅納納稅申報表變變化一、修訂申報表表的主要內(nèi)容容二、重點涉稅變變化三、主要項目的的填報一、修訂申報表表的主要內(nèi)容容（一）簡化了主主表。修訂后后的申報表主主表結(jié)構(gòu)不變變，即收入總總額、扣

44、除項項目、應(yīng)納稅稅所得額的計計算、應(yīng)納稅稅所得額的計計算，共355行，簡化了了納稅人填報報項目。（二）增加了附附表。修訂后后的申報表增增加了納稅稅調(diào)整增加項項目明細表、納納稅調(diào)整減少少項目明細表表、免稅稅所得及減免免抵稅明細表表（三）明確了預(yù)預(yù)繳申報表?，F(xiàn)現(xiàn)行申報表11998年下下發(fā)時，要求求各地自行設(shè)設(shè)計預(yù)繳申報報表。修訂后后的申報表，本本著簡便實用用、方便納稅稅申報的原則則，明確了適適合所有查帳帳征收企業(yè)的的所得稅預(yù)繳繳納稅申報表表，有利于稅稅收信息化建建設(shè)，便于稅稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計計和全國數(shù)據(jù)據(jù)集中。（四）增加了核核定征收申報報表（五）實行分類類申報（六）明確了鉤鉤稽關(guān)系表格：企業(yè)所所得稅年度

45、納納稅申報表及及其附表(11-14分類類型填報)企業(yè)所得稅核核定征收申報報表企業(yè)所得稅預(yù)預(yù)繳申報表二、新申報表重重點涉稅變化化收入與成本明細細表的變化會計與稅收的差差異變化各項減值準備的的納稅調(diào)整處處理基本醫(yī)療費作為為納稅調(diào)減項項目處理明確了定期低稅稅率投資收益益也是免稅的的投資收益工會經(jīng)費的計提提基數(shù)調(diào)整為為計稅工資總總額統(tǒng)一了廣告費、業(yè)業(yè)務(wù)招待費、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費的的扣除計算基基數(shù)投資收益不再進進行還原計算算技術(shù)開發(fā)費增加加抵扣數(shù)額可可節(jié)轉(zhuǎn)抵扣允許扣除的公益益救濟性捐贈贈計算基數(shù)有有調(diào)整收入與成本明細細表的變化(第一個變化化)一是改變了原收收入與成本明明細表按行業(yè)業(yè)設(shè)置，取消消了行業(yè)設(shè)置置的所

46、有科目目，將收入與與成本明細表表按適用會計計制度不同設(shè)設(shè)置了三套不不同報表。二是收入與成本本明細表的內(nèi)內(nèi)容發(fā)生了很很大的變化。以以適用于企企業(yè)會計制度度、小企企業(yè)會計制度度的報表為為例：新收入入明細表中的的收入由銷售售（營業(yè)）收收入和其他收收入兩部分組組成，銷售（營營業(yè)）收入包包括銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)、讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)、建建造合同收入入，材料銷售售收入，代購購代銷手續(xù)費費收入，包裝裝物出租收入入，自產(chǎn)、委委托加工產(chǎn)品品視同銷售的的收入，處置置非貨幣性資資產(chǎn)視同銷售售的收入；其其他收入包括括營業(yè)外收入入、稅收上應(yīng)應(yīng)確認的其他他收入。新成本明細表中中的成本包括括銷售（營業(yè)業(yè)）成本、其其他扣除項目

47、目、期間費用用三部分組成成。其中，前前兩部分與收收入明細表中中的項目一一一對應(yīng)，期間間費用包括銷銷售（營業(yè)）費費用、管理費費用、財務(wù)費費用。 三是各明細項目目的內(nèi)容發(fā)生生了相應(yīng)調(diào)整整。在收入總額項目目中，新申報報表調(diào)整了銷銷售收入與其其他收入構(gòu)成成內(nèi)容，增加加了其他收入入的明細項目目，彌補了舊舊申報表銷售售收入與其他他收入概念不不清、容易填填寫混淆的缺缺陷；新申報報表把視同銷銷售及稅法上上應(yīng)確認的其其他收入單獨獨列示，有利利于填表人注注意視同銷售售等會計與稅稅法差異調(diào)整整額；在扣除除項目中取消消了期間費用用，將費用明明細項目分別別填列改成可可按會計報表表直接填列，同同時增加其他他扣除項目等等內(nèi)

48、容，解決決了舊申報表表營業(yè)外支出出有些明細項項目如罰款無無處填寫的問問題。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)是指讓渡無無形資產(chǎn)使用用權(quán)（如商標標權(quán)、專利權(quán)權(quán)、專有技術(shù)術(shù)使用權(quán)、版版權(quán)、專營權(quán)權(quán)等）而取得得的使用費收收入以及以租租賃業(yè)務(wù)為基基本業(yè)務(wù)的出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金收入，實質(zhì)質(zhì)上屬原報表表中的特許權(quán)權(quán)使用費收益益和租賃凈收收益的內(nèi)容，只只不過原來的的收益是凈收收益，而新報報表的收入不不是凈收益，而而要與成本明明細表中讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)成本相減后后才能得凈收收益。值得注注意的是，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓處置固定定資產(chǎn)、出售售無形資產(chǎn)（所所有權(quán)的讓渡渡）屬于營業(yè)業(yè)外收入，不不在本項目反反映。 建造合同是納稅稅人建造房屋屋、

49、道路、橋橋梁、水壩等等建筑物，以以及船舶、飛飛機、大型機機械設(shè)備等取取得的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入，是是專門反映建建筑工程收入入的特殊項目目。同樣，在在成本明細表表中亦有建造造合同成本與與之相對應(yīng)，兩兩者之差則為為建造合同凈凈收益。會計與稅收的差差異變化(第第二個變化)總體上是盡可能能多地要求全全面填報會計計與稅收的差差異，主要體體現(xiàn)在：如視同銷售收入入中的自產(chǎn)、委委托加工產(chǎn)品品視同銷售收收入，處置非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)視同銷售收收入，其他視視同銷售的收收入；稅收上上應(yīng)確認的其其他收入中的的因債權(quán)人原原因確實無法法支付的應(yīng)付付款項，債務(wù)務(wù)重組收益，接接受捐贈的資資產(chǎn)，資產(chǎn)評評估增值；本本期轉(zhuǎn)回以前前年度確認的

50、的時間性差異異；各種減值值準備或準備備金的提取差差異；房地產(chǎn)產(chǎn)行業(yè)預(yù)計利利潤的稅收申申報處理等等等。如虧損彌補的準準確填報，預(yù)預(yù)繳所得稅申申報適用稅率率，金融企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位收入成本費費用明細申報報，境外所得得稅抵扣計算算，免稅所得得及減免稅明明細申報等方方面，進一步步增強了實際際操作性。雖雖然新申報表表也增加了納納稅人申報的的工作量，但但具有較好的的備查性。各項減值準備的的納稅調(diào)整處處理(第三個個變化)總體上是明確了了各項減值準準備的納稅調(diào)調(diào)整處理。新新申報表對會會計準則上允允許計提的各各項減值準備備也在附表納納稅調(diào)整項目目明細表中明明確規(guī)定。對對于這些減值值準備，在舊舊的申報表中中是沒有

51、明確確列示的，而而在稅務(wù)總局局的文件中明明確規(guī)定不允允許稅前扣除除，在這次新新的企業(yè)所得得稅申報表中中，這一矛盾盾也得以解決決?；踞t(yī)療保險費費作為納稅調(diào)調(diào)減項目(第第四個變化)財政部關(guān)于企企業(yè)為職工購購買保險有關(guān)關(guān)財務(wù)處理問問題的通知（財財企2000361號號）規(guī)定，為為職工繳納的的基本醫(yī)療保保險費從“應(yīng)付福利費費”中列支。新申報表附附表五納稅稅調(diào)整減少項項目明細表填填報說明指出出“4、第4行行、第5行”在應(yīng)付福利利費中列支的的基本醫(yī)療保保險、補充醫(yī)醫(yī)療保險“：填報本納納稅年度在應(yīng)應(yīng)付福利費中中實際列支的的符合稅收規(guī)規(guī)定標準的基基本醫(yī)療保險險、補充醫(yī)療療保險（超過過稅收規(guī)定標標準部分不得得納

52、稅調(diào)減）?！币簿褪钦f，列支在應(yīng)付福利費中的基本醫(yī)療保險也作為納稅調(diào)減項目列示，這一爭議也得到了解決。明確了定期低稅稅率投資收益益也是免稅的的投資收益(第五個變化化)國稅發(fā)200001188號文關(guān)于于企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若干干所得稅問題題的通知規(guī)規(guī)定，凡投資資方企業(yè)適用用的所得稅稅稅率高于被投投資企業(yè)適用用的所得稅稅稅率的，除國國家稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的定期期減稅、免稅稅優(yōu)惠以外，其其取得的投資資所得應(yīng)按規(guī)規(guī)定還原為稅稅前收益后，并并入投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額，依法法補繳企業(yè)所所得稅。但對對定期減按低低稅率征收，如如某些經(jīng)批準準定期減按115%稅率的的行業(yè)，是否否屬于免稅的的投資收益，新新申報也進行行

53、明確：附表七免免稅所得及減減免稅明細表表填報說明明指出“第4行免予予補稅的投資資收益”，填報被投投資方與納稅稅人適用稅率率一致，以及及享受定期減減免稅或者定定期低稅率期期間，向納稅稅人分回的利利潤及股息、紅紅利。新申報報表沒有將定定期低稅率作作為定期減免免稅，而是單單列出來另為為一項，但也也視為了免稅稅的投資收益益 。工會經(jīng)費的計提提基數(shù)由工資資總額調(diào)整為為按稅收規(guī)定定允許稅前扣扣除的計稅工工資額，減小小了計提基數(shù)數(shù)。(第六個個變化)國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于工會經(jīng)費費稅前扣除問問題的通知（國國稅函200006778號）文件件規(guī)定，建立立工會組織的的企業(yè)、事業(yè)業(yè)單位、社會會團體，按每每月全部職工工工資

54、總額的的2%向工會會撥交的經(jīng)費費，憑工會組組織開具的工工會經(jīng)費撥繳繳款專用收據(jù)據(jù)在稅前扣扣除。國稅發(fā)發(fā)2006656號文文件就國稅函函20000678號號文件中的“每月全部職職工工資總額額”明確解釋：是指按稅收收規(guī)定允許稅稅前扣除所的的工資額。該該數(shù)額是允許許稅前扣除的的工會經(jīng)費的的計算基數(shù)。廣告費、業(yè)務(wù)招招待費、業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費等項項扣除的計算算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)調(diào)整為“銷售（營業(yè)業(yè)）收入”，取代了“銷售（營業(yè)業(yè)）收入凈額額”作為業(yè)務(wù)招招待費的計提提基數(shù)(第七七個變化)國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法的通知（國國稅發(fā)20000844號）規(guī)定，納納稅人廣告費費和業(yè)務(wù)宣傳傳費的計算基基數(shù)是

55、銷售（營營業(yè)）收入，而而計算業(yè)務(wù)招招待費的基數(shù)數(shù)是銷售（營營業(yè)）收入凈凈額。按照舊舊申報表填報報規(guī)定，銷售售（營業(yè)）收收入減銷售退退回和折扣與與折讓之后的的凈額。根據(jù)新申報表填填報規(guī)定，納納稅人經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)生的的現(xiàn)金折扣計計入財務(wù)費用用，其他折扣扣以及銷售退退回，一律以以凈額反映在在主營業(yè)務(wù)收收入。新申報報表的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入實際際就等于原申申報表中的銷銷售（營業(yè)）凈凈額，廣告費費和業(yè)務(wù)宣傳傳費的稅前扣扣除計算基數(shù)數(shù)相應(yīng)減少。投資收益不再進進行還原計算算(第八個變變化)投資收益不作還還原計算，避避免了以實際際未分回的投投資收益實現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)所得得稅來彌補虧虧損的現(xiàn)象。例如，投資方企企業(yè)適用所得得

56、稅稅率為333%，20004年度公公司取得業(yè)務(wù)務(wù)收入10000萬元，發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)成本本900萬元元，期間費用用250萬元元，取得稅后后投資收益3323萬元（被被投資企業(yè)所所得稅率為115%）。公公司不含投資資收益前，經(jīng)經(jīng)營虧損1550萬元（1100099002550）。但含含投資收益后后，企業(yè)年度度會計利潤為為173萬元元（100009002503323）。按照原申報表計計算要求，計計算企業(yè)所得得稅方法是：先還原投資資收益：3223（1155%）3880（萬元）；再計算投資收益益的抵免限額額38015%557（萬元）。據(jù)此計算，公司司應(yīng)納稅所得得額為：（11000338090002500）230

57、0（萬元），應(yīng)應(yīng)納所得稅23033%55718.9（萬元）。但但實際計算應(yīng)應(yīng)納所得稅為為：173（1155%）33%1173（1155%）15%336.63（萬萬元）。其主要原因是用用投資所得還還原后的數(shù)額額，抵減了1150萬元的的虧損，而還還原后的數(shù)額額中包含了被被投資企業(yè)繳繳納的所得稅稅，因而大于于實際分回的的所得。另一一方面，在計計算抵免所得得稅時，又將將稅前投資收收益380萬萬元繳納的稅稅款全部用于于抵免，擴大大了抵免數(shù)額額。所以，原原來計算的所所得稅容易產(chǎn)產(chǎn)生錯誤的結(jié)結(jié)果。為此，新新申報表在納納稅調(diào)整時先先不還原，待待納稅調(diào)整彌彌補虧損后，再再加上應(yīng)補稅稅投資收益已已繳所得稅額額投資

58、收益益（1被投投資企業(yè)適用用稅率）被投資企業(yè)業(yè)適用稅率.這樣，就就不容易出現(xiàn)現(xiàn)錯誤的計算算結(jié)果了。企業(yè)實際發(fā)生的的技術(shù)開發(fā)費費用當年抵扣扣不足部分，可可按稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，增增加了抵扣數(shù)數(shù)額。(第九九個變化) 國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于促進企業(yè)業(yè)技術(shù)進步有有關(guān)稅收問題題的補充通知知（國稅發(fā)發(fā)19966第1522號）規(guī)定，盈盈利企業(yè)研究究開發(fā)費用比比上年增長達達到10%以以上的其實際際發(fā)生額的550%，如大大于企業(yè)當年年應(yīng)納稅所得得額，可就其其不超過應(yīng)納納稅所得額的的部分，予以以抵扣；超過過部分，當年年和以后年度度均不再抵扣扣。允許扣除的公益益救濟性捐贈贈的計算基數(shù)數(shù)由納稅調(diào)整整前所得調(diào)整整為納稅調(diào)

59、整整后所得，相相應(yīng)擴大了計計算捐贈扣除除的基數(shù)。(第十個變化化)新申報表規(guī)定，成成本支出中的的其他扣除項項目（包括營營業(yè)外支出）不不包括公益救救濟性捐贈、非非公益救濟性性捐贈及贊助助支出。從這這個口徑比較較，納稅調(diào)整整后所得將大大于納稅調(diào)整整前所得，相相應(yīng)擴大了捐捐贈的計算基基數(shù)。例如：假設(shè)企業(yè)業(yè)當年有公益益救濟性捐贈贈20萬元，已已列入營業(yè)外外支出，當年年會計利潤為為100萬元元。在不考慮慮其他納稅調(diào)調(diào)整項目的情情況下，納稅稅調(diào)整前所得得為100萬萬元。如果按按照3%計算算，可以扣除除的捐贈限額額為3萬元（11003%）；而而按照新申報報表填報要求求，先將200萬元捐贈從從成本項目其其他扣除

60、項目目中扣除，由由于成本減少少20萬元，利利潤將增加220萬元，則則納稅調(diào)整后后所得為1220萬元。如如果按照3%計算，可以以扣除的捐贈贈限額為3.6萬元（11203%）。這這一申報計算算口徑的變化化，實際上就就是將計算捐捐贈扣除限額額的基數(shù)，由由捐贈后企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的所得得改為企業(yè)捐捐贈前實現(xiàn)的的所得。三、申報表主表表項目的填報報第一行銷售（營營業(yè)）收入:會計上主營營業(yè)務(wù)收入(包含屬于“其他業(yè)務(wù)收收入”的部分讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán))+會計上上其他業(yè)務(wù)收收入+稅法上上確認的視同同銷售行為附表一與會計上上主要區(qū)別就就是：將部分分讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)（特許許費和以收租租金為主要業(yè)業(yè)務(wù)的租金收收入）劃歸為為“主