【注冊會計師考試真題】2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試 職業(yè)能力綜合測試(試卷一)A卷

1、注會綜合歷年真題（注會綜合歷年真題（2018 年教材修改）2014（試卷一（）說明：本試卷共5016、要求91078資料一：AA200 年首次公開發(fā)行A60000（每1。A 公司為星辰會計師事務(wù)所的常年審計客戶。星辰會計師事務(wù)所委派注冊會計師甲擔任A 公司 203 年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A52034A2032032024年123年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6 A 公司原財務(wù)總監(jiān)在A5203A數(shù)名在A203A2036能電視產(chǎn)品，對A 公司在 203 下半年普遍降低了各類電視機產(chǎn)品銷售價格。203增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù)。PA 公司的母

2、公司，向A2032，AP5000203 年末P2041315000A 公司及其子公司均使用ERPA202報表時測試了該ERP 系統(tǒng)，注意到AA 公司根據(jù)星辰203ERP進，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊。A 公司部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下： 金額單位：萬元項目營業(yè)收入凈利潤203 年度（未審數(shù)2772100162000203111（未審數(shù)2425500148400202 年度（已審數(shù)25200001630002031231203 年 11 月 30 日2021231項目（未審數(shù)）（未審數(shù)）（已審數(shù)）預(yù)付款項15200152001200其中：P 公司15000145001000應(yīng)收賬款

3、493000200000221000存貨300700310000200000減：存貨跌價準備100100100開發(fā)支出600050001000資料二：審計項目組針對A203ERP202計時對ERP203實施實質(zhì)性程序。2.A 公司于203 年在某西部城市新建成一座倉庫庫存量約為集團整體庫存量的 20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。3.A203203運行有效性的結(jié)論。資料三：審計項目組在審計A 公司 203 年投資相關(guān)事項過程中注意到以下事項：1.20231000 萬元購入B250B5%。A20391 公司以向B（非關(guān)聯(lián)公

4、司2300AB50%的股權(quán)，從而獲得了對B20391日（購買日A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2A公司定向增發(fā)10010050020391B5%股權(quán)（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）于203911050B5011500（12550）作為對B 金融資產(chǎn)公允價值變動累計計入其他綜合收益的50 萬元轉(zhuǎn)入當期投資收益，同時，將定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用共計7002.203121C3000 C30C2031230，C250（不含增值稅）出售給A2031231A 公司與C20 3C20312200AC203602031231AC30603.203123180023

5、年12月31日（購買日D公司凈資產(chǎn)賬面價值為600D公司賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債的賬面價值均與經(jīng)評估確認的公允價值相等 公司還擁有一項經(jīng)評估確認公允價值為120A203 年度合并財務(wù)報表中確認了對D2004.A2025000400E2032031231AE4100 E4000 公司認為EA203E資料四：審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.A203合同當期向加盟商收取一次性加盟費100 萬元，加盟期5A 公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。A 公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1 公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期營業(yè)收入。2.

6、A2001250A5（無殘值。2031203A 公司將原裝修支出的3080110本，并在預(yù)計使用年限內(nèi)以年限平均法計提折舊。3.203121即優(yōu)先股持有人可以在20461A5.5A 公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。4.2031230AA12A203123110A20312102資料五：A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%、企業(yè)所得稅稅率為 25%。審計項目組在審計A 公司 203 年應(yīng)交稅費過程中注意到以下事項：1.A2032AA含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發(fā)票，也未計算銷項稅。2.A 公司為鼓勵客戶提

7、前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A 公司在申報 203 年度增值稅時，以203 年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20368010A90額計算銷項稅。4.203831A201893.6（含17%增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增20383114易，A80資料六：A20312F13F25%。審計項目組在復(fù)核F 年 12 月，F(xiàn)85F公司當月實現(xiàn)內(nèi)銷不含稅銷售額100萬元（均已于當月收到貨款，出口外銷銷300F20312390。2.F 公司分別在X 國和Y（X 國和YF20312100X20Y10Y20XY6

8、2 F20325（F 公司在XYX、Y 203）資料七：注冊會計師乙在復(fù)核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查AA2032032.根據(jù)A5%的產(chǎn)品進行分析并編制分析報告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報告并采取跟進措2032 公司與上述管理制度相關(guān)的控制運行有效”的結(jié)論。3.A 公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字。針對該項控制，項目2533254203 年末A203 年應(yīng)收賬款明細賬中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的銷20312315.A203123120312312031231204112031231資料八：A 公司的財務(wù)總監(jiān)就以下事

9、項征詢注冊會計師甲的意見：G5000AG204 年下半年與GA 公司向G100001010A相關(guān)經(jīng)營策略和銷售計劃均遵從A 公司派遣銷售人員擔任G 公司除了每年向A60%作為管理費支付給AA 公司是否擁有對G公司的控制權(quán)提出分析意見。要求：A203表層次的重大錯報風險。A203錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。 31314A203（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響。14A（遞延所得稅的影響。14A在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。Basedontheinformationprovidedinitem1ofMaterialSi（資料六fo

10、rCompany Fs Value Added Taxfor the year of recalculate the amount of refundable tax (當期應(yīng)退稅額), the amount of exemption and credit tax (當期免抵稅 額 ) and the amount of tax retained that can be deductible during next periodtheendof203underthemethodofTaxExemption, Credit and ” (“免、抵、退”). List the calculatio

11、n process step by step. 1F203F203203Basedontheinformationprovidedinitem2ofMaterialSix（資料六recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable in the Enterprise Income Tax Return, an

12、d propose the audit adjustments accordingly.2F識別企業(yè)所得稅納稅申報表中重新計算的結(jié)果與實際應(yīng)納所得稅額的差異15作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。答案與解析1.A 公司 203 年度財務(wù)報表可能存在下列財務(wù)報表層次的重大錯報風險：203A業(yè)增長率，而A203 年未經(jīng)審計的營業(yè)收入剛好增長10%。A目標而粉飾財務(wù)報表。（2）AA 公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務(wù)報表整體可能產(chǎn)生重大影響。（3）A 公司在 203 年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復(fù)雜

13、性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。（4）A 公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計判斷和會計處理，對財務(wù)報表整體可能產(chǎn)生重大影響。（5）A202ERPAERP但仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。2.A 公司 203 年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務(wù)報表項目和認定、應(yīng)實施的主要進一步實質(zhì)性程序如下：A公司203年111月的營業(yè)收入為2425500220500萬元，而12月份的收入為346600萬元2772100-2425500萬元或23年1112646000（2425500/1112）202512 月份的收入使得23年度營業(yè)收入較202年度增長了

14、10，說明A公司在臨近期末時A12A在”認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：將本期的營業(yè)收入與上期的營業(yè)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較分析,分析營業(yè)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；比較本期各月特別是 203 年 12 月各類營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致；對本期（包括 203 年 12 月）交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；對營業(yè)收入進行截止性測試，重點關(guān)注：要追

15、加實施截止測試程序。取得資產(chǎn)負債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；對應(yīng)收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額；檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況?！咎崾尽恳勒?2018 年教材修正。 公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對A 公司電視機產(chǎn)品203 年末存貨余額相比 202進一步的實質(zhì)性程序主要包括：實施存貨計價測試；法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性；檢查存貨（特別是電視產(chǎn)品）的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本；年末實施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。 公司 203財務(wù)報表項目和認定：開發(fā)支出的“存在”認定、管理費用的“完整

16、性”認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；檢查研發(fā)項目可行性研究報告和預(yù)算等文件資料；檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定；檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。2032 月向P5000P1AA公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風險。財務(wù)報表項目和認定：預(yù)付賬款的“存在”認定、關(guān)聯(lián)方交易與列報和披露相關(guān)的認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：檢查與PP并評價其是否符合正常的商業(yè)理由（例如該采購是否與A公司合理的生產(chǎn)計劃對應(yīng)等，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的

17、情況；款項是否根據(jù)有關(guān)合同進行支付和結(jié)算；檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實是否收到實物資產(chǎn)；業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當?shù)恼{(diào)整與披露；選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實施函證程序。3.對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序存在不當之處。 公司所有業(yè)務(wù)均通過ERP 系統(tǒng)，且ERPERP改進建議：考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對相關(guān)控制進行了解、評估和測試。盤不可行存在不當之處。（如路途遠和交通成本高不足以支持注冊會計師20新增倉庫的存貨代為實施監(jiān)盤程序。不當之處。價并對內(nèi)審相關(guān)工作實施進一步審計程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。 4.定向增發(fā)股

18、票過程中發(fā)生的各項費用合計700 萬元全部抵減股票的溢價發(fā)行收入存在不當之處。處理意見：定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的審計費100 元、律師費 100 萬元計入管理費用，傭金及手續(xù)費 500 萬元抵減股票的溢價發(fā)行收入?！咎崾尽堪凑?2018 公司將金融資產(chǎn)公允價值累計計入其他綜合收益的 50 萬元轉(zhuǎn)入當期投資收益的處理是正確的。通過多次交易，分步取得股允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。 公司按照權(quán)益法計算其應(yīng)享有的CC200理由：A 公司對C 公司具有重大影響，C 公司向A 公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個別財務(wù)報表中，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當在A 公司計算確認投資收益時予以

19、抵銷。A 公司不應(yīng)確認C 公司因該交易產(chǎn)生的損益中A 公司應(yīng)享有的部分。C45-50)30%=45 60-5030%=452031231 日AC3045在合并財務(wù)報表中確認商譽200單獨確認的無形資產(chǎn)。處理意見：在確定 D 公司的合并商譽前，應(yīng)將該專有技術(shù)單獨確認為一項無形資產(chǎn)120 萬元。（4）A 公司認為E 公司的資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，未確認任何減值損失存在不當之處。 公司收購E400處理意見：E 公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包括商譽。該資產(chǎn)組的可收回金額為 4100 萬元，小于 E 公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn) 4000 萬元與商譽 400 萬元之和 4400 萬元，差

20、額 300 萬元為減值損失，即對商譽確認 300 萬元減值損失。5.（1）存在兩個不當之處。A 公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入存在不當之處。一次性確認收入。處理意見：A 公司在收取一次性加盟費后，在加盟經(jīng)營期間內(nèi)還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入?！咎崾尽恳罁?jù) 2018 年教材及新準則，本題不適用于新準則。建議學(xué)員不參考學(xué)習(xí)。A 公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期的營業(yè)收入存在不當之處。期滿時確認收入。處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時不確認營業(yè)收入，在1 個月退貨期滿時再確認收入?！咎崾尽堪凑?2018 年教材的解釋：

21、對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相（包括退回商品的價值 減損的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。更進行會計處理。（2）A 公司將原裝修的賬面價值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊存在不當之處。不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)予終止確認，而非計入新裝修資產(chǎn)成本。處理意見：在第二次裝修時將原裝修的賬面價值30 萬元予以沖銷，計入當期損益。（3）A 公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當之處。方有義務(wù)在未來將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給持有方。處理意見：應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負債核算。（4）A 公司按照 12 萬元與 10 萬元的差額 2 萬元確認預(yù)計負債存在不當之處。額的扣減。處理意見：將預(yù)計向小轎車

22、車主支付的 12 萬元確認為預(yù)計負債，將能夠從保險公司獲得的賠償款 10 萬元確認為預(yù)計資產(chǎn)。6.促銷活動的增值稅處理存在不當之處。處理意見：促銷活動中免費贈送的加濕器應(yīng)當視同銷售計算增值稅銷項稅。增值稅處理存在不當之處。處理意見：計算增值稅時，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費用，不得從銷售額中扣除。增值稅處理存在不當之處。處理意見：A 公司收取的代墊運費 10 萬元為價外費用，價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。增值稅處理存在不當之處。處理意見：A 公司將使用過的固定資產(chǎn)贈送他人為視同銷售行為，無法確定銷售額的，應(yīng)當以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，即以 66 萬元（80 萬元-14

23、萬元=66 萬元）作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。7.（1）Non-exemption and non-credit tax amount =3000000(17%-13%)=1200002）Tax payable balance in current period =10000017%-(850000-120000)=-560000Tax amount of exporting good =300000013%=390000Due to 560 000390 000, the refundable tax amount =390000The exemption and credit tax

24、 amount =390000-390000=0The tax retained that can be deductible next period =560000-390000=1700001）=30000017%-13）=12000（元）元）（3）當期“免抵退”稅額=300000013%=390000（元）（4）由于 560000390000，當期應(yīng)退稅額=390000（元）（5）當期免抵稅額=390000-390000=0（元）6）=560000-390000=17000（元 8.Based on China tax law, the income tax payable for bo

25、th domestic and foreign income is (1000000+200000+100000)25%=325000Deduction quota of X、Y:Deduction quota of X Deduction quota of Y TheincometaxpaidincountryX60000isoverthedeductionquotaofcountryX50000. The exceeding amount 10000 cannot be deducted from the current year income tax Company F.The inco

26、me tax paid in country Y 20000 is less than the deduction quota of country Y 25000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.The total income tax payable in China =325000-50000-20000=255000The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250000. The difference betweenthe recalculation result andthe amount in the Enterprise Income Tax Return is 5000. An audit adjustment is proposed as below: Dr: Income tax expenses5000Cr: Tax payable5000（1）根據(jù)中國稅