初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)

2010初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)－01-15講此講義并非按照教材章節(jié)的順序講解，而是關(guān)心基礎(chǔ)薄弱者開(kāi)始真正學(xué)習(xí)做好預(yù)備。依照初級(jí)職稱考試的特點(diǎn)以及命題規(guī)律給大伙兒提供一些建議，在近幾年的考試中，它的命題規(guī)律有3個(gè)特點(diǎn)：一是全面考核；二是重點(diǎn)突出；三是具有綜合性。關(guān)于基礎(chǔ)性知識(shí)點(diǎn)，一是要掌握差不多概念，如六個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念、會(huì)計(jì)科目賬戶、借貸記賬法等要準(zhǔn)確把握。二是理解概念的基礎(chǔ)上要掌握會(huì)計(jì)的差不多方法。尤其是要掌握科目表、賬戶的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)工作的流程：1.依照原始憑證編制匯總原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；5.依照記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符；7.期末，依照總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這是一般程序，也成為記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，這種程序比較直觀、容易理解；關(guān)于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務(wù)比較多，應(yīng)依照定期的記賬憑證編制科目匯總表或者匯總記賬憑證，然后依照科目匯總表或者匯總記賬憑證來(lái)登記總分類(lèi)賬。一、會(huì)計(jì)方法財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)方法一共有七個(gè)，他們分不是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)請(qǐng)產(chǎn)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1.設(shè)置賬戶依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，賬戶的名稱確實(shí)是會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是一個(gè)名稱，賬戶具有格式和結(jié)構(gòu)。2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。我國(guó)采納借貸記賬法。3.填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制記賬憑證確實(shí)是為了保證會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、完整、可靠。4.登記會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡(jiǎn)稱賬簿。它是會(huì)計(jì)賬戶的表現(xiàn)形式。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，因此，它在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。5.成本計(jì)算對(duì)制造業(yè)企業(yè)，企業(yè)還要將平常所歸集的那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配從而計(jì)算出各種不同產(chǎn)品的總成本和單位成本。6.財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定事實(shí)上存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)是為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。七種會(huì)計(jì)方法之間的關(guān)系：填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)，成本核算確實(shí)是對(duì)初級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，編制報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)核算的最后環(huán)節(jié)。這些方法是相互聯(lián)系形成一個(gè)完整的方法。二、會(huì)計(jì)的重點(diǎn)知識(shí)（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)，是指以貨幣為要緊計(jì)量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。其含義是：會(huì)計(jì)本質(zhì)：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；屬于治理的范疇會(huì)計(jì)對(duì)象：特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)差不多職能：核算和監(jiān)督，核確實(shí)是監(jiān)督基礎(chǔ)；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保證要緊計(jì)量單位：貨幣是要緊的計(jì)量單位但并不是唯一的計(jì)量單位。會(huì)計(jì)的其他職能如預(yù)算、決策、分析、評(píng)價(jià)、考核等等【例1·多選】會(huì)計(jì)的差不多職能是（）A核算B監(jiān)督C預(yù)算D分析[答案]AB（二）會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是本期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在本期收付，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。我國(guó)行政單位采納收付實(shí)現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采納收付實(shí)現(xiàn)制。關(guān)于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采納權(quán)責(zé)發(fā)生制?！纠?·多選】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，下列收入費(fèi)用應(yīng)歸屬于本期的（）A本期銷(xiāo)售產(chǎn)品款項(xiàng)對(duì)方尚未付款B預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)C本月收回上月銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)D尚未支付本月借款的利息[答案]AD【例3·多選】按照收付實(shí)現(xiàn)制要求，下列收入費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的（）A本期銷(xiāo)售產(chǎn)品款項(xiàng)對(duì)方尚未付款B預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)C本月收回上月銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)D預(yù)收銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)[答案]BCD（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，差不多上會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程三個(gè)時(shí)期）和資金的退出三部分。1.資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流淌資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流淌資產(chǎn)。2.資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)時(shí)期。（1）在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。（2）在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。（3）在銷(xiāo)售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，發(fā)生有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷(xiāo)售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積金并向所有者分配利潤(rùn)。3.資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金離開(kāi)本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（四）會(huì)計(jì)的六要素會(huì)計(jì)要素，是依照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差不多分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化。財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)要素為內(nèi)容構(gòu)架的，因此會(huì)計(jì)要素又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)前三個(gè)要素是靜態(tài)的，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；后三個(gè)要素是動(dòng)態(tài)的，體現(xiàn)在利潤(rùn)表中。行政事業(yè)單位是五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！纠?·單選】下列不屬于反映會(huì)計(jì)狀況的會(huì)計(jì)要素（）A資產(chǎn)B負(fù)債C所有者權(quán)益D利潤(rùn)[答案]D1.資產(chǎn)：（1）概念：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（2）特征：①資產(chǎn)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在以后某一時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，能夠按照自己的意愿使用或者處置。操縱：是指不擁有所有權(quán)，卻實(shí)際操縱，所謂實(shí)際操縱，如：融資租賃固定資產(chǎn)③資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（本質(zhì)特征）資產(chǎn)必須具有使用價(jià)值和交換價(jià)值。企業(yè)差不多取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，假如其內(nèi)含的以后經(jīng)濟(jì)利益不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。（3）資產(chǎn)的確認(rèn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量（4）分類(lèi)：資產(chǎn)按照流淌性分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、庫(kù)存商品、其他應(yīng)收款長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、其他長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等無(wú)形資產(chǎn)：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等其他資產(chǎn)：包括商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）【例5·推斷】資產(chǎn)確實(shí)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（）[答案]錯(cuò)誤【例6·單選】下列不屬于流淌資產(chǎn)的是（B）A生產(chǎn)使用的原材料B生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備C交易性金融資產(chǎn)D預(yù)付購(gòu)貨款[答案]B2.負(fù)債（1）概念：負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特征：①負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)注：企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購(gòu)貨意向書(shū)②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債需要在以后某一特定時(shí)日用資產(chǎn)或勞務(wù)償付，企業(yè)要付出一定的代價(jià)，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債的確認(rèn)：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流出企業(yè)②以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）分類(lèi)：負(fù)債分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債流淌負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款非流淌負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券【例7·單選】依照負(fù)債的差不多特征推斷，下列不屬于負(fù)債的（D）A預(yù)收賬款B應(yīng)付賬款C其他應(yīng)付款D預(yù)付賬款[答案]D3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。實(shí)際上是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的來(lái)源：①所有者投入的資本②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失③留存收益，在我國(guó)留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益按構(gòu)成能夠分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。4．收入（1）概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特點(diǎn)：①收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；②收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；③收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（3）收入的確認(rèn)條件：①與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；③經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠地計(jì)量。（4）收入和利得的區(qū)不收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得，是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得分兩類(lèi)：一類(lèi)是計(jì)入所有者權(quán)益的利得（即：增加資本公積——其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值；二類(lèi)是計(jì)入利潤(rùn)的利得（即：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）：如處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、同意捐贈(zèng)、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得等。5．費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特點(diǎn)：①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；②費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；③費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（3）費(fèi)用的確認(rèn)條件：①與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；③經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠地計(jì)量。（4）費(fèi)用和損失的區(qū)不：費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失，是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失分兩類(lèi)：一類(lèi)是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失（即：減少資本公積——其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值等；二類(lèi)是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失（即：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）：如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)的凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、對(duì)外捐贈(zèng)、債務(wù)重組損失、特不損失等。6．利潤(rùn)：（1）概念：利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（2）構(gòu)成：利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。（五）會(huì)計(jì)等式1．概念：會(huì)計(jì)等式，是反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間差不多關(guān)系的表達(dá)式；從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和差不多財(cái)務(wù)狀況。2．會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（這是最差不多的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一等式左邊反映資金的運(yùn)用，等式的右邊反映資金的來(lái)源，因此不管在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。注意：負(fù)債總是位于所有者權(quán)益之前，這種順序的排列不是隨機(jī)的，而是具有特定的經(jīng)濟(jì)意義。（2）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（第二會(huì)計(jì)等式）企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。假如收入大于費(fèi)用，差額為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用，差額為虧損。這一等式是差不多等式的補(bǔ)充和進(jìn)展，表明了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，講明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（3）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）（第三會(huì)計(jì)等式）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)該等式反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。第三等式是反映第一會(huì)計(jì)等式與第二會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系，是第一等式的擴(kuò)展?！纠?·多選題】會(huì)計(jì)要素中表現(xiàn)的會(huì)計(jì)等式（）A資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B收入-費(fèi)用=利潤(rùn)C(jī)期初余額+本期發(fā)生額=期末余額+本期減少額D本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額[答案]AB【例9·單選題】以下工作中不以會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)的是（）A復(fù)式記賬B成本計(jì)算C編資產(chǎn)負(fù)債表D試算平衡[答案]B（六）會(huì)計(jì)科目1.概念：會(huì)計(jì)科目，是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。2.會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（1）按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行分類(lèi)①總分類(lèi)科目：也稱總賬科目或一級(jí)科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目?？傎~科目一般是按財(cái)政部制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。②明細(xì)分類(lèi)科目：也稱明細(xì)科目，它是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，它是對(duì)總分類(lèi)科目的具體化和詳細(xì)講明。明細(xì)科目的設(shè)置，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置外，各單位可依照本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)治理的需要自行設(shè)定。總分類(lèi)科目對(duì)明細(xì)分類(lèi)科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類(lèi)科目對(duì)總分類(lèi)科目起補(bǔ)充和講明作用。（2）按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)一是資產(chǎn)類(lèi)科目：如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；二是負(fù)債類(lèi)科目：如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等；三是共同類(lèi)科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債；四是所有者權(quán)益類(lèi)科目：如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配；五是成本類(lèi)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本；六是損益類(lèi)科目：收入類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表（一般企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目）如下表所示。順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類(lèi)352203預(yù)收賬款11001庫(kù)存現(xiàn)金362211應(yīng)付職工薪酬21002銀行存款372221應(yīng)交稅費(fèi)31012其他貨幣資金382231應(yīng)付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應(yīng)付股利51121應(yīng)收票據(jù)40224l其他應(yīng)付款61122應(yīng)收賬款412501長(zhǎng)期借款71123預(yù)付賬款422502應(yīng)付債券81131應(yīng)收股利432701長(zhǎng)期應(yīng)付款91132應(yīng)收利息三、共同類(lèi)10122l其他應(yīng)收款443101衍生工具111401材料采購(gòu)四、所有者權(quán)益類(lèi)121402在途物資454001實(shí)收資本131403原材料464002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫(kù)存商品484103本年利潤(rùn)161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤(rùn)分配171471存貨跌價(jià)預(yù)備五、成本類(lèi)18151l長(zhǎng)期股權(quán)投資505001生產(chǎn)成本191512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備515101制造費(fèi)用201531長(zhǎng)期應(yīng)收款六、損益類(lèi)2l1601固定資產(chǎn)526001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入221602累計(jì)折舊536051其他業(yè)務(wù)收入231603固定資產(chǎn)減值預(yù)備546111投資收益241604在建工程556301營(yíng)業(yè)外收入251605工程物資566401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務(wù)成本271701無(wú)形資產(chǎn)586403營(yíng)業(yè)稅金及附加281702累計(jì)攤銷(xiāo)596601銷(xiāo)售費(fèi)用291703無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備606602治理費(fèi)用301711商譽(yù)616603財(cái)務(wù)費(fèi)用311901待處理財(cái)產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負(fù)債類(lèi)636711營(yíng)業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費(fèi)用33220l應(yīng)付票據(jù)656901往常年度損益調(diào)整342202應(yīng)付賬款（七）賬戶1．賬戶的概念：賬戶，是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。2．賬戶的分類(lèi)會(huì)計(jì)科目有總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目，賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度也可分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶，即依照總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為總分類(lèi)賬戶，依照明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類(lèi)賬戶。3．賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方必定登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類(lèi)型。資產(chǎn)類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、費(fèi)用類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示增加，貸方表示減少；負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示減少，貸方表示增加。注意：資產(chǎn)類(lèi)（成本類(lèi)）賬戶借增貸減，余額在借方；負(fù)債類(lèi)（所有者權(quán)益類(lèi)）賬戶貸增借減，余額在貸方；費(fèi)用類(lèi)賬戶借增貸減，一般無(wú)余額；收入類(lèi)賬戶貸增借減，一般無(wú)余額。4.賬戶本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系（1）本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，講明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。（2）余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，講明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。余額按照表示的時(shí)刻不同，分為期初余額和期末余額。其差不多關(guān)系如下：期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類(lèi)型。5.借貸記賬法（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。（2）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純確實(shí)是借貸記賬方向的符號(hào)。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系確實(shí)是在借貸記賬法下形成的一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備價(jià)值5萬(wàn)元，并投入使用，不考慮稅的問(wèn)題。一方面固定資產(chǎn)增加，計(jì)入借方；一方面銀行存款減少，計(jì)入貸方。因此固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)賬戶確實(shí)是銀行存款，反之，銀行存款的對(duì)應(yīng)賬戶確實(shí)是固定資產(chǎn)。（八）會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。2.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）依舊權(quán)益（收入）；第二，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；第三，確定應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。3.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄。（九）賬戶記錄的試算平衡試算平衡是指依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，目的確實(shí)是檢查所有賬戶記錄是否正確，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1.發(fā)生額試算平衡法，是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2.余額試算平衡法，是依照本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時(shí)刻不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的。注意：一是試算平衡時(shí)必須是全部賬戶；二是等式的左邊是借方，那右邊一定是貸方；三是左邊是期初，右邊一定是期初；左邊是期末右邊一定是期末。試算平衡時(shí)，不能講賬戶絕對(duì)沒(méi)有錯(cuò)誤。（十）總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記1.總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的含義和關(guān)系（1）總分類(lèi)賬戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。是依照總分類(lèi)科目設(shè)置的，是提供總括分類(lèi)核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類(lèi)賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶又稱為明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。是依照明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料的具體化和補(bǔ)充講明，是從屬于總賬的。即總賬的從屬賬戶。（3）總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，只只是反映內(nèi)容詳細(xì)程度上有所不同?？偡诸?lèi)賬戶對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶對(duì)總分類(lèi)賬戶具有補(bǔ)充講明作用。2.平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶。其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)：（1）

憑證相同：即所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同；（2）

方向一致：即記入的借貸方向相同；（3）

期間相同：即記入的會(huì)計(jì)期間相同，總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬簿上；（4）

金額相等：記入總分類(lèi)賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的合計(jì)金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)[例10·推斷題]依照總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬平行登記的要求，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在同一天登記明細(xì)賬和總賬（）[答案]錯(cuò)誤（十一）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不1.兩者的聯(lián)系是：會(huì)計(jì)科目與賬戶差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；2.兩者的區(qū)不是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。（十二）會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。2.會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類(lèi)。3.原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)。4.原始憑證的種類(lèi)（1）按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。①

外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購(gòu)買(mǎi)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行收付通知單、運(yùn)貨單等；②自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員填制的原始憑證，此類(lèi)原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如：銷(xiāo)售發(fā)票、領(lǐng)料單、開(kāi)工單、成本計(jì)算單、出庫(kù)單。（2）按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。①

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單；②累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫(xiě)使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單；③匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡(jiǎn)化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。（3）按照格式的不同，分為通用原始憑證和專(zhuān)用原始憑證。①

通用原始憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：全國(guó)通用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算憑證等；②專(zhuān)用原始憑證是指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。5.原始憑證的差不多內(nèi)容（1）原始憑證的名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）同意原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（數(shù)量、單價(jià)和金額）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。6.原始憑證的填制要求（1）記錄要真實(shí)；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；（4）書(shū)寫(xiě)要清晰、規(guī)范；（5）編號(hào)要連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)；（7）編制要及時(shí)。注意：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。7.原始憑證的審核（1）真實(shí)性的審核；（2）合法性的審核；（3）合理性的審核；（4）完整性的審核；（5）正確性的審核；（6）及時(shí)性的審核。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)依照不同情況處理：①關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；②關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；③關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。【例題11·多選題】下列屬于原始憑證審核的要緊內(nèi)容有（）。A．合法性B．合理性C．正確性D．及時(shí)性[答案]

ABCD[解析]

原始憑證審核的內(nèi)容包括：（1）真實(shí)性；（2）合法性；（3）合理性；（4）完整性；（5）正確性；（6）及時(shí)性?！纠}12·推斷題】企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無(wú)法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。（）[答案]√8.記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）記賬憑證的種類(lèi)①記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證---是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證---是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證---是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。②記賬憑證按填列方式不同，分為復(fù)式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證?！纠}13·單選題】將現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)該編制的記賬憑證是（）。A.現(xiàn)金付款憑證B.現(xiàn)金收款憑證C.銀行存款付款憑證D.銀行存款收款憑證[答案]A[解析]應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。（2）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，確實(shí)是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該逐步分析，按以下步驟進(jìn)行：①確定涉及到哪些賬戶，是增加，依舊減少；②確定應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方，記入哪個(gè)賬戶的貸方；③檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。其書(shū)寫(xiě)格式：先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄----指由兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄----指由三個(gè)以上（含三個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。（3）記賬憑證的差不多內(nèi)容記賬憑證的差不多內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（4）記賬憑證的編制要求差不多要求：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。記賬憑證能夠依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也能夠依照原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺(jué)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，能夠用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號(hào)憑證”字樣（紅字沖銷(xiāo)法）。假如會(huì)計(jì)科目、記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字（補(bǔ)充登記法），調(diào)減金額用紅字（紅字沖銷(xiāo)法）。發(fā)覺(jué)往常年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。收款憑證的編制要求：收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)只能填寫(xiě)“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫(xiě)的是編制本憑證的日期。付款憑證的編制要求：付款憑證的編制方法與收款憑證差不多相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”。注意：關(guān)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為幸免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。（5）記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書(shū)寫(xiě)是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以幸免重收重付。9.會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管要緊有下列要求：（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專(zhuān)門(mén)緣故確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，能夠復(fù)制。（4）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。（5）每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。（6）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷(xiāo)毀?！纠}14·單選題】企業(yè)外購(gòu)商品一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付，依照這筆業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證應(yīng)該填制的記賬憑證是（）。A．收款憑證B．付款憑證C．轉(zhuǎn)賬憑證D．累計(jì)憑證[答案]

B[解析]

企業(yè)支付款項(xiàng)應(yīng)編制付款憑證?！纠}15·單選題】編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，其目的是（）。A.便于會(huì)計(jì)人員分工記賬B.明確會(huì)計(jì)人員記賬責(zé)任C.講明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)刻D.分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理順序[答案]

D[解析]

編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無(wú)缺。（十三）會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。1.會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。2.會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)（1）按用途分類(lèi)①序時(shí)賬簿（又稱日記賬），是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)刻的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。②分類(lèi)賬簿。包括：總分類(lèi)賬簿（簡(jiǎn)稱總賬）、分類(lèi)賬簿（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要緊依據(jù)。③備查賬簿。是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。（2）按賬頁(yè)格式分類(lèi)①兩欄式賬簿。②三欄式賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采納三欄式賬簿。③多欄式賬簿。收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采納這種格式的賬簿。④數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫(kù)存品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采納數(shù)量金額式賬簿。（3）按外型特征分類(lèi)①訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。②活頁(yè)賬。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采納活頁(yè)賬形式。③卡片賬。嚴(yán)格講，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只只是它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采納卡片賬形式?！纠}16·多選題】會(huì)計(jì)賬簿按用途可分為（）。A．訂本賬簿B．分類(lèi)賬簿C．序時(shí)賬簿D．備查賬簿[答案]

BCD[解析]

賬簿按用途可分為分類(lèi)賬簿、序時(shí)賬簿和備查賬簿?！纠}17·單選題】下列各賬簿中，一般應(yīng)采納多欄式賬簿的是（）。A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬B.原材料明細(xì)賬C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬D.治理費(fèi)用明細(xì)賬[答案]

D[解析]

應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般應(yīng)采納三欄式賬簿；原材料明細(xì)賬一般采納數(shù)量金額式賬簿；治理費(fèi)用明細(xì)賬一般采納多欄式賬簿。【例題18·單選題】企業(yè)在記錄治理費(fèi)用時(shí)，通常所采納的明細(xì)賬格式是（）。A.多欄式明細(xì)賬B.卡片式明細(xì)賬C.數(shù)量金額式明細(xì)賬D.橫線登記式明細(xì)賬[答案]A[解析]治理費(fèi)用明細(xì)賬要按多欄式設(shè)置?！纠}19·單選題】企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，采納的明細(xì)賬格式一般是（）。A.三欄式明細(xì)賬B.多欄式明細(xì)賬C.橫線登記式明細(xì)賬D.數(shù)量金額式明細(xì)賬[答案]D[解析]數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶?！纠}20】企業(yè)原材料明細(xì)賬通常采納的格式是（）A.卡片式B.多欄式C.數(shù)量金額式D.三欄式[答案]C【例題21·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)采納數(shù)量金額式明細(xì)賬登記的有（）。A．產(chǎn)成品B．原材料C．應(yīng)收賬款D．固定資產(chǎn)[答案]AB3.會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清晰、登記及時(shí)、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號(hào)，表示差不多記賬。（3）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。（5）下列情況，能夠用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（6）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。假如發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo)，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。注意：對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)?！纠}22·多選題】企業(yè)能夠使用紅色墨水記賬的情況包括（）。A．按照紅字沖賬的記賬憑證B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額C．在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)D．正常記賬時(shí)使用紅字[答案]

ABC[解析]

企業(yè)正常記賬時(shí)要使用藍(lán)黑墨水。4.會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法①現(xiàn)金日記賬的格式。其格式有三欄式和多欄式兩種。不管采納三欄式依舊多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。②現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員依照同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（包括：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證），按時(shí)刻順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。（2）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分不設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。（只是依照銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證）。（3）總分類(lèi)賬的格式和登記方法每一個(gè)企業(yè)必須設(shè)置總分類(lèi)賬簿。其格式要緊為三欄式?？偡诸?lèi)賬必須采納訂本賬?？偡诸?lèi)賬能夠依照記賬憑證逐筆登記，也能夠依照通過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證定期登記。（4）明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法明細(xì)分類(lèi)賬格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類(lèi)賬，可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記?！纠}23·多選題】下列登記銀行存款日記賬正確的方法有（）。A．逐日逐筆登記并逐日結(jié)出余額B．業(yè)務(wù)量少的單位用銀行對(duì)賬單代替日記賬C．使用訂本賬D．依照企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分不設(shè)置日記賬[答案]

ACD[解析]

每個(gè)單位都必須設(shè)置銀行存款日記賬，不能用銀行對(duì)賬單代替?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采納訂本賬，而不能采納活頁(yè)賬。5.對(duì)賬（1）賬證核對(duì)（2）賬賬核對(duì)包括：①總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；②總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)；③總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；④明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)包括：①現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符?！纠}24·多選題】在下列有關(guān)賬項(xiàng)核對(duì)中，屬于賬賬核對(duì)的內(nèi)容有（）。A.銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額的核對(duì)B.銀行存款日記賬余額與其總賬余額的核對(duì)C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)D.總賬賬戶貸方余額合計(jì)與其明細(xì)賬貸方余額合計(jì)的核對(duì)[答案]

BCD[解析]

銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額的核對(duì)屬于賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容?！纠}25·單選題】下列對(duì)賬工作，屬于賬實(shí)核對(duì)的是（）。A.總分類(lèi)賬與序時(shí)賬核對(duì)B.總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)C.會(huì)計(jì)部門(mén)存貨明細(xì)賬與存貨保管部門(mén)明細(xì)賬核對(duì)D.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額核對(duì)[答案]D[解析]前三個(gè)選項(xiàng)差不多上賬賬核對(duì)?！纠}26·多選題】下列對(duì)賬工作，屬于企業(yè)賬賬核對(duì)的有（）。A.總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬核對(duì)B.銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)C.債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位賬面記錄核對(duì)D.會(huì)計(jì)部門(mén)存貨明細(xì)賬與存貨保管部門(mén)明細(xì)賬核對(duì)[答案]

AD[解析]選項(xiàng)BC都屬于賬實(shí)核對(duì)。6.錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按下列方法更正：（1）劃線更正法適用條件：在結(jié)賬前發(fā)覺(jué)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采納劃線更正法。更正方法：可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。關(guān)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。關(guān)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。（2）紅字更正法適用條件：有兩種情況。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺(jué)記賬憑證中所記的會(huì)計(jì)科目（包括借貸方向）錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采納紅字更正法。①如為記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目（包括借貸方向）錯(cuò)誤。更正方法：先用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；注意：登賬以后，假如發(fā)覺(jué)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目和金額都出現(xiàn)錯(cuò)誤，也用上述方法進(jìn)行更正。②假如記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方向無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額更正方法：將多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)覺(jué)假如記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方向無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采納補(bǔ)充登記法。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬?！纠}27·推斷題】記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺(jué)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，應(yīng)采納補(bǔ)充登記法更正。（）[答案]×[解析]應(yīng)該采納紅字更正法更正?！纠}28·多選題】收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯(cuò)誤的更正方法是（）。A．采納劃線更正法B．用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”c．用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”D．用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”[答案]ABC[解析]本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為15000—1500=13500（元）?！纠}29·單選題】更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（）。A．記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤B．記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤c．記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤D．記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤[答案]B[解析]A和c應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。7.結(jié)賬注意：需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”確實(shí)是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線?？傎~賬戶平常只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線?！纠}30·推斷題】年度終了結(jié)賬時(shí)，對(duì)有余額的賬戶，必須編制轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。（）[答案]×[解析]應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)需編制轉(zhuǎn)賬憑證。8.會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管（1）會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿能夠連續(xù)使用。（2）會(huì)計(jì)賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一治理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管?！纠}31·單選題】關(guān)于賬簿的更換，以下講法錯(cuò)誤的是（）Ａ所有的會(huì)計(jì)賬簿必須每年更換一次Ｂ會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新的會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行Ｃ建立新賬結(jié)轉(zhuǎn)上年余額能夠采納直接結(jié)轉(zhuǎn)法，也可使用余額表結(jié)轉(zhuǎn)法Ｄ會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年[答案]A（十四）賬務(wù)處理程序1.財(cái)務(wù)處理程序及其種類(lèi)賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。常用的賬務(wù)處理程序要緊有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。2.不同種類(lèi)賬務(wù)處理程序的內(nèi)容（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：直接依照記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序，它是最差不多的賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬能夠較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期依照記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再依照匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，特點(diǎn)是：依照記賬憑證定期編制科目匯總表，再依照科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易明白，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（見(jiàn)附表）注意：①在各種賬務(wù)處理程序中，記賬憑證賬務(wù)處理程序是最差不多的，其他程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上演變而來(lái)的。②各種賬務(wù)處理程序的本質(zhì)區(qū)不，在于登記總賬的依據(jù)不同。③各種賬務(wù)處理程序也有共同點(diǎn)：如差不多上依照原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；差不多上依照收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；差不多上依照原始憑證或原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；差不多上在月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類(lèi)賬的余額與總分類(lèi)賬的有關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；差不多上在月末，依照總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！纠}32·單選題】各種賬務(wù)處理程序的區(qū)不要緊在于（）A．編制記賬憑證的依據(jù)不同B．登記日記賬的依據(jù)不同C．登記明細(xì)賬的依據(jù)不同D．登記總賬的依據(jù)不同[答案]D【例題33·單選題】在各種賬務(wù)處理程序中，不便于查對(duì)賬目的是（）Ａ．原始憑證賬務(wù)處理程序B．記賬憑證賬務(wù)處理程序Ｃ．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序D．科目匯總表賬務(wù)處理程序[答案]D【例題34·多選題】適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位的賬務(wù)處理程序包括（）A．逐筆登記賬務(wù)處理程序B．記賬憑證賬務(wù)處理程序C．科目匯總表賬務(wù)處理程序D．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序[答案]CD【例題35·單選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序的要緊不同點(diǎn)是（）。A.登記日記賬的依據(jù)不同B.編制記賬憑證的依據(jù)不同C.登記總分類(lèi)賬的依據(jù)不同D.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)不同[答案]C[解析]三者之間的要緊差異確實(shí)是登記總賬的依據(jù)不同。專(zhuān)題一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）采納成本法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采納成本法核算：1、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。注意：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。注意：企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法的核算方法賬戶設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按被投資方名稱設(shè)置明細(xì)戶。（不需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目）。核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶不隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。（如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動(dòng)等，投資方均不作賬務(wù)處理，不調(diào)整調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值）。核算過(guò)程：1長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，假如實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)-放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。注意：按照財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)相關(guān)規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資方按應(yīng)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。其會(huì)計(jì)處理是：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按原已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}1單選題】某企業(yè)2009年1月1日購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)股份，預(yù)備長(zhǎng)期持有，B公司是一家非上市公司，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元。4月1日B公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2009年年末該投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.290B.300C.310[答案]B[解析]該項(xiàng)投資賬面價(jià)值＝300（萬(wàn)元）【例題2推斷題】在采納成本法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（）[答案]錯(cuò)[解析]被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）采納權(quán)益法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采納權(quán)益法核算：1.企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同操縱，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱。2.企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定由于本教材不考慮企業(yè)合并的情況，初始投資成本的確定同前面的“成本法”。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法的核算方法賬戶設(shè)置：在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下，設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”。核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)（如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動(dòng)），投資方要按持股比例計(jì)算享有或分擔(dān)的份額，調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。核算過(guò)程：1.權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，應(yīng)考慮是否對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。區(qū)分兩種情況：①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。注意：兩個(gè)分錄能夠合并。2.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。但要注意：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因?yàn)楸煌顿Y方所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（要緊是資本公積的變動(dòng)），企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”。注意：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。注意：處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理差不多上同“成本法”。只是在權(quán)益法下，假如投資方在持有期間已確認(rèn)了資本公積，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，轉(zhuǎn)入“投資收益”其會(huì)計(jì)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（作分錄時(shí)一定要注意明細(xì)戶），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。注意：假如部分處置，按比例結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}3單選題】甲公司于2009年1月1日以貨幣資金購(gòu)入乙公司發(fā)行在外股份的25％，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。實(shí)際支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司調(diào)整后的投資成本應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.500B.525C.600D.2400[答案]C[解析]長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝500＋25＝525（萬(wàn)元）；享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝2400×25％＝600（萬(wàn)元）；初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額，應(yīng)該調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，調(diào)整后的金額為600萬(wàn)元?！纠}4單選題】某企業(yè)購(gòu)入一公司30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采納權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款120000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元（公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），則長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）元。A.120000B.130000C.150000D.110000[答案]C[解析]初始投資成本130000低于應(yīng)享有被投資單位公允價(jià)值份額（500000×30%＝150000）的，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。【例題5推斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，只要被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利就應(yīng)確認(rèn)投資收益。（）[答案]錯(cuò)[解析]用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，不確認(rèn)投資收益?！纠}6計(jì)算分析題】甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月3日，購(gòu)入乙公司有表決權(quán)的股票100萬(wàn)股，占乙公司股份的20%，從而對(duì)乙公司產(chǎn)生重大阻礙。該股票買(mǎi)入價(jià)為每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元；另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。（假定乙公司年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，且（2）2008（3）2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200（5）2009（6）2009年度，乙公司發(fā)生虧損20萬(wàn)元。要求：（1）不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值因素，依照上述資料，編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目，單位以萬(wàn)元表示）（2）計(jì)算2009年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的[答案]長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：（1）2008借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

782應(yīng)收股利

20貸：銀行存款

802因初始投資成本782大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額700萬(wàn)元（3500×20%），故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）2月18日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款

20貸：應(yīng)收股利

20（3）2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

40貸：投資收益

40（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派200借：應(yīng)收股利

10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

10（5）2009借：銀行存款

10貸：應(yīng)收股利

10（6）2009年度，乙公司發(fā)生虧損借：投資收益

4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

42009年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B．被投資單位宣告發(fā)放股票股利C．被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)[答案]ACD[解析]選項(xiàng)B，被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務(wù)處理?！纠}8推斷題】采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）[答案]錯(cuò)[解析]采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。【例題9計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大阻礙，甲公司將其用為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股購(gòu)入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。要求：依照上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）[解析]（1）20×7年1月3日初始投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本4502（580×7.75+7）應(yīng)收股利145（580×0.25）貸：銀行存款4647（580×8＋7）因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為4500，但付出的成本大于應(yīng)享有的份額，因此不調(diào)整投資成本。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145（3）20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整3000×25％＝750貸：投資收益750（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利。借：應(yīng)收股利116（0.2×580）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整116（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款116貸：應(yīng)收股利116（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票。借：銀行存款5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本4502――損益調(diào)整634（借方750－貸方116）投資收益64（差額）【例題10單選題】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，預(yù)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大阻礙。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而阻礙利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.-20

B.0C.1580

D.1600[答案]

C[解析]本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600貸：銀行存款2020營(yíng)業(yè)外收入1580【例題11單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用[答案]

B[解析]選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)減值損失，處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備選項(xiàng)B：計(jì)入投資收益，處理是：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備投資收益（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（貸方差額）選項(xiàng)C：計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，處理是：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄。選項(xiàng)D：計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款專(zhuān)題二：原材料采納實(shí)際成本與打算成本核算一、原材料采納實(shí)際成本法核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類(lèi)核算依舊明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)?？颇吭O(shè)置：材料按實(shí)際成本核算，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。材料采納實(shí)際成本核算時(shí)，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。1.購(gòu)入材料的核算外購(gòu)存貨的實(shí)際成本（采購(gòu)成本）一般包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用等）。注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也能夠在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）?！纠}1單選題】下列各項(xiàng)支出中，增值稅一般納稅人不計(jì)入存貨成本的是（）。A.購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額B.入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)C.購(gòu)買(mǎi)存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)D.購(gòu)買(mǎi)存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅[答案]A[解析]一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。【例題2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料途中的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A、27B、29C、29.25D、31.25[答案]A[解析]該企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不計(jì)入存貨的成本中。包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的。采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià)25+保險(xiǎn)費(fèi)2＝27（萬(wàn)元）?！纠}3單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生選擇整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。（2008年考題·單選）A、50B、51.81C、52D、53.56[答案]D[解析]實(shí)際單位成本=實(shí)際總成本（2060×50＋3500＋620）/實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（2060－60）＝53.56（元/公斤）具體核算過(guò)程：（1）貨款差不多支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)依照材料的采購(gòu)成本，借記“原材料”科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（一般納稅人，下同），按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（2）貨款差不多支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)依照發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再依照收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（3）貨款尚未支付，材料差不多驗(yàn)收入庫(kù)。在這種情