第四章審計的種類方法和程序課件

第四章審計的種類方法和程序2022/10/30第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序2022/10/23第四章審計的種1第二節(jié)審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。一、審計方法的選用第四章審計的種類方法和程序第二節(jié)審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收2二、審計的技術(shù)方法

1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法

核對法

查詢法比較法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法第四章審計的種類方法和程序二、審計的技術(shù)方法

1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技32、證實客觀事務(wù)的方法盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法第四章審計的種類方法和程序2、證實客觀事務(wù)的方法盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法第四4審閱法

指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。第四章審計的種類方法和程序?qū)忛喎ㄖ竿ㄟ^對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取5會計資料的審閱其他資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。第四章審計的種類方法和程序會計資料的審閱其他資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計6審閱的技巧從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題（1）有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異?！?〕相關(guān)資料反映經(jīng)濟活動的真實程度〔3〕賬戶對應(yīng)關(guān)系〔4〕時間上有無異?！?〕購銷活動有無異常〔6〕資料本身的要素內(nèi)容第四章審計的種類方法和程序?qū)忛喌募记蓮挠嘘P(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計7核對法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對第四章審計的種類方法和程序核對法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物8會計資料間的核對核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時注意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相符。核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標與明細表之間是否相符。第四章審計的種類方法和程序會計資料間的核對核對記賬憑證與所附原始憑證。第四章審計的種9案例一審計人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元。而驗收單上注明水泥是100噸。審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢，證實購買水泥100噸，是采購人員私自修改把“100噸”改為“160噸”并據(jù)以報銷，貪污公款18，000元。審計人員通過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。第四章審計的種類方法和程序案例一第四章審計的種類方法和程序10會計資料與其他資料的核對

核對賬單核對其他原始記錄第四章審計的種類方法和程序會計資料與其他資料的核對核對賬單第四章審計的種類方法和程序11案例二審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)采用約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)生產(chǎn)成本明細賬如圖表l—4所示。第四章審計的種類方法和程序案例二第四章審計的種類方法和程序122010摘要直接材料直接人工制造費用合計月日51月初在產(chǎn)品成本12000300045001950031本月生產(chǎn)費用552007500195008220031生產(chǎn)費用合計67200105002400010170031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本380007000172006220031月末在產(chǎn)品成本292003500680039500第四章審計的種類方法和程序2010摘要直接材料直接人工制造費用合計月13根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核對，賬證相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際；驗證投料率和完工率也符合實際情況,根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造費用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在產(chǎn)品成本合計=19200+2100+4800=26100(元)第四章審計的種類方法和程序根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核14則在產(chǎn)品成本：多計材料費=29200—19200=10000(元)多計人工費=3500—2100=l400(元)多計制造費用=6800—4800=2000(元)多計在產(chǎn)品成本合計=10000+l400+2000=13400(元)驗算結(jié)果表明，該企業(yè)多計在產(chǎn)品成本，造成少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本13400元，經(jīng)向有關(guān)會計人員詢問，證實是因計算失誤而發(fā)生的差錯。第四章審計的種類方法和程序則在產(chǎn)品成本：第四章審計的種類方法和程序15查詢法比較法分析法面詢—面談、書面回答；函詢—發(fā)函書面資料同相關(guān)標準比較觀察推理、分解和綜合第四章審計的種類方法和程序查詢法比較法分析法面詢—面談、書面回答；書面資料同相關(guān)標準比16二、詢問法（一）詢問法實施的一般步驟1.確定詢問的目的；2.收集與詢問相關(guān)的背景資料；3.確定詢問的對象；4.確定詢問的要點，編制談話提綱；5.確定詢問時間、地點；6.面談與記錄；7.對面談內(nèi)容進行評估。（二）詢問法的適用范圍與條件1.在計劃階段，詢問法的使用主要是為了了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點，為制訂審計方案服務(wù)；2.在實施階段，詢問法的使用主要是為了收集相關(guān)的充分的審計證據(jù)，為最終做出審計結(jié)論服務(wù)；3.在報告階段，詢問法的使用主要是為了與被審計單位溝通有關(guān)情況，對審計報告的內(nèi)容達成一定程度的共識。（三）詢問法使用過程中的注意要點1.要根據(jù)談話的目的和被審計單位相關(guān)人員角色的分工，去定合適的談話人員；2.實施詢問法的內(nèi)部審計人員對面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識水平；3.詢問前要對內(nèi)容做好充分的準則；4.詢問中要注意一定的技巧，包括詢問人員的行為舉止等；5.應(yīng)對詢問內(nèi)容認真做好記錄，如有必要，可請被談話人簽字。第四章審計的種類方法和程序二、詢問法第四章審計的種類方法和程序17四、函證法（一）函證法的一般步驟1.確定函證事項；2.編制并寄發(fā)詢證函；3.收回詢證函，進行分析及處理；4.在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。（二）函證法的適用范圍和方式1.可用函證法取證的事項。主要包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷代存資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、財產(chǎn)擔保、財產(chǎn)抵押、租賃資產(chǎn)、長期投資、債權(quán)和股票、重大或異常的交易等。2.函證的方式。（1）積極函證（2）消極函證第四章審計的種類方法和程序四、函證法第四章審計的種類方法和程序18（三）詢證函的編制詢證函一般采用統(tǒng)一格式，主要包括收件人、說明函證目的、需對方確認的事項、回函的要求等。函證一般由內(nèi)部審計人員以被審計單位的身份編制，由內(nèi)部審計人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給內(nèi)部審計人員而不是被審計單位，以保證回函的可靠性。（四）對函證結(jié)果的分析（五）未收到回函的情況在采用積極函證方式時，如果在限定的期間內(nèi)未收到對方的回函，應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的重視，一般來說，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函。若仍得不到答復(fù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取替代程序。第四章審計的種類方法和程序（三）詢證函的編制第四章審計的種類方法和程序19（三）、應(yīng)收賬款函證小練習：

2012年11月30日，被審計單位愛施德股份有限公司應(yīng)收賬款——深圳華僑城股份有限公司余額為30萬元；審計中發(fā)現(xiàn)11月30日當天愛施德向華僑城發(fā)貨50萬元（含稅），尚未做賬務(wù)處理，經(jīng)與客戶討論，客戶承認該筆發(fā)貨符合收入確認條件，應(yīng)當做出調(diào)整。請編制函證并模擬回函處理。第四章審計的種類方法和程序（三）、應(yīng)收賬款函證小練習：第四章審計的種類方法和程序20示例

內(nèi)部審計師在審計Y公司2005年度會計報表時，基于對于應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制的了解和測試情況，將控制風險評估為高水平，并根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，于2006年1月15日采用積極方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。內(nèi)部審計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：第四章審計的種類方法和程序示例第四章審計的種類方法和程序21序號函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬2006-1-19購買Y公司30萬貨物屬實，但款項已于2005年12月25日用于支票支付256B50萬2006-1-20因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回364C64萬2006-1-232005年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售483D90萬2006-1-25以分期付款方式購貨90萬元，已按購貨合同于2005年12月25日首付30萬5101E70萬因地址錯退回第四章審計的種類方法和程序序號函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬222順查法指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行檢查的方法。順查法也稱正查法。逆查法指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。第四章審計的種類方法和程序順查法指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行檢查的方法。順查23第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序24指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審計程序，進行細密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法

優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的審計結(jié)論。缺點：費時、費力，工作效率很低，審計工作成本昂貴。適用范圍：經(jīng)濟活動簡單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對審計目標有重大影響，且認為產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性很大的審計項目第四章審計的種類方法和程序指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，25指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。抽查法

優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高工作效率。缺點：繁瑣，易發(fā)生偏差。適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會計基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。第四章審計的種類方法和程序指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中26盤點法是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等直接盤點——審計人員親自盤點實物；監(jiān)督盤點——經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點；適用于數(shù)量較大的實物，如原材料等。第四章審計的種類方法和程序盤點法是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的27在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進行必要調(diào)整調(diào)節(jié)法結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)調(diào)整公式第四章審計的種類方法和程序在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的28[調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例]2010年1月14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32000千克，2010年1月14日盤點實物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)為40000千克。由于實物盤點日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調(diào)節(jié)。第四章審計的種類方法和程序[調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例]第四章審計的種類方法和程序29表1調(diào)節(jié)表2010年1月15日工作底稿編號：

決算日實有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對此，審計人員還應(yīng)進一步查明原因。材料名稱審計日盤點情況結(jié)賬日至審計日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤點時間盤點數(shù)量調(diào)節(jié)時間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫數(shù)加：出庫數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500第四章審計的種類方法和程序表130銀行余額調(diào)節(jié)表編制根據(jù)下列資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

祥云公司2005年5月銀行存款日記賬的賬面余額為600,000元，銀行對賬單余額為540,000元，經(jīng)核對存在以下未達賬款：（1）25日銀行結(jié)算銀行存款利息8,000元，企業(yè)尚未入賬（2）26日銀行代收外地匯款22,000元企業(yè)尚未入賬；（3）28日企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票100,000元，銀行尚未入賬；（4）29日企業(yè)開出一張支票7,000元，銀行尚未入賬（5）30日銀行為企業(yè)代付水電費10,000元，企業(yè)尚未入賬（6）28日企業(yè)開出支票13,000元，銀行尚未入賬。第四章審計的種類方法和程序銀行余額調(diào)節(jié)表編制根據(jù)下列資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第四章審31項

目金額銀行對賬單余額

加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后銀行對賬單余額-企業(yè)銀行存款日記賬余額

加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額-第四章審計的種類方法和程序項目金額銀行對賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚32觀察法指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法適用范圍：應(yīng)用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。第四章審計的種類方法和程序觀察法指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方33指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。適用范圍：應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。鑒定法第四章審計的種類方法和程序指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計34分析法資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期待攤費用非流動資產(chǎn)合計12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流動負債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費流動負債合計所有者權(quán)益：實收資本盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00資產(chǎn)合計555600.00負債和所有權(quán)益合計555600.00第四章審計的種類方法和程序分析法資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負債：資產(chǎn)合35練習題1、為了證實材料的真實數(shù)量，內(nèi)部審計人員采用A盤點法B調(diào)節(jié)法C觀察法D鑒定法2、對銀行存款實存數(shù)的審查，通常對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達賬款”進行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對賬單來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確，這種審計方法稱為A盤點法B調(diào)節(jié)法C觀察法D鑒定法第四章審計的種類方法和程序練習題1、為了證實材料的真實數(shù)量，內(nèi)部審計人員采用第四章審計36第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣的基本概念

審計抽樣是指內(nèi)部審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。（一）審計抽樣含義第四章審計的種類方法和程序第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣的基本概念審計37審計對象總體是指內(nèi)部審計人員為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或者其他資料的全部項目。內(nèi)部審計人員在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。審計樣本樣本是指根據(jù)選定的抽樣方法，從總體中抽取的抽樣單位抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。第四章審計的種類方法和程序?qū)徲媽ο罂傮w第四章審計的種類方法和程序38總體10000樣本100正確：99錯誤：1正確：9900錯誤：100第四章審計的種類方法和程序總體樣本正確：99正確：9900第四章審計的種類方法和程序39（二）抽樣風險和可信賴程度抽樣風險

直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是指依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風險越低。樣本量與抽樣風險有什么樣的關(guān)系？可信賴程度

如果用百分比來表示可能性，做成正確結(jié)論的可能性我們稱為可信賴程度。第四章審計的種類方法和程序（二）抽樣風險和可信賴程度抽樣風險直接與抽樣相關(guān)的因素造40信賴不足風險控制測試細節(jié)測試信賴過度風險抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上應(yīng)予信賴的可能性誤受風險誤拒風險也稱“β風險”，抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性也稱“α風險”抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性第四章審計的種類方法和程序信賴不足風險控制測試細節(jié)測試信賴過度風險抽樣結(jié)果使審計人41抽樣風險對審計工作的影響信賴不足風險與誤拒風險信賴過度風險與誤受風險降低審計效率執(zhí)行額外的審計程序，增加審計工作量。導(dǎo)致審計人員形成不正確的審計結(jié)論第四章審計的種類方法和程序抽樣風險對審計工作的影響信賴不足風險與誤拒風險信賴過度風險42好人壞人好人壞人好人壞人第四章審計的種類方法和程序好人壞人好人壞人好人壞人第四章審計的種類方法和程序43審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風險[壞人當好人]效果[后怕]信賴不足風險[好人當壞人]效率[后悔]細節(jié)測試誤受風險[壞人當好人]效果[后怕]誤拒風險[好人當壞人]效率[后悔]第四章審計的種類方法和程序?qū)徲嫓y試抽樣風險對審計工作的影響控制測試信賴過度風險[壞人當44非抽樣風險與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生原因：人為錯誤，如未找到樣本中的錯誤；運用了不切合審計目標的程序；錯誤解釋樣本結(jié)果。第四章審計的種類方法和程序非抽樣風險與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指因采用不恰當45任意抽樣判斷抽樣又稱經(jīng)驗抽查，指審計人員根據(jù)長期積累的經(jīng)驗，結(jié)合審計的要求以及進入被審計單位了解到的情況，通過主觀判斷，從特定審計對象的總體中有選擇地、有重點地抽取部分項目進行審核檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果來推斷總體的一種抽查技術(shù)。統(tǒng)計抽樣指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審計對象的總體中抽取部分資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進行推斷的一種抽查技術(shù)。審計抽樣的種類第四章審計的種類方法和程序任意抽樣判斷抽樣又稱經(jīng)驗抽查，指審計人員根據(jù)長期積累的經(jīng)46統(tǒng)計抽樣的意義統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模采用統(tǒng)計抽樣，總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化第四章審計的種類方法和程序統(tǒng)計抽樣的意義統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模第四章審計的種類47統(tǒng)計抽樣的分類屬性抽樣：用于估計總體特征的發(fā)生頻率的統(tǒng)計抽樣。用于控制測試。變量抽樣：用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣。適用于實質(zhì)性測試，如存貨、應(yīng)收賬款等第四章審計的種類方法和程序統(tǒng)計抽樣的分類屬性抽樣：用于估計總體特征的發(fā)生頻率的統(tǒng)計抽樣48審計抽樣的基本程序確定樣本量樣本的選取確定被審計總體的范圍審查樣本抽查結(jié)果的評價第四章審計的種類方法和程序?qū)徲嫵闃拥幕境绦虼_定樣本量樣本的選取確定被審計審查樣本抽查49二、屬性抽樣（一）確定測試目標假定內(nèi)部審計師打算審查企業(yè)是否只有在將驗收報告與購貨發(fā)票相核對之后，才核準支付采購原材料貨款這一內(nèi)部控制程序時，他們只會對該程序操作的準確性，以及購貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否有效運行感興趣。第四章審計的種類方法和程序二、屬性抽樣（一）確定測試目標假定內(nèi)部審計師打算審查企業(yè)是50對于每張發(fā)票和有關(guān)的驗收單據(jù)，審計師將如下的一種或幾種情況定義為偏差狀態(tài)：未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；對于這項測試，需要執(zhí)行的惟一程序是審查憑單并核對發(fā)票與驗收單據(jù)。（二）定義屬性及偏差狀態(tài)第四章審計的種類方法和程序?qū)τ诿繌埌l(fā)票和有關(guān)的驗收單據(jù)，審計師將如下的一種或幾種情況定51（三）定義待抽樣總體企業(yè)對每筆采購原材料的業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號的憑單，并在每張憑單后附上驗收報告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個別的憑單。第四章審計的種類方法和程序（三）定義待抽樣總體企業(yè)對每筆采購原材料的業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編52（四）估計預(yù)計差錯發(fā)生率在前三年審計中，審計師發(fā)現(xiàn)前述類型的例外事項分別產(chǎn)生了1.2％、1.3％、1.1％的偏差率。因此，審計師保守地選擇了1.25％的預(yù)期偏差率。確定方法：前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差；抽查少量樣本并加以測試；審計人員對情況的了解與判斷。預(yù)計差錯發(fā)生率高，樣本規(guī)模應(yīng)越大。第四章審計的種類方法和程序（四）估計預(yù)計差錯發(fā)生率在前三年審計中，審計師發(fā)現(xiàn)前述類型53（五）確定精確度抽樣誤差的容許界限——精確度。在樣本結(jié)果上加減一定的精確度，構(gòu)成精確度的界限。界限兩端為精確度的上限和下限。其上限也稱為可容忍誤差。精確度的高低取決于審計項目的重要性。重要項目，精確度高，可容忍界限嚴格，可容忍誤差小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。第四章審計的種類方法和程序（五）確定精確度抽樣誤差的容許界限——精確度。精確度的高低54（六）確定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信賴程度。測定抽樣可靠性的尺度。通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。對可靠程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。（主觀）可靠程度主要取決于內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)控健全，可靠程度越高。（客觀）第四章審計的種類方法和程序（六）確定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信賴程度。對55審計師認識到驗收報告與訂購單之間的脫節(jié)導(dǎo)致的多支付給供應(yīng)商購貨款及誤記購貨與應(yīng)付賬款，均會對會計報表產(chǎn)生影響。而且，他們打算對購貨、存貨以及應(yīng)付賬款賬戶的存在性、發(fā)生性和計價聲明估計一個較低的控制風險水平。出于這些考慮，審計師決定了一個7％的精確度上限及95％的可靠程度。第四章審計的種類方法和程序?qū)徲嫀熣J識到驗收報告與訂購單之間的脫節(jié)導(dǎo)致的多支付給供應(yīng)商購56（七）確定樣本數(shù)量既然規(guī)定的可靠程度是95％，那么就可以利用樣本量確定表來確定樣本規(guī)模。在精確度上限為7％這一列與預(yù)計差錯發(fā)生率為1.25％這一行的交點處，查找出樣本規(guī)模為66，樣本中容許的偏差數(shù)量為1。根據(jù)樣本量確定表確定樣本數(shù)量。第四章審計的種類方法和程序（七）確定樣本數(shù)量既然規(guī)定的可靠程度是95％，那么就可以利用57第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序58八、樣本選取的方法1.隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機數(shù)表法步驟

確定隨機位數(shù)（對應(yīng)關(guān)系）確定隨機起點確定選號路線（方向）確定樣本隨機選樣的具體方法可以分為：簡單隨機抽樣法、抽簽抽樣法、隨機數(shù)表法。第四章審計的種類方法和程序八、樣本選取的方法1.隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或59隨機數(shù)表（部分）1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037382383949876644128677959617834637916468310217927163586089381579562096718594856769402216501414614133723105509695000619588343098250700300543674814720764646381135932556898220271381293871401179645094095753349059356636318938464757071675061371015236920532122第四章審計的種類方法和程序隨機數(shù)表（部分）123456713204469037296560例題審計人員決定對某機械廠4000張銀行存款付款憑證進行審查，憑證編號為0001到4000，審計人員決定隨機抽取800張銀行存款付款憑證。因此可將有效數(shù)字定為前4位或者后4位數(shù)，并且不超過4000的數(shù)。假設(shè)審計人員將前4位數(shù)定為有效數(shù)字，從0897、0741、0903、2867、3791、2179…直至抽滿800個數(shù)字為止。第四章審計的種類方法和程序例題審計人員決定對某機械廠4000張銀行存款付款憑證進行審查612.系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式：抽樣間隔=總體容量/樣本規(guī)模即M=N/n第四章審計的種類方法和程序2.系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起62間隔：10000/200=50隨機起點：第37號支票樣本：37、87（37+50）、137（87+50）……使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。例：從10000張支票中抽取200張已付支票進行審查。第四章審計的種類方法和程序間隔：10000/200=50使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是63例題假定甲公司的發(fā)票編號為1001~9000，內(nèi)部審計人員擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進行函證。【要求】（1）確定隨機起點為1011號，內(nèi)部審計人員選取的前5張發(fā)票的編號分別為多少？（2）若確定隨機起點為1018號，試寫出所抽取的第194,226,387張發(fā)票的號碼分別為多少？（3）若采用1011,1025,1043三個隨機起點，請寫出以1025為起點的所選取的第51張發(fā)票的號碼。第四章審計的種類方法和程序例題假定甲公司的發(fā)票編號為1001~9000，內(nèi)部審計人員擬643.分層抽樣法

分層抽樣是按照一定的標準總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。分層時需注意以下幾點：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次。（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)別不同的層次（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。第四章審計的種類方法和程序3.分層抽樣法分層抽樣是按照一定的標準總體劃分為若干層次，65例題審計人員審查某企業(yè)原材料的采購業(yè)務(wù)，由于每次采購的金額不同，因此，可按金額的大小進行分層，分層后再用不同的抽樣方法，在不同層中抽取樣本進行審查。具體見下表所示：層次分層標準（金額大小）賬戶數(shù)抽取數(shù)抽樣方法110000.00以下500個10個簡單隨機抽樣210000.00~50000.00100個20個系統(tǒng)抽樣350000.00~100000.0090個30個系統(tǒng)抽樣4100000.00以上30個30個全部審查第四章審計的種類方法和程序例題審計人員審查某企業(yè)原材料的采購業(yè)務(wù)，由于每次采購的金額不664.整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。實例：審計人員審查某化工企業(yè)全年的銷售發(fā)票，可將全年的銷售發(fā)票按旬劃分為36群，現(xiàn)在要從中抽取出12群進行審查，采取等距抽查法，計算出抽取間隔=36/12=3。，假設(shè)第一群抽2，則樣本分別由2、5、8、11、14、17、20、23、26、29、32、35旬的銷售發(fā)票組成。而其中每一旬的銷售發(fā)票都由若干張組成，所以整群抽樣抽取的個體都是由數(shù)量不等的若干群體組成。第四章審計的種類方法和程序4.整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群67利用審計方法對抽取的樣本進行審計。九、測試樣本項目

內(nèi)部審計師審查記賬憑證及后附原始憑證是否包含前面定義的各種類型的偏差。在審計師執(zhí)行這項測試的同時，還需要對異常事項提高警覺，如舞弊的證據(jù)。第四章審計的種類方法和程序利用審計方法對抽取的樣本進行審計。九、測試樣本項目內(nèi)部審計682.計算樣本偏差率，確定是否需要調(diào)整抽樣規(guī)模（1）樣本差錯率與預(yù)計差錯率大致相同：不調(diào)整（2）樣本差錯率小于預(yù)計差錯率：樣本規(guī)模過大，但不需調(diào)整（3）樣本差錯率大于預(yù)計差錯率：樣本規(guī)模過小，需要增加。以樣本差錯率代替預(yù)計差錯率重新確定樣本規(guī)模。十、評價樣本結(jié)果1.分析偏差的性質(zhì)和原因第四章審計的種類方法和程序2.計算樣本偏差率，確定是否需要調(diào)整抽樣規(guī)模（1）樣本差錯率693、得出總體結(jié)論在統(tǒng)計抽樣中通常使用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差上限，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果本例中樣本量為66個，可接受的信賴過度風險為5%，假設(shè)偏差率為0，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：總體偏差率上限=風險系數(shù)(R)/樣本量(n)=3.0/66=4.55%這說明，如果樣本量為66且無一例偏差，總體實際偏差超過4.55%的風險為5%，即有95%的把握保證總體實際偏差不超過4.55%。由于審計人員可以容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體是可以接受的。也就是說，樣本結(jié)果證實審計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險是適當?shù)?。第四章審計的種類方法和程序3、得出總體結(jié)論在統(tǒng)計抽樣中通常使用公式、表格或計算機程序直70第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序71（2）使用樣本結(jié)果評價表第四章審計的種類方法和程序（2）使用樣本結(jié)果評價表第四章審計的種類方法和程序72練習1.如果為審查企業(yè)是否在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對之后才核準支付采購貨款，會計師抽查發(fā)票及其有關(guān)的驗收單據(jù)時，不屬于“誤差”的是：（）A．未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；B.發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；C.發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；D.每張憑單上均附有驗收報告及發(fā)票第四章審計的種類方法和程序練習1.如果為審查企業(yè)是否在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對之后才73【正確答案】D【答案解析】對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)，如發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為“誤差”:(1)未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；(2)發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；(3)發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。第四章審計的種類方法和程序【正確答案】D第四章審計的種類方法和程序742.有關(guān)抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，會計師不能認同的是（）。A.信賴不足風險與誤拒風險會降低審計效率；B.信賴過度風險與誤受風險會影響審計效果；C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響；D審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關(guān)第四章審計的種類方法和程序2.有關(guān)抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，會計師不能認同的是75【正確答案】D3.會計師采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機起點為憑證編號的第35號，則抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為（）號。A、155;B、195;C、200;D、235第四章審計的種類方法和程序【正確答案】D第四章審計的種類方法和程序76【正確答案】B【答案解析】抽樣間隔（區(qū)間）為8000÷200＝40，抽取的前5張憑證的編號應(yīng)為：3575115155195。即抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為195號。

第四章審計的種類方法和程序【正確答案】B第四章審計的種類方法和程序77三、變量抽樣（一）平均值估計（三）差異估計（二）比率估計第四章審計的種類方法和程序三、變量抽樣（一）平均值估計（三）差異估計（二）比率估計第四78練習1.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（）。A.要求的可信賴程度越高，樣本量就越大；B.預(yù)期總體誤差越高，樣本量就越大；C.可容忍誤差率越高，樣本量就越小；D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大第四章審計的種類方法和程序練習1.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對79【正確答案】ABC【答案解析】預(yù)期誤差越大，需選取的樣本量越大。

第四章審計的種類方法和程序【正確答案】ABC第四章審計的種類方法和程序802.判斷屬性抽樣是運用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法，變量抽樣是運用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣方法。（）F3.注冊會計師認為有95％的可信賴程度，亦即認為抽樣結(jié)果有5％的可容忍誤差。（）F第四章審計的種類方法和程序2.判斷第四章審計的種類方法和程序814.在實質(zhì)性測試中通常采用的審計抽樣方法是（）。

A、屬性抽樣

B、變量抽樣

C、固定樣本量抽樣

D、發(fā)現(xiàn)抽樣

第四章審計的種類方法和程序4.在實質(zhì)性測試中通常采用的審計抽樣方法是（）。

825.在控制測試中所發(fā)生的抽樣風險的類型有（）。

A、信賴不足風險

B、信賴過度風險

C、誤拒風險

D、誤受風險

第四章審計的種類方法和程序5.在控制測試中所發(fā)生的抽樣風險的類型有（）。

A、836.審計人員執(zhí)行實質(zhì)性測試時，一般可采用（）等變量抽樣方法。

A、均值估計抽樣

B、發(fā)現(xiàn)抽樣

C、比率估計抽樣

D、差異估計抽樣

ACD第四章審計的種類方法和程序6.審計人員執(zhí)行實質(zhì)性測試時，一般可采用（）等變量抽樣方84

綜合題1內(nèi)部審計人員在對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2012年度財務(wù)報表進行審計。在編制審計計劃時，準備在甲公司2012年度所開具的所有銷售空調(diào)的銷售發(fā)票中，采用隨機原則抽取若干銷售發(fā)票進行控制測試，檢查樣本銷售發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告。會計師確定的預(yù)期總體偏差率為1%，可容忍偏差率為4%，信賴過度風險為5%，可信賴程度為95%要求：根據(jù)下列資料，針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，請回答一下問題：（1）定義“偏差”（2）確定樣本量（3）抽查出來的偏差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或者凌駕內(nèi)部控制的情況，請評價所測試的內(nèi)部控制運行是否有效，說明理由。（4）抽查出來的偏差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或者凌駕內(nèi)部控制的情況，請評價所測試的內(nèi)部控制運行是否有效，如果無效，審計人員應(yīng)當如何考慮其對審計計劃的修改。第四章審計的種類方法和程序綜合題1內(nèi)部審計人員在對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司85綜合題2

內(nèi)部審計人員在對甲公司2012年度的財務(wù)報表進行審計。在對甲公司2012年度營業(yè)收入審計時，為了確定甲公司銷售業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確，審計人員擬從甲公司2012年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售發(fā)票合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。甲公司2012年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表列示如下：第四章審計的種類方法和程序綜合題2內(nèi)部審計人員在對甲公司2012年度的財務(wù)報表86行號/列號(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531330995(3)2413048360225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028117453(10)8547536857533425398853060要求：（1）根據(jù)隨機數(shù)表，假定審計人員以隨機數(shù)所列數(shù)字的后4為數(shù)字與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代審計人員確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別是多少。第四章審計的種類方法和程序行號/列號(1)(2)(3)(4)(5)(1)104801587（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為100萬元，審定金額為100.03萬元，假定甲公司2012年度營業(yè)收入賬面價值為1800萬元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷甲公司2012年度營業(yè)收入的總體賬面價值。第四章審計的種類方法和程序（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為100萬元，審定金額88綜合題3內(nèi)部審計人員為了對甲公司2012年度的財務(wù)報表進行審計。在應(yīng)付票據(jù)項目中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確，審計人員擬從甲公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗收單據(jù)等資料，并檢查會計處理的正確性。甲公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項目2012年12月31日的余額為1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)計劃的要求，審計人員需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進行檢查。第四章審計的種類方法和程序綜合題3內(nèi)部審計人員為了對甲公司2012年度的財務(wù)報表進行審89演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/30第四章審計的種類方法和程序演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew90第四章審計的種類方法和程序2022/10/30第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序2022/10/23第四章審計的種91第二節(jié)審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。一、審計方法的選用第四章審計的種類方法和程序第二節(jié)審計的方法審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收92二、審計的技術(shù)方法

1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法

核對法

查詢法比較法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法第四章審計的種類方法和程序二、審計的技術(shù)方法

1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技932、證實客觀事務(wù)的方法盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法第四章審計的種類方法和程序2、證實客觀事務(wù)的方法盤點法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法第四94審閱法

指通過對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。第四章審計的種類方法和程序?qū)忛喎ㄖ竿ㄟ^對被審計單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取95會計資料的審閱其他資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計報表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計劃預(yù)算資料、經(jīng)濟合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會計資料本身外在形式上，是否符合會計原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會計資料記錄是否符合要求；會計資料反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法和合理；有關(guān)書面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。第四章審計的種類方法和程序會計資料的審閱其他資料的審閱包括會計憑證、會計賬簿和會計96審閱的技巧從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題（1）有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無異?！?〕相關(guān)資料反映經(jīng)濟活動的真實程度〔3〕賬戶對應(yīng)關(guān)系〔4〕時間上有無異常〔5〕購銷活動有無異?！?〕資料本身的要素內(nèi)容第四章審計的種類方法和程序?qū)忛喌募记蓮挠嘘P(guān)數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計97核對法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術(shù)方法。會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實物的核對第四章審計的種類方法和程序核對法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物98會計資料間的核對核對記賬憑證與所附原始憑證。核對時注意兩點：一是核對證與證之間的有關(guān)內(nèi)容是否一致，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價、金額合計等；二是核對記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)是否相符。核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計，視其是否相符。核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，查明賬證是否相符。核對總賬與所屬明細賬余額之和，查明賬賬是否相符。核對報表與有關(guān)總賬和明細賬，查明賬表是否相符。核對有關(guān)報表，查明報表間的相互項目，或是總表的有關(guān)指標與明細表之間是否相符。第四章審計的種類方法和程序會計資料間的核對核對記賬憑證與所附原始憑證。第四章審計的種99案例一審計人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元。而驗收單上注明水泥是100噸。審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢，證實購買水泥100噸，是采購人員私自修改把“100噸”改為“160噸”并據(jù)以報銷，貪污公款18，000元。審計人員通過核對法核對相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。第四章審計的種類方法和程序案例一第四章審計的種類方法和程序100會計資料與其他資料的核對

核對賬單核對其他原始記錄第四章審計的種類方法和程序會計資料與其他資料的核對核對賬單第四章審計的種類方法和程序101案例二審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)采用約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)生產(chǎn)成本明細賬如圖表l—4所示。第四章審計的種類方法和程序案例二第四章審計的種類方法和程序1022010摘要直接材料直接人工制造費用合計月日51月初在產(chǎn)品成本12000300045001950031本月生產(chǎn)費用552007500195008220031生產(chǎn)費用合計67200105002400010170031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本380007000172006220031月末在產(chǎn)品成本292003500680039500第四章審計的種類方法和程序2010摘要直接材料直接人工制造費用合計月103根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核對，賬證相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際；驗證投料率和完工率也符合實際情況,根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造費用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在產(chǎn)品成本合計=19200+2100+4800=26100(元)第四章審計的種類方法和程序根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關(guān)會計憑證，并與產(chǎn)品成本明細賬核104則在產(chǎn)品成本：多計材料費=29200—19200=10000(元)多計人工費=3500—2100=l400(元)多計制造費用=6800—4800=2000(元)多計在產(chǎn)品成本合計=10000+l400+2000=13400(元)驗算結(jié)果表明，該企業(yè)多計在產(chǎn)品成本，造成少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本13400元，經(jīng)向有關(guān)會計人員詢問，證實是因計算失誤而發(fā)生的差錯。第四章審計的種類方法和程序則在產(chǎn)品成本：第四章審計的種類方法和程序105查詢法比較法分析法面詢—面談、書面回答；函詢—發(fā)函書面資料同相關(guān)標準比較觀察推理、分解和綜合第四章審計的種類方法和程序查詢法比較法分析法面詢—面談、書面回答；書面資料同相關(guān)標準比106二、詢問法（一）詢問法實施的一般步驟1.確定詢問的目的；2.收集與詢問相關(guān)的背景資料；3.確定詢問的對象；4.確定詢問的要點，編制談話提綱；5.確定詢問時間、地點；6.面談與記錄；7.對面談內(nèi)容進行評估。（二）詢問法的適用范圍與條件1.在計劃階段，詢問法的使用主要是為了了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點，為制訂審計方案服務(wù)；2.在實施階段，詢問法的使用主要是為了收集相關(guān)的充分的審計證據(jù)，為最終做出審計結(jié)論服務(wù)；3.在報告階段，詢問法的使用主要是為了與被審計單位溝通有關(guān)情況，對審計報告的內(nèi)容達成一定程度的共識。（三）詢問法使用過程中的注意要點1.要根據(jù)談話的目的和被審計單位相關(guān)人員角色的分工，去定合適的談話人員；2.實施詢問法的內(nèi)部審計人員對面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識水平；3.詢問前要對內(nèi)容做好充分的準則；4.詢問中要注意一定的技巧，包括詢問人員的行為舉止等；5.應(yīng)對詢問內(nèi)容認真做好記錄，如有必要，可請被談話人簽字。第四章審計的種類方法和程序二、詢問法第四章審計的種類方法和程序107四、函證法（一）函證法的一般步驟1.確定函證事項；2.編制并寄發(fā)詢證函；3.收回詢證函，進行分析及處理；4.在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。（二）函證法的適用范圍和方式1.可用函證法取證的事項。主要包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷代存資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、財產(chǎn)擔保、財產(chǎn)抵押、租賃資產(chǎn)、長期投資、債權(quán)和股票、重大或異常的交易等。2.函證的方式。（1）積極函證（2）消極函證第四章審計的種類方法和程序四、函證法第四章審計的種類方法和程序108（三）詢證函的編制詢證函一般采用統(tǒng)一格式，主要包括收件人、說明函證目的、需對方確認的事項、回函的要求等。函證一般由內(nèi)部審計人員以被審計單位的身份編制，由內(nèi)部審計人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給內(nèi)部審計人員而不是被審計單位，以保證回函的可靠性。（四）對函證結(jié)果的分析（五）未收到回函的情況在采用積極函證方式時，如果在限定的期間內(nèi)未收到對方的回函，應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的重視，一般來說，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函。若仍得不到答復(fù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取替代程序。第四章審計的種類方法和程序（三）詢證函的編制第四章審計的種類方法和程序109（三）、應(yīng)收賬款函證小練習：

2012年11月30日，被審計單位愛施德股份有限公司應(yīng)收賬款——深圳華僑城股份有限公司余額為30萬元；審計中發(fā)現(xiàn)11月30日當天愛施德向華僑城發(fā)貨50萬元（含稅），尚未做賬務(wù)處理，經(jīng)與客戶討論，客戶承認該筆發(fā)貨符合收入確認條件，應(yīng)當做出調(diào)整。請編制函證并模擬回函處理。第四章審計的種類方法和程序（三）、應(yīng)收賬款函證小練習：第四章審計的種類方法和程序110示例

內(nèi)部審計師在審計Y公司2005年度會計報表時，基于對于應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制的了解和測試情況，將控制風險評估為高水平，并根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，于2006年1月15日采用積極方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。內(nèi)部審計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：第四章審計的種類方法和程序示例第四章審計的種類方法和程序111序號函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬2006-1-19購買Y公司30萬貨物屬實，但款項已于2005年12月25日用于支票支付256B50萬2006-1-20因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回364C64萬2006-1-232005年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售483D90萬2006-1-25以分期付款方式購貨90萬元，已按購貨合同于2005年12月25日首付30萬5101E70萬因地址錯退回第四章審計的種類方法和程序序號函證編號客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬2112順查法指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行檢查的方法。順查法也稱正查法。逆查法指按照會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。第四章審計的種類方法和程序順查法指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行檢查的方法。順查113第四章審計的種類方法和程序第四章審計的種類方法和程序114指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審計程序，進行細密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法

優(yōu)點：對會計工作中的錯弊行為，均能揭露無遺，能夠做出較精確的審計結(jié)論。缺點：費時、費力，工作效率很低，審計工作成本昂貴。適用范圍：經(jīng)濟活動簡單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對審計目標有重大影響，且認為產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性很大的審計項目第四章審計的種類方法和程序指對被審計單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，115指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。抽查法

優(yōu)點：能使審計人員從簡單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來，極大地提高工作效率。缺點：繁瑣，易發(fā)生偏差。適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會計基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。第四章審計的種類方法和程序指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中116盤點法是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。適用范圍：各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等直接盤點——審計人員親自盤點實物；監(jiān)督盤點——經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點；適用于數(shù)量較大的實物，如原材料等。第四章審計的種類方法和程序盤點法是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的117在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時，應(yīng)進行必要調(diào)整調(diào)節(jié)法結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點日與結(jié)賬日之間收入數(shù)調(diào)整公式第四章審計的種類方法和程序在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的118[調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例]2010年1月14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32000千克，2010年1月14日盤點實物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)為40000千克。由于實物盤點日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調(diào)節(jié)。第四章審計的種類方法和程序[調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例]第四章審計的種類方法和程序119表1調(diào)節(jié)表2010年1月15日工作底稿編號：

決算日實有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對此，審計人員還應(yīng)進一步查明原因。材料名稱審計日盤點情況結(jié)賬日至審計日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤點時間盤點數(shù)量調(diào)節(jié)時間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫數(shù)加：出庫數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500第四章審計的種類方法和程序表1120銀行余額調(diào)節(jié)表編制根據(jù)下列資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

祥云公司2005年5月銀行存款日記賬的賬面余額為600,000元，銀行對賬單余額為540,000元，經(jīng)核對存在以下未達賬款：（1）25日銀行結(jié)算銀行存款利息8,000元，企業(yè)尚未入賬（2）26日銀行代收外地匯款22,000元企業(yè)尚未入賬；（3）28日企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票100,000元，銀行尚未入賬；（4）29日企業(yè)開出一張支票7,000元，銀行尚未入賬（5）30日銀行為企業(yè)代付水電費10,000元，企業(yè)尚未入賬（6）28日企業(yè)開出支票13,000元，銀行尚未入賬。第四章審計的種類方法和程序銀行余額調(diào)節(jié)表編制根據(jù)下列資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第四章審121項

目金額銀行對賬單余額

加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后銀行對賬單余額-企業(yè)銀行存款日記賬余額

加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計金額。-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額-第四章審計的種類方法和程序項目金額銀行對賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚122觀察法指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法適用范圍：應(yīng)用于對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的了解，對內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更佳的效果。第四章審計的種類方法和程序觀察法指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方123指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。適用范圍：應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。鑒定法第四章審計的種類方法和程序指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計124分析法資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期待攤費用非流動資產(chǎn)合計12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流動負債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費流動負債合計所有者權(quán)益：實收資本盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00資產(chǎn)合計555600.00負債和所有權(quán)益合計555600.00第四章審計的種類方法和程序分析法資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負債：資產(chǎn)合125練習題1、為了證實材料的真實數(shù)量，內(nèi)部審計人員采用A盤點法B調(diào)節(jié)法C觀察法D鑒定法2、對銀行存款實存數(shù)的審查，通常對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達賬款”進行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對賬單來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確，這種審計方法稱為A盤點法B調(diào)節(jié)法C觀察法D鑒定法第四章審計的種類方法和程序練習題1、為了證實材料的真實數(shù)量，內(nèi)部審計人員采用第四章審計126第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣的基本概念

審計抽樣是指內(nèi)部審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。（一）審計抽樣含義第四章審計的種類方法和程序第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣的基本概念審計127審計對象總體是指內(nèi)部審計人員為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或者其他資料的全部項目。內(nèi)部審計人員在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。審計樣本樣本是指根據(jù)選定的抽樣方法，從總體中抽取的抽樣單位抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。第四章審計的種類方法和程序?qū)徲媽ο罂傮w第四章審計的種類方法和程序128總體10000樣本100正確：99錯誤：1正確：9900錯誤：100第四章審計的種類方法和程序總體樣本正確：99正確：9900第四章審計的種類方法和程序129（二）抽樣風險和可信賴程度抽樣風險

直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是指依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風險越低。樣本量與抽樣風險有什么樣的關(guān)系？可信賴程度

如果用百分比來表示可能性，做成正確結(jié)論的可能性我們稱為可信賴程度。第四章審計的種類方法和程序（二）抽樣風險和可信賴程度抽樣風險直接與抽樣相關(guān)的因素造130信賴不足風險控制測試細節(jié)測試信賴過度風險抽樣結(jié)果使