教學(xué)第三章消費(fèi)稅課件

第三章消費(fèi)稅教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解消費(fèi)稅的概念和特點及其意義，掌握消費(fèi)稅的征稅范圍和計算方法，明確消費(fèi)稅的減免和出口退稅及征管方法。重難點提示消費(fèi)稅的計算方法授課內(nèi)容1.消費(fèi)稅概述2.消費(fèi)稅的征管制度第三章消費(fèi)稅教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解消1第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬流轉(zhuǎn)稅的范疇第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念2消費(fèi)稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。消費(fèi)稅調(diào)整從11大類擴(kuò)大到14大類，促進(jìn)環(huán)保和資源可持續(xù)利用，以及限制奢侈品消費(fèi)，成為此次調(diào)整最大的特點。消費(fèi)稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅3二、消費(fèi)稅的特點

1.征稅范圍具有選擇性。2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.征稅收入具有穩(wěn)定性。4.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。5.屬于中央稅。二、消費(fèi)稅的特點1.征稅范圍具有選擇性。4第二節(jié)消費(fèi)稅的征管制度一、消費(fèi)稅的征稅范圍1類：屬于過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等各方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如：煙（包括各種進(jìn)口煙）、酒、鞭炮、焰火。2類：奢侈品或非生活必需品。如：貴重首飾（包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶、玉石）、化妝品（包括成套化妝品）。3類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如：小汽車、摩托車。4類：屬于不可再生或包括替代的石油類消費(fèi)品。如：汽油、柴油。

第二節(jié)消費(fèi)稅的征管制度一、消費(fèi)稅的征稅范圍5二、消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人?！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！倍⑾M(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托6三、消費(fèi)稅的稅率（一）煙1.甲類卷煙56%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱2.乙類卷煙36%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱3.雪茄煙36%4.煙絲30%三、消費(fèi)稅的稅率（一）煙7我國大幅度提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅最高提至56%2009-06-20經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局近日對煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，除煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅政策有了較大改變，調(diào)整了計稅價格，提高了消費(fèi)稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%.新政策從5月1日起執(zhí)行。政策調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。我國大幅度提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅最高提至56%2009-8三、消費(fèi)稅的稅率（二）酒及酒精1.白酒20%+0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒220元/噸（出廠價小于3000元/噸）4.其他酒10%5.酒精5%三、消費(fèi)稅的稅率（二）酒及酒精9三、消費(fèi)稅的稅率（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石5%（五）鞭炮、焰火15%（六）小汽車1%--40%（七）中輕型商用客車5%三、消費(fèi)稅的稅率（三）化妝品30%10第三節(jié)消費(fèi)稅的計算稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式如下：1．實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額第三節(jié)消費(fèi)稅的計算稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實行從價定率或者11一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅銷售收入。具體為：1.生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定（一）從價定率征收的計稅依據(jù)122．連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

2．連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人連同包裝物銷售13對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期143．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售額或組成計稅價格。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本十利潤）/(1—消費(fèi)稅稅率)3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按154．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本十加工費(fèi))/(l—消費(fèi)稅稅率)4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托165．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。5．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格17（二）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。具體如下：1．生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。2．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其18例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入72000元（包含增值稅銷項稅額），計算該廠1月份應(yīng)納消費(fèi)稅。解：適用稅率：30％計稅銷售額＝72000/（1＋17％）＝61538.46元。應(yīng)納稅額＝61538.46×30％＝18461.54元。例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入7219例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產(chǎn)甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸售價1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實際生產(chǎn)成本為2800元。本月購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進(jìn)項稅額為33400元。根據(jù)以上資料，計算該廠2009年5月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤率為10％）。例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產(chǎn)甲乙兩種啤20參考答案

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝200×220＋1×250＝44250元應(yīng)納增值稅稅額＝200×1500×17％＋1×〔2800×（1＋10％）＋250〕×17％－33400＝18166.1元參考答案應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝200×220＋1×250＝44221例3：委托加工舉例甲企業(yè)于2009年1月份委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)提供原材料等實際成本為4000元，并支付乙企業(yè)加工費(fèi)400元，已知該應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率為10％，計算該批委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅額。例3：委托加工舉例22參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝4888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝4888.89×10％＝488.89（元）參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝23委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的處理方式采取委托加工方式時，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中不包含稅金，這會使得委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品同外購的應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)不平衡，因此，為了平衡稅負(fù)，必須將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的處理方式采取委托加工方式時，收回24例4：進(jìn)口環(huán)節(jié)舉例某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車120輛，每輛到岸價格7萬元，該公司當(dāng)月以每輛18萬元價格銷售給當(dāng)?shù)仄囎赃x商場80輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，計算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅（稅率為5％）和增值稅。例4：進(jìn)口環(huán)節(jié)舉例某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車120輛，每輛到25參考答案1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝120×7×（1+25％）/（1-5％）×5％＝55.26（萬元）2.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝（120×7+120×7×25％+55.26）×17％＝187.90（萬元）3.銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅＝80×18×17％+25/（1+17％）×17％-187.90＝60.53（萬元）參考答案1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝120×7×（1+25％）26外購已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板?！赓徱讯愊M(fèi)品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購27例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進(jìn)一批香水精,取得增值稅專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明價款30萬，增值稅稅額5.1萬元，本月貨到并驗收入庫，期初庫存外購香水精10萬元，本月領(lǐng)用外購香水精一批加工生產(chǎn)化妝品售出，開出專用發(fā)票注明價款60萬元，增值稅稅額10.2萬元，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)。期末庫存外購香水精20萬元。計算本期可扣除的消費(fèi)稅及本期應(yīng)納的消費(fèi)稅。例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進(jìn)一批香28分析過程化妝品消費(fèi)稅稅率為30%生產(chǎn)領(lǐng)用外購香水精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除的外購消費(fèi)品已納稅額的消費(fèi)稅。期初庫存外購香水精10萬元+4月購進(jìn)30萬-期末庫存20萬元=本月領(lǐng)用20萬元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=20*30%=6萬元本期應(yīng)納的消費(fèi)稅=銷售60*30%-6=12萬元分析過程化妝品消費(fèi)稅稅率為30%29練習(xí)某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，取得不含增值稅價款120萬元，同時收取包裝物押金10萬元。買賣雙方簽訂銷售合同，依照慣例約定包裝物2個月后歸還酒廠。當(dāng)期沒收10月份收取的逾期包裝物押金5萬元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少萬元？練習(xí)某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，30參考答案酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還，也不管會計上如何核算，都要在發(fā)生當(dāng)期并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。因此，該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=120×20%+4×2000×0.5÷10000+10÷(1+17%)×20%=26.11(萬元)參考答案酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還31二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時納稅。金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，非金銀首飾仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷32二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。帶料加工、翻新改制的金銀首飾由受托方于交貨時納稅。對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅改為在零售環(huán)節(jié)征稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在33三、消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅條例第十四條規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人、代收代繳應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。三、消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅條例第十四條規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期34消費(fèi)稅納稅申報表填表日期：年月日納稅編碼納稅人識別號

納稅人名稱：地址：稅款所屬期：年月日至年月日聯(lián)系電話：應(yīng)稅消費(fèi)品名稱適用稅目應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）適用稅率（單位稅額）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（數(shù)量）合計期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）12345=6+7-86789

合計

應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=5x9或10=5x9（1－征減幅度）11=12+13-14121314

已納消費(fèi)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅金額本期累計合計上期結(jié)算稅額補(bǔ)交本年度欠稅補(bǔ)交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截止上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預(yù)繳稅額多繳稅額本期累計23242526=3x4x征減幅度2728

如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管：

（簽章）納稅人

（公章）代理人名稱

代理人（公章）

代理人地址

經(jīng)辦人

電話

消費(fèi)稅納稅申報表35以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫收到申報表日期

接收人

填表說明：1、

表中2欄“適用稅目”必須按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的稅目填寫。2、

第10欄，準(zhǔn)予抵扣項目無減稅優(yōu)惠的按10=5×9的勾稽關(guān)系填報；準(zhǔn)予抵扣項目有減稅優(yōu)惠的按10=5×9（1-減征幅度）的勾稽關(guān)系填報。目前準(zhǔn)予抵扣且有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，減征幅度為70%。3、

第26欄，全額免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按“26=3×4”填報，減征稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按“26=3×4×減征幅度”填報，目前有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，潤滑油、燃料油減征幅度為70%。4、

本表一式三份，區(qū)（分）局、計征局、納稅人各一份。以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫收到申報表36四、消費(fèi)稅的納稅地點為了協(xié)調(diào)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)利益，便于征管，國家對消費(fèi)稅的納稅地點也作出了明確規(guī)定。1．納稅人生產(chǎn)銷售（包括自產(chǎn)、自用）應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅地點為了協(xié)調(diào)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)利益，便于征管37四、消費(fèi)稅的納稅地點3．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)而不在同一縣（市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總到總機(jī)構(gòu)所在地納稅，需經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)。四、消費(fèi)稅的納稅地點3．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣38四、消費(fèi)稅的納稅地點4．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。5．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

6．金銀首飾的消費(fèi)稅納稅人應(yīng)當(dāng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。四、消費(fèi)稅的納稅地點4．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在39習(xí)題：1.某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)白酒、啤酒、黃酒等各類酒品２００9年４月份發(fā)生下列兩筆業(yè)務(wù)：

（１）４月８日，銷售白酒３０噸，每噸不含稅單價４０００元，收取包裝物押金２３４００元，款項全部存入銀行。

（２）４月１６日，銷售啤酒６０噸，每噸不含稅單價３５００元，收取包裝物押金５８５００元，款項全部存入銀行。

習(xí)題：1.某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)白酒、啤酒、黃酒40（３）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收白酒包裝物押金23400元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金５８５００元外，還沒收２００8年９月８日收取的甲公司啤酒包裝物押金11700元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。

若本月未發(fā)生進(jìn)項稅額，請根據(jù)上述資料，計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少？（３）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收白酒包裝物押金2412.某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：1.銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款（不含稅）550萬元，另外向買方收取價外費(fèi)用5萬元；2.銷售自產(chǎn)輪胎取得銷售額（含稅）58.5萬元；3.購進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)是3萬元（輪胎消費(fèi)稅的稅率為3％，小汽車消費(fèi)稅稅率為5％）。計算該公司該月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅分別是多少？2.某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：423.某酒廠將自產(chǎn)的2噸糧食白酒（成本2.8萬元，售價4萬元），3噸薯類白酒（成本5萬元，成本利潤率5％，無售價）贈送給客戶，計算該酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。3.某酒廠將自產(chǎn)的2噸糧食白酒（成本2.8萬元，售價4萬元）434.某卷煙廠3月份向一經(jīng)銷商提供卷煙200箱，每箱不含增值稅售價為3510元，并收取裝車費(fèi)3000元。（1）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（2）如該廠同時還提供木箱包裝且單獨計價，30元/個，則其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？（3）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加收押金10元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應(yīng)計納消費(fèi)稅？如需計納則該押金應(yīng)納多少消費(fèi)稅？4.某卷煙廠3月份向一經(jīng)銷商提供卷煙200箱，每箱不含增值稅44稅法規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，從１９９５年６月１日起，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金45注意事項根據(jù)上述規(guī)定，本月銷售白酒收取的包裝物押金２３４００元應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅；本月銷售啤酒收取的包裝物押金５８５００元不納稅；白酒包裝物押金應(yīng)于收取時繳納增值稅和消費(fèi)稅，沒收時不再納稅；由于啤酒、黃酒實行從量計征消費(fèi)稅，故本月沒收的甲公司啤酒包裝物押金１１７００以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金４６８００元，只需繳納增值稅，無需繳納消費(fèi)稅。注意事項根據(jù)上述規(guī)定，本月銷售白酒收取的包裝物押金２３４００46應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝［4000×30＋23400÷（1＋17%）＋3500×60＋11700÷（１＋17％）＋46800÷（１＋17％）］×17％－０＝（120000＋20000＋210000＋10000＋40000）×17％－０＝68000（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝［4000×30＋23400÷（１＋17％）］×20％＋30×2000×0.5＋60×250＝21000＋30000＋15000＝66000（元）應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝［4000×30＋2340047第三章消費(fèi)稅教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解消費(fèi)稅的概念和特點及其意義，掌握消費(fèi)稅的征稅范圍和計算方法，明確消費(fèi)稅的減免和出口退稅及征管方法。重難點提示消費(fèi)稅的計算方法授課內(nèi)容1.消費(fèi)稅概述2.消費(fèi)稅的征管制度第三章消費(fèi)稅教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解消48第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬流轉(zhuǎn)稅的范疇第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念49消費(fèi)稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。消費(fèi)稅調(diào)整從11大類擴(kuò)大到14大類，促進(jìn)環(huán)保和資源可持續(xù)利用，以及限制奢侈品消費(fèi)，成為此次調(diào)整最大的特點。消費(fèi)稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅50二、消費(fèi)稅的特點

1.征稅范圍具有選擇性。2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.征稅收入具有穩(wěn)定性。4.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。5.屬于中央稅。二、消費(fèi)稅的特點1.征稅范圍具有選擇性。51第二節(jié)消費(fèi)稅的征管制度一、消費(fèi)稅的征稅范圍1類：屬于過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等各方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如：煙（包括各種進(jìn)口煙）、酒、鞭炮、焰火。2類：奢侈品或非生活必需品。如：貴重首飾（包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶、玉石）、化妝品（包括成套化妝品）。3類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如：小汽車、摩托車。4類：屬于不可再生或包括替代的石油類消費(fèi)品。如：汽油、柴油。

第二節(jié)消費(fèi)稅的征管制度一、消費(fèi)稅的征稅范圍52二、消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人?！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！倍?、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托53三、消費(fèi)稅的稅率（一）煙1.甲類卷煙56%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱2.乙類卷煙36%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱3.雪茄煙36%4.煙絲30%三、消費(fèi)稅的稅率（一）煙54我國大幅度提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅最高提至56%2009-06-20經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局近日對煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，除煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅政策有了較大改變，調(diào)整了計稅價格，提高了消費(fèi)稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%.新政策從5月1日起執(zhí)行。政策調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。我國大幅度提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅最高提至56%2009-55三、消費(fèi)稅的稅率（二）酒及酒精1.白酒20%+0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒220元/噸（出廠價小于3000元/噸）4.其他酒10%5.酒精5%三、消費(fèi)稅的稅率（二）酒及酒精56三、消費(fèi)稅的稅率（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石5%（五）鞭炮、焰火15%（六）小汽車1%--40%（七）中輕型商用客車5%三、消費(fèi)稅的稅率（三）化妝品30%57第三節(jié)消費(fèi)稅的計算稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式如下：1．實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額第三節(jié)消費(fèi)稅的計算稅收條例規(guī)定，消費(fèi)稅實行從價定率或者58一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅銷售收入。具體為：1.生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定（一）從價定率征收的計稅依據(jù)592．連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

2．連同包裝物銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人連同包裝物銷售60對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期613．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售額或組成計稅價格。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本十利潤）/(1—消費(fèi)稅稅率)3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按624．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本十加工費(fèi))/(l—消費(fèi)稅稅率)4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托635．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。5．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格64（二）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。具體如下：1．生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。2．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其65例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入72000元（包含增值稅銷項稅額），計算該廠1月份應(yīng)納消費(fèi)稅。解：適用稅率：30％計稅銷售額＝72000/（1＋17％）＝61538.46元。應(yīng)納稅額＝61538.46×30％＝18461.54元。例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入7266例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產(chǎn)甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸售價1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實際生產(chǎn)成本為2800元。本月購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進(jìn)項稅額為33400元。根據(jù)以上資料，計算該廠2009年5月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤率為10％）。例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產(chǎn)甲乙兩種啤67參考答案

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝200×220＋1×250＝44250元應(yīng)納增值稅稅額＝200×1500×17％＋1×〔2800×（1＋10％）＋250〕×17％－33400＝18166.1元參考答案應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝200×220＋1×250＝44268例3：委托加工舉例甲企業(yè)于2009年1月份委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)提供原材料等實際成本為4000元，并支付乙企業(yè)加工費(fèi)400元，已知該應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率為10％，計算該批委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅額。例3：委托加工舉例69參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝4888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝4888.89×10％＝488.89（元）參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝70委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的處理方式采取委托加工方式時，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中不包含稅金，這會使得委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品同外購的應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)不平衡，因此，為了平衡稅負(fù)，必須將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的處理方式采取委托加工方式時，收回71例4：進(jìn)口環(huán)節(jié)舉例某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車120輛，每輛到岸價格7萬元，該公司當(dāng)月以每輛18萬元價格銷售給當(dāng)?shù)仄囎赃x商場80輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，計算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅（稅率為5％）和增值稅。例4：進(jìn)口環(huán)節(jié)舉例某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車120輛，每輛到72參考答案1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝120×7×（1+25％）/（1-5％）×5％＝55.26（萬元）2.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝（120×7+120×7×25％+55.26）×17％＝187.90（萬元）3.銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅＝80×18×17％+25/（1+17％）×17％-187.90＝60.53（萬元）參考答案1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝120×7×（1+25％）73外購已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。…外購已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購74例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進(jìn)一批香水精,取得增值稅專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明價款30萬，增值稅稅額5.1萬元，本月貨到并驗收入庫，期初庫存外購香水精10萬元，本月領(lǐng)用外購香水精一批加工生產(chǎn)化妝品售出，開出專用發(fā)票注明價款60萬元，增值稅稅額10.2萬元，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)。期末庫存外購香水精20萬元。計算本期可扣除的消費(fèi)稅及本期應(yīng)納的消費(fèi)稅。例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進(jìn)一批香75分析過程化妝品消費(fèi)稅稅率為30%生產(chǎn)領(lǐng)用外購香水精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除的外購消費(fèi)品已納稅額的消費(fèi)稅。期初庫存外購香水精10萬元+4月購進(jìn)30萬-期末庫存20萬元=本月領(lǐng)用20萬元當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=20*30%=6萬元本期應(yīng)納的消費(fèi)稅=銷售60*30%-6=12萬元分析過程化妝品消費(fèi)稅稅率為30%76練習(xí)某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，取得不含增值稅價款120萬元，同時收取包裝物押金10萬元。買賣雙方簽訂銷售合同，依照慣例約定包裝物2個月后歸還酒廠。當(dāng)期沒收10月份收取的逾期包裝物押金5萬元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少萬元？練習(xí)某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，77參考答案酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還，也不管會計上如何核算，都要在發(fā)生當(dāng)期并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。因此，該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=120×20%+4×2000×0.5÷10000+10÷(1+17%)×20%=26.11(萬元)參考答案酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還78二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時納稅。金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，非金銀首飾仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷79二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。帶料加工、翻新改制的金銀首飾由受托方于交貨時納稅。對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅改為在零售環(huán)節(jié)征稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在80三、消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅條例第十四條規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人、代收代繳應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。三、消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅條例第十四條規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期81消費(fèi)稅納稅申報表填表日期：年月日納稅編碼納稅人識別號

納稅人名稱：地址：稅款所屬期：年月日至年月日聯(lián)系電話：應(yīng)稅消費(fèi)品名稱適用稅目應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）適用稅率（單位稅額）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（數(shù)量）合計期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）12345=6+7-86789

合計

應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=5x9或10=5x9（1－征減幅度）11=12+13-14121314

已納消費(fèi)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅金額本期累計合計上期結(jié)算稅額補(bǔ)交本年度欠稅補(bǔ)交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截止上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預(yù)繳稅額多繳稅額本期累計23242526=3x4x征減幅度2728

如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管：

（簽章）納稅人

（公章）代理人名稱

代理人（公章）

代理人地址

經(jīng)辦人

電話

消費(fèi)稅納稅申報表82以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫收到申報表日期

接收人

填表說明：1、

表中2欄“適用稅目”必須按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的稅目填寫。2、

第10欄，準(zhǔn)予抵扣項目無減稅優(yōu)惠的按10=5×9的勾稽關(guān)系填報；準(zhǔn)予抵扣項目有減稅優(yōu)惠的按10=5×9（1-減征幅度）的勾稽關(guān)系填報。目前準(zhǔn)予抵扣且有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，減征幅度為70%。3、

第26欄，全額免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按“26=3×4”填報，減征稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按“26=3×4×減征幅度”填報，目前有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，潤滑油、燃料油減征幅度為70%。4、

本表一式三份，區(qū)（分）局、計征局、納稅人各一份。以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫收到申報表83四、消費(fèi)稅的納稅地點為了協(xié)調(diào)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)利益，便于征管，國家對消費(fèi)稅的納稅地點也作出了明確規(guī)定。1．納稅人生產(chǎn)銷售（包括自產(chǎn)、自用）應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅地點為了協(xié)調(diào)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)利益，便于征管84四、消費(fèi)稅的納稅地點3．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，需