教學第三章消費稅課件

第三章消費稅教學目的通過本章的學習，要求理解消費稅的概念和特點及其意義，掌握消費稅的征稅范圍和計算方法，明確消費稅的減免和出口退稅及征管方法。重難點提示消費稅的計算方法授課內容1.消費稅概述2.消費稅的征管制度第三章消費稅教學目的通過本章的學習，要求理解消1第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念

消費稅是對在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品征收的一種稅。是國家為體現消費政策，以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬流轉稅的范疇第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念2消費稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。消費稅調整從11大類擴大到14大類，促進環(huán)保和資源可持續(xù)利用，以及限制奢侈品消費，成為此次調整最大的特點。消費稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅3二、消費稅的特點

1.征稅范圍具有選擇性。2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.征稅收入具有穩(wěn)定性。4.稅負具有轉嫁性。5.屬于中央稅。二、消費稅的特點1.征稅范圍具有選擇性。4第二節(jié)消費稅的征管制度一、消費稅的征稅范圍1類：屬于過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等各方面造成危害的特殊消費品。如：煙（包括各種進口煙）、酒、鞭炮、焰火。2類：奢侈品或非生活必需品。如：貴重首飾（包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶、玉石）、化妝品（包括成套化妝品）。3類：高能耗及高檔消費品。如：小汽車、摩托車。4類：屬于不可再生或包括替代的石油類消費品。如：汽油、柴油。

第二節(jié)消費稅的征管制度一、消費稅的征稅范圍5二、消費稅的納稅人

消費稅的納稅人是在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納消費稅。”二、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在中國境內從事生產、委托6三、消費稅的稅率（一）煙1.甲類卷煙56%+150元/標準箱2.乙類卷煙36%+150元/標準箱3.雪茄煙36%4.煙絲30%三、消費稅的稅率（一）煙7我國大幅度提高煙產品消費稅最高提至56%2009-06-20經國務院批準，財政部、國家稅務總局近日對煙產品消費稅政策作了重大調整，除煙產品生產環(huán)節(jié)的消費稅政策有了較大改變，調整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%.新政策從5月1日起執(zhí)行。政策調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條(200支)調撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。我國大幅度提高煙產品消費稅最高提至56%2009-8三、消費稅的稅率（二）酒及酒精1.白酒20%+0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒220元/噸（出廠價小于3000元/噸）4.其他酒10%5.酒精5%三、消費稅的稅率（二）酒及酒精9三、消費稅的稅率（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石5%（五）鞭炮、焰火15%（六）小汽車1%--40%（七）中輕型商用客車5%三、消費稅的稅率（三）化妝品30%10第三節(jié)消費稅的計算稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式如下：1．實行從價定率辦法計算應納消費稅稅額的公式為：應稅消費品的應納稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應納消費稅稅額的公式為：應稅消費品應納稅額=銷售量×單位稅額第三節(jié)消費稅的計算稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者11一、消費稅計稅依據的確定

（一）從價定率征收的計稅依據含消費稅而不含增值稅的銷售額，也稱應稅銷售額或應稅銷售收入。具體為：1.生產銷售的應稅消費品的計稅依據發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）一、消費稅計稅依據的確定（一）從價定率征收的計稅依據122．連同包裝物銷售的應稅消費品的計稅依據納稅人連同包裝物銷售的應稅消費品，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

2．連同包裝物銷售的應稅消費品的計稅依據納稅人連同包裝物銷售13對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。從1995年6月1日起，對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產品銷售額中，依酒類產品適用稅率征收消費稅。對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期143．自產自用應稅消費品的計稅依據納稅人自產自用應稅消費品，按規(guī)定應當納稅的，計稅依據為納稅人生產的同類消費品的銷售額或組成計稅價格。自產自用的應稅消費品，用于企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于連續(xù)生產非應稅消費品和在建工程、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本十利潤）/(1—消費稅稅率)3．自產自用應稅消費品的計稅依據納稅人自產自用應稅消費品，按154．委托加工應稅消費品的計稅依據委托加工應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本十加工費)/(l—消費稅稅率)4．委托加工應稅消費品的計稅依據委托加工應稅消費品，按照受托165．進口應稅消費品的計稅依據進口的應稅消費品，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）公式中的“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。5．進口應稅消費品的計稅依據進口的應稅消費品，按組成計稅價格17（二）從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據為銷售應稅消費品的實際銷售數量。具體如下：1．生產銷售的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的實際銷售數量。2．自產自用的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的移送使用數量。3．委托加工的應稅消費品，其計稅依據為納稅人收回的應稅消費品數量。4．進口的應稅消費品，其計稅依據為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。（二）從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的應稅消費品，其18例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入72000元（包含增值稅銷項稅額），計算該廠1月份應納消費稅。解：適用稅率：30％計稅銷售額＝72000/（1＋17％）＝61538.46元。應納稅額＝61538.46×30％＝18461.54元。例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入7219例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸售價1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實際生產成本為2800元。本月購進貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進項稅額為33400元。根據以上資料，計算該廠2009年5月份應納消費稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤率為10％）。例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產甲乙兩種啤20參考答案

應納消費稅稅額＝200×220＋1×250＝44250元應納增值稅稅額＝200×1500×17％＋1×〔2800×（1＋10％）＋250〕×17％－33400＝18166.1元參考答案應納消費稅稅額＝200×220＋1×250＝44221例3：委托加工舉例甲企業(yè)于2009年1月份委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)提供原材料等實際成本為4000元，并支付乙企業(yè)加工費400元，已知該應稅消費品的適用稅率為10％，計算該批委托加工應稅消費品的消費稅稅額。例3：委托加工舉例22參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝4888.89（元）應納消費稅＝4888.89×10％＝488.89（元）參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝23委托加工應稅消費品的消費稅的處理方式采取委托加工方式時，收回的應稅消費品中不包含稅金，這會使得委托加工的應稅消費品同外購的應稅消費品稅負不平衡，因此，為了平衡稅負，必須將委托加工的應稅消費品納入消費稅的征稅范圍。由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托加工應稅消費品的消費稅的處理方式采取委托加工方式時，收回24例4：進口環(huán)節(jié)舉例某進出口公司某月進口小轎車120輛，每輛到岸價格7萬元，該公司當月以每輛18萬元價格銷售給當地汽車自選商場80輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車進口關稅稅率為25％，計算該公司應納的消費稅（稅率為5％）和增值稅。例4：進口環(huán)節(jié)舉例某進出口公司某月進口小轎車120輛，每輛到25參考答案1.進口環(huán)節(jié)應納的消費稅＝120×7×（1+25％）/（1-5％）×5％＝55.26（萬元）2.進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝（120×7+120×7×25％+55.26）×17％＝187.90（萬元）3.銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅＝80×18×17％+25/（1+17％）×17％-187.90＝60.53（萬元）參考答案1.進口環(huán)節(jié)應納的消費稅＝120×7×（1+25％）26外購已稅消費品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；（5）外購已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產的摩托車；（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油；（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板?！赓徱讯愊M品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購27例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進一批香水精,取得增值稅專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明價款30萬，增值稅稅額5.1萬元，本月貨到并驗收入庫，期初庫存外購香水精10萬元，本月領用外購香水精一批加工生產化妝品售出，開出專用發(fā)票注明價款60萬元，增值稅稅額10.2萬元，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)。期末庫存外購香水精20萬元。計算本期可扣除的消費稅及本期應納的消費稅。例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進一批香28分析過程化妝品消費稅稅率為30%生產領用外購香水精已納消費稅稅款準予抵扣，按當期生產領用數量，計算準予扣除的外購消費品已納稅額的消費稅。期初庫存外購香水精10萬元+4月購進30萬-期末庫存20萬元=本月領用20萬元當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=20*30%=6萬元本期應納的消費稅=銷售60*30%-6=12萬元分析過程化妝品消費稅稅率為30%29練習某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，取得不含增值稅價款120萬元，同時收取包裝物押金10萬元。買賣雙方簽訂銷售合同，依照慣例約定包裝物2個月后歸還酒廠。當期沒收10月份收取的逾期包裝物押金5萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。該酒廠當月應繳納的消費稅為多少萬元？練習某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，30參考答案酒類產品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還，也不管會計上如何核算，都要在發(fā)生當期并入銷售額計算繳納消費稅。因此，該酒廠當月應繳納的消費稅=120×20%+4×2000×0.5÷10000+10÷(1+17%)×20%=26.11(萬元)參考答案酒類產品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還31二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產銷售應稅消費品的，于銷售時納稅。金銀首飾由生產環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，非金銀首飾仍在生產銷售環(huán)節(jié)納稅。納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。2．納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產銷售應稅消費品的，于銷32二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。帶料加工、翻新改制的金銀首飾由受托方于交貨時納稅。對納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。4．進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)納稅改為在零售環(huán)節(jié)征稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應稅消費品，由受托方在33三、消費稅的納稅期限消費稅條例第十四條規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人、代收代繳應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結算上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。三、消費稅的納稅期限消費稅條例第十四條規(guī)定，消費稅的納稅期34消費稅納稅申報表填表日期：年月日納稅編碼納稅人識別號

納稅人名稱：地址：稅款所屬期：年月日至年月日聯系電話：應稅消費品名稱適用稅目應稅銷售額（數量）適用稅率（單位稅額）當期準予扣除外購應稅消費品買價（數量）外購應稅消費品適用稅率（數量）合計期初庫存外購應稅消費品買價（數量）當期購進外購應稅消費品買價（數量）期末庫存外購應稅消費品買價（數量）12345=6+7-86789

合計

應納消費稅當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款當期收回委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=5x9或10=5x9（1－征減幅度）11=12+13-14121314

已納消費稅本期應補（退）稅金額本期累計合計上期結算稅額補交本年度欠稅補交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截止上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預繳稅額多繳稅額本期累計23242526=3x4x征減幅度2728

如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管：

（簽章）納稅人

（公章）代理人名稱

代理人（公章）

代理人地址

經辦人

電話

消費稅納稅申報表35以下由稅務機關填寫收到申報表日期

接收人

填表說明：1、

表中2欄“適用稅目”必須按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的稅目填寫。2、

第10欄，準予抵扣項目無減稅優(yōu)惠的按10=5×9的勾稽關系填報；準予抵扣項目有減稅優(yōu)惠的按10=5×9（1-減征幅度）的勾稽關系填報。目前準予抵扣且有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，減征幅度為70%。3、

第26欄，全額免稅的應稅消費品按“26=3×4”填報，減征稅款的應稅消費品按“26=3×4×減征幅度”填報，目前有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，潤滑油、燃料油減征幅度為70%。4、

本表一式三份，區(qū)（分）局、計征局、納稅人各一份。以下由稅務機關填寫收到申報表36四、消費稅的納稅地點為了協(xié)調各地區(qū)之間的經濟利益，便于征管，國家對消費稅的納稅地點也作出了明確規(guī)定。1．納稅人生產銷售（包括自產、自用）應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。2．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。四、消費稅的納稅地點為了協(xié)調各地區(qū)之間的經濟利益，便于征管37四、消費稅的納稅地點3．納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅，需經國家稅務總局批準；納稅人的總機構與分支機構在同一省（自治區(qū)、直轄市）內而不在同一縣（市）的，如需改由總機構匯總到總機構所在地納稅，需經國家稅務總局及所屬稅務分局批準。四、消費稅的納稅地點3．納稅人的總機構與分支機構不在同一縣38四、消費稅的納稅地點4．委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。5．進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

6．金銀首飾的消費稅納稅人應當向其核算地主管國家稅務局申報納稅。四、消費稅的納稅地點4．委托加工的應稅消費品，由受托方向所在39習題：1.某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產白酒、啤酒、黃酒等各類酒品２００9年４月份發(fā)生下列兩筆業(yè)務：

（１）４月８日，銷售白酒３０噸，每噸不含稅單價４０００元，收取包裝物押金２３４００元，款項全部存入銀行。

（２）４月１６日，銷售啤酒６０噸，每噸不含稅單價３５００元，收取包裝物押金５８５００元，款項全部存入銀行。

習題：1.某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產白酒、啤酒、黃酒40（３）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收白酒包裝物押金23400元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金５８５００元外，還沒收２００8年９月８日收取的甲公司啤酒包裝物押金11700元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。

若本月未發(fā)生進項稅額，請根據上述資料，計算該酒廠當月應納的增值稅和消費稅各是多少？（３）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收白酒包裝物押金2412.某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經營業(yè)務：1.銷售自產小汽車50輛，取得汽車價款（不含稅）550萬元，另外向買方收取價外費用5萬元；2.銷售自產輪胎取得銷售額（含稅）58.5萬元；3.購進各種生產用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公司開具的運費結算單據上注明的運費是3萬元（輪胎消費稅的稅率為3％，小汽車消費稅稅率為5％）。計算該公司該月應納的增值稅和消費稅分別是多少？2.某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生以下經營業(yè)務：423.某酒廠將自產的2噸糧食白酒（成本2.8萬元，售價4萬元），3噸薯類白酒（成本5萬元，成本利潤率5％，無售價）贈送給客戶，計算該酒廠應納的消費稅。3.某酒廠將自產的2噸糧食白酒（成本2.8萬元，售價4萬元）434.某卷煙廠3月份向一經銷商提供卷煙200箱，每箱不含增值稅售價為3510元，并收取裝車費3000元。（1）該廠應納消費稅是多少？（2）如該廠同時還提供木箱包裝且單獨計價，30元/個，則其應納消費稅是多少？（3）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加收押金10元，且經銷商在雙方約定的期限內未退回木箱，但該廠收取押金期限未到一年，則該押金是否應計納消費稅？如需計納則該押金應納多少消費稅？4.某卷煙廠3月份向一經銷商提供卷煙200箱，每箱不含增值稅44稅法規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，從１９９５年６月１日起，依據現行稅法規(guī)定，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，應并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收增值稅。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金45注意事項根據上述規(guī)定，本月銷售白酒收取的包裝物押金２３４００元應按規(guī)定繳納增值稅和消費稅；本月銷售啤酒收取的包裝物押金５８５００元不納稅；白酒包裝物押金應于收取時繳納增值稅和消費稅，沒收時不再納稅；由于啤酒、黃酒實行從量計征消費稅，故本月沒收的甲公司啤酒包裝物押金１１７００以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金４６８００元，只需繳納增值稅，無需繳納消費稅。注意事項根據上述規(guī)定，本月銷售白酒收取的包裝物押金２３４００46應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝［4000×30＋23400÷（1＋17%）＋3500×60＋11700÷（１＋17％）＋46800÷（１＋17％）］×17％－０＝（120000＋20000＋210000＋10000＋40000）×17％－０＝68000（元）

應納消費稅＝［4000×30＋23400÷（１＋17％）］×20％＋30×2000×0.5＋60×250＝21000＋30000＋15000＝66000（元）應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝［4000×30＋2340047第三章消費稅教學目的通過本章的學習，要求理解消費稅的概念和特點及其意義，掌握消費稅的征稅范圍和計算方法，明確消費稅的減免和出口退稅及征管方法。重難點提示消費稅的計算方法授課內容1.消費稅概述2.消費稅的征管制度第三章消費稅教學目的通過本章的學習，要求理解消48第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念

消費稅是對在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品征收的一種稅。是國家為體現消費政策，以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬流轉稅的范疇第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念49消費稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。消費稅調整從11大類擴大到14大類，促進環(huán)保和資源可持續(xù)利用，以及限制奢侈品消費，成為此次調整最大的特點。消費稅的改革概況從2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅50二、消費稅的特點

1.征稅范圍具有選擇性。2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.征稅收入具有穩(wěn)定性。4.稅負具有轉嫁性。5.屬于中央稅。二、消費稅的特點1.征稅范圍具有選擇性。51第二節(jié)消費稅的征管制度一、消費稅的征稅范圍1類：屬于過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等各方面造成危害的特殊消費品。如：煙（包括各種進口煙）、酒、鞭炮、焰火。2類：奢侈品或非生活必需品。如：貴重首飾（包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶、玉石）、化妝品（包括成套化妝品）。3類：高能耗及高檔消費品。如：小汽車、摩托車。4類：屬于不可再生或包括替代的石油類消費品。如：汽油、柴油。

第二節(jié)消費稅的征管制度一、消費稅的征稅范圍52二、消費稅的納稅人

消費稅的納稅人是在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納消費稅?！倍⑾M稅的納稅人消費稅的納稅人是在中國境內從事生產、委托53三、消費稅的稅率（一）煙1.甲類卷煙56%+150元/標準箱2.乙類卷煙36%+150元/標準箱3.雪茄煙36%4.煙絲30%三、消費稅的稅率（一）煙54我國大幅度提高煙產品消費稅最高提至56%2009-06-20經國務院批準，財政部、國家稅務總局近日對煙產品消費稅政策作了重大調整，除煙產品生產環(huán)節(jié)的消費稅政策有了較大改變，調整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%.新政策從5月1日起執(zhí)行。政策調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條(200支)調撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。我國大幅度提高煙產品消費稅最高提至56%2009-55三、消費稅的稅率（二）酒及酒精1.白酒20%+0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒220元/噸（出廠價小于3000元/噸）4.其他酒10%5.酒精5%三、消費稅的稅率（二）酒及酒精56三、消費稅的稅率（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石5%（五）鞭炮、焰火15%（六）小汽車1%--40%（七）中輕型商用客車5%三、消費稅的稅率（三）化妝品30%57第三節(jié)消費稅的計算稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式如下：1．實行從價定率辦法計算應納消費稅稅額的公式為：應稅消費品的應納稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應納消費稅稅額的公式為：應稅消費品應納稅額=銷售量×單位稅額第三節(jié)消費稅的計算稅收條例規(guī)定，消費稅實行從價定率或者58一、消費稅計稅依據的確定

（一）從價定率征收的計稅依據含消費稅而不含增值稅的銷售額，也稱應稅銷售額或應稅銷售收入。具體為：1.生產銷售的應稅消費品的計稅依據發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的計稅銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）一、消費稅計稅依據的確定（一）從價定率征收的計稅依據592．連同包裝物銷售的應稅消費品的計稅依據納稅人連同包裝物銷售的應稅消費品，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

2．連同包裝物銷售的應稅消費品的計稅依據納稅人連同包裝物銷售60對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。從1995年6月1日起，對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，不論押金是否返還，也不論在會計上如何核算，均要并入酒類產品銷售額中，依酒類產品適用稅率征收消費稅。對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期613．自產自用應稅消費品的計稅依據納稅人自產自用應稅消費品，按規(guī)定應當納稅的，計稅依據為納稅人生產的同類消費品的銷售額或組成計稅價格。自產自用的應稅消費品，用于企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于連續(xù)生產非應稅消費品和在建工程、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本十利潤）/(1—消費稅稅率)3．自產自用應稅消費品的計稅依據納稅人自產自用應稅消費品，按624．委托加工應稅消費品的計稅依據委托加工應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本十加工費)/(l—消費稅稅率)4．委托加工應稅消費品的計稅依據委托加工應稅消費品，按照受托635．進口應稅消費品的計稅依據進口的應稅消費品，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）公式中的“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。5．進口應稅消費品的計稅依據進口的應稅消費品，按組成計稅價格64（二）從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據為銷售應稅消費品的實際銷售數量。具體如下：1．生產銷售的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的實際銷售數量。2．自產自用的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的移送使用數量。3．委托加工的應稅消費品，其計稅依據為納稅人收回的應稅消費品數量。4．進口的應稅消費品，其計稅依據為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。（二）從量定額征收的計稅依據實行從量定額征收的應稅消費品，其65例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入72000元（包含增值稅銷項稅額），計算該廠1月份應納消費稅。解：適用稅率：30％計稅銷售額＝72000/（1＋17％）＝61538.46元。應納稅額＝61538.46×30％＝18461.54元。例1例：某化妝品廠2009年1月銷售一批化妝品，銷售收入7266例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產甲乙兩種啤酒。甲種啤酒本月售出200噸，每噸售價1500元（不含稅）；本月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實際生產成本為2800元。本月購進貨物取得專用發(fā)票注明的可抵扣的進項稅額為33400元。根據以上資料，計算該廠2009年5月份應納消費稅稅額和增值稅稅額（啤酒成本利潤率為10％）。例2某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月生產甲乙兩種啤67參考答案

應納消費稅稅額＝200×220＋1×250＝44250元應納增值稅稅額＝200×1500×17％＋1×〔2800×（1＋10％）＋250〕×17％－33400＝18166.1元參考答案應納消費稅稅額＝200×220＋1×250＝44268例3：委托加工舉例甲企業(yè)于2009年1月份委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)提供原材料等實際成本為4000元，并支付乙企業(yè)加工費400元，已知該應稅消費品的適用稅率為10％，計算該批委托加工應稅消費品的消費稅稅額。例3：委托加工舉例69參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝4888.89（元）應納消費稅＝4888.89×10％＝488.89（元）參考答案組成計稅價格＝（4000+400）/（1-10％）＝70委托加工應稅消費品的消費稅的處理方式采取委托加工方式時，收回的應稅消費品中不包含稅金，這會使得委托加工的應稅消費品同外購的應稅消費品稅負不平衡，因此，為了平衡稅負，必須將委托加工的應稅消費品納入消費稅的征稅范圍。由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托加工應稅消費品的消費稅的處理方式采取委托加工方式時，收回71例4：進口環(huán)節(jié)舉例某進出口公司某月進口小轎車120輛，每輛到岸價格7萬元，該公司當月以每輛18萬元價格銷售給當地汽車自選商場80輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬元價格銷售給某事業(yè)單位一輛，小轎車進口關稅稅率為25％，計算該公司應納的消費稅（稅率為5％）和增值稅。例4：進口環(huán)節(jié)舉例某進出口公司某月進口小轎車120輛，每輛到72參考答案1.進口環(huán)節(jié)應納的消費稅＝120×7×（1+25％）/（1-5％）×5％＝55.26（萬元）2.進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝（120×7+120×7×25％+55.26）×17％＝187.90（萬元）3.銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅＝80×18×17％+25/（1+17％）×17％-187.90＝60.53（萬元）參考答案1.進口環(huán)節(jié)應納的消費稅＝120×7×（1+25％）73外購已稅消費品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；（5）外購已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產的摩托車；（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油；（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板?！赓徱讯愊M品已納稅款的扣除（13條P92-93)（1）外購74例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進一批香水精,取得增值稅專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明價款30萬，增值稅稅額5.1萬元，本月貨到并驗收入庫，期初庫存外購香水精10萬元，本月領用外購香水精一批加工生產化妝品售出，開出專用發(fā)票注明價款60萬元，增值稅稅額10.2萬元，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)。期末庫存外購香水精20萬元。計算本期可扣除的消費稅及本期應納的消費稅。例某中外合資化妝品公司(一般納稅人)2009年4月購進一批香75分析過程化妝品消費稅稅率為30%生產領用外購香水精已納消費稅稅款準予抵扣，按當期生產領用數量，計算準予扣除的外購消費品已納稅額的消費稅。期初庫存外購香水精10萬元+4月購進30萬-期末庫存20萬元=本月領用20萬元當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=20*30%=6萬元本期應納的消費稅=銷售60*30%-6=12萬元分析過程化妝品消費稅稅率為30%76練習某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，取得不含增值稅價款120萬元，同時收取包裝物押金10萬元。買賣雙方簽訂銷售合同，依照慣例約定包裝物2個月后歸還酒廠。當期沒收10月份收取的逾期包裝物押金5萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。該酒廠當月應繳納的消費稅為多少萬元？練習某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年12月銷售白酒4噸，77參考答案酒類產品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還，也不管會計上如何核算，都要在發(fā)生當期并入銷售額計算繳納消費稅。因此，該酒廠當月應繳納的消費稅=120×20%+4×2000×0.5÷10000+10÷(1+17%)×20%=26.11(萬元)參考答案酒類產品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金，無論是否返還78二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產銷售應稅消費品的，于銷售時納稅。金銀首飾由生產環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，非金銀首飾仍在生產銷售環(huán)節(jié)納稅。納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。2．納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產銷售應稅消費品的，于銷79二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。帶料加工、翻新改制的金銀首飾由受托方于交貨時納稅。對納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。4．進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)納稅改為在零售環(huán)節(jié)征稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)3．委托加工的應稅消費品，由受托方在80三、消費稅的納稅期限消費稅條例第十四條規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人、代收代繳應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結算上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。三、消費稅的納稅期限消費稅條例第十四條規(guī)定，消費稅的納稅期81消費稅納稅申報表填表日期：年月日納稅編碼納稅人識別號

納稅人名稱：地址：稅款所屬期：年月日至年月日聯系電話：應稅消費品名稱適用稅目應稅銷售額（數量）適用稅率（單位稅額）當期準予扣除外購應稅消費品買價（數量）外購應稅消費品適用稅率（數量）合計期初庫存外購應稅消費品買價（數量）當期購進外購應稅消費品買價（數量）期末庫存外購應稅消費品買價（數量）12345=6+7-86789

合計

應納消費稅當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款當期收回委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=5x9或10=5x9（1－征減幅度）11=12+13-14121314

已納消費稅本期應補（退）稅金額本期累計合計上期結算稅額補交本年度欠稅補交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截止上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預繳稅額多繳稅額本期累計23242526=3x4x征減幅度2728

如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管：

（簽章）納稅人

（公章）代理人名稱

代理人（公章）

代理人地址

經辦人

電話

消費稅納稅申報表82以下由稅務機關填寫收到申報表日期

接收人

填表說明：1、

表中2欄“適用稅目”必須按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的稅目填寫。2、

第10欄，準予抵扣項目無減稅優(yōu)惠的按10=5×9的勾稽關系填報；準予抵扣項目有減稅優(yōu)惠的按10=5×9（1-減征幅度）的勾稽關系填報。目前準予抵扣且有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，減征幅度為70%。3、

第26欄，全額免稅的應稅消費品按“26=3×4”填報，減征稅款的應稅消費品按“26=3×4×減征幅度”填報，目前有減稅優(yōu)惠的項目為石腦油、潤滑油，潤滑油、燃料油減征幅度為70%。4、

本表一式三份，區(qū)（分）局、計征局、納稅人各一份。以下由稅務機關填寫收到申報表83四、消費稅的納稅地點為了協(xié)調各地區(qū)之間的經濟利益，便于征管，國家對消費稅的納稅地點也作出了明確規(guī)定。1．納稅人生產銷售（包括自產、自用）應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。2．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。四、消費稅的納稅地點為了協(xié)調各地區(qū)之間的經濟利益，便于征管84四、消費稅的納稅地點3．納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅，需