職工福利費列支范圍內(nèi)容

1、 / 5職工福利費列支范圍內(nèi)容參考財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：1 職工困難補(bǔ)助費；2職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等；3本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；4本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；5職工個人福利補(bǔ)貼：職工個人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探路費、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。6企業(yè)為

2、職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；7企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補(bǔ)貼；8按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；9結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施。職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提供，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按企業(yè)所得稅法實施條例對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對

3、具體事項具體對待。如：職工困難補(bǔ)助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。職工福利費扣除范圍變化政策解讀2010-8-26 11:9趙琪【大中小】【打印】【我要糾錯】2009 年 11 月財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知(財企2009242 號 )，與此前國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093 號 )相比，財企2009242 號通知對企業(yè)職工福利費相關(guān)問題進(jìn)一步明確。該通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)

4、貼等費用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。一、財企2009242 號對企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定財企 2009242 號關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進(jìn)行調(diào)整：(1)職工基本醫(yī)療保險費、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列為職工福利費管理；其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理；(2)離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費范圍；(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通

5、訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為 “各種津貼和補(bǔ)貼 ”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；(4)尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理；(5)對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。二、財企2009242 號與國稅函20093 號的異同盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。財企2009242 號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而國稅函20093 號是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行會計

6、處理時參照財企2009242 號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函20093 號規(guī)定，互不影響。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企2009242 號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務(wù)會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“應(yīng)付職工薪酬 職工福利 ”和 “應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利”等科目中核算。為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財稅處理，明晰財企2009242 號和國稅函20093 號在職工福利費規(guī)定上的差異，筆者對這兩個文件異同點進(jìn)行歸納。兩個文件的相同點：(1)

7、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，稅法和財務(wù)都作為福利費處理；(2)供暖費和防暑降溫費在稅法和財務(wù)都作為福利費處理；職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費“”在稅法和財務(wù)上都作為福利費處理；(4)喪葬補(bǔ)助費、撫恤費和探親假路費財稅規(guī)定一致，都作為福利費；(5)財務(wù)上的“職工異地安家費”和稅務(wù)上的 “安家費 ”規(guī)定并不矛盾。兩個文件的不同點：職工療養(yǎng)費“”財務(wù)上作為福利費，稅法上未明確。實務(wù)處理中，該費用可能會被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，而不得在稅前扣除。(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實。因為這部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因

8、為實際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費還是職工午餐的支出。財企2009242 號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3)財務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國稅函20093 號文中的 “集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。離退休人員統(tǒng)籌外費用“”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補(bǔ)貼，財務(wù)上對交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費；通訊補(bǔ)貼，財務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。(6)財務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一

9、供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。(7)關(guān)于職工福利費的核算問題，稅務(wù)上要求單獨建賬，準(zhǔn)確核算；財務(wù)上是作為 “工資薪金 應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級明細(xì)核算。財企 2009242 號對職工福利費核算問題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因為按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。不合理的工資薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，包括國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門限定數(shù)額部分的工資薪金。超標(biāo)的工資薪金本身不得包括在所得稅指標(biāo)“工資薪金總額 ”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。三、職工福利費財務(wù)列支制度的構(gòu)建企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人的利益分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益。企業(yè)財務(wù)通則取消了企業(yè)職工福利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。實踐證明，現(xiàn)行的政策在執(zhí)行過程中仍存 在一些問題，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)建合理的職工福利費財務(wù)列支制 度。第一，劃清企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用的邊界。有些企業(yè)隨意 調(diào)整職工福利費開支范圍和開