稅法與會計的差異分析課件

稅法與會計的差異分析稅法與會計的差異分析1主要內(nèi)容一、會計與稅務差異概述目的、原則、計價基礎等二、收入上的差異收入確認、視同銷售、補貼收入、其他收入三、成本費用上的差異資產(chǎn)計價、成本、費用、損失等四、投資的差異投資、債務重組、改組改制主要內(nèi)容一、會計與稅務差異概述2會計與稅收差異概述稅法與會計的差異分析課件3會計與稅務目的不同會計目的稅務目的保護投資者利益保證國家稅收的安全、完整、及時會計資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收會計與稅務目的不同會計目的稅務目的保護投資者利益保證國家稅收4原則的差異原則比較會計稅務權責發(fā)生制成本費用確認遵循收入成本費用確認遵循配比原則收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的時間配比相關性合理和有用計稅收入與計稅成本相關確定性謹慎估計金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例重要性無論金額大小都需按規(guī)定計稅原則的差異原則比較會計稅務權責發(fā)生制成本費用確認遵循收入成本5計價基礎差異會計稅務堵?。豪麧櫛淼倪M水口，資本所得不進入利潤表對經(jīng)營所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負債表的水分，計提減值準備資產(chǎn)減值準備符合條件的允許稅前扣除部分使用公允價值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計價基礎不同持有資產(chǎn)按成本與市價孰抵堅持公允價值稅務機關核定價格計價基礎差異堵住：利潤表的進水口，資本所得不進入利潤表對經(jīng)營6收入的差異稅法與會計的差異分析課件7收入的分類會計上的分類商品收入、勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權的收入稅收上的分類征稅收入、不征稅收入、免稅收入不征稅收入：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

收入的分類會計上的分類8商品收入會計確認收入的條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量商品收入會計確認收入的條件9商品收入稅收確認的條件：計稅收入的確認2個標準：貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移或取得款項或取得索取款項憑據(jù)的當天1、重“索款憑據(jù)”2、重“合同”3、重“結(jié)算手續(xù)”4、重“貨物的移動”商品收入稅收確認的條件：10收入的計量會計的計量已收或應收金額的公允價值，通常為已收或應收金額應收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計價銷售給第三方的公平價格；組成計稅價格；國家定價；預約定價收入的計量會計的計量11收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應收金額的公允價值（增加現(xiàn)值）加權平均價或稅法調(diào)整價現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計入財務費用總額為收入，折扣進財務費用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達到銷量的也可銷售折讓沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應收金額的公允價值（增加12價外費用會計核算：據(jù)其性質(zhì)進行會計分類，分別計入“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應付款”或沖減“財務費用”。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計稅。營業(yè)稅為避免重復征稅，允許憑合法、真實、明確的票據(jù)扣除價外費用會計核算：據(jù)其性質(zhì)進行會計分類，分別計入“其他業(yè)務收13延期取得收入會計處理：需要延期收取款項的。（如分期銷售）應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價值與應收金額的差額，應在合同或協(xié)議期內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率法攤銷，沖減財務費用稅收處理：按取得的實際收入計算納稅延期取得收入會計處理：需要延期收取款項的。（如分期銷售）應收14外銷收入會計稅務企業(yè)向銀行交單時確認收入：離岸價FOB：貨物于指定裝運港越過船舷時。成本+運費CFR：貨物于指定裝運港越過船舷時。到岸價（成本+運保費）CIF：貨物于指定的港越過船舷時。統(tǒng)一按報關單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入。申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。外幣收入按即期匯率或即期近似匯率外銷收入會計稅務企業(yè)向銀行交單時確認收入：統(tǒng)一按報關單上的日15利息收入會計稅務（依據(jù)合同）條件：1、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

企業(yè)存款利息－征所得稅企業(yè)對外貸款利息－征所得稅集團內(nèi)部統(tǒng)借分貸，高于銀行借款利率的征收營業(yè)稅國債利息收入－免征所得稅利息收入會計稅務（依據(jù)合同）條件：企業(yè)存款利息－征所得稅16代銷收入會計稅務視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實際售價確認收入視同銷售按“移動”確認原則收取手續(xù)費：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應收的手續(xù)費確認收入。稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。代銷收入會計稅務視同買斷：視同銷售收取手續(xù)費：稅法只承認“17附有銷售退回條件的銷售會計：能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。稅收：不考慮退回，直接確認為當期收入，憑借銷貨退回或折讓證明單，沖消收入附有銷售退回條件的銷售會計：能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時18售后回購會計：通過“應付帳款”“財務費用”結(jié)轉(zhuǎn)，計算有關稅金稅收：分別作為銷售、采購兩種經(jīng)濟業(yè)務，分別計算其銷售環(huán)節(jié)銷項稅額，采購環(huán)節(jié)的進項稅額售后回購會計：通過“應付帳款”“財務費用”結(jié)轉(zhuǎn)，計算有關稅金19視同銷售會計核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入，且為了扼制會計操縱盈余，故一般不確認收入。新準則已要求在處理此類業(yè)務時，按稅法的規(guī)定計算交納稅金。稅法規(guī)定：從全社會的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入。視同銷售會計核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入20勞務收入不跨年度會計與稅務相同按完工合同法確認收入跨年度會計：在資產(chǎn)負債表日按實質(zhì)確認條件判斷稅務：稅務不承認經(jīng)營風險，只要提供勞務就要確認收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。勞務收入不跨年度21讓渡資產(chǎn)使用權收入會計稅收確認條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量合同或協(xié)議約定的時間計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算約定的收入或?qū)嶋H收入額讓渡資產(chǎn)使用權收入會計稅收確認條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企22資產(chǎn)的差異稅法與會計的差異分析課件23資產(chǎn)會計處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計量二、資產(chǎn)的期末計價三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷四、資產(chǎn)的損失處理五、資產(chǎn)的處置資產(chǎn)會計處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計量24資產(chǎn)的初始計量二者處理基本一致的業(yè)務：1．外購的資產(chǎn)（涉及時間價值的不同）2．投資者投入的資產(chǎn)3．企業(yè)通過債務重組取得的資產(chǎn)二者處理不一致的業(yè)務1、企業(yè)自制的資產(chǎn)存貨——借款費用的處理固定資產(chǎn)——試制產(chǎn)品及借款費用的處理無形資產(chǎn)——會計準則明確規(guī)定了企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)劃分為研究和開發(fā)支出的條件，以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)資本化的要件。資產(chǎn)的初始計量二者處理基本一致的業(yè)務：25資產(chǎn)的初始計量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)

會計準則規(guī)定：滿足其一，交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；其二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。兩個條件的，以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本或者以換出資產(chǎn)賬面價值和應支付的相關稅費計量換入存貨成本。稅法要求以公平價格對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的計量。3．企業(yè)合并取得的資產(chǎn)會計和稅法在按照公允價值或者賬面價值計量企業(yè)合并取得資產(chǎn)的標準不同。會計上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過合并取得資產(chǎn)的計價按照公允價值或者賬面價值計量的方法；稅法以是否應稅合并和免稅合并為條件，確定資產(chǎn)按照公允價值或者賬面價值計量的計稅成本。二者規(guī)定都不明確的資產(chǎn)1．從被投資方分配股利取得的資產(chǎn)2．企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)資產(chǎn)的初始計量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)26資產(chǎn)的期末計量會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產(chǎn)減值準備、可變現(xiàn)凈值稅收的計量：歷史成本資產(chǎn)的期末計量會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產(chǎn)減值27資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊無形資產(chǎn)的攤銷長期待攤費用資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊28固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會計上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地稅收不提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會計上不提折舊的范圍：29固定資產(chǎn)折舊的年限不同會計：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值率。（董事會決定）稅收：固定資產(chǎn)凈殘值率5％以內(nèi)固定資產(chǎn)計提折舊最低年限：1、房屋、建筑物，為20年；2、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3、火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為5年。4、電子設備，為3年。固定資產(chǎn)折舊的年限不同會計：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和30固定資產(chǎn)折舊的方法不同會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：原則上是直線法。1、國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設備。2、對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短。可以采用加速折舊法。固定資產(chǎn)折舊的方法不同會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞31固定資產(chǎn)修理的不同會計處理：1、固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊3、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，（符合有關經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)、成本可準備計量的）應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合的不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。稅收處理：1、日常修理費用，可以列入發(fā)生期的有關費用2、改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的時間推銷固定資產(chǎn)修理的不同會計處理：32固定資產(chǎn)處置的不同會計處理：1、當滿足（

1）處置狀態(tài)（2）不能帶來經(jīng)濟利益時，不再作為固定資產(chǎn)對待2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定（1）當固定資產(chǎn)滿足：當前可售&極可能出售作為待售固定資產(chǎn)（2）計量方法：預計凈殘值=公允價值-處置費用≤原賬面價值原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。稅收處理：一直作為固定資產(chǎn)對待；沒有待售的規(guī)定固定資產(chǎn)處置的不同會計處理：33融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析會計處理：1、在租賃期開始日，承租人應當將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。2、在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值；出租人發(fā)生的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的入賬價值。稅收處理：1、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等2、融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析會計處理：34外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資會計處理：1、外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；2、企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。稅收處理：1、外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；2、外商購國產(chǎn)設備，由稅務部門監(jiān)管5年；外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資會計處理：35無形資產(chǎn)計價的不同會計處理：1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。無形資產(chǎn)計價的不同會計處理：36無形資產(chǎn)計價的不同4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應公允價值確定。

5.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本,根據(jù)是否存在活躍市場采用市價或在其基礎上調(diào)整

6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應公允價值確定。特殊的情況，按名義金額確定1元，如林業(yè)資源7.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。無形資產(chǎn)計價的不同4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本37無形資產(chǎn)使用壽命的確定會計處理：1、源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。2、沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。3、如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期3、沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年無形資產(chǎn)使用壽命的確定會計處理：38無形資產(chǎn)攤銷的不同會計處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期3、沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年4、東北地區(qū)，可縮短40%的期限無形資產(chǎn)攤銷的不同會計處理：39攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽；3、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。會計上不能攤銷的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)40長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應當作為長期待攤費用的支出長期待攤費用按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除。長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤41資產(chǎn)損失會計處理：財務確認標準（財企【2003】233）1、資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權投資或者債權投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。2、經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術鑒定。3、扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險理賠資料等確認為資產(chǎn)損失。稅收處理：按13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失扣除辦法》處理資產(chǎn)損失會計處理：財務確認標準（財企【2003】233）42資產(chǎn)的損失

1、存貨的損失處理會計準則規(guī)定的企業(yè)存貨損失，包括發(fā)生的存貨毀損和存貨盤虧造成的損失。稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括：（1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失；（2）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)的損失1、存貨的損失處理432、固定資產(chǎn)損失會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計入資產(chǎn)凈值損失；固定資產(chǎn)盤虧的損失計入當期損益。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；（2）由于技術進步原因，已經(jīng)不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（4）因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。2、固定資產(chǎn)損失443、無形資產(chǎn)損失會計準則沒有規(guī)定無形資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容。稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（2）已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)所得稅可確認為無形資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。3、無形資產(chǎn)損失454、長期股權投資損失1．投資業(yè)務永久實質(zhì)性損害的業(yè)務情形投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；（3）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。2．資產(chǎn)永久實質(zhì)性損失的計量企業(yè)的投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除可收回金額，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機構(gòu)評估的，長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。3．資產(chǎn)永久實質(zhì)性損失的證據(jù)稅法與會計的差異分析課件46營業(yè)外支出會計列支的項目：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失債務重組損失計提無形資產(chǎn)減值準備計提固定資產(chǎn)減值準備計提在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等營業(yè)外支出會計列支的項目：47營業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項目：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過12%以上的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出。營業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項目：48資產(chǎn)的處置

會計處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值賬面凈值需扣除減值準備新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的處置

會計處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值49成本的差異會計處理：公允價值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末計價稅收處理：取得時的時間成本；發(fā)出成本多種，報稅務機關備案；期末以歷史成本計價成本的差異會計處理：公允價值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末50成本的差異營業(yè)成本的差異1、營業(yè)成本（稅法）=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本2、營業(yè)成本（會計）=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本成本的差異營業(yè)成本的差異51職工薪酬的差異范圍不同確認和計量不同辭退福利的不同職工薪酬的差異范圍不同52職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同會計的定義：為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關系補償：辭退福利不含以股份支付的薪酬2、稅收的定義：企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同53職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍會計范圍：訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。稅收范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工，包括固定工、合同工、臨時工；但不包括：（1）在福利費列支的醫(yī)務室、理發(fā)室、幼兒園等人員；（2）已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退職工、下崗待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍54職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同會計的總額：企業(yè)給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅收總額：分為工資和福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別扣除。企業(yè)給予職工的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等，但不包括：1、職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；2、根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為職工支付的社會保障性繳款；(企業(yè)按國家和省級人民政府規(guī)定的比例支付的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保障性質(zhì)的保險繳款和住房公積金，以及符合規(guī)定的年金準予扣除。)3、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；4、各項勞動保護支出；5、職工調(diào)動工作的旅費和安家費；6、職工離退休、退職待遇的各項支出；7、獨生子女補貼；8、企業(yè)負擔的住房公積金；9、國務院財政、稅務主管部門認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同55職工薪酬的不同——確認計量會計處理：1、貨幣性薪酬：根據(jù)受益對象，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外2、非貨幣性薪酬：（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用職工薪酬的不同——確認計量會計處理：56職工薪酬的不同——確認計量稅收處理：1、計稅工資形式；（1600元/月）2、效益工資形式；3、全額扣除形式；4、東北地區(qū)形式；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的處理職工薪酬的不同——確認計量稅收處理：57職工薪酬的不同——辭退福利會計處理：確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用稅收處理：不承認該費用，待實際發(fā)生時經(jīng)審核后，在稅前扣除。職工薪酬的不同——辭退福利會計處理：確認為預計負債的辭退福利58特殊業(yè)務的差異債務重組非貨幣性交易資產(chǎn)評估捐贈企業(yè)改組特殊業(yè)務的差異債務重組59債務重組的差異會計處理：1、債務人：重組債務的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務重組利得抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2、債權人：重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權已計提減值準備的，應當向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價值入賬債務重組的差異會計處理：60債務重組的會計處理3、償債資產(chǎn)公允價值的計量金融資產(chǎn)（權益性工具）：存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎上適當調(diào)整其他情況4、修改其他債務條件涉及或有應付（或者應收）金額的處理債務人：或有應付金額符合或有事項準則關于預計負債確認條件的，應當將或有應付金額確認為預計負債債權人：或有應收金額，不予確認債務重組的會計處理3、償債資產(chǎn)公允價值的計量61債務重組的稅收處理1、債務人：重組債務帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額，重組的收益納入應稅所得額2、債權人：重組債權帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值差額——債務重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確認，以資產(chǎn)帳面價值和公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入所得額；貨物涉及增值稅，不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅換出的是使用過的設備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務帳面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認為債務重組收益，計入所得額。債務重組的稅收處理1、債務人：重組債務帳面值與抵債資產(chǎn)公允價62例題例如：甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關稅費。計算（債務人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬元債務重組利得＝100-50=50萬元債務人之賬務處借：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應付賬款－－乙公司1000000營業(yè)外支出－－處置非流動資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000營業(yè)外收入－－債務重組利得500000債權人之賬務處理：借：固定資產(chǎn)500000營業(yè)外支出－－債務重組損失500000貸：應收賬款1000000例題例如：63非貨幣性交易會計稅收標準25%，高于按收入無計量公允價值、帳面價值公允價值成本根據(jù)是否補價分別確定按換入資產(chǎn)的公允價值+相關稅費為計水成本損益根據(jù)情況確定對補價收益不納稅非貨幣性交易會計稅收標準25%，高于按收入無計量公允價值、帳64非貨幣性交易的會計處理1.不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關稅費2.發(fā)生補價支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關稅費3.賬務處理換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。4、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益非貨幣性交易的會計處理1.不發(fā)生補價65非貨幣性交易稅收處理堅持移動確認標準，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售，堅持公允價值確認收入對交換資產(chǎn)的全部價值確認收益，（不只是的補價部分確認收益）納稅調(diào)整時對會計已經(jīng)確認的補價形成的收益，不再計算所得稅非貨幣性交易稅收處理堅持移動確認標準，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售66資產(chǎn)評估增值非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值外商投資企業(yè)股份制改造資產(chǎn)評估增值非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值67非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值會計處理：非長期股權投資，按非貨幣性交易處理長期股權投資：1、按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外；2、不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認稅收處理在投資交易發(fā)生時，將其分解為：按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值會計處理：68因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、稅務與會計的處理是一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。2、稅務與會計處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、稅務與會計的處理是一致的：69因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。2、國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。3、股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調(diào)整：按評估價值調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或推銷的，對已調(diào)整相關資產(chǎn)帳戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。在辦理年度納稅時進行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，70外商投資企業(yè)股份制改造增值外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。⑴如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額：借：有關資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入⑵如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額：借：營業(yè)外支出貸：有關資產(chǎn)科目外商投資企業(yè)股份制改造增值外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)71接受捐贈會計：直接計入資本公積－其他資本公積當期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務批準可以不超過5年均勻納稅，在以后使用期間可以計提折舊、推銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本①固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，屬于使用過的，按4%減半征增值稅；②不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，交營業(yè)稅；③處理接受捐贈的固定資產(chǎn)，處置通過“固定資產(chǎn)清理”→“營業(yè)外收支”，最終并入本年利潤接受捐贈會計：直接計入資本公積－其他資本公積當期繳納所得稅；72企業(yè)合并——同一控制下企業(yè)合并會計的處理：1、處理原則：不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽2、具體成本的確定：長期股權投資的成本確定（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益企業(yè)合并——同一控制下企業(yè)合并會計的處理：73企業(yè)合并——同一控制下企業(yè)合并（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益（3）合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等企業(yè)合并——同一控制下企業(yè)合并（2）合并方以發(fā)行權益性證券作74企業(yè)合并——非同一控制下企業(yè)合并確定的原則：購買法企業(yè)合并成本的確定1、所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量2、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益3、合并中發(fā)生的相關費用－－計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：（1）與發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費－－計入發(fā)行債務的初始計量金額（2）與發(fā)行權益性證券相關的費用－－抵減發(fā)行收入企業(yè)合并——非同一控制下企業(yè)合并確定的原則：購買法75企業(yè)合并——非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并成本的分配1、可辨認資產(chǎn)和負債，原則上按公允價值確認，相關的確認條件（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）2、無形資產(chǎn)和或有負債（公允價值能夠可靠計量）商譽及應計入損益的金額1、合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試2、合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當期損益企業(yè)合并——非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并成本的分配76企業(yè)合并——業(yè)務合并業(yè)務合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，具有獨立的投入、加工處理過程，能夠計算其成本費用支出或收入等。例如：企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間等多項資產(chǎn)購置：所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨的生產(chǎn)過程，僅是單項資產(chǎn)的打包購買會計處理：購買成本按照各單項資產(chǎn)公允價值占所購入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配企業(yè)合并——業(yè)務合并業(yè)務合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動77稅法與會計的差異分析稅法與會計的差異分析78主要內(nèi)容一、會計與稅務差異概述目的、原則、計價基礎等二、收入上的差異收入確認、視同銷售、補貼收入、其他收入三、成本費用上的差異資產(chǎn)計價、成本、費用、損失等四、投資的差異投資、債務重組、改組改制主要內(nèi)容一、會計與稅務差異概述79會計與稅收差異概述稅法與會計的差異分析課件80會計與稅務目的不同會計目的稅務目的保護投資者利益保證國家稅收的安全、完整、及時會計資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收會計與稅務目的不同會計目的稅務目的保護投資者利益保證國家稅收81原則的差異原則比較會計稅務權責發(fā)生制成本費用確認遵循收入成本費用確認遵循配比原則收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的時間配比相關性合理和有用計稅收入與計稅成本相關確定性謹慎估計金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例重要性無論金額大小都需按規(guī)定計稅原則的差異原則比較會計稅務權責發(fā)生制成本費用確認遵循收入成本82計價基礎差異會計稅務堵?。豪麧櫛淼倪M水口，資本所得不進入利潤表對經(jīng)營所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負債表的水分，計提減值準備資產(chǎn)減值準備符合條件的允許稅前扣除部分使用公允價值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計價基礎不同持有資產(chǎn)按成本與市價孰抵堅持公允價值稅務機關核定價格計價基礎差異堵?。豪麧櫛淼倪M水口，資本所得不進入利潤表對經(jīng)營83收入的差異稅法與會計的差異分析課件84收入的分類會計上的分類商品收入、勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權的收入稅收上的分類征稅收入、不征稅收入、免稅收入不征稅收入：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

收入的分類會計上的分類85商品收入會計確認收入的條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量商品收入會計確認收入的條件86商品收入稅收確認的條件：計稅收入的確認2個標準：貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移或取得款項或取得索取款項憑據(jù)的當天1、重“索款憑據(jù)”2、重“合同”3、重“結(jié)算手續(xù)”4、重“貨物的移動”商品收入稅收確認的條件：87收入的計量會計的計量已收或應收金額的公允價值，通常為已收或應收金額應收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計價銷售給第三方的公平價格；組成計稅價格；國家定價；預約定價收入的計量會計的計量88收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應收金額的公允價值（增加現(xiàn)值）加權平均價或稅法調(diào)整價現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計入財務費用總額為收入，折扣進財務費用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達到銷量的也可銷售折讓沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應收金額的公允價值（增加89價外費用會計核算：據(jù)其性質(zhì)進行會計分類，分別計入“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應付款”或沖減“財務費用”。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計稅。營業(yè)稅為避免重復征稅，允許憑合法、真實、明確的票據(jù)扣除價外費用會計核算：據(jù)其性質(zhì)進行會計分類，分別計入“其他業(yè)務收90延期取得收入會計處理：需要延期收取款項的。（如分期銷售）應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價值與應收金額的差額，應在合同或協(xié)議期內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率法攤銷，沖減財務費用稅收處理：按取得的實際收入計算納稅延期取得收入會計處理：需要延期收取款項的。（如分期銷售）應收91外銷收入會計稅務企業(yè)向銀行交單時確認收入：離岸價FOB：貨物于指定裝運港越過船舷時。成本+運費CFR：貨物于指定裝運港越過船舷時。到岸價（成本+運保費）CIF：貨物于指定的港越過船舷時。統(tǒng)一按報關單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入。申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。外幣收入按即期匯率或即期近似匯率外銷收入會計稅務企業(yè)向銀行交單時確認收入：統(tǒng)一按報關單上的日92利息收入會計稅務（依據(jù)合同）條件：1、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

企業(yè)存款利息－征所得稅企業(yè)對外貸款利息－征所得稅集團內(nèi)部統(tǒng)借分貸，高于銀行借款利率的征收營業(yè)稅國債利息收入－免征所得稅利息收入會計稅務（依據(jù)合同）條件：企業(yè)存款利息－征所得稅93代銷收入會計稅務視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實際售價確認收入視同銷售按“移動”確認原則收取手續(xù)費：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應收的手續(xù)費確認收入。稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。代銷收入會計稅務視同買斷：視同銷售收取手續(xù)費：稅法只承認“94附有銷售退回條件的銷售會計：能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。稅收：不考慮退回，直接確認為當期收入，憑借銷貨退回或折讓證明單，沖消收入附有銷售退回條件的銷售會計：能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時95售后回購會計：通過“應付帳款”“財務費用”結(jié)轉(zhuǎn)，計算有關稅金稅收：分別作為銷售、采購兩種經(jīng)濟業(yè)務，分別計算其銷售環(huán)節(jié)銷項稅額，采購環(huán)節(jié)的進項稅額售后回購會計：通過“應付帳款”“財務費用”結(jié)轉(zhuǎn)，計算有關稅金96視同銷售會計核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入，且為了扼制會計操縱盈余，故一般不確認收入。新準則已要求在處理此類業(yè)務時，按稅法的規(guī)定計算交納稅金。稅法規(guī)定：從全社會的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入。視同銷售會計核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入97勞務收入不跨年度會計與稅務相同按完工合同法確認收入跨年度會計：在資產(chǎn)負債表日按實質(zhì)確認條件判斷稅務：稅務不承認經(jīng)營風險，只要提供勞務就要確認收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。勞務收入不跨年度98讓渡資產(chǎn)使用權收入會計稅收確認條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量合同或協(xié)議約定的時間計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算約定的收入或?qū)嶋H收入額讓渡資產(chǎn)使用權收入會計稅收確認條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企99資產(chǎn)的差異稅法與會計的差異分析課件100資產(chǎn)會計處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計量二、資產(chǎn)的期末計價三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷四、資產(chǎn)的損失處理五、資產(chǎn)的處置資產(chǎn)會計處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計量101資產(chǎn)的初始計量二者處理基本一致的業(yè)務：1．外購的資產(chǎn)（涉及時間價值的不同）2．投資者投入的資產(chǎn)3．企業(yè)通過債務重組取得的資產(chǎn)二者處理不一致的業(yè)務1、企業(yè)自制的資產(chǎn)存貨——借款費用的處理固定資產(chǎn)——試制產(chǎn)品及借款費用的處理無形資產(chǎn)——會計準則明確規(guī)定了企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)劃分為研究和開發(fā)支出的條件，以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)資本化的要件。資產(chǎn)的初始計量二者處理基本一致的業(yè)務：102資產(chǎn)的初始計量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)

會計準則規(guī)定：滿足其一，交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；其二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。兩個條件的，以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本或者以換出資產(chǎn)賬面價值和應支付的相關稅費計量換入存貨成本。稅法要求以公平價格對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的計量。3．企業(yè)合并取得的資產(chǎn)會計和稅法在按照公允價值或者賬面價值計量企業(yè)合并取得資產(chǎn)的標準不同。會計上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過合并取得資產(chǎn)的計價按照公允價值或者賬面價值計量的方法；稅法以是否應稅合并和免稅合并為條件，確定資產(chǎn)按照公允價值或者賬面價值計量的計稅成本。二者規(guī)定都不明確的資產(chǎn)1．從被投資方分配股利取得的資產(chǎn)2．企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)資產(chǎn)的初始計量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)103資產(chǎn)的期末計量會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產(chǎn)減值準備、可變現(xiàn)凈值稅收的計量：歷史成本資產(chǎn)的期末計量會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產(chǎn)減值104資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊無形資產(chǎn)的攤銷長期待攤費用資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊105固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會計上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地稅收不提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會計上不提折舊的范圍：106固定資產(chǎn)折舊的年限不同會計：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值率。（董事會決定）稅收：固定資產(chǎn)凈殘值率5％以內(nèi)固定資產(chǎn)計提折舊最低年限：1、房屋、建筑物，為20年；2、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3、火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為5年。4、電子設備，為3年。固定資產(chǎn)折舊的年限不同會計：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和107固定資產(chǎn)折舊的方法不同會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：原則上是直線法。1、國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設備。2、對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。固定資產(chǎn)折舊的方法不同會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞108固定資產(chǎn)修理的不同會計處理：1、固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊3、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，（符合有關經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)、成本可準備計量的）應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合的不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。稅收處理：1、日常修理費用，可以列入發(fā)生期的有關費用2、改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的時間推銷固定資產(chǎn)修理的不同會計處理：109固定資產(chǎn)處置的不同會計處理：1、當滿足（

1）處置狀態(tài)（2）不能帶來經(jīng)濟利益時，不再作為固定資產(chǎn)對待2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定（1）當固定資產(chǎn)滿足：當前可售&極可能出售作為待售固定資產(chǎn)（2）計量方法：預計凈殘值=公允價值-處置費用≤原賬面價值原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。稅收處理：一直作為固定資產(chǎn)對待；沒有待售的規(guī)定固定資產(chǎn)處置的不同會計處理：110融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析會計處理：1、在租賃期開始日，承租人應當將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。2、在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值；出租人發(fā)生的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的入賬價值。稅收處理：1、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等2、融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析會計處理：111外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資會計處理：1、外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；2、企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。稅收處理：1、外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；2、外商購國產(chǎn)設備，由稅務部門監(jiān)管5年；外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資會計處理：112無形資產(chǎn)計價的不同會計處理：1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。無形資產(chǎn)計價的不同會計處理：113無形資產(chǎn)計價的不同4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應公允價值確定。

5.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本,根據(jù)是否存在活躍市場采用市價或在其基礎上調(diào)整

6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應公允價值確定。特殊的情況，按名義金額確定1元，如林業(yè)資源7.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。無形資產(chǎn)計價的不同4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本114無形資產(chǎn)使用壽命的確定會計處理：1、源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。2、沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。3、如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期3、沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年無形資產(chǎn)使用壽命的確定會計處理：115無形資產(chǎn)攤銷的不同會計處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期3、沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年4、東北地區(qū)，可縮短40%的期限無形資產(chǎn)攤銷的不同會計處理：116攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽；3、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。會計上不能攤銷的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)117長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應當作為長期待攤費用的支出長期待攤費用按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除。長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤118資產(chǎn)損失會計處理：財務確認標準（財企【2003】233）1、資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權投資或者債權投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。2、經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術鑒定。3、扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險理賠資料等確認為資產(chǎn)損失。稅收處理：按13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失扣除辦法》處理資產(chǎn)損失會計處理：財務確認標準（財企【2003】233）119資產(chǎn)的損失

1、存貨的損失處理會計準則規(guī)定的企業(yè)存貨損失，包括發(fā)生的存貨毀損和存貨盤虧造成的損失。稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括：（1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失；（2）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)的損失1、存貨的損失處理1202、固定資產(chǎn)損失會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計入資產(chǎn)凈值損失；固定資產(chǎn)盤虧的損失計入當期損益。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；（2）由于技術進步原因，已經(jīng)不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（4）因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。2、固定資產(chǎn)損失1213、無形資產(chǎn)損失會計準則沒有規(guī)定無形資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容。稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（2）已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)所得稅可確認為無形資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務部門審批后，可確認為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。3、無形資產(chǎn)損失1224、長期股權投資損失1．投資業(yè)務永久實質(zhì)性損害的業(yè)務情形投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；（3）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。2．資產(chǎn)永久實質(zhì)性損失的計量企業(yè)的投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除可收回金額，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機構(gòu)評估的，長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。3．資產(chǎn)永久實質(zhì)性損失的證據(jù)稅法與會計的差異分析課件123營業(yè)外支出會計列支的項目：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失債務重組損失計提無形資產(chǎn)減值準備計提固定資產(chǎn)減值準備計提在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等營業(yè)外支出會計列支的項目：124營業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項目：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過12%以上的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出。營業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項目：125資產(chǎn)的處置

會計處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值賬面凈值需扣除減值準備新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的處置

會計處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值126成本的差異會計處理：公允價值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末計價稅收處理：取得時的時間成本；發(fā)出成本多種，報稅務機關備案；期末以歷史成本計價成本的差異會計處理：公允價值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末127成本的差異營業(yè)成本的差異1、營業(yè)成本（稅法）=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本2、營業(yè)成本（會計）=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本成本的差異營業(yè)成本的差異128職工薪酬的差異范圍不同確認和計量不同辭退福利的不同職工薪酬的差異范圍不同129職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同會計的定義：為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關系補償：辭退福利不含以股份支付的薪酬2、稅收的定義：企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同130職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍會計范圍：訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。稅收范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工，包括固定工、合同工、臨時工；但不包括：（1）在福利費列支的醫(yī)務室、理發(fā)室、幼兒園等人員；（2）已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退職工、下崗待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍131職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同會計的總額：企業(yè)給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅收總額：分為工資和福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別扣除。企業(yè)給予職工的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等，但不包括：1、職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；2、根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為職工支付的社會保障性繳款；(企業(yè)按國家和省級人民政府規(guī)定的比例支付的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保障性質(zhì)的保險繳款和住房公積金，以及符合規(guī)定的年金準予扣除。)3、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；4、各項勞動保護支出；5、職工調(diào)動工作的旅費和安家費；6、職工離退休、退職待遇的各項支出；7、獨生子女補貼；8、企業(yè)負擔的住房公積金；9、國務院財政、稅務主管部門認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同132職工薪酬的不同——確認計量會計處理：1、貨幣性薪酬：根據(jù)受益對象，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外2、非貨幣性薪酬：（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用職工薪酬的不同——確認計量會計處理：133職工薪酬的不同——確認計量稅收處理：1、計稅工資形式；（1600元/月）2、效益工資形式；3、全額扣除形式；4、東北地區(qū)形式；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的處理職工薪酬的不同——確認計量稅收處理：134職工薪酬的不同——辭退福利會計處理：確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用稅收處理：不承認該費用，待實際發(fā)生時經(jīng)審核后，在稅前扣除。職工薪酬的不同——辭退福利會計處理：確認為預計負債的辭退福利135特殊業(yè)務的差異債務重組非貨幣性交易資產(chǎn)評估捐贈企業(yè)改組特殊業(yè)務的差異債務重組136債務重組的差異會計處理：1、債務人：重組債務的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認債務重組利得抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2、債權人：重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權已計提減值準備的，應當向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價值入賬債務重組的差異會計處理：137債務重組的會計處理3、償債資產(chǎn)公允價值的計量金融資產(chǎn)（權益性工具）：存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎上適當調(diào)整其他情況4、修改其他債務條件涉及或有應付（或者應收）金額的處理債務人：或有應付金額符合或有事項準則關于預計負債確認條件的，應當將或有應付金額確認為預計負債債權人：或有應收金額，不予確認債務重組的會計處理3、償債資產(chǎn)公允價值的計量138債務重組的稅收處理1、債務人：重組債務帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額，重組的收益納入應稅所得額2、債權人：重組債權帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值差額——債務重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確認，以資產(chǎn)帳面價值和公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入所得額；貨物涉及增值稅，不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅換出的是使用過的設備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務帳面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認為債務重組收益，計入所得額。債務重組的稅收處理1、債務人：重組債務帳面值與抵債資產(chǎn)公允價139例題例如：甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關稅費。計算（債務人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬元債務重組利得＝100-50=50萬元債務人之賬務處借：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應