畢業(yè)論文-基于公司治理對內(nèi)部審計有效性的探討-以CBD公司為例

1、學(xué)院畢業(yè)論文PAGE 本科生畢業(yè)論文（ 2015 屆） 論文題目： 系 名： 專 業(yè)： 班 級： 學(xué) 號： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 完成日期： 學(xué)院本科生畢業(yè)論文 基于公司治理對內(nèi)部審計有效性的探討以CBD公司為例 系 名： 經(jīng)濟與工商管理系 專 業(yè)： 審 班 級： 學(xué) 號： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 2015年7月 內(nèi)容摘要: 當(dāng)今時代，中大型公司財務(wù)造假的案件屢見不鮮。財務(wù)造假不僅僅影響到了公司股東的權(quán)益，同時它也影響到了整個社會的經(jīng)濟秩序。從公司治理的本質(zhì)上來看，實則是內(nèi)部審計并未得到公司的高度重視，才會引起財務(wù)造假案的頻頻發(fā)生。內(nèi)部審計與公司的董事會、管理層、外部審計并列，作為當(dāng)今公司治

2、理的四大基石而存在，其作用在于監(jiān)督公司各部門的規(guī)章制度以及實施，鑒證公司的內(nèi)部控制制度，評價公司現(xiàn)有的運營管理體系，為實現(xiàn)公司價值的增值提供服務(wù)。如何使內(nèi)部審計的作用有效地發(fā)揮是學(xué)術(shù)界以及商業(yè)界所關(guān)注的重點。 時至今日，學(xué)術(shù)界并未對內(nèi)部審計有效性進行明確的定義，衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn)也沒有明文規(guī)定。因此本文將分別從委托代理理論、利益相關(guān)者理論、審計環(huán)境理論為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)進行分析。再結(jié)合筆者暑期實習(xí)的經(jīng)歷，以中大型企業(yè)CBD公司為例，分析該公司實現(xiàn)內(nèi)部審計有效性所存在的優(yōu)勢與不足，從而加以借鑒與分析，提出中大型企業(yè)為提高公司內(nèi)部審計有效性應(yīng)該合理的設(shè)置內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)、拓

3、展內(nèi)部審計職能范疇、改進內(nèi)部審計的技術(shù)與方法等建議。關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；有效性； Abstract:The modern era, the cases of large companies in financial fraud are common. Financial fraud not only affects the interests of shareholders, but it also affects the economic order of the whole society. From the essence of corporate governance poin

4、t of view, the cases of financial fraud occurred frequently due to companies did not pay high attention to internal audit. Today, Internal Audit as one important part of the corporations four cornerstones. Overseeing the company regulations and implementation of various departments, evaluating compa

5、nys internal control system, providing service to add companys value, all of these are the roles of Internal Audit. Academia and the business community pay attention at the good way to make the internal audit function play effectively.The effectiveness of the internal audit was not defined clearly b

6、y academia so far, and the standards of measuring the internal audit effectiveness was not set. Therefore, this article will analysis the standards of measuring the internal audit effectiveness base on the principal-agent theory, stakeholder theory and audit environment theory, and assess the streng

7、ths and weaknesses of the companys internal audit effectiveness combine with the author summer internship experience in CBD corporation. Through the reference and analysis of the company s internal audit, this article will suggest that corporations should setting a reasonable system of internal audi

8、t organizations, expanding the scope of the internal audit function, improving techniques and methods of internal audit to enhance the internal audit effectiveness. Key words: corporate governance; internal audit; availability目 錄 TOC o 1-2 第一章 緒論 PAGEREF _Toc293686180 h 1（一）研究背景 PAGEREF _Toc29368618

9、1 h 1（二）研究意義 PAGEREF _Toc293686182 h 1（三）研究方法與內(nèi)容 PAGEREF _Toc293686183 h 2（四）研究特色 PAGEREF _Toc293686184 h 3第二章 文獻綜述 PAGEREF _Toc293686185 h 4（一）國內(nèi)文獻綜述 PAGEREF _Toc293686186 h 4（二）國外文獻綜述 PAGEREF _Toc293686187 h 4（三）文獻綜述評論 PAGEREF _Toc293686188 h 5第三章 基于公司治理內(nèi)部審計有效性的概述 PAGEREF _Toc293686189 h 6（一）公司治理與

10、內(nèi)部審計有效性的相關(guān)概述 PAGEREF _Toc293686190 h 6（二）評價公司內(nèi)部審計有效性的相關(guān)理論 PAGEREF _Toc293686191 h 8（三）三種理論下衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc293686192 h 9第四章 基于公司治理的內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題分析以 CBD公司為例 PAGEREF _Toc293686194 h 11（一）CBD公司概況 PAGEREF _Toc293686195 h 11（二）CBD公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc293686196 h 11（三）CBD公司內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc293686

11、197 h 12（四）CBD公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢及問題分析 PAGEREF _Toc293686198 h 13第五章 基于公司治理視角加強內(nèi)部審計有效性的建議 PAGEREF _Toc293686199 h 17（一）設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織系統(tǒng) PAGEREF _Toc293686200 h 17（二）擴展內(nèi)部審計的職能與范疇 PAGEREF _Toc293686201 h 18（三）改進內(nèi)部審計技術(shù)與方法 PAGEREF _Toc293686202 h 18結(jié)語 PAGEREF _Toc293686203 h 18參考文獻 PAGEREF _Toc293686204 h 19致謝 PAGER

12、EF _Toc293686205 h 21PAGE 18上海海關(guān)學(xué)院畢業(yè)論文第一章 緒論（一）研究背景 20世紀(jì)90年代以來，世界范圍內(nèi)不斷爆出財務(wù)丑聞。驚動全球的2001年安然公司財務(wù)舞弊案和2003年世界通訊公司宣布破產(chǎn)，使得公司治理成為社會的焦點話題。在世通案件中，公司的內(nèi)審人員有效地發(fā)揮了監(jiān)察的作用，披露了公司財務(wù)的弄虛作假行為，從而使得內(nèi)部審計得到了社會的重視。從IIA對內(nèi)部審計最新的定義中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的一個新的作用風(fēng)險管理。內(nèi)部審計范圍的擴大，也就是意味著它將在公司治理中擁有舉足輕重的作用。在美國國會頒布的薩班斯奧克斯利法案中 我們也可發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制成為了完善公司的治理結(jié)

13、構(gòu)和提高公司運行效率的主要手段。內(nèi)部審計的設(shè)立，為公司的發(fā)展起了強有效的作用。 在我國，內(nèi)部審計也得到了高度的重視。2003年審計署發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定中強調(diào)要加強對政府部門、事業(yè)單位及企業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，建立健全審計制度。并且中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼頒布了15個內(nèi)部審計準(zhǔn)則。2006年修訂的公司章程指引中也明確的指出上市公司要實行內(nèi)部審計的制度，并且需由專職的內(nèi)部審計人員擔(dān)任。但是，隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化多端，我國的內(nèi)部審計現(xiàn)狀已經(jīng)不能滿足企業(yè)對內(nèi)審的需求。2008年的金融危機使全球的經(jīng)濟受到了威脅。美國次貸危機的根源還是公司治理的失敗，這又引得了公司治理與內(nèi)部審

14、計得到了學(xué)術(shù)界的高度重視。并且，近年來我國的財務(wù)丑聞也在前仆后繼的被披露出來，我們不得不對公司治理和內(nèi)部審計進行進一步的探討與研究。（二）研究意義1.理論意義（1）豐富內(nèi)部審計有效性理論我國尚未對內(nèi)部審計有效性進行明確的定義，也沒有對衡量內(nèi)部審計有效性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。因此本文將根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部審計理論框架，從公司結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、審計環(huán)境三大部進行分析，對基于公司治理對評價內(nèi)部審計有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)進行說明。 （2）擴展內(nèi)部審計有效性的研究領(lǐng)域 本文將通過理論與實踐相結(jié)合的辦法，以筆者所實習(xí)的企業(yè)CBD公司在實際運營時所存在的優(yōu)劣勢為例，為中大型公司基于公司治理提高內(nèi)部審計有效性提供可行性建議。2.實踐意

15、義（1）提高內(nèi)部審計有效性，使公司使公司在國際化競爭市場上穩(wěn)步前行如今是市場競爭激烈的時代，不僅僅中小型企業(yè)間存在著嚴(yán)重的競爭，中大型企業(yè)之間也同樣也存在著嚴(yán)重的市場競爭壓力。對于公司來講，實現(xiàn)股東利益最大化的核心目標(biāo)，是企業(yè)家們共同的追求。在追求效益的同時，保持公司的整體形象、營造公司的信譽也是企業(yè)家們不可忽視的話題。良好的內(nèi)部控制環(huán)境決定著公司目標(biāo)的實現(xiàn)，公司的形象與信譽。內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一，是公司內(nèi)部控制組成的一部分，它通過對公司各部門的規(guī)章制度以及實施的監(jiān)督，對公司的內(nèi)部控制制度鑒證，對公司現(xiàn)有的運營管理體系的評價，及時發(fā)現(xiàn)公司整體運營中所存在的風(fēng)險，為公司內(nèi)部控制建設(shè)提

16、供可行的建議，已達到公司增值的目的。內(nèi)部審計貫穿著公司運營的每一個環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部審計的有效性能夠使公司穩(wěn)定的成長，在國際化競爭市場上避免風(fēng)險穩(wěn)步前行。（2）提高內(nèi)部審計有效性，使公司勇于創(chuàng)新 創(chuàng)新是公司價值的一大組成部分，它不僅僅指公司的研發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新、還涉及到了公司管理模式、風(fēng)險控制等方面的創(chuàng)新。提高內(nèi)部審計的有效性，能夠使公司的穩(wěn)步成長，只有在穩(wěn)步成長的背景下，公司才能夠大膽創(chuàng)新。提高內(nèi)部審計有效性，可以使企業(yè)擁有強心臟以增加企業(yè)活力，使企業(yè)有勇氣接受與面對創(chuàng)新所帶來的風(fēng)險。（三）研究方法與內(nèi)容 本文采用文獻資料法、實地調(diào)查法、分析歸納法，在對國內(nèi)外文獻的研究理解上，對公司治理、內(nèi)部審計以

17、及內(nèi)部審計的有效性做了簡單的介紹，重點闡述了衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn)。并且結(jié)合筆者實習(xí)的相關(guān)經(jīng)驗，以實習(xí)公司CBD為例，對其內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的優(yōu)勢以及劣勢進行分析。最后對我國中大型企業(yè)如何實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮提出建議。本文主要從以下幾個章節(jié)進行論述：第一章緒論部分介紹了本文的研究背景及意義，對本文的研究內(nèi)容和研究方法進行了簡要介紹。第二章對國內(nèi)外基于公司治理內(nèi)部審計有效性的研究進行闡釋。第三章。該部分從公司治理的兩個理論為切入點，具體的闡釋筆者的觀點。 第四章基于公司治理的內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題分析以CBD公司為例，介紹了CBD公司的基本情況，對CBD公司內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀進行分析

18、與評價；第五章基于公司治理視角加強內(nèi)部審計有效性的建議，主要基于CBD公司內(nèi)部審計的長處和短處加以說明。（四）研究特色 通過閱覽大量的文獻可知學(xué)者在研公司治理與內(nèi)部審計有效性的問題上已日漸成熟。但大部分研究成果都是依據(jù)相關(guān)的學(xué)術(shù)理論進行學(xué)術(shù)分析，而并未真正的落實到在具體實踐上我國內(nèi)部審計存在的問題。因此本文將通過理論基礎(chǔ)為鋪墊，結(jié)合筆者假期實習(xí)的經(jīng)歷，從實踐的角度出發(fā)，結(jié)合自己的所思所感闡釋自己的觀點。第三章 基于公司治理內(nèi)部審計有效性的概述與分析（一）公司治理與內(nèi)部審計有效性的相關(guān)概述1.公司治理的發(fā)展與定義 20世紀(jì)80年代“公司治理”概念依托于企業(yè)制度而產(chǎn)生?；仡櫄v史可發(fā)現(xiàn)，20世紀(jì)八九

19、十年代是全球經(jīng)濟出現(xiàn)大浪潮的時期。以資本主義市場為主體的美國，敵意接管、杠桿收購發(fā)生的頻繁，使得資本市場產(chǎn)生了空前的動蕩。在美國市場上，很多的企業(yè)出現(xiàn)了大幅度虧損，而高層管理者的薪資水平始終呈穩(wěn)步上升的趨勢，使二者之間產(chǎn)生了不對等的關(guān)系，引得公司股東產(chǎn)生強烈的不滿，很大程度上來講，損害了股東的利益。與此同時，以社會主義經(jīng)濟體制為導(dǎo)向的蘇聯(lián)、中國、東歐等也進行了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)歸的改革。但由于在對企業(yè)實施改革的階段中，經(jīng)營者控制企業(yè)的現(xiàn)象極其明顯，且經(jīng)營者與國家的利益相背離，因而造成了國家資產(chǎn)流失的嚴(yán)重問題。因此公司治理的問題受到了關(guān)注。20世紀(jì)80年代，由于日本、德國企業(yè)的迅速發(fā)展，因此

20、企業(yè)界力在吸收與借鑒日德公司治理模式，而在90年代金融危機爆發(fā)之后，以美國為主的治理模式再次受到了企業(yè)界的歡迎。而進入21世紀(jì)，美國資本市場上出現(xiàn)的一系列造假事件，再一次引發(fā)了人們對公司治理的深入反思與探討。 對于“公司治理”的定義，在學(xué)術(shù)界上并未得到統(tǒng)一。公司治理可以從狹義和廣義的兩個方面去劃分，從狹義上來講，公司治理基于公司的內(nèi)部治理，是根據(jù)權(quán)力制衡的思想，對公司董事會、監(jiān)事會、管理層、審計委員會等權(quán)利的合理分配來實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的一個治理機制。從廣義上來講，公司治理是通過設(shè)立對公司的各利益相關(guān)者的激勵制度、權(quán)力分配制度、責(zé)任劃分制度、風(fēng)險承擔(dān)制度、內(nèi)部控制制度等等的一系列手段，使公司治

21、理在內(nèi)外部治理機制中有效地實現(xiàn)股東權(quán)益最大化。 由此可見，無論狹義還是廣義的對公司治理進行定義，其核心目標(biāo)都是實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，有效地控制公司的內(nèi)外部風(fēng)險。而公司治理的基礎(chǔ)依托于企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)的分離。2.內(nèi)部審計的發(fā)展與定義 自1974年至今，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變革與發(fā)展，公司價值導(dǎo)向的變遷，IIA對內(nèi)部審計的定義也進行了相繼的7次修訂。內(nèi)部審計的職能在不斷地擴展，使其適應(yīng)當(dāng)今的公司治理模式，追逐市場型經(jīng)濟的導(dǎo)向。 1947 年IIA第一次對“內(nèi)部審計”進行了官方的定義?！敖M織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設(shè)性服務(wù)”是內(nèi)部審計不斷發(fā)展的起

22、始點。定義在于強調(diào)內(nèi)部審計具有檢查、評價、服務(wù)的職能，其審計對象主要著重在公司的財務(wù)狀況。隨后由于公司產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)日益更新，公司的業(yè)務(wù)范圍不斷地擴大，IIA也相繼將“內(nèi)部審計”重定義，使其從財務(wù)審計方向變更為經(jīng)營審計，并且將內(nèi)部審計視為了一項獨立的評價活動。直至2011年，IIA對內(nèi)部審計進行了最新的定義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。從定義中我們那可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的職能已經(jīng)擴大到監(jiān)督、鑒證、評價以及服務(wù)。并且內(nèi)部審計已經(jīng)單獨成為了一個體系，它是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、

23、公司治理不可或缺的一個組成部分。3.內(nèi)部審計有效性定義內(nèi)部審計有效性，目前，學(xué)術(shù)界并未對此有明確的定義。內(nèi)部審計是使能夠使內(nèi)部控制有效發(fā)揮的必要存在機構(gòu)。內(nèi)部控的目標(biāo)旨在完成公司股東利益的最大化，內(nèi)部控制的有效性是指通過對內(nèi)部控制的設(shè)立及實施，充分發(fā)揮起作用來實現(xiàn)其核心目標(biāo)。在2002年7月，美國頒布的薩班斯-奧克斯利法案404條款中，特別對上市公司的內(nèi)部控制制度加以關(guān)注，這也為如何看待內(nèi)部審計有效性提供了新的思路，即內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有效性衡量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化。如果公司內(nèi)部控制中存在一個或幾個重大缺陷，而影響公司內(nèi)部整體控制，則該公司的內(nèi)部控制被視為無效，反之，被視為有效。因此從內(nèi)部審計所屬關(guān)系上

24、來講，內(nèi)部審計有效性與內(nèi)部控制有效性相仿，即指在設(shè)定與實施內(nèi)部審計的過程中，若存在一個或幾個重大缺陷，則內(nèi)部審計無效。若不存在重大缺陷，內(nèi)部審計有效。內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過對公司整體運營情況的審核，提出相對的有建設(shè)性的意見，以實現(xiàn)公司股東權(quán)益的最大化。從其目的的角度來看，內(nèi)部審計有效性可以理解為在公司整體運營的機制下，內(nèi)部審計的監(jiān)督、鑒證、評價等作用充分發(fā)揮，以實現(xiàn)公司股東權(quán)益最大化的核心目標(biāo)。綜上，“通過對內(nèi)部審計機構(gòu)合理的設(shè)置及實施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價等作用，以實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)”是本文對內(nèi)部審計有效性的定義。4.評價內(nèi)部審計有效性的切入點2005年，四大國際會計師事務(wù)所

25、之一普華永道在對外發(fā)布的報告中列示了四種內(nèi)部審計無效的情形。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，無法獨立于公司的管理層；內(nèi)部審計的審計范圍受到明顯限制，無法全面的對公司整體運營進行審計；公司專業(yè)的內(nèi)部審計人員缺乏，特別是在信息技術(shù)、資金管理等風(fēng)險領(lǐng)域；內(nèi)部審計在交易層面上發(fā)揮了其控制職能，但在整個內(nèi)部審計的過程中，并未體現(xiàn)其對公司風(fēng)險的監(jiān)督、評價以及服務(wù)的三大職能。由此我們可以發(fā)現(xiàn)評價內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn)可以從審計獨立性、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計環(huán)境這三大方面入手。（二）評價公司內(nèi)部審計有效性的相關(guān)理論1.委托代理理論 委托代理理論產(chǎn)生于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離?；谖写砝碚搧碇v，財產(chǎn)受托方有對所

26、受托的財產(chǎn)進行有效地管理責(zé)任，同時也有向委托方報告其經(jīng)營管理狀況的義務(wù)。在企業(yè)中，股東為委托方，高級管理層為受托方，而與之有關(guān)的利益相關(guān)者也扮演者受托方的角色。自身利益的得失是委托代理理論中的核心問題。如果從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)來看，作為理性經(jīng)紀(jì)人的獨立個體之間，在追求個體自身利益最大化的同時，不免會涉及到獨立個體間以信息不對稱為切入點而引起的道德偏離等一系列的違規(guī)問題。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，實則是將內(nèi)部審計作為公司股東的受托方，股東致力于通內(nèi)部審計工作的有效開展，充分了解企業(yè)運營狀況，經(jīng)營信息。為實現(xiàn)公司的有效運營，內(nèi)部審計應(yīng)保持較強的獨立性，從而對健全的企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機制，貫徹企業(yè)經(jīng)營的

27、決策和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)發(fā)揮有效作用。2.利益相關(guān)者理論 利益相關(guān)者理論是強調(diào)公司的組成是由眾多的獨立團體個體組合而成?；诠局卫淼睦嫦嚓P(guān)者理論來講，每個獨立團個體之間存在著利益關(guān)系。該觀念與股東至上的觀點不同，股東至上的觀點強調(diào)公司的股權(quán)由少數(shù)人所有，且均集中在管理層之上，而利益相關(guān)者則更認(rèn)為公司的員工也應(yīng)該享有公司的股權(quán)，參與公司決策，從一定意義上來講，利益相關(guān)者理論與利益相關(guān)者的自身素質(zhì)是不可分割的，并不是所有的企業(yè)員工都能夠參與到公司的決策。內(nèi)部審計機構(gòu)從宏觀上來講，整體可作為公司的利益相關(guān)者，從微觀上來講，構(gòu)成該機構(gòu)的每一位成員都扮演著利益相關(guān)者的角色。因此為實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部審

28、計工作有效結(jié)合，公司與員工之間需形成相互負(fù)責(zé)的關(guān)系。3.審計環(huán)境理論 審計環(huán)境是指影響審計工作有效開展的一切外部因素的總和。它綜合了國家的政治、經(jīng)濟、文化以及企業(yè)自身管理條例、文化等因素。審計環(huán)境按其效果可分為正面審計環(huán)境以及負(fù)面審計環(huán)境。正面審計環(huán)境是指審計能夠賴以生存發(fā)展的環(huán)境，負(fù)面環(huán)境則是指影響審計的生存發(fā)展的環(huán)境。二者相輔相成，在開展審計項目時是不可避免的。但是對于，企業(yè)自身和組織自身的負(fù)面審計環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該加以重視，提出改進措施，落實到內(nèi)部審計的實施上來。（三）三種理論下衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn)1. 委托代理理論下衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn) 基于委托代理理論，衡量內(nèi)部審計的有效性的標(biāo)準(zhǔn)

29、重點在于衡量內(nèi)部審計的獨立性。明確內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理的模式下誰是其上級委托方。縱觀對西方國家以及我國公司的治理結(jié)構(gòu)，可發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有以下幾種模式：受托于管理層模式。管理層的主要職責(zé)是把董事會的決策具體化，主要負(fù)責(zé)公司的運營。在此種模式下，內(nèi)部審計受上級管理層所控制，若管理層對內(nèi)部審計不予以高度的重視，那么內(nèi)部審計的審計范圍會受到嚴(yán)重限制，無法有效客觀的對公司整體的內(nèi)部控制進行監(jiān)督與檢查；受托于監(jiān)事會模式。監(jiān)事會的主要作用是監(jiān)督作用。若內(nèi)部審計設(shè)置在監(jiān)事會下，則不參與公司內(nèi)部控制方案的決策工作，對公司如何有效地治理而實現(xiàn)股東利益最大化的目的不存在發(fā)言權(quán)，內(nèi)部審計只能發(fā)揮其監(jiān)督的作用

30、；受托于董事會下的審計委員會。在此種模式下，內(nèi)部審計的獨立性得以體現(xiàn)，內(nèi)部審計所作出的報告直接反饋給公司的決策層，并且其審計范圍不會受到管理層的控制，可以宏觀的對公司的整體運營加以把握，從而開展內(nèi)部審計工作；受托于股東大會。股東大會作為公司最大的委托方，其審批決議的工作，主要是對公司整體運營方向的把控，而對于公司治理細(xì)節(jié)行的決策還是有董事會負(fù)責(zé)，因此內(nèi)部審計若從屬于股東大會，雖然獨立性很強，但是脫離了對公司運營所出現(xiàn)細(xì)節(jié)性風(fēng)險的監(jiān)督、鑒證、與評價。 綜上所述，受托于董事會下審計委員會的內(nèi)部審計機構(gòu)，其獨立性強，且能充分的發(fā)揮其作用，健全公司的規(guī)章制度、內(nèi)部控制，協(xié)助公司實現(xiàn)其目標(biāo)。2. 利益相

31、關(guān)者理論下衡量內(nèi)部審計有效性的標(biāo)準(zhǔn) 基于利益相關(guān)者理論，衡量內(nèi)部審計的有效性的標(biāo)準(zhǔn)重點在于內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)。IIA前會長曾對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)進行過說明，他強調(diào)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有廣博的視野，不僅僅局限在財務(wù)方面相關(guān)的知識儲備，還應(yīng)該對公司運營的各個領(lǐng)域有所了解，成為綜合型內(nèi)部審計人才。并且內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有客觀性，不會被他人的言論所蠱惑。對待內(nèi)部審計的工作應(yīng)持有高度的熱情，積極進取，主動學(xué)習(xí)。在開展內(nèi)部審計項目時，能夠與公司上下級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系融洽，進行有效的溝通。 內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)越高，越能促使內(nèi)部審計工作有效的開展，對實現(xiàn)公司目標(biāo)起到促進作用。3.審計環(huán)境理論下衡量內(nèi)部審計

32、有效性的標(biāo)準(zhǔn) 基于審計環(huán)境理論，衡量內(nèi)部審計的有效性的標(biāo)準(zhǔn)在于內(nèi)部審計規(guī)章制度是否明確、內(nèi)部審計項目開展時信息流通是否有效不重復(fù)等。我國內(nèi)部審計正處于發(fā)展階段，政府部門對待公司的內(nèi)部審計工作也越來越重視，在此發(fā)展背景下，基于公司治理提高內(nèi)部審計的有效性應(yīng)著眼于公司自身、審計組織自身的負(fù)面審計環(huán)境問題。從細(xì)節(jié)出發(fā)，才能決定其成敗。 完善的內(nèi)部審計管理制度、完善的信息傳遞體系，能夠使內(nèi)部審計的工作效率提升，從而實現(xiàn)在內(nèi)部審計實施的過程中不存在一個或多個重大缺陷，實現(xiàn)其有效性。第四章 基于公司治理的內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題分析以CBD公司為例 相對于國外對內(nèi)部審計研究的成熟度，以及實際應(yīng)用的效果來講，

33、我國的內(nèi)部審計正處于發(fā)展階段。對于中大型商品、服務(wù)企業(yè)來講，內(nèi)部審計相對占有較為重要的位置，但是對于中小企業(yè)來講，內(nèi)部審計的設(shè)立只是形同虛設(shè)，只有形式而沒有內(nèi)在。為了更好的分析內(nèi)部審計的問題，本文采用在商品服務(wù)業(yè)有代表性的CBD公司來進行分析，基于公司治理的委托代理理論、利益相關(guān)者理論以及審計環(huán)境理論分析該公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢以及不足，從而吸收借鑒，為如何提高我國中大型企業(yè)內(nèi)部審計有效性提出建議。（一）CBD公司概況CBD公司創(chuàng)立于1993年4月，是全球領(lǐng)先的半導(dǎo)體顯示技術(shù)。產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于手機、平板電腦、筆記本電腦、顯示器、電視、車載、數(shù)字信息顯示等各類顯示領(lǐng)域。該公司堅持“技術(shù)領(lǐng)先、全球首發(fā)、

34、價值共創(chuàng)”的技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新理念。2014年，智能手機和平板電腦LCD顯示屏市場占有率位居全球第一，年新增專利申請5116件，累計可使用專利超過30000項。 截止2014年底，該公司的注冊資本為353億元，歸屬于上市公司股東凈資產(chǎn)762億元，總資產(chǎn)1362億元。2014年，該公司實現(xiàn)營業(yè)收入368億元,歸屬于母公司凈利潤25.62億元,比上年同期盈利提升8.87% , 基本每股收益約0.87元人民幣。（二）CBD公司治理結(jié)構(gòu) 圖4.1 CBD公司治理結(jié)構(gòu) 同眾多公司一樣，股東大會是CBD公司的最高權(quán)力機構(gòu)。股東大會下設(shè)立了公司的經(jīng)營管理的決策機構(gòu) 圖4.1 CBD公司治理結(jié)構(gòu)（三）CBD公司內(nèi)

35、部審計機構(gòu)現(xiàn)狀 CBD公司的內(nèi)部審計設(shè)立在北京總部，其下屬的分公司未設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)組織。從內(nèi)部控制的角度來看，內(nèi)部審計實際上是構(gòu)成內(nèi)部控體系組成的一個重要部分，它對公司的財務(wù)狀況、采購、銷售、IT等一系列內(nèi)容履行其管理、監(jiān)督和風(fēng)險控制的職能。從細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題，從而完善公司實現(xiàn)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略方案。圖4.2 CBD公司內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀 該公司為保證股東的合法權(quán)益，提高公司的管理水平，加強風(fēng)險的防范能力，規(guī)范內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，特設(shè)立了審計監(jiān)查組織。該組織由集團首席風(fēng)險控制官兼審計長領(lǐng)導(dǎo)，由其組織實施集團內(nèi)部審計監(jiān)察、內(nèi)部控制以及組織內(nèi)綜合管理等工作,圖4.2 CBD公司內(nèi)

36、部審計機構(gòu)現(xiàn)狀（四）CBD公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢及問題分析1.CBD公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢通過對CBD公司的內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀圖以及相關(guān)調(diào)查，我們可以發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部審計存在以下幾點優(yōu)勢：(1)CBD公司內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性強對于如何使得內(nèi)部審計部門有效地發(fā)揮起作用，與內(nèi)部審計部門的設(shè)立密不可分。通過CBD公司內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀圖我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司的內(nèi)部審計部門（即：審計監(jiān)察組織）并不像大多數(shù)公司一樣服務(wù)于管理層，而是直接服務(wù)于審計委員會，審計工作情況上報給的領(lǐng)導(dǎo)層級越高，就說明內(nèi)部審計的范圍越不受限制，就越能體現(xiàn)公司對內(nèi)部審計的重視，也更能體現(xiàn)到其具有很強的獨立性及權(quán)威性。(2)CBD公司內(nèi)部審

37、計人員的財務(wù)專業(yè)素質(zhì)較高CBD公司的內(nèi)部審計人員共56名，絕大多數(shù)是本科學(xué)歷以上人員，近幾年內(nèi)部審計監(jiān)察組織所招納的新進員工均為211、985院校財務(wù)會計、審計相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀應(yīng)屆畢業(yè)生，以及有相關(guān)工作經(jīng)驗優(yōu)秀社會人才。并且，在公司內(nèi)部會進行相應(yīng)的員工內(nèi)部的培訓(xùn)，發(fā)揮每個人不同的優(yōu)勢。在公司有較高的福利待遇，及“成為顯示領(lǐng)域界領(lǐng)先企業(yè)”的公司愿景的背景下。公司的工作環(huán)境充滿了競爭力，但也足以體現(xiàn)每一個公司成員在內(nèi)部審計領(lǐng)域上都擁有成為高素質(zhì)人才的潛力。(3)CBD公司內(nèi)部審計規(guī)章制度相對健全圖4.3 CBD公司審計監(jiān)察制度體系圖4.3 CBD公司審計監(jiān)察制度體系2.CBD公司內(nèi)部審計存在的問題從

38、CBD公司的組織結(jié)構(gòu)上來看，內(nèi)部審計得到了該公司的足夠的重視，且從其相關(guān)的管理條例來看，該公司對內(nèi)部審計監(jiān)督、評價從CBD公司的組織結(jié)構(gòu)上來看，內(nèi)部審計得到了該公司的足夠的重視，且從其相關(guān)的管理條例來看，該公司對內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價、服務(wù)這四大基本職能非常的明確。但是該公司在內(nèi)部審計實際操作時，由于各種客觀原因，導(dǎo)致了內(nèi)部審計的作用未有效的發(fā)揮而達到預(yù)期的效果。(1)對下屬公司的審計不細(xì)致全面CBD公司的內(nèi)部審計組織（即：審計監(jiān)察組織）設(shè)立在北京總部，而在上海、杭州、蘇州、廈門等多家下屬分公司并未設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，也就是說，該公司的內(nèi)審，需要公司總部的內(nèi)部審計人員協(xié)同項目組進行實地審

39、計。但是由于出差時間以及相關(guān)經(jīng)費的限制，公司對下屬公司開展內(nèi)部審計項目會出現(xiàn)不細(xì)致全面等的問題。很有可能忽略掉公司內(nèi)部控制、企業(yè)管理上存在不足的深層次原因，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用無法有效的發(fā)揮。(2)CBD公司內(nèi)部審計工作過程中缺少主動溝通在CBD公司的內(nèi)審中存在主動溝通的問題。第一，內(nèi)部審計上下級之間缺少主動地溝通。在制定項目審計計劃和審計方案后要經(jīng)過風(fēng)險控制官兼審計長的審核過程，以及風(fēng)險控制官兼審計長審核審計報告的這兩個過程中。審計長只是負(fù)責(zé)審批的工作。項目負(fù)責(zé)人立項，以及出具審計報告后，審計長在初稿上進行審批，把出現(xiàn)的問題進行相關(guān)的標(biāo)注，但并未詳細(xì)的指明問題的所在，而導(dǎo)致項目負(fù)責(zé)人也是根

40、據(jù)自己的理解進行相應(yīng)的修改，缺少與上級的主動溝通。從而因項目負(fù)責(zé)人與審計長之間存在理解的偏差，使得工作具有盲目性。第二，該公司的內(nèi)部審計與外部審計間缺少主動溝通。內(nèi)部審計人員無法獲得外部審計所獲得的相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，使得內(nèi)部審計工作的開展受到阻礙。第三，CBD公司的內(nèi)部審計與對應(yīng)被審計的部門人員缺少有效的主動溝通，例如進行銷售審計時，銷售部門提供了有關(guān)銷售的一些列的支付憑證、對賬單等一系列的審計資料。但是內(nèi)部審計人員經(jīng)常根據(jù)自己的經(jīng)驗去判斷所提供的審計資料是否充分合理，而缺少主動溝通，使得雙方經(jīng)常進行無用功。會出現(xiàn)內(nèi)部審計人員獲得的不是自己想要的資料。而銷售部負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計的工作產(chǎn)生莫名其妙的

41、心理。 (3)CBD公司內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)欠缺對于CBD公司的內(nèi)部審計工作來講，其工作的內(nèi)容主要包括對各經(jīng)營體和各事業(yè)單元進行專項審計，如財務(wù)、采購、銷售、IT等的專項審計，以及對重大事項專項跟蹤審計。但如上所述，該公司的內(nèi)部審計人員構(gòu)成，基本為財務(wù)方面的專業(yè)人才。若想使得內(nèi)部審計的工作能夠有效進行，達到預(yù)期的效果，僅僅靠財務(wù)方面的知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。CBD公司內(nèi)部審計人員還需要具備采購、銷售、電子信息系統(tǒng)等全方位的知識，從而發(fā)現(xiàn)所審項目所存在的實質(zhì)性問題。 (4)CBD公司的內(nèi)部審計重點為財務(wù)審計如上所述，CBD公司的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司在進行項目審計時，更多關(guān)注的

42、是公司各環(huán)節(jié)的財務(wù)狀況，而對于其他方面，則存在“過眼云煙”現(xiàn)象，表象上不存在重大錯誤，即不予追究，也不會深入的調(diào)查下層所提供的審計資料是否真實可靠。 (5)CBD公司的內(nèi)部審計重視單一的事后審計 內(nèi)部審計的審計對象基于時間的考慮可被分為事前審計、事中審計、事后審計三大部分。事前審計是對被審計項目開展前的一系列工作進行審計，例如項目的計劃、方案、預(yù)算等等的審計。事中審計是被審計項目在開展過程中進行的審計，主要以工作進行中所涉及到的財務(wù)事項、過程的實施環(huán)節(jié)為被審計的對象。而事后審計則是對被審計項目完成的結(jié)果，即會計憑證、賬簿、財務(wù)報表等一系列可觀的最終數(shù)據(jù)，被審計項目的最終成果等進行審計。在CBD公司中公司的重點側(cè)重于放在單一的事后審計，而忽略了事前和事中審計，從而降低了內(nèi)部審計的實際效率。第五章 基于公司治理視角加強內(nèi)部審計有效性的建議 通過上一章節(jié)對CBD公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢以及存在的問題，本章主要針對國內(nèi)中大型企業(yè)加強內(nèi)部審計有效性提出相關(guān)的建議。(一)設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織系統(tǒng)1.建立獨立性強的審計機構(gòu)中大型企業(yè)涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)眾多，以商品服務(wù)企業(yè)為例，它不僅僅涉及到了產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時還涉及到了產(chǎn)品的研發(fā)與銷售等環(huán)節(jié)。由于在公司的整體運營中，所涉及到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，從其業(yè)務(wù)發(fā)生到業(yè)務(wù)結(jié)束過程中所涉及的風(fēng)險項，都是內(nèi)部審計應(yīng)進行審查監(jiān)督的對象，同時內(nèi)部審計機構(gòu)通過對風(fēng)險項的