國(guó)際會(huì)計(jì)第2章-會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較43-多媒體課件

1、Chapter2會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 Chapter2會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較主要內(nèi)容 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較主要內(nèi)容 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）商譽(yù)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)；企業(yè)合并中的商譽(yù)從合并股東權(quán)益中注銷(xiāo)；商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)獲取超額利潤(rùn)的能力，這種能力的形

2、成依賴(lài)于多種因素，如擁有較高的品牌度，先進(jìn)的技術(shù)，先進(jìn)的管理水平，穩(wěn)定的客戶(hù)資源，優(yōu)越的地理位置等等。這種能力在被買(mǎi)賣(mài)之前稱(chēng)之為自創(chuàng)商譽(yù)，被買(mǎi)賣(mài)后確認(rèn)為商譽(yù)。 周易中有言：積善之家，必有余慶；積不善之家，必有余殃。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）商譽(yù)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)；企業(yè)合并中的商譽(yù)從合并股東權(quán)益中注銷(xiāo)；探究與討論：自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體

3、上的國(guó)際比較1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）商譽(yù)：歐共體第7號(hào)指令FASB,FAS142,測(cè)試其減值損失。對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）自行研究開(kāi)發(fā)而申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)研究支出當(dāng)期費(fèi)用化，技術(shù)鑒定和申請(qǐng)注冊(cè)等支出資本化作為專(zhuān)利權(quán)的原始成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與資產(chǎn)定義不符：對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較2. “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

4、重于法律形式”還是 “法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）長(zhǎng)期融資租賃是否應(yīng)當(dāng)資本化？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。因此實(shí)質(zhì)重于形式是我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一大特征。法律形式上：租賃關(guān)系，不能資本化；經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上：以租賃資產(chǎn)的形式給予承租人的長(zhǎng)期信貸，實(shí)質(zhì)上是貸款的償還，應(yīng)在會(huì)計(jì)處理上同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式還是法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（2

5、）庫(kù)存股份：庫(kù)存股份是一種特殊的股票 ,它是指公司重新購(gòu)回的公司本身的且又不予注銷(xiāo)的股票。其實(shí)質(zhì)是股票回購(gòu),具體包括以下四個(gè)方面 :(1)它必須是公司自己的股票 ,公司持有其他公司所發(fā)行的股票不是庫(kù)存股票 ;(2 )它必須是已由公司發(fā)行過(guò)的股票 ,公司持有的未發(fā)行股票不屬于庫(kù)存股票 ;(3)它是公司重新收回后尚未注銷(xiāo)的股票 ,按照法律程序注銷(xiāo)的股票無(wú)意義 ;(4)它是公司可以永久持有的股票 ,也是公司可以再次隨時(shí)出售的股票。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式還是法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（2）庫(kù)存

6、股份：庫(kù)存股份沒(méi)有投票權(quán)和分配股利的權(quán)利。允許公司擁有庫(kù)存股的好處：（1）分配公司多余現(xiàn)金，增加股東利益；（2）用于公司兼并或收購(gòu)；（3）避免被兼并；（4）改善公司資本結(jié)構(gòu)。形式上:與購(gòu)存其他公司的股份并無(wú)差別，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；實(shí)質(zhì)上:是業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益中抵減。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定： 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較3. 資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（2）公允價(jià)值計(jì)量模式（1）歷史成本計(jì)量模式 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整

7、體上的國(guó)際比較3. 資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題（一） 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量公允價(jià)值的幾種計(jì)量基礎(chǔ)現(xiàn)行市價(jià)評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)模型未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較4. 負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題（1）所得稅會(huì)計(jì) 遞延法轉(zhuǎn)為負(fù)債法所得稅會(huì)計(jì)（income tax accounting）是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方法。 探究與討論：應(yīng)付稅款法；納稅影響會(huì)計(jì)法；遞延法；損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比

8、較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較4. 負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題（2）養(yǎng)老金負(fù)債確認(rèn)方面，差異突出。5. 負(fù)債的計(jì)量的不確定性、未來(lái)事件對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值的影響的估價(jià)的主觀判斷性探究與討論：中美養(yǎng)老金會(huì)計(jì)比較 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較1.最重大的差異來(lái)自收益的確定的“總括”觀念和“當(dāng)期收益”觀念FASB于1997年6月發(fā)布FAS130報(bào)告全面收益（一） 業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定美國(guó)1997年將全面收益(Comprehensive Income) 定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去

9、業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。 探究與討論：全面收益報(bào)告的應(yīng)用與未來(lái) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較（一） 業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定2.同等重要的是“收益平穩(wěn)化”問(wèn)題，根源在于對(duì)計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)分期概念上的差別。美國(guó)：明確按年度分期，反對(duì)利用會(huì)計(jì)方法謀求“收益平穩(wěn)化”。與此相聯(lián)系的研究課題：盈余管理；探究與討論：盈余管理 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較3.股份公司業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)中的國(guó)際差

10、別，很多來(lái)自各國(guó)不同的法律要求。（一） 業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、會(huì)計(jì)慣例在整體上 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同1.存貨期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低規(guī)則：雖普遍，仍存在差異。2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中：美國(guó)企業(yè)：后進(jìn)先出法；英聯(lián)邦國(guó)家和德國(guó)、瑞典等北歐國(guó)家：先進(jìn)先出法。（一） 存貨計(jì)價(jià) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同3.存貨減值：4.存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露：完全成本變動(dòng)成本：瑞士（一） 存貨計(jì)價(jià) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)

11、 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同1.如果按照歷史成本計(jì)量，成本與市價(jià)孰低規(guī)則；2.IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量與我國(guó)進(jìn)行比較；（二） 有價(jià)證券計(jì)價(jià) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；備抵法；IAS 36，來(lái)看，應(yīng)采用備抵法（三） 提取壞賬準(zhǔn)備 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同1.折舊方法方面：直線(xiàn)法；加速折舊法；會(huì)計(jì)與稅法的分離。2.折舊額能否超過(guò)固定

12、資產(chǎn)原價(jià)：3.固定資產(chǎn)的重估增值與減值：（四） 固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同一般慣例：1年；德國(guó)會(huì)計(jì)慣例：4年；（五）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分（六）長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo)流行慣例：攤銷(xiāo) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同（七）長(zhǎng)期融資租賃是否資本化流行資本化：美國(guó)與加拿大實(shí)質(zhì)重于形式形式重于實(shí)質(zhì) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)

13、際比較與協(xié)調(diào)趨同 基礎(chǔ)研究成本 應(yīng)用研究成本 開(kāi)發(fā)成本探究與討論：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較（八）研究與開(kāi)發(fā)支出是否費(fèi)用化 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同遞延法已被負(fù)債法替代，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法超越收益表負(fù)債法成為流行的會(huì)計(jì)慣例。（十）庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除（十一）是否提留法定公積和任意公積（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó) 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（一）報(bào)表種類(lèi)的差異1.現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表，成為第三張報(bào)表2.全面收益表將成為第二收益表探究與討論：全面收益與凈收益的區(qū)別 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（ 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（一）報(bào)表種類(lèi)的差異3.增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐。4.在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任探究與討論：我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（ 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（二）報(bào)表格式的差異1.資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異賬戶(hù)式；財(cái)務(wù)狀況式；2. 收益表格式的差異 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（ 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的