企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之資產(chǎn)減值與資產(chǎn)評(píng)估

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)資產(chǎn)減值與與資產(chǎn)評(píng)估王 生 龍中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估有有限公司 wangsslchiina-vaalue.ccom大 綱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值概概述財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)評(píng)估業(yè)務(wù)發(fā)展展的必然性財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)評(píng)估業(yè)務(wù)的特特點(diǎn)資產(chǎn)減值評(píng)估與與傳統(tǒng)評(píng)估的的差異一、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值概概述“資產(chǎn)減值”是是指當(dāng)外部信信息或內(nèi)部信信息有證據(jù)表表明資產(chǎn)的使使用價(jià)值降低低，而使得該該資產(chǎn)的可收收回金額低于于其賬面價(jià)值值。 2006年新新頒布的準(zhǔn)則則體系中，資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則是人們關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則之一，其其原因就在于于該準(zhǔn)則在第第四章第十七七條明確提出出，資產(chǎn)減值值損失一經(jīng)確確認(rèn)，在以后后會(huì)計(jì)

2、期間不不得轉(zhuǎn)回?；仡櫾谛缕髽I(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)實(shí)施的當(dāng)年，滬滬深兩市上市市公司計(jì)提的的八項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備為210億元之多，在在慶幸上市公公司資產(chǎn)質(zhì)量量得到進(jìn)一步步優(yōu)化的同時(shí)時(shí)，卻不得不不防范這項(xiàng)巨巨大的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備已經(jīng)經(jīng)作為調(diào)節(jié)利利潤(rùn)的蓄水池池，成為上市市公司以后經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況不佳佳年度的利潤(rùn)潤(rùn)來源?？赡馨l(fā)生減值資資產(chǎn)的認(rèn)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日判判斷資產(chǎn)是否否存在可能發(fā)發(fā)生減值的跡跡象。 因企業(yè)合并所形形成的商譽(yù)和和使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，無論論是否存在減減值跡象，每每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試。存在下列跡象的的，表明資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)生了了減值： 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期期大幅度下跌跌，其跌幅明明顯高于因

3、時(shí)時(shí)間的推移或或者正常使用用而預(yù)計(jì)的下下跌。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)術(shù)或者法律等等環(huán)境以及資資產(chǎn)所處的市市場(chǎng)在當(dāng)期或或者將在近期期發(fā)生重大變變化，從而對(duì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不不利影響。 市場(chǎng)利率或者其其他市場(chǎng)投資資報(bào)酬率在當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)提高高，從而影響響企業(yè)計(jì)算資資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值的折現(xiàn)率率，導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額大幅度降低低。 有證據(jù)表明資產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)陳舊過過時(shí)或者其實(shí)實(shí)體已經(jīng)損壞壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將將被閑置、終終止使用或者者計(jì)劃提前處處置。 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的的證據(jù)表明資資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)績(jī)效已經(jīng)低于于或者將低于于預(yù)期，如資資產(chǎn)所創(chuàng)造的的凈現(xiàn)金流量量或者實(shí)現(xiàn)的的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或或者高

4、于）預(yù)預(yù)計(jì)金額等。 其他表明資產(chǎn)可可能已經(jīng)發(fā)生生減值的跡象象。資產(chǎn)可收回金額額的計(jì)量確定定可收回金額=公公平交易中銷銷售協(xié)議價(jià)格格可直接歸屬屬于該資產(chǎn)處處置費(fèi)用的金金額；可收回金額=該該資產(chǎn)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格處置費(fèi)用（不不存在銷售協(xié)協(xié)議但存在資資產(chǎn)活躍市場(chǎng)場(chǎng)的，通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的買方出價(jià)價(jià)確定）；可收回金額=參參考同行業(yè)類類似資產(chǎn)的最最近交易價(jià)格格或者結(jié)果進(jìn)進(jìn)行估計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值減去處置費(fèi)費(fèi)用后的凈額額（在不存在在銷售協(xié)議和和資產(chǎn)活躍市市場(chǎng)的情況）；可收回金額=未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值的確定：（1）資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過程中中 + 最終處置時(shí)時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值（2

5、）最近財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)預(yù)測(cè)5年+預(yù)算或預(yù)測(cè)測(cè)期后穩(wěn)定或或遞減的增長(zhǎng)長(zhǎng)率不應(yīng)當(dāng)超過過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的產(chǎn)品、市場(chǎng)場(chǎng)、所處的行行業(yè)或者所在在國(guó)家或者地地區(qū)的長(zhǎng)期平平均增長(zhǎng)率，或或者該資產(chǎn)所所處市場(chǎng)的長(zhǎng)長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)長(zhǎng)率。（3）折現(xiàn)率是是反映當(dāng)前市市場(chǎng)貨幣時(shí)間間價(jià)值和資產(chǎn)產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的的稅前利率。該該折現(xiàn)率是企企業(yè)在購(gòu)置或或者投資資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所要求的的必要報(bào)酬率率。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告目目的評(píng)估業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展的必然然性（一）評(píng)估和會(huì)會(huì)計(jì)同屬資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)方式理論基礎(chǔ)資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量同是資資產(chǎn)計(jì)量的技技術(shù)。不能因因?yàn)槎弋a(chǎn)生生的前提和計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同同，而否認(rèn)其其理論同源。當(dāng)當(dāng)二者采用同同一屬性對(duì)資資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，其其理論體系是是一

6、致的。一個(gè)完整的計(jì)量量模式由計(jì)量量對(duì)象、計(jì)量量單位和計(jì)量量屬性組成。計(jì)計(jì)量對(duì)象是指指被計(jì)量的客客體，具體到到會(huì)計(jì)要素上上，就是資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、收收入、費(fèi)用等等。計(jì)量單位位是指對(duì)計(jì)量量對(duì)象就某一一屬性進(jìn)行計(jì)計(jì)量時(shí)，具體體使用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)量度。通常常，可選擇的的量度單位有有兩種，一是是名義貨幣量量度單位，二二是不變購(gòu)買買力貨幣單位位。計(jì)量屬性性是指被計(jì)量量客體的特性性或外在表現(xiàn)現(xiàn)形式。具體體到會(huì)計(jì)要素素，就是指資資產(chǎn)（負(fù)債）、收收入（費(fèi)用）等等要素可以用用貨幣進(jìn)行量量化表述的方方面。FASB在第5號(hào)概念結(jié)構(gòu)構(gòu)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的確認(rèn)與與計(jì)量”中，列舉了5種可能的計(jì)計(jì)量屬性，即即歷史成本歷史收入，現(xiàn)現(xiàn)行

7、成本，現(xiàn)現(xiàn)行市價(jià)，可可變現(xiàn)（清算算）凈值，未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值（或貼貼現(xiàn)值）。 計(jì)量屬性，又稱稱計(jì)量基礎(chǔ)，指指用貨幣對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)需要進(jìn)行行計(jì)量時(shí)應(yīng)予予計(jì)量的角度度。資產(chǎn)有五五種計(jì)量屬性性，即歷史成成本、現(xiàn)行成成本（重量成成本）、現(xiàn)行行市價(jià)、可變變現(xiàn)凈值，未未來現(xiàn)金流量量的凈現(xiàn)值?，F(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式式的基本計(jì)量量屬性是歷史史成本，現(xiàn)行行會(huì)計(jì)模式可可界定為“歷史成本名義貨幣單單位”。從會(huì)計(jì)計(jì)量來看看：會(huì)計(jì)計(jì)量量的表現(xiàn)形式式主要包括兩兩大部分，資資產(chǎn)計(jì)價(jià)（assetts valluatioon）和收益決決定（incomme detterminnationn）。所謂資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)就是要要用貨幣數(shù)額額來確定和表表現(xiàn)

8、各個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目的獲取取、使用和結(jié)結(jié)存。這一過過程就是一種種計(jì)量形式，另外，資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)還可以應(yīng)用用與負(fù)債和產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量。其其中產(chǎn)權(quán)的計(jì)計(jì)量便是資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)國(guó)的最初表現(xiàn)現(xiàn)形式。收益益決定是指經(jīng)經(jīng)過一定時(shí)期期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源的變動(dòng)動(dòng)狀況和結(jié)果果要通過定量量化重新反映映出來，或者者說，企業(yè)需需要不斷的對(duì)對(duì)其收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)等等要素進(jìn)行衡衡量比較，從從而得出企業(yè)業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的的財(cái)務(wù)信息，以以供投資者，債債權(quán)人使用。這這其中也必然然涉及到資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估。 會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的的計(jì)量，其計(jì)計(jì)量對(duì)象和計(jì)計(jì)量單位從來來與資產(chǎn)評(píng)估估都是一致的的，當(dāng)計(jì)量屬屬性一致時(shí)，資資產(chǎn)評(píng)估完全全可以用于會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳傳統(tǒng)上，資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)

9、估中用得得最多的計(jì)量量屬性是現(xiàn)行行市價(jià)，這是是它的特點(diǎn)之之一。實(shí)際上上會(huì)計(jì)計(jì)量也也會(huì)使用這種種屬性，尤其其在通貨膨脹脹時(shí)。 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作作來看：資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估在日常常最主要的工工作是交易中中提供一種“公允價(jià)值”以指導(dǎo)建立立一個(gè)平等的的競(jìng)價(jià)機(jī)制 。因此，資產(chǎn)評(píng)估估和會(huì)計(jì)計(jì)量量，同屬于資資產(chǎn)計(jì)量方式式，二者具有有相同的理論論前提，當(dāng)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性性多元化時(shí)，資資產(chǎn)評(píng)估理所所當(dāng)然作為會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量的方方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(2006年)第九章會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量中，規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量屬性除歷歷史成本外，提提出了重置成成本、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值值、公允價(jià)值值四種屬性。同同時(shí)規(guī)定“企業(yè)在對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行行計(jì)量時(shí)，一一般

10、應(yīng)當(dāng)采用用歷史成本，采采用重置成本本、可變現(xiàn)凈凈值、現(xiàn)值、公公允價(jià)值計(jì)量量的，應(yīng)當(dāng)保保證所確定的的會(huì)計(jì)要素金金額能夠取得得并可靠計(jì)量量”近年來，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)對(duì)公允價(jià)值日日益重視，2004版國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公公允價(jià)值的運(yùn)運(yùn)用提出了較較詳細(xì)的要求求。從2005年1月1日開始，歐歐盟、澳大利利亞、香港等等90多個(gè)國(guó)家和和地區(qū)要求或或允許使用國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，公允價(jià)值值進(jìn)入實(shí)質(zhì)性性運(yùn)用階段。公公允價(jià)值的完完整運(yùn)用為評(píng)評(píng)估行業(yè)開辟辟了新的業(yè)務(wù)務(wù)領(lǐng)域。為適適應(yīng)這一需求求，國(guó)際評(píng)估估準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)通過與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)進(jìn)行了了廣泛的溝通通。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的改革，特別別是近年公允允價(jià)值在國(guó)際際會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)則中中地位的上升升，促成了國(guó)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則則委員會(huì)和國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)的廣廣泛合作。雙雙方圍繞公允允價(jià)值確定和和以財(cái)務(wù)報(bào)告告為目的的評(píng)評(píng)估業(yè)務(wù)，在在學(xué)術(shù)層面和和技術(shù)層面有有較密切的溝溝通和合作。雙雙方都互派代代表參加對(duì)方方會(huì)議，在重重大問題方面面保持聯(lián)系。 2005年以來來，國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則在全球球范圍內(nèi)進(jìn)入入實(shí)質(zhì)性應(yīng)用用階段，國(guó)際際評(píng)估準(zhǔn)則委委員會(huì)適應(yīng)這這一趨勢(shì)，積積極與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員員會(huì)溝通，促促進(jìn)了以財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告為目的的的評(píng)估業(yè)務(wù)務(wù)較快發(fā)展。評(píng)評(píng)估行業(yè)參與與會(huì)計(jì)計(jì)量已已經(jīng)成為評(píng)估估業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的的重要領(lǐng)域。相相應(yīng)地，國(guó)際際評(píng)估準(zhǔn)則中中也越來越多多地體現(xiàn)了以以財(cái)務(wù)報(bào)告為為目的的評(píng)估估業(yè)務(wù)的

12、需求求。在準(zhǔn)則方方面進(jìn)行準(zhǔn)備備。2005年，在第七七版國(guó)際評(píng)估估準(zhǔn)則中，國(guó)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則則委員會(huì)修訂訂了國(guó)際評(píng)估估應(yīng)用指南1（以財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告為目的的的評(píng)估），并并對(duì)其他相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了了相應(yīng)調(diào)整，使使整體國(guó)際評(píng)評(píng)估準(zhǔn)則體系系更加適應(yīng)會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)評(píng)估行業(yè)的需需求，促進(jìn)了了兩個(gè)行業(yè)的的合作。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在國(guó)際上上越來越廣地地應(yīng)用，以財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告為目目的的評(píng)估業(yè)業(yè)務(wù)在國(guó)外得得到了較快發(fā)發(fā)展。2006年2月，我國(guó)發(fā)布布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中一個(gè)突出出特點(diǎn)是對(duì)公公允價(jià)值在我我國(guó)的應(yīng)用提提出了要求。公公允價(jià)值的確確定目前尚無無具體的操作作指南，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定以及許許多國(guó)家的實(shí)實(shí)際做法中，評(píng)評(píng)估技術(shù)是確確

13、定公允價(jià)值值的有效途徑徑之一。包括括美國(guó)、歐盟盟、香港等國(guó)國(guó)家和地區(qū)在在內(nèi)的評(píng)估行行業(yè)已經(jīng)積極極參與了公允允價(jià)值確定工工作，評(píng)估行行業(yè)在服務(wù)于于會(huì)計(jì)行業(yè)方方面邁出了新新的步伐。 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)公允價(jià)值值的確定沒有有做出具體規(guī)規(guī)定。但在會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即將將實(shí)施的情況況下，這一問問題又是必須須盡快解決的的問題。評(píng)估估行業(yè)的公允允價(jià)值確定方方面具有專業(yè)業(yè)優(yōu)勢(shì)，具備備獨(dú)立性，可可以很好地為為會(huì)計(jì)計(jì)量服服務(wù)。 新準(zhǔn)則實(shí)際上增增大了資產(chǎn)計(jì)計(jì)量的難度，甚甚至大大超過過會(huì)計(jì)人員的的專業(yè)判斷能能力，除非尋尋求資產(chǎn)評(píng)估估師的幫助，否否則很難得出出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)評(píng)估人員系統(tǒng)統(tǒng)掌握的資產(chǎn)產(chǎn)交易價(jià)格信信息，和

14、對(duì)資資產(chǎn)估值的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)為會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量服務(wù)提供供的了厚實(shí)的的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告目目的評(píng)估業(yè)務(wù)務(wù)的特點(diǎn)（一）經(jīng)常性會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)常性工作作，對(duì)資產(chǎn)的的公允價(jià)值計(jì)計(jì)量也是經(jīng)常常性的。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值第第四條規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日判斷資產(chǎn)是是否存在可能能發(fā)生減值的的跡象。因企企業(yè)合并所形形成的商譽(yù)和和使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，無論論是否存在減減值跡象，每每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試。不言而喻，當(dāng)企企業(yè)外部、內(nèi)內(nèi)部環(huán)境變化化時(shí)，也就是是存在減值的的跡象時(shí)，就就存在對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)重新計(jì)量的的需要。從這這一角度看，依依賴于產(chǎn)權(quán)變變動(dòng)而發(fā)生資資產(chǎn)評(píng)估，已已經(jīng)擴(kuò)展到了了只要企業(yè)外外部、內(nèi)

15、部經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化化，就會(huì)產(chǎn)生生資產(chǎn)評(píng)估的的機(jī)會(huì)。（二）熟悉會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量體系和和信息披露要要求如產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情形形下的評(píng)估需需要熟悉產(chǎn)權(quán)權(quán)制度，上市市要求一樣，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估，需要要熟悉會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量體系和披披露要求。比比如準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中中，用流量現(xiàn)現(xiàn)值確定 “可回收金額”，對(duì)流量模模型、價(jià)格、折折現(xiàn)率、流量量年限的特殊殊要求；資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)值分分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的方法；重重大資產(chǎn)減值值的可回收金金額確定要披披露估計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)等。四、資產(chǎn)減值評(píng)評(píng)估與傳統(tǒng)評(píng)評(píng)估的差異 不能簡(jiǎn)單以以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)結(jié)果作為減值值確定依據(jù)1、概念和前提提的不同折舊和減值準(zhǔn)備備都反映固定定資產(chǎn)帳面價(jià)價(jià)值的減少。從從資產(chǎn)負(fù)債債表內(nèi)容上

16、上看，折舊與減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目目，兩者互為為補(bǔ)充，共同同反映固定資資產(chǎn)帳面價(jià)值值的減少。無無論是計(jì)提減減值準(zhǔn)備，還還是提取折舊舊，都不同程程度地體現(xiàn)了了“正確計(jì)算損損溢、減少風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)損失、合合理確定成本本補(bǔ)償尺度的的”“謹(jǐn)慎”原則。計(jì)提提折舊是對(duì)固固定資產(chǎn)價(jià)值值的分?jǐn)?，并并不表示固定定資產(chǎn)價(jià)值的的實(shí)際減少，減減值準(zhǔn)備是在在對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊的的基礎(chǔ)上，以以一種更靈活活、更及時(shí)的的方式，確保保固定資產(chǎn)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量量信息的有用用與相關(guān)。因因此，有人認(rèn)認(rèn)為計(jì)提減值值準(zhǔn)備是對(duì)歷歷史成本的修修正，反映了了固定資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)前的價(jià)值。實(shí)實(shí)際也是如此此，即計(jì)提減減值準(zhǔn)備，是是一種資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)的手段，是

17、是會(huì)計(jì)核算中中，資產(chǎn)價(jià)值值計(jì)量的方法法之一，是企企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)經(jīng)常性核算的的內(nèi)容之一，旨旨在及時(shí)反映映由于外部資資產(chǎn)市價(jià)、利利率、技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)法律等企企業(yè)外部環(huán)境境的變化，和和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效效績(jī)等內(nèi)部原原因，可能導(dǎo)導(dǎo)致的資產(chǎn)的的可回收金額額低于賬面金金額時(shí)的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值變化。而企業(yè)改制發(fā)起起設(shè)立股份有有限公司依法法進(jìn)行的資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估，并不不是企業(yè)經(jīng)常常性核算的內(nèi)內(nèi)容（至少目目前）1，更不是“開展用于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告和相相關(guān)會(huì)計(jì)事宜宜的評(píng)估”（國(guó)際評(píng)評(píng)估準(zhǔn)則（IVS3）。而是與與進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)評(píng)估對(duì)應(yīng)的資資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)應(yīng)發(fā)生的，而而且為了滿足足特定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)對(duì)事先確定的的時(shí)點(diǎn)（評(píng)估估基準(zhǔn)日）（也也并不完全考考

18、慮會(huì)計(jì)年度度）的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的反映。這這并不全面反反映會(huì)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)減值的核算算的經(jīng)常性原原則，即計(jì)提提和轉(zhuǎn)回。 2、價(jià)值內(nèi)涵不不完全一致與會(huì)計(jì)核算的“公平價(jià)值”不同（盡管管現(xiàn)代會(huì)計(jì)趨趨向于市場(chǎng)價(jià)價(jià)值），資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值（這這里暫不討論論“無市場(chǎng)價(jià)值”或“限制性資產(chǎn)”所用的“DRC”法反映的“價(jià)值”爭(zhēng)議），是是建立在與特特定評(píng)估業(yè)務(wù)務(wù)（或評(píng)估目目的）對(duì)應(yīng)的的價(jià)值類型基基礎(chǔ)上的價(jià)值值，是一種“交易估計(jì)”而非“真實(shí)交易”，價(jià)值數(shù)額額與價(jià)值定義義密切相關(guān)，“價(jià)值定義的的改變會(huì)對(duì)各各種資產(chǎn)所具具有的價(jià)值產(chǎn)產(chǎn)生影響”1。同一項(xiàng)資資產(chǎn)，在同一一個(gè)期日，不不同的評(píng)估目目的表現(xiàn)為不不同的價(jià)值。以以企業(yè)轉(zhuǎn)讓為為例，對(duì)有

19、價(jià)價(jià)證券和存貨貨的計(jì)價(jià)，評(píng)評(píng)估要按現(xiàn)時(shí)時(shí)可變現(xiàn)凈值值估價(jià)，而會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量則必必須按成本與與市價(jià)孰低的的原則計(jì)核。再再以出售資產(chǎn)產(chǎn)為例，產(chǎn)成成品直接以市市價(jià)計(jì)量，而而如果以出資資為目的進(jìn)行行評(píng)估，是可可以成本和市市價(jià)兩種辦法法計(jì)量。不同同的資產(chǎn)使用用方式（比如如閑置、改變變用途）以及及不同的資產(chǎn)產(chǎn)交易方式都都會(huì)對(duì)評(píng)估的的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)產(chǎn)生重要影響響。因此，評(píng)評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)價(jià)值，因資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的型式式不同，表現(xiàn)現(xiàn)為“可選”的、和“可變”的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以及評(píng)估結(jié)結(jié)果。 而作為計(jì)提減值值準(zhǔn)備的使用用的“可回收金額”概念，是“指資產(chǎn)的銷銷售凈價(jià)與其其使用價(jià)值二二者之中的較較高者”?！笆褂脙r(jià)值”（valuee in

20、uuse），指預(yù)期期從資產(chǎn)的持持續(xù)使用和使使用期限結(jié)束束時(shí)的處置中中形成的估計(jì)計(jì)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值。銷銷售凈價(jià)，指指在熟悉情況況的交易各方方之間自愿進(jìn)進(jìn)行的正常交交易中，通過過銷售資產(chǎn)而而取得的、扣扣除處置費(fèi)用用后的金額。2明顯與資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值概念有有差別。 3、計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的技術(shù)途途徑與資產(chǎn)評(píng)評(píng)估不一致評(píng)估減值與會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備技術(shù)途徑徑完全不一致致，比如我們們?cè)诔凶瞿畴婋娋W(wǎng)公司H股上市評(píng)估估中，由于變變電站作為一一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)整體考慮，可可以準(zhǔn)確將其其他費(fèi)用完整整計(jì)算，更能能科學(xué)反映其其整體價(jià)值，故故將變電站作作為一單項(xiàng)資資產(chǎn)（盡管其其中含有房屋屋、土地、機(jī)機(jī)器等）進(jìn)行行估

21、值，但由由于其中的土土地使用權(quán)擬擬采取租賃的的方式而不作作為投入資產(chǎn)產(chǎn)，與原含有有土地使用權(quán)權(quán)賬面值相比比，不含土地地使用權(quán)變電電站的評(píng)估值值發(fā)生大面積積“減值”，并非會(huì)計(jì)計(jì)意義上的“可回收金額額低于賬面金金額“的情形。再如如評(píng)估中本著著資產(chǎn)不重不不漏的原則對(duì)對(duì)重復(fù)的資產(chǎn)產(chǎn)，在清查核核實(shí)的基礎(chǔ)上上進(jìn)行調(diào)整合合并估值，對(duì)對(duì)未反映評(píng)估估值的資產(chǎn)（評(píng)評(píng)估值為零）這這也同樣不是是單項(xiàng)資產(chǎn)的的“減值”。還有很多多其他根據(jù)資資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)實(shí)實(shí)性原則確定定的、并做零零值處理的并并不存在實(shí)物物形態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)，同樣不是是簡(jiǎn)單的資產(chǎn)產(chǎn)的“減值”情形。而會(huì)計(jì)上認(rèn)定減減值的條件為為：長(zhǎng)期閑置置不用，在可可預(yù)見的未來來不會(huì)再

22、使用用，且已無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固固定資產(chǎn)；由由于技術(shù)進(jìn)步步等原因，已已不可使用的的固定資產(chǎn)；雖然固定資資產(chǎn)尚可使用用，但使用后后產(chǎn)生大量不不合格品的固固定資產(chǎn)；已已遭毀損，以以致于不再具具有使用價(jià)值值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值的固定資產(chǎn)產(chǎn);實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)不能給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的固定資資產(chǎn)。比如某某審計(jì)報(bào)告提提出以下審計(jì)計(jì)意見：對(duì)于于設(shè)備A，由于使用用而產(chǎn)生大量量不合格品，該該設(shè)備的固定定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，凈值值為36萬(wàn)元，所以以補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值值準(zhǔn)備。而評(píng)評(píng)估會(huì)考慮變變現(xiàn)凈值作為為評(píng)估值，與與減值準(zhǔn)備至至少數(shù)額不同同。又如：對(duì)對(duì)于設(shè)備B，由于長(zhǎng)期期閑置不用，在在可預(yù)見的未未來不會(huì)再使使

23、用，且由于于閑置不用已已無使用價(jià)值值，但仍有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此此，不符合全全額計(jì)提減值值準(zhǔn)備的條件件。4、單項(xiàng)資產(chǎn)界界定存在本質(zhì)質(zhì)不同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則（IAS）第36號(hào)資產(chǎn)減值值中對(duì)單項(xiàng)資資產(chǎn)的界定是是非常原則性性的，基本上上是建立在“獨(dú)立收益”的基礎(chǔ)上界界定的，在基基本上不可能能達(dá)到純粹“單項(xiàng)資產(chǎn)”的現(xiàn)實(shí)下，提提出以“現(xiàn)金產(chǎn)出單單元”計(jì)提。比如如，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第36號(hào)中示例，某某礦業(yè)企業(yè)自自己擁有一條條鐵路以支持持其采礦生產(chǎn)產(chǎn)，該鐵路只只能以報(bào)廢價(jià)價(jià)值出售，并并且該鐵路持持續(xù)使用不可可能在很大程程度上獨(dú)立于于礦業(yè)企業(yè)的的其他資產(chǎn)而而產(chǎn)生現(xiàn)金流流入。估計(jì)該該鐵路的可收收回價(jià)值是不

24、不可能的，因因?yàn)椴荒艽_定定鐵路的使用用價(jià)值，而且且其很可能不不同于其報(bào)廢廢價(jià)值。因此此，企業(yè)估計(jì)計(jì)現(xiàn)金產(chǎn)出單單位（即整個(gè)個(gè)礦山）的可可收回價(jià)值。將將整個(gè)礦山作作為計(jì)提減值值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)礎(chǔ)。汽車企業(yè)業(yè)根據(jù)同政府府簽訂的合同同提供服務(wù)，該該合同要求汽汽車企業(yè)在五五條單獨(dú)的線線路上提供最最低限度的服服務(wù)，投入每每條線路上的的資產(chǎn)和每條條線路的現(xiàn)金金流量能夠分分別認(rèn)定。其其中一條線路路發(fā)生重大虧虧損。由于企企業(yè)沒有權(quán)利利提早結(jié)束任任何一條汽車車線路，因此此，通過持續(xù)續(xù)使用、很大大程度上獨(dú)立立于具他資產(chǎn)產(chǎn)或資產(chǎn)組合合所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入的最最小可辨認(rèn)現(xiàn)現(xiàn)金流入是五五條線路合并并產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入。每一一條線路

25、的現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位是汽車企業(yè)業(yè)整體。將整整個(gè)汽車企業(yè)業(yè)整體作為計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的基礎(chǔ)。而資產(chǎn)評(píng)估，幾幾乎是“卡片”式的單項(xiàng)資資產(chǎn)的概念。資資產(chǎn)評(píng)估的基基礎(chǔ)是企業(yè)根根據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)換成成要求的“評(píng)估明細(xì)表”，沒有任何何企業(yè)為進(jìn)行行資產(chǎn)評(píng)估，嚴(yán)嚴(yán)格以上述“單項(xiàng)資產(chǎn)”或“現(xiàn)金產(chǎn)出單單元”的概念，形形成資產(chǎn)評(píng)估估的基礎(chǔ)報(bào)表表。實(shí)踐中，“評(píng)估明細(xì)表”基本上是企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片的匯總總，很多管理理較好的企業(yè)業(yè)直接將“設(shè)備臺(tái)賬”轉(zhuǎn)換成“評(píng)估明細(xì)表”。這樣以評(píng)評(píng)估明細(xì)表直直接統(tǒng)計(jì)的減減值，與上述述概念明顯不不同。 5、評(píng)估減值數(shù)數(shù)額的大小與與折舊直接相相關(guān)在分析評(píng)估結(jié)果果增減幅度時(shí)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估估一般與經(jīng)

26、審審計(jì)后的賬面面凈值比較，企企業(yè)折舊政策策（比如折舊舊率）的變化化，直接會(huì)影影響評(píng)估結(jié)果果增減。在企企業(yè)改制設(shè)立立股份公司中中，資產(chǎn)評(píng)估估是建立在采采用新會(huì)計(jì)制制度模擬編制制資產(chǎn)負(fù)債表表的基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行的，每一一次折舊政策策的調(diào)整，會(huì)會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)結(jié)果增減幅度度的變化，甚甚至反向變化化，這也顯然然不是“可回收金額”的變化。而而純屬于比較較基礎(chǔ)的變化化。 6、評(píng)估值中的的實(shí)體性貶值值已經(jīng)包含了了會(huì)計(jì)折舊金金額以年限為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)算成新率，實(shí)實(shí)際上充分反反映了折舊額額。比如，如如果被評(píng)估企企業(yè)折舊制度度的設(shè)計(jì)主要要是為了資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償償（機(jī)器設(shè)備備的成本通過過折舊方式來來補(bǔ)償或回收收），從而折折余金額是反反映機(jī)器設(shè)備備累積功能剩剩余的恰當(dāng)指指標(biāo)（折舊率率的設(shè)計(jì)考慮慮了機(jī)器設(shè)備備的經(jīng)濟(jì)壽命命和功能變化化的特點(diǎn)），并并且被估設(shè)備備處于正常使使用狀況，一一般用折舊額額直接計(jì)算，成成新率=1-已計(jì)提折舊/資產(chǎn)原值100%。年限法（壽壽命法）1計(jì)算成新率率的思路，同同樣反映了折折舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)律。假定（1）實(shí)體性貶貶值與壽命縮縮短和功能下下降成正比；（2）假定壽命命