《國(guó)際稅收》配套教學(xué)課件

國(guó)際稅收

InternationalTax思考：為什么要學(xué)習(xí)國(guó)際稅收目的一：了解與國(guó)際稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)展的邏輯與一般規(guī)律，由此掌握學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)問題的一般方法。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律（非憑空產(chǎn)生，客觀經(jīng)濟(jì)因素作用的結(jié)果，在發(fā)展過程中產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，互相關(guān)聯(lián)，推動(dòng)發(fā)展）目的二：了解外資企業(yè)在中國(guó)的避稅狀況據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《央廣財(cái)經(jīng)評(píng)論》報(bào)道，外企在中國(guó)一年的避稅額有多少呢？據(jù)《中國(guó)青年報(bào)》報(bào)道，2004年這個(gè)數(shù)額是300億元人民幣，2012年至2013年，國(guó)家稅務(wù)總局通過反避稅手段追回的稅收有239億元人民幣，這只是被逃避稅收的一小部分。一些非營(yíng)利組織通過初步估算發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司每年從發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)高達(dá)350億美元。案例1：轉(zhuǎn)移定價(jià)暗渡陳倉(cāng)？和路雪巨虧之謎今日獨(dú)家：廣州某外企避稅被查補(bǔ)稅9000萬元9000萬元！日前，廣州市國(guó)稅局完成了對(duì)該外企反避稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額近2億元，補(bǔ)征稅款近9000萬元。這是全國(guó)迄今為止調(diào)整稅款最大的單個(gè)反避稅案件。據(jù)了解，廣州市國(guó)稅局反避稅專職人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該外企經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入逐年增加，但利潤(rùn)卻沒有相應(yīng)增長(zhǎng)，反而處于長(zhǎng)期虧損狀態(tài)。經(jīng)反避稅專職人員分析后，稅務(wù)人員將調(diào)查重點(diǎn)放在該外企與國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格上，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)該外企存在通過改變產(chǎn)品定價(jià)原則規(guī)避消費(fèi)稅的嫌疑。經(jīng)過一年多的調(diào)查、取證、分析，與該外企進(jìn)行了十幾輪的艱苦談判，最終成功破解了該外企試圖針對(duì)境內(nèi)各分公司的經(jīng)營(yíng)情況，制定不同稅種的避稅方案以降低集團(tuán)總稅負(fù)的一攬子“選擇性避稅”計(jì)劃，并成功實(shí)施了納稅調(diào)整。這也成為廣東省首例對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行反避稅調(diào)整的案件。本課程主要內(nèi)容國(guó)際稅收導(dǎo)論所得稅的稅收管轄權(quán)國(guó)際重復(fù)課稅及解決方法國(guó)際避稅及反避稅方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其稅務(wù)管理國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)參考書目：《國(guó)際稅收》（第六版）朱青編著中國(guó)人民大學(xué)出版社2014版《國(guó)際稅收學(xué)》葛維熹主編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999版《國(guó)際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1988《國(guó)際稅法》高爾森主編法律出版社《國(guó)際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社2013年11月版《國(guó)際稅收面對(duì)面——理論與實(shí)務(wù)》周培勇機(jī)械工業(yè)出版社，2015年版《國(guó)際稅收基礎(chǔ)》，BrianJ.Arnold,MichaelJ.McIntyre著，國(guó)際稅務(wù)總局額國(guó)際稅務(wù)司張志勇等譯，中國(guó)稅務(wù)出版社，2008年版《跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅研究》，蘇建著，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2013年版《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國(guó)際司譯中國(guó)稅務(wù)出版社2000《聯(lián)合國(guó)范本注釋》劉金枝譯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991《國(guó)際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992《對(duì)外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社2001《國(guó)際稅收籌劃》朱洪仁著上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000《全球經(jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略》稅總科研所譯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997《InternationalTaxation》肯森、布盧姆著中信出版社2003影印本1《國(guó)際稅收大全》雷維編朱明熙等譯西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1991參考雜志：《涉外稅務(wù)》《稅收譯叢》《國(guó)際稅訊》《nationaltaxjournal》《internationaltaxandpublicfinance》《journalofpubliceconomics》《internationaltaxreview》《intertax》《publicchoice》第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論本章主要內(nèi)容開放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問題國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)第一節(jié)國(guó)際稅收的含義一、開放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問題（一）跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象

跨國(guó)納稅人指在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織。

跨國(guó)課稅對(duì)象，則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家都享有征稅權(quán)的課稅對(duì)象?？鐕?guó)課稅對(duì)象主要包括跨國(guó)所得、跨國(guó)商品流轉(zhuǎn)額和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。（二）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配國(guó)際稅收問題跨國(guó)商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn)跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅國(guó)際逃稅和避稅國(guó)際稅收協(xié)調(diào)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅方面：國(guó)際稅收協(xié)定范本

OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定國(guó)際稅收分配－－國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅跨國(guó)所得課稅中的重復(fù)征稅

對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅

對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）跨國(guó)商品課稅中的重復(fù)征稅

對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（例）所得稅重復(fù)課稅財(cái)產(chǎn)稅重復(fù)課稅商品稅重復(fù)課稅國(guó)際稅收協(xié)調(diào)如何影響國(guó)際稅收分配跨國(guó)所得課稅例跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅例跨國(guó)商品課稅

國(guó)內(nèi)商品稅

關(guān)稅二、國(guó)際稅收的概念

一國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)力而形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此而產(chǎn)生的與其他國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。在“國(guó)家稅收”基礎(chǔ)上發(fā)展起來，是超越國(guó)界的稅收。相關(guān)學(xué)科：國(guó)家稅收、國(guó)際法、外國(guó)稅收、涉外稅收、比較稅收、稅務(wù)學(xué)、國(guó)際稅務(wù)、關(guān)稅學(xué)等。

國(guó)際稅收是在開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外，以及國(guó)與國(guó)之間的稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的稅收問題和產(chǎn)生的稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收不是超國(guó)家的稅收，不是國(guó)際組織憑借超國(guó)家的權(quán)力取得收入的工具。在獨(dú)立的國(guó)家主權(quán)之上并不存在超國(guó)家的政治權(quán)力，國(guó)際范圍的強(qiáng)制征稅更無從談起。以下兩例為證：1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）對(duì)電子郵件開征“比特稅”（BITTAX）——每100封電子郵件征1美分稅，估計(jì)全年征收600—700億美元，聯(lián)合國(guó)將此收入用于資助發(fā)展中國(guó)家，縮小世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距。此舉遭到各成員國(guó)反對(duì)，美國(guó)參眾兩院通過決議反對(duì)聯(lián)合國(guó)征收全球性稅收。歐盟的“自有財(cái)源”中的關(guān)稅收入和增值稅收入，實(shí)質(zhì)并非該地區(qū)性國(guó)際組織親自征稅，而是成員國(guó)征收關(guān)稅和增殖稅后，按一定比例向歐盟預(yù)算繳納。（一）什么是國(guó)際稅收（二）兩種含義1、國(guó)際稅收是在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。封閉經(jīng)濟(jì)條件下開放經(jīng)濟(jì)條件下（商品的國(guó)際流通以及納稅人的跨國(guó)投資）國(guó)際重復(fù)課稅和國(guó)際避稅問題2、從某一個(gè)國(guó)家的角度看，國(guó)際稅收是一國(guó)對(duì)納稅人的跨境所得和交易活動(dòng)課稅的法律、法規(guī)的總稱。如：中國(guó)政府如何對(duì)本國(guó)的居民納稅人從境外取得的所得征稅以及如何對(duì)外國(guó)居民納稅人在中國(guó)取得的所得征稅，這方面的法律、法規(guī)就屬于中國(guó)的國(guó)際稅收。阿諾德教授和麥克英泰爾教授在《國(guó)際稅收基礎(chǔ)》一書中指出：“國(guó)際稅收”一詞可謂是用詞不當(dāng)。我們這里為了方便起見，所稱的國(guó)際稅收法規(guī)其實(shí)稱為特定國(guó)家的所得稅法規(guī)的國(guó)際方面更為恰當(dāng)；一個(gè)國(guó)家的國(guó)際稅法有兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)居民個(gè)人和居民公司來源于國(guó)外的所得征稅；二是對(duì)非居民來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。三、國(guó)際稅收的本質(zhì)

國(guó)際稅收作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系，這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（一）國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系涉及對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少水的稅收權(quán)益劃分問題。當(dāng)一國(guó)征稅而導(dǎo)致另一國(guó)不能征稅，或者當(dāng)一國(guó)多征稅而造成另一國(guó)少征稅時(shí)，兩國(guó)之間便會(huì)發(fā)生稅收分配關(guān)系。（二）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系合作性協(xié)調(diào)非合作性協(xié)調(diào)

四、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系（一）聯(lián)系1、國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在2、各國(guó)在制定本國(guó)稅制時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)際稅收準(zhǔn)則、規(guī)范及慣例。（二）區(qū)別1、在是否具有強(qiáng)制力方面。國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式；而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式。2、兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。3、兩者涉及的對(duì)象不同。國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以劃分不同稅種，課稅中有具體的課稅對(duì)象；而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種和具體的課稅對(duì)象。4、兩者利益協(xié)調(diào)方式不同。國(guó)家稅收的征納雙方的利益協(xié)調(diào)以國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)定為協(xié)調(diào)管理的依據(jù)；而國(guó)際稅收中國(guó)與國(guó)的稅收關(guān)系協(xié)調(diào)往往通過雙方協(xié)調(diào)加以解決。五、相關(guān)概念的理解（一）國(guó)際稅法國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)與國(guó)之間稅收關(guān)系的法律規(guī)范。由于國(guó)際上沒有超越國(guó)家的政治權(quán)利，因而沒有一部適用于各國(guó)的國(guó)際稅收法律。目前有法律規(guī)范作用的只是對(duì)當(dāng)事國(guó)有約束力的雙邊、多邊的“條約法”，及一些國(guó)家慣例、規(guī)范和準(zhǔn)則。（二）國(guó)際稅收規(guī)則一般指處理國(guó)與國(guó)之間稅收關(guān)系的慣例或規(guī)范。如：國(guó)際稅收協(xié)定范本的規(guī)定（三）涉外稅收涉外稅收反映的是以國(guó)家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納關(guān)系，它不反應(yīng)相關(guān)國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因而，不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收第二節(jié)國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生國(guó)際稅收問題是伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而產(chǎn)生的。無論是商品課稅、所得課稅還是財(cái)產(chǎn)課稅。其課征都會(huì)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定影響。一、稅收分類一國(guó)課征的稅收按課稅對(duì)象的不同大致可以分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。（一）商品課稅的分類1、關(guān)稅2、國(guó)內(nèi)商品稅（銷售稅、消費(fèi)稅）（二）所得課稅的分類1、根據(jù)納稅人的不同，分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅2、個(gè)人所得稅根據(jù)課征方式不同，可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制3、預(yù)提所得稅（三）財(cái)產(chǎn)課稅的分類1、對(duì)擁有財(cái)產(chǎn)課征的稅收。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅2、對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。贈(zèng)與稅死亡稅二、稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1、商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響（1）關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易關(guān)稅的壁壘作用關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易條件的影響（2）國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易2、所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響（1）對(duì)國(guó)際直接投資的影響（2）對(duì)國(guó)際間接投資的影響3、財(cái)產(chǎn)課稅與國(guó)際稅收的關(guān)系個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅屬對(duì)物稅，具體財(cái)產(chǎn)存在空間明確，不引起跨國(guó)征稅問題，不屬于國(guó)際稅收范疇。一般財(cái)產(chǎn)稅與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅屬對(duì)人稅，即財(cái)產(chǎn)價(jià)值與所有人相聯(lián)系，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有和轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)價(jià)值一并向居住國(guó)政府納稅，而一國(guó)政府對(duì)在本國(guó)境內(nèi)的一切財(cái)產(chǎn)包括外國(guó)人擁有和轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)，因此，一半財(cái)產(chǎn)的課稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的課稅與所得稅一樣也存在國(guó)際重復(fù)征稅問題，屬于國(guó)際稅收的范疇。三、國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生（一）商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生國(guó)際稅收問題與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是密切先關(guān)的。就商品課稅而言，其國(guó)際稅收問題的核心是通過國(guó)與國(guó)之間商品課稅制度的協(xié)調(diào)促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在商品課稅中，關(guān)稅是國(guó)際貿(mào)易最主要的障礙，因而自然也就成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的主要對(duì)象。商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的歷史首先是從關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)開始的，而且在很長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，關(guān)稅一直是商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的唯一領(lǐng)域。知道第二次世界大戰(zhàn)以后，國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)才開始出現(xiàn)。1、在重商主義時(shí)代以前，關(guān)稅只是政府取得財(cái)政收入的一種手段。這時(shí)，一國(guó)關(guān)稅征收多少主要取決于國(guó)庫(kù)進(jìn)款的需要，沒有必要與他國(guó)進(jìn)行協(xié)調(diào)。2、進(jìn)入重商主義時(shí)期，各國(guó)在對(duì)外貿(mào)易中普遍實(shí)行獎(jiǎng)出限入政策，并把關(guān)稅作為獎(jiǎng)出限入的手段，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅制度。由此導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)和關(guān)稅戰(zhàn)時(shí)有發(fā)生。有一些國(guó)家開始謀求以協(xié)調(diào)關(guān)稅的方式取得經(jīng)濟(jì)利益。如：英、葡之間的《梅屈恩協(xié)定》，標(biāo)志著關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開端。3、隨著資本主義工業(yè)化的興起，歐美國(guó)家的保護(hù)關(guān)稅制度進(jìn)入了一個(gè)新階段。這時(shí)各國(guó)保護(hù)關(guān)稅制度的內(nèi)容與重商主義時(shí)代基本相同，但實(shí)施目的已由爭(zhēng)取貿(mào)易順差轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)本國(guó)幼稚工業(yè)、促進(jìn)新興資本主義工業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。于是許多國(guó)家在工業(yè)化起步以后，便開始提高關(guān)稅壁壘。4、經(jīng)過長(zhǎng)期的關(guān)稅對(duì)抗，歐洲資本主義國(guó)家終于在19世紀(jì)60年代展開了廣泛的關(guān)稅協(xié)定活動(dòng)。1860年，英法簽訂《科布登-謝瓦利埃條約》，標(biāo)志著歐洲工業(yè)化階段自由貿(mào)易時(shí)代的到來。同時(shí)，該條約也是這一時(shí)期一系列關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開始。（二）所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生與所得課稅的性質(zhì)以及跨國(guó)所得的出現(xiàn)是分不開的，所得稅是一種對(duì)人稅，課稅對(duì)象與其所有者直接相關(guān)。當(dāng)異國(guó)的納稅人在境外取得所得時(shí)，這種跨國(guó)所得也要被納入該國(guó)所得稅的征稅范圍，因而改過的所得稅征稅權(quán)便越出了國(guó)境。而一國(guó)的征稅權(quán)擴(kuò)大到境外，就很容易與他國(guó)的征稅權(quán)發(fā)生交叉重疊，從而導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間出現(xiàn)所得稅的重復(fù)征稅以及所得稅收入的國(guó)際分配問題。前提：所得的國(guó)際化（三）財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生從19世紀(jì)中后期開始，資本主義國(guó)家之間的國(guó)際投資活動(dòng)日益增多，財(cái)產(chǎn)國(guó)際化引發(fā)的財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅問題也開始受到國(guó)際社會(huì)的重視。1872年，英國(guó)與瑞士簽訂了世界上第一個(gè)關(guān)于避免對(duì)遺產(chǎn)兩國(guó)重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，這是國(guó)與國(guó)之間協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)課稅制度的開端。此后，財(cái)產(chǎn)課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)與所得課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)一同成為國(guó)際社會(huì)避免雙重征稅的重要任務(wù)。四、國(guó)際稅收的發(fā)展國(guó)際稅收形成于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，距今還不到200年的歷史?？v觀國(guó)際稅收的發(fā)展，大致可劃分為三個(gè)階段：1、國(guó)際稅收的萌芽階段；在1843年由比利時(shí)和法國(guó)簽訂全世界第一個(gè)雙邊稅收協(xié)定之前，國(guó)際稅收還處于一個(gè)萌芽階段。2、非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段；隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的不斷發(fā)展，納稅人所得國(guó)際化的廣泛出現(xiàn)，從一國(guó)國(guó)內(nèi)法的角度，單方面對(duì)國(guó)際間雙重征稅作出暫時(shí)的權(quán)宜處理，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。3、稅收協(xié)定的規(guī)范化階段；在國(guó)際稅收的實(shí)踐中，有關(guān)國(guó)家不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，稅收協(xié)定由單項(xiàng)向綜合、由雙邊向多邊發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。從國(guó)際稅收形成的條件及其發(fā)展過程來看，國(guó)際稅收是隨著納稅人所得國(guó)際化和世界各國(guó)普遍采用所得課稅以后才逐步形成起來的。第三節(jié)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)（一）在商品課稅領(lǐng)域。增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（二）在所得稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”（fiscaldegradation）或公司所得稅稅率一降到底（racetobottom）的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。（三）隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景。（四）各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。（五）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決第二章

所得稅的稅收管轄權(quán)本章主要內(nèi)容稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)的含義居民身份的判定地域稅收管轄權(quán)的含義所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)納稅義務(wù)本章結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)稅收管轄權(quán)的類型定義地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國(guó)概況居民管轄權(quán)自然人居民身份法人居民身份地域管轄權(quán)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得一、什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)（TaxJurisdiction）是一國(guó)國(guó)家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)，說明一國(guó)政府可以完全獨(dú)立自主地在不受外來干預(yù)的條件下，根據(jù)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)狀況確定稅收制度，制定稅收政策。

二、稅收管轄權(quán)的確立原則（一）屬人征收原則（residence-basedtaxation）亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地、住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地等標(biāo)準(zhǔn)確定是否構(gòu)成一國(guó)（地區(qū)）的公民或居民。凡是構(gòu)成該國(guó)（地區(qū)）公民或者居民（包括自然人和法人）的納稅人，都受該國(guó)（地區(qū)）稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。（二）屬地征收原則（source-basedtaxation）亦稱屬地主義。即按照一國(guó)的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。三、稅收管轄權(quán)分類分類原則稅收管轄權(quán)類型屬地原則收入來源地稅收管轄權(quán)（sourcejurisdiction）屬人原則居民稅收管轄權(quán)（residencejurisdiction）公民稅收管轄權(quán)（citizenshipjurisdiction）四、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀五、居民稅收管轄權(quán)(residencejurisdiction)判定一個(gè)納稅人是否為本國(guó)居民具有十分重要的意義。首先，對(duì)于一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國(guó)家來說，只有確定某納稅人是本國(guó)的稅收居民才能對(duì)其行使居民管轄權(quán)，因此判定納稅人的居民身份是一國(guó)正確行使居民管轄權(quán)的前提；其次，一國(guó)與他國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定一般只適用于締約國(guó)一方或締約國(guó)雙方的稅收居民，所以只有判定納稅人是本國(guó)的稅收居民，該納稅人才能享受本國(guó)與對(duì)方締約國(guó)在協(xié)定中提供的稅收利益2022/11/351（一）居民稅收管轄權(quán)的含義居民稅收管轄權(quán)一國(guó)政府要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民來源于本國(guó)境內(nèi)、境外的所得行使征稅權(quán)。居民的納稅義務(wù)一國(guó)居民對(duì)其居住國(guó)政府負(fù)有無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)、境外的所得向其居住國(guó)政府納稅。2022/11/352（二）居民身份的確定自然人居民居民法人居民2022/11/3531.自然人居民身份的確定住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)2022/11/354住所（domicile)標(biāo)準(zhǔn)住所是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地住所標(biāo)準(zhǔn)在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有住所的，即為該國(guó)的稅收居民（以下簡(jiǎn)稱居民）各國(guó)對(duì)住所一般都有明確的法律定義?？陀^標(biāo)準(zhǔn)：定居（家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心或主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心，如：美國(guó)的“綠卡”標(biāo)準(zhǔn)）主觀標(biāo)準(zhǔn)：有定居意愿（如：希臘、英國(guó)的規(guī)定）我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份的確定采用了住所標(biāo)準(zhǔn)（習(xí)慣性居住地）即沒有理由停留在其他地方時(shí)要返回的處所2022/11/355居所（residence)標(biāo)準(zhǔn)居所一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不準(zhǔn)備永久居住（只是臨時(shí)居?。┑木幼〉?。居所標(biāo)準(zhǔn)在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有居所的，即為該國(guó)的居民。許多國(guó)家對(duì)居所并沒有一個(gè)嚴(yán)格的法律定義。居所與住所的區(qū)別：住所是個(gè)人的久住之地，而居所則是人們因某種原因而暫住或客居之地住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指供個(gè)人長(zhǎng)期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是人們居住的事實(shí)。關(guān)于“住所和居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：20世紀(jì)80年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒有住所。（英國(guó)所得稅法規(guī)定，在英國(guó)有永久性住所的自然人或者在英國(guó)擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國(guó)稅法上的居民）

這位先生在英國(guó)連續(xù)居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國(guó)沒有永久性的居住地，所以英國(guó)法院判定這位先生有居所而沒有住所。但是他卻符合居所的定義，“連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)備長(zhǎng)期居住”，所以英國(guó)法院判定他在英國(guó)有居所，由于英國(guó)實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)政府有權(quán)對(duì)其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對(duì)英國(guó)有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然有加拿大國(guó)籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。

案例分析解析：2022/11/361停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（timestandard）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在本國(guó)沒有住所或居所，但在一個(gè)年度中在本國(guó)實(shí)際停留（physical/substantialpresence)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國(guó)居民。計(jì)算期間按在一個(gè)納稅年度中或在任何連續(xù)12個(gè)月中計(jì)算。但也有的國(guó)家規(guī)定，在任何12個(gè)月中，當(dāng)事人在本國(guó)停留的天數(shù)達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就要被視為本國(guó)的居民。停留時(shí)間多數(shù)國(guó)家采用183天標(biāo)準(zhǔn)（澳大利亞、加拿大、丹麥、德國(guó)、印度等）有的國(guó)家采用365天標(biāo)準(zhǔn)或其他標(biāo)準(zhǔn)（中國(guó)、日本、韓國(guó)、阿根廷等）我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份的確定也規(guī)定了停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)采用的是365天標(biāo)準(zhǔn)（日歷年度）。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)

住所標(biāo)準(zhǔn)（domicile）判斷要點(diǎn)連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住，對(duì)其時(shí)間界限，各國(guó)有不同的規(guī)定固定的或永久性的居住地優(yōu)點(diǎn)居民身分的確認(rèn)與納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地的聯(lián)系更為緊密易于確定納稅人居民身分

居所標(biāo)準(zhǔn)(residence)只要有本國(guó)國(guó)籍，都是本國(guó)納稅人看起來很簡(jiǎn)單缺點(diǎn)按照有無居所很難判斷一個(gè)人的身份。往往要加上時(shí)間因素會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生地與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地即所得創(chuàng)造地脫節(jié)的缺點(diǎn)完全不考慮個(gè)人實(shí)際居住地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地點(diǎn)，也不顧居住國(guó)權(quán)益，在實(shí)際上不容易付諸實(shí)施。自然人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)2022/11/363兩個(gè)協(xié)定范本都規(guī)定，當(dāng)各國(guó)因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民(dual-resident)身份時(shí)，其最終居民身份按以下順序判定（tie-breakerrules)：永久性住所（permanenthome）重要利益中心（centerofvitalinterests）習(xí)慣性居所（habitualabode）國(guó)籍（nationality）雙方協(xié)商住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。如果一個(gè)人被締約國(guó)雙方同時(shí)認(rèn)定為本國(guó)居民，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照“決勝法”的下列順序確定：

案例分析A、B和C三位先生均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，A和B兩位先生于2012年12月8日被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的分公司里工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2013年2月10日C先生也被派往中國(guó)開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。其間，各自因工作需要三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。A先生于2013年7月至8月回國(guó)兩個(gè)月，B和C兩位先生于2013年9月回國(guó)20天。2014年1月20日，發(fā)放年終工資薪金。A先生領(lǐng)得中國(guó)分公司支付的工資薪金10萬元，美國(guó)總公司支付的工資薪金1萬美元。B和C先生均領(lǐng)得中國(guó)分公司的12萬元和美國(guó)總公司的1萬美元。公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中A和C兩人僅就中國(guó)分公司支付的所得繳稅，而B先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。B先生不明白，便問財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是B先生為居民納稅人，而A和C兩先生是非居民納稅人。2、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人民事法律關(guān)系的主體，它一般是指依照有關(guān)國(guó)家法律和法定程序成立的，有必要的財(cái)產(chǎn)和組織機(jī)構(gòu)，能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和義務(wù)，并能在法院起訴、應(yīng)訴的社會(huì)組織。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。法律住所（legaldomicile）（2）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（管理和控制的中心機(jī)構(gòu)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）只要一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，那么無論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。財(cái)政住所（fiscaldomicile）（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的法人居民。這里的總機(jī)構(gòu)是指法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。（4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。四種標(biāo)準(zhǔn)中，最常見的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等只采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：馬來西亞、墨西哥、新加坡等同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：比利時(shí)、巴西、韓國(guó)（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)），新西蘭、西班牙（三種并用）。選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)用的較少，僅澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2022/11/369總機(jī)構(gòu)所在地

與實(shí)際管理和控制地的區(qū)別總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實(shí)際管理和控制地，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會(huì)的召開地或公司董事的居住地來判斷。2022/11/370案例1：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司

訴稅務(wù)官何奧案（英國(guó)，1906）該公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地（金剛石的開采地和銷售交貨地）也在南非。在許多國(guó)家設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會(huì)的召開有時(shí)在南非，有時(shí)在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營(yíng)決策（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤(rùn)分配、重大支出事項(xiàng)等）卻由在倫敦舉行的董事會(huì)決定。后來，英國(guó)稅務(wù)當(dāng)局要求其就全部所得向英國(guó)納稅。該公司認(rèn)為，公司在南非注冊(cè)成立，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也都在南非進(jìn)行，其在英國(guó)并無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，僅需在南非納稅即可，無需向英國(guó)政府納稅。英國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，該公司雖然在南非成立，但公司董事會(huì)成員大部分住在倫敦，一部分高級(jí)管理人員也是英國(guó)人，公司的董事會(huì)多在倫敦召開，從而公司經(jīng)營(yíng)與管理的重要決策，如礦產(chǎn)開發(fā)、鉆石銷售與利潤(rùn)分配、資產(chǎn)處置、經(jīng)理任命等決策均在倫敦做出，因此可判定其管理和控制中心在英國(guó)，為英國(guó)的居民公司。最后，德.貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)公司被判定為英國(guó)居民公司，就全部所得向英國(guó)納稅。案例2：瑞典中心鐵路有限公司避稅案

瑞典中心鐵路有限公司注冊(cè)地在瑞典，公司原股東大會(huì)和董事會(huì)在英國(guó)召開，后來通過決議改變了公司章程，將營(yíng)業(yè)和控制地從英國(guó)移到瑞典。幾年后，英國(guó)稅務(wù)當(dāng)局要求該公司按居民身份就其全部所得向英國(guó)納稅。經(jīng)過法庭上激烈辯論，稅務(wù)當(dāng)局舉證該公司的董事會(huì)經(jīng)常在倫敦開會(huì)，并在倫敦銀行開有帳戶，轉(zhuǎn)移股票，分配股息。該公司提不出有利的反駁證據(jù)，因此被判定其在英國(guó)也有居住地，英國(guó)有權(quán)征稅.英國(guó)認(rèn)為不能僅從章程而應(yīng)從經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上判定公司的管理和控制中心。注冊(cè)登記地或公司組建地模式注冊(cè)登記地和中心管理控制所在地相結(jié)合模式公司所在地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合模式英國(guó)及其英聯(lián)邦國(guó)家中國(guó)和日本德國(guó)、奧地利等歐洲大陸國(guó)家公司注冊(cè)登記地和總機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合模式美國(guó)第一種，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)，但要重視總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三種，不具體規(guī)定哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由雙方協(xié)商解決。

第二種，采用總機(jī)構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)當(dāng)各國(guó)對(duì)因法人居民身份確定規(guī)則存在不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民。

法人（約束居民管轄權(quán)國(guó)際規(guī)范）有哪些標(biāo)準(zhǔn)？如果采用決勝法，該是什么順序？實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（placeofeffectivemanagement)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（mainofficeorheadoffice)注冊(cè)地(placeofincorporation)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，是指法人日常的實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)，而非法人的最高決策機(jī)構(gòu)各國(guó)對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”理解上的分歧負(fù)有最高決策職責(zé)的董事會(huì)會(huì)議所在地日常管理機(jī)構(gòu)，即總經(jīng)理辦公機(jī)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行指揮中心我國(guó)對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”的運(yùn)用以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)采用總機(jī)構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)不具體規(guī)定那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由締約國(guó)雙方協(xié)商土地勞動(dòng)資本企業(yè)家才能利潤(rùn)（三）雙重居民身份的判定1、自然人雙重居民身份的判定《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中共同建議的序列選擇規(guī)范，解決自然人居民身份認(rèn)定的沖突，即按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定納稅人的最終居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③習(xí)慣性居所；④國(guó)籍；5、由雙方國(guó)家協(xié)商解決。案例：查爾斯涉稅案英國(guó)人查爾斯常年在中國(guó)經(jīng)商并非常喜歡中國(guó)文化。為了讓女兒從小接受中國(guó)文化的熏陶，他特意將女兒接來北京上學(xué)，并在望京新區(qū)買了一套房子，雇傭一名中國(guó)保姆照顧女兒。查爾斯夫人不愿放棄自己英國(guó)的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時(shí)也為了照顧妻子和孩子，經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。如何認(rèn)定查爾斯的居民身份以進(jìn)行征稅呢？分析：中、英稅法中都規(guī)定以住所標(biāo)準(zhǔn)確定自然人的居民身份，同時(shí)中英稅收協(xié)定規(guī)定，雙方同意按照《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中共同建議的序列選擇規(guī)范，解決自然人居民身份認(rèn)定的沖突，即按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定納稅人的最終居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③習(xí)慣性居所；④國(guó)籍；5、由雙方國(guó)家協(xié)商解決。本案中，查爾斯在中英兩國(guó)都有永久性住所，按第二標(biāo)準(zhǔn)選擇，由于其常年在中國(guó)經(jīng)商，重要利益中心在中國(guó)，因此查爾斯應(yīng)屬于中國(guó)居民，由中國(guó)按居民管轄權(quán)征稅。2、法人雙重居民身份的判定國(guó)際上通行的做法是：（1）以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為判定標(biāo)準(zhǔn)；（2）由雙方國(guó)家協(xié)商解決。例如，一家跨國(guó)公司在加拿大注冊(cè)成立，實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)，雙方都認(rèn)定該公司是本國(guó)的居民公司，按照國(guó)際上通行的做法，認(rèn)定該公司是英國(guó)的居民公司。3、國(guó)際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定國(guó)際上通行的做法是按照以下順序：（1）以船舶船籍所在國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)；（2）如果該船舶無母港，則以船舶經(jīng)營(yíng)者居住國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)雙重居民個(gè)人案例

田中先生在日本有一個(gè)永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時(shí)他又在中國(guó)經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過12個(gè)月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照國(guó)內(nèi)法確定他為日本居民，而中國(guó)政府因其居留時(shí)間超過法定期限，也確定他為中國(guó)居民，中日雙方都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。解決：由日本政府行使居民管轄權(quán)雙重公民身份：一人一籍（案例）某菲律賓籍女士與一美籍華人結(jié)婚，根據(jù)美國(guó)的法律，她可以申請(qǐng)加入美國(guó)國(guó)籍?；凇耙蝗艘患钡膰?guó)際慣例，她為了取得美國(guó)國(guó)籍，放棄原有的菲律賓國(guó)籍。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)，則該女士取得美國(guó)國(guó)籍后將就其全部所得向美國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)，同時(shí)菲律賓政府應(yīng)終止向其行使公民管轄權(quán)征稅雙重居民法人（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）案例

一家跨國(guó)公司在加拿大注冊(cè)成立，實(shí)際管理和控制中心設(shè)在英國(guó)，加拿大依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定該公司是本國(guó)居民公司，而英國(guó)依據(jù)控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)也認(rèn)定該公司是本國(guó)的居民公司。解決：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)，由英國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)。如果該公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大，則需由兩國(guó)進(jìn)行協(xié)商2022/11/381我國(guó)稅法

關(guān)于“居民”身份的規(guī)定2022/11/382我國(guó)個(gè)人所得稅的居民身份個(gè)人所得稅法第一條：規(guī)定了居民和非居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條：解釋了“在中國(guó)境內(nèi)有住所”的含義第三條：解釋了“在境內(nèi)居住滿一年”的含義第六條：“5年規(guī)則”第七條：“90天規(guī)則”2022/11/383我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（居民）

在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（非居民）2022/11/384個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條稅法第一條第一款所說的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣天數(shù)。

前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。2022/11/385個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（“5年規(guī)則”）第七條在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。（“90天規(guī)則”）2022/11/386我國(guó)企業(yè)所得稅的居民身份企業(yè)所得稅法第二條：規(guī)定了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)第三條：規(guī)定了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條：解釋了“依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”的含義第四條：解釋了“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的含義2022/11/387我國(guó)企業(yè)所得稅法第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2022/11/388我國(guó)企業(yè)所得稅法第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（10%）2022/11/389企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2022/11/390兩個(gè)協(xié)定范本都明確規(guī)定，當(dāng)各國(guó)因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實(shí)際管理和控制地所在國(guó)的居民公司。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)2022/11/391（四）一些國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)別澳大利亞比利時(shí)加拿大丹麥法國(guó)德國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞有長(zhǎng)期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)家庭在比利時(shí)；(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國(guó)停留183天以上。(1)在德國(guó)有非臨時(shí)性住所；(2)1年中在德國(guó)停留超過6個(gè)月。1年中在丹麥停留半年以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞注冊(cè)；(2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。在法國(guó)注冊(cè)成立。(1)在德國(guó)注冊(cè)成立；(2)管理中心在德國(guó)。在丹麥注冊(cè)成立。國(guó)別希臘印度愛爾蘭意大利日本韓國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來表現(xiàn)。(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個(gè)月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居住；(2)在韓國(guó)連續(xù)居住1年以上。(1)在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；(3)1年中在意大利停留滿183天。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在希臘注冊(cè)成立；(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。(1)在印度注冊(cè)成立；(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。(1)在日本依法注冊(cè)成立；(2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。(1)在意大利注冊(cè)成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。國(guó)別新加坡西班牙瑞士英國(guó)美國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿31天，并且近3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。(1)在訪問英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問平均每年達(dá)到91天或以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。(1)在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。(1)在瑞士注冊(cè)成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。2022/11/395六、來源地稅收管轄權(quán)(sourcejurisdiction)

和所得來源地的確定對(duì)納稅人所得來源地的判定與對(duì)其居民身份的判定一樣，對(duì)征稅國(guó)行使征稅權(quán)具有重要的意義。（一）來源地稅收管轄權(quán)的含義（二）所得來源地的確定2022/11/396（一）來源地稅收管轄權(quán)的含義來源地稅收管轄權(quán)一國(guó)政府對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)，而不論是否是本國(guó)居民取得的。非居民的納稅義務(wù)一國(guó)的非居民對(duì)該國(guó)政府僅負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于該國(guó)境內(nèi)的所得向該國(guó)政府納稅。2022/11/397（二）所得來源地的確定經(jīng)營(yíng)所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得、……所得的性質(zhì)？不同性質(zhì)的所得，其來源地確定的標(biāo)準(zhǔn)是不同的同一性質(zhì)的所得，不同國(guó)家確定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)也可能是不同的所得的性質(zhì)經(jīng)營(yíng)所得：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。。。投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。經(jīng)營(yíng)所得常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來自本國(guó)實(shí)際所得原則（歸屬原則attibutionprinciple）引力原則(forceofattactionrule)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（英美法系的國(guó)家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。經(jīng)營(yíng)所得：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益$$$1、經(jīng)營(yíng)所得存在哪兩個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)？常設(shè)機(jī)構(gòu)一國(guó)企業(yè)通過其在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)在另一國(guó)被征稅。交易地點(diǎn)合同簽定地點(diǎn)并不能成為對(duì)非居民來源于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)行使征稅權(quán)的依據(jù)。(1)常設(shè)機(jī)構(gòu)（PermanentEstablishment）概念：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。三個(gè)基本條件：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定地點(diǎn)、營(yíng)業(yè)活動(dòng)確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方法：歸屬法，引力法，分配法，核定法1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍

管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開采自然資源的場(chǎng)所。礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個(gè)月或一年；有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)。2）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。固定地點(diǎn)

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在；營(yíng)業(yè)活動(dòng)

必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，不是從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。3）認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況

從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè)一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)4)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍

歸屬原則(attributionprinciple)

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍引力原則(forceofattractionrule)

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍常設(shè)機(jī)構(gòu)所得確定案例

甲國(guó)居民公司A公司向乙國(guó)銷售一批電視機(jī),取得營(yíng)業(yè)所得10000美元,如果A公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國(guó)進(jìn)口商,則乙國(guó)不能認(rèn)為這筆所得來自本國(guó).如果A公司在乙設(shè)有分公司B(被認(rèn)定為乙的常設(shè)機(jī)構(gòu)),A公司通過B銷售電視機(jī),取得營(yíng)業(yè)所得10000美元,另外還通過乙國(guó)的C公司(C與A無任何附屬或控制關(guān)系)銷售收錄機(jī),取得營(yíng)業(yè)收入8000美元.按照歸屬原則,乙國(guó)就10000美元征稅;而按照引力原則,則就18000美元行使地域管轄權(quán)5）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的使用大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)（非居民企業(yè)）要就在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國(guó)/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。案例分析1：美國(guó)A公司在中國(guó)北京設(shè)有經(jīng)營(yíng)銷售辦事處B（以下簡(jiǎn)稱B辦事處），并作為A公司在中國(guó)制造和銷售的營(yíng)業(yè)基地。在B辦事處設(shè)立經(jīng)營(yíng)一段期間后，中國(guó)稅務(wù)部門與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問題發(fā)生爭(zhēng)議。A公司代表提出：A公司為美國(guó)注冊(cè)公司，而B辦事處僅為A公司的駐外機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅主體地位，B辦事處的所得稅應(yīng)納入A公司的所得，并應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)按其所在國(guó)稅率繳納。而中國(guó)稅務(wù)部門則提出：B辦事處雖非中國(guó)法人，但中國(guó)稅務(wù)部門對(duì)其收入所得也具有稅收征管權(quán)，該辦事處在中國(guó)的所得稅繳納不影響美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)，也不影響A公司的繳稅利益，雙方就此發(fā)生一系列爭(zhēng)議或不同意見。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司下屬B辦事處是否具有稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是什么？本案爭(zhēng)議的B辦事處具有何種稅法上的地位？在本案爭(zhēng)議中，A公司實(shí)際性的所得稅分配情況如何？

案例分析2：德國(guó)A公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境內(nèi)制作2000萬歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬歐元（5）中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn)300萬歐元（6）A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國(guó)停留6個(gè)月以上3000萬歐元中華人民共和國(guó)政府和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書：協(xié)定第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。議定書第1條第2款，締約國(guó)一方居民在該締約國(guó)進(jìn)行與設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第（1）、（4）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國(guó)不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬歐元）征稅。上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國(guó)A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過6個(gè)月,因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國(guó)A公司在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),我國(guó)對(duì)于德國(guó)A公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。協(xié)定第12條第4款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國(guó)一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第(2)、(3)項(xiàng)技術(shù)取得的共700萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系,應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。（2）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以交易或經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)所在國(guó)作為經(jīng)營(yíng)所得的來源地，由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)征稅。英美法系國(guó)家一般采用這一標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)交易地點(diǎn)具體規(guī)定有一定差異：英國(guó)：貿(mào)易利潤(rùn)-合同的訂立地；制造利潤(rùn)-制造活動(dòng)的發(fā)生地加拿大：貿(mào)易利潤(rùn)-合同的訂立的習(xí)慣地點(diǎn)美國(guó)：貿(mào)易利潤(rùn)-貨物的實(shí)際銷售地；制造利潤(rùn)-制造加工活動(dòng)的地點(diǎn)我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，我國(guó)在對(duì)外國(guó)企業(yè)征稅時(shí)不實(shí)行“引力原則”案例：豪夫曼稅案1998年7月，河南省開封市地稅局涉外分局得知，開封人造板集團(tuán)公司利用世界銀行貸款從德國(guó)進(jìn)口了一批機(jī)器設(shè)備，并正在由德國(guó)技術(shù)人員進(jìn)行安裝調(diào)試。因此，涉外分局展開了調(diào)查。他們發(fā)現(xiàn)，該公司從德國(guó)引進(jìn)中密度板生產(chǎn)線的商務(wù)合同規(guī)定，從1996年10月到1998年10月，德國(guó)企業(yè)除了向中方企業(yè)銷售設(shè)備外，還要提供售后服務(wù)和包括安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面的勞務(wù)。根據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定，該德國(guó)公司已經(jīng)構(gòu)成在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，公司和雇員應(yīng)該在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。德方企業(yè)代表克勞斯.豪夫曼以其已經(jīng)在德國(guó)納稅為由（無合法證明文件），拒絕在中國(guó)納稅，并逃離河南。經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)，開封市稅務(wù)機(jī)關(guān)馬上進(jìn)行邊防布控，并正式通知德國(guó)公司駐京辦事處。德國(guó)公司駐京辦事處告知稅務(wù)人員，豪夫曼在德國(guó)沒有納稅，他本人現(xiàn)在哈爾濱。8月24日，德國(guó)公司駐京辦事處突然通知河南稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們要照會(huì)大使館，并準(zhǔn)備與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司。后來，經(jīng)雙方交涉，德方放棄了打官司的做法。9月6日，德國(guó)公司駐京辦事處將豪夫曼所欠稅款及滯納金13.1萬元匯到開封入庫(kù)，同時(shí)收到德方繳納的營(yíng)業(yè)稅11.28萬元、外國(guó)企業(yè)所得稅12萬元、個(gè)人所得稅及滯納金5萬元，共計(jì)41.38萬元。思考與討論：在國(guó)外設(shè)經(jīng)銷公司（常設(shè)機(jī)構(gòu)）與單純進(jìn)出口在稅收方面有什么區(qū)別？單純進(jìn)出口只涉及關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)除關(guān)稅外還涉及所得稅2、個(gè)人勞務(wù)所得各國(guó)判定個(gè)人勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：（1）勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)指跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)或在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于那個(gè)國(guó)家的所得。（2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)指以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來源國(guó)（3）勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)指以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資薪金）的來源地目前，許多國(guó)家采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即按勞務(wù)行為的發(fā)生地判定勞務(wù)所得的來源地。如：中國(guó)、美國(guó)；使用勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：英國(guó)、巴西適用勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家：愛爾蘭勞務(wù)所得勞務(wù)提供地勞務(wù)支付地勞務(wù)合同簽訂地勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。$2022/11/31183.投資所得及其來源地的確定投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，又稱消極投資所得。（1）股息目前各國(guó)判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。（2）利息一是許多國(guó)家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。如：阿根廷、巴西、法國(guó)、印度等。二是以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息的來源地。如：美國(guó)。三是以借款合同的簽訂地來判定；如澳大利亞、新西蘭。四是以貸款物的擔(dān)保物所在地。如奧地利、希臘（3）特許權(quán)使用費(fèi)以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；如：美國(guó)以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；如：南非以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；如法國(guó)、比利時(shí)以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地。如：阿根廷（4）租金租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。投資所得股息利息特許權(quán)使用費(fèi)租金股息利息特許權(quán)使用費(fèi)使用地所有者居住地支付者居住地4、財(cái)產(chǎn)所得指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)1、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅2、轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益由常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)征稅3、轉(zhuǎn)讓國(guó)際運(yùn)輸工具及附屬于工具的動(dòng)產(chǎn)收益由該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅4、轉(zhuǎn)讓公司股票所得－－兩個(gè)協(xié)定范本分歧較大經(jīng)合組織范本主張：由轉(zhuǎn)讓者居住國(guó)征稅聯(lián)合國(guó)范本主張：①公司財(cái)產(chǎn)主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的，其股票轉(zhuǎn)讓收益由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅；②轉(zhuǎn)讓其他股票所得的，由股權(quán)達(dá)到一定比例（比例由締約國(guó)協(xié)商）的居民公司所在居住國(guó)征稅。財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)？2022/11/3122案例：銷售所得還是特許權(quán)使用費(fèi)沃德豪斯：住在法國(guó)的英國(guó)作家轉(zhuǎn)讓小說（還沒開始寫）版權(quán)給一家美國(guó)出版社，在美國(guó)獨(dú)家出版報(bào)酬：出版社向沃德豪斯一筆一次性付款沃德豪斯主張：銷售-動(dòng)產(chǎn)所得---居民身份規(guī)則---法國(guó)美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費(fèi)---使用地規(guī)則---美國(guó)美國(guó)最高法院裁定：特許權(quán)使用費(fèi)現(xiàn)在許多學(xué)者認(rèn)為：錯(cuò)判另一種可能的主張：服務(wù)協(xié)議---服務(wù)提供地---法國(guó)2022/11/3123案例：服務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)布雷：居住在德國(guó)的法國(guó)作曲家和指揮家被邀請(qǐng)去美國(guó)指揮費(fèi)城交響樂團(tuán)演出，并被錄制成唱片報(bào)酬：唱片銷售額的一定比例布雷和德國(guó)稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)來源地：美國(guó)為使用地規(guī)則，德國(guó)為提供地規(guī)則美國(guó)稅務(wù)局主張：服務(wù)所得---提供地---美國(guó)美-德協(xié)定：特許權(quán)使用費(fèi)-預(yù)提稅為零美國(guó)法院裁定：服務(wù)所得德國(guó)稅務(wù)局主張：特許權(quán)使用費(fèi)---對(duì)其征稅結(jié)果：美德均足額征稅2022/11/3124我國(guó)稅法

關(guān)于所得來源地的規(guī)定2022/11/3125我國(guó)個(gè)人所得稅法

關(guān)于所得及其來源地的規(guī)定個(gè)人所得稅法第二條：規(guī)定了應(yīng)稅“所得”的范圍個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第五條：解釋了“境內(nèi)所得”的含義第八條：解釋了應(yīng)稅“所得”的范圍2022/11/3126個(gè)人所得稅法第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2022/11/3127個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2022/11/3128個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2022/11/3129我國(guó)企業(yè)所得稅法

關(guān)于所得及其來源地的規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條第三款、第四條第二款，實(shí)施條例第九十一條規(guī)定了預(yù)提稅及其適用稅率。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條：解釋了“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的含義第六條：解釋了所得的范圍第七條：解釋了確定所得來源地的原則第八條：解釋了“實(shí)際聯(lián)系”的含義2022/11/3130我國(guó)企業(yè)所得稅法第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2022/11/3131我國(guó)企業(yè)所得稅法第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（10%）2022/11/3132我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（即預(yù)提所得稅,減按10%的稅率征收）2022/11/3133企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。2022/11/3134企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2022/11/3135我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2022/11/3136我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。2022/11/3137企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。2022/11/3138稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)及其約束規(guī)范保護(hù)或約束來源地稅收管轄權(quán)來源地優(yōu)先征稅來源地規(guī)則限制來源國(guó)的預(yù)提稅稅率約束居民稅收管轄權(quán)承擔(dān)消除國(guó)際雙重征稅的義務(wù)2022/11/3139核心概念：1.稅收管轄權(quán)2.居民稅收管轄權(quán)3.來源地稅收管轄權(quán)4.住所標(biāo)準(zhǔn)5.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)6.183天標(biāo)準(zhǔn)7.注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)8.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)9.實(shí)際管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)10.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)＊11.實(shí)際聯(lián)系原則12.引力原則13.固定基地標(biāo)準(zhǔn)14.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)15.預(yù)提稅＊16.雙重居民2022/11/314010.非獨(dú)立地位代理人11.法人12.企業(yè)13.公司14.跨國(guó)公司15.總公司(headoffice）16.分公司(branch)17.母公司(parentcorporation)18.子公司(subsidiary)1.屬人原則2.屬地原則3.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得4.跨國(guó)投資所得5.跨國(guó)財(cái)產(chǎn)所得6.跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得7.跨國(guó)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得8.代理人9.獨(dú)立地位代理人相關(guān)概念：2022/11/3141本章重點(diǎn)問題:1.各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況如何？2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？3.什么是無限/有限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)有無限/有限納稅義務(wù)？3.當(dāng)發(fā)生雙重居民（自然人/法人）身份時(shí)有關(guān)國(guó)家如何行使征稅權(quán)？4.不同性質(zhì)所得的來源地分別如何確定？5.對(duì)跨國(guó)投資所得，有關(guān)國(guó)家如何分配征稅權(quán)？6.兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？7.我國(guó)個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法對(duì)居民是如何規(guī)定的？8.我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)不同性質(zhì)所得的來源地是如何規(guī)定的？9.我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于預(yù)提稅的規(guī)定。第三章國(guó)際重復(fù)征稅及解決方法自然人居民身份法人居民身份因納稅人(跨國(guó)納稅人）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外回顧國(guó)內(nèi)稅收國(guó)際稅收是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下流轉(zhuǎn)所得財(cái)產(chǎn)國(guó)際稅收稅收管轄權(quán)各國(guó)概況公民管轄權(quán)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。重復(fù)征稅本章結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅法律型經(jīng)濟(jì)型同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收AAABB同種稅收管轄權(quán)重疊不同稅收管轄權(quán)重疊約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范扣除法減免法免稅法抵免法消除重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)影響公民管轄權(quán)類似第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義重復(fù)征稅：指同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。重復(fù)課稅問題既可以發(fā)生在一國(guó)之內(nèi)，也可以發(fā)生在國(guó)與國(guó)之間。重復(fù)課稅發(fā)生在國(guó)與國(guó)之間，即國(guó)際重復(fù)課稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)間內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收