JC-MM-會計(jì)核算手冊模板（生產(chǎn)制造業(yè)）V1

頁第六章業(yè)務(wù)與會計(jì)科目核算內(nèi)容及指引第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1簽訂銷售合同，查詢到庫存現(xiàn)存量充足，直接可發(fā)貨，倉庫依據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知給銷售客戶發(fā)貨錄入銷售訂單-生成銷售出庫單-倉庫審核單據(jù)生成借：發(fā)出商品（存貨明細(xì)）貸：庫存商品2銷售部將產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，倉庫依據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知給銷售客戶發(fā)貨視同銷售-訂單上錄入-錄入折讓與折扣（數(shù)量填負(fù)數(shù)）-生成銷售出庫單-倉庫審核借：發(fā)出商品（存貨明細(xì)）貸：庫存商品3銷售部門依據(jù)主機(jī)廠倉庫消耗對賬單對主機(jī)廠已消耗的產(chǎn)品對應(yīng)銷售訂單確認(rèn)銷售收入核銷銷售出庫單-倉庫審核借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨明細(xì)）貸：發(fā)出商品（存貨明細(xì)）4簽訂銷售合同，查詢到庫存現(xiàn)存量不足，需要下生產(chǎn)計(jì)劃完工后發(fā)貨錄入銷售訂單-生產(chǎn)加工單界面選訂單生成生產(chǎn)加工單無不涉及會計(jì)科目應(yīng)用5財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知開具發(fā)票系統(tǒng)內(nèi)選單生成銷售發(fā)票-開具稅控發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)收賬款（客戶）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額6收到客戶前欠貨款錄入收款單（普通）-選銷售發(fā)票核銷單據(jù)生成借：貨幣資金（賬戶）貸：應(yīng)收收款（客戶）7收到客戶預(yù)付的購貨款錄入收款單（預(yù)收）單據(jù)生成借：貨幣資金（賬戶）貸：預(yù)收收款（客戶）8物流部門辦理貨物物流手續(xù)，記錄物流費(fèi)用物流單據(jù)錄入-選銷售出庫單-生成物流費(fèi)用單單據(jù)生成借：銷售費(fèi)用（物流費(fèi)）借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貸：貨幣資金或其他應(yīng)付款9外地銷售部門支報(bào)銷代墊的經(jīng)營場地租金、水電、物業(yè)費(fèi)，差旅費(fèi)、招待費(fèi)錄入費(fèi)用單-審批流程單據(jù)生成借：銷售費(fèi)用（租賃及物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)）貸：貨幣資金（賬戶）或其他應(yīng)付款（受款人）10銷售退貨，開具紅字發(fā)票銷售出庫單（銷售退貨）-下推生成紅字銷售發(fā)票-開具紅字稅控發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)收賬款（客戶）紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨）紅字貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額紅字借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨明細(xì)）紅字貸：庫存商品紅字采購業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1生產(chǎn)需要的材料庫存不足，向采購部門申請采購依據(jù)采購需求分析表-下推請購單無不涉及會計(jì)科目應(yīng)用2與供應(yīng)商簽訂供貨合同，發(fā)起材料采購請購單-下推生成采購訂單采購訂單-選請購單-生成采購訂單3供應(yīng)商將材料送到公司指定倉庫待檢采購訂單-下推生成到貨單-報(bào)檢4檢驗(yàn)合格的材料批準(zhǔn)入庫，倉庫驗(yàn)收到貨單-下推生成材料檢驗(yàn)單-下推生成采購入庫單-倉庫審單據(jù)生成借：原材料等科目（存貨）貸：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）5供應(yīng)商將采購材料對應(yīng)的發(fā)票交財(cái)務(wù)部，發(fā)票掛應(yīng)付往來錄入采購發(fā)票-審核單據(jù)生成借：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）6支付前欠材料購貨款錄入付款單-核銷采購發(fā)票單據(jù)生成借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）貸：貨幣資金（賬戶）7預(yù)付供應(yīng)商材料采購訂金或全款錄入付款單（預(yù)付）單據(jù)生成借：預(yù)付賬款（供應(yīng)商）貸：貨幣資金（賬戶）8采購員報(bào)銷采購差旅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)錄入費(fèi)用單-審批流程單據(jù)生成借：制造費(fèi)用（差旅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)）貸：貸：貨幣資金（賬戶）或其他應(yīng)付款（受款人）9采購材料檢驗(yàn)不合格，全部退還采購入庫單（采購?fù)素洠?選原采購入庫單-審核單據(jù)生成借：原材料等科目（存貨）紅字貸：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字10采購發(fā)票已抵扣沖紅字采購發(fā)票（采購?fù)素洠?選原采購入庫單（采購?fù)素洠┥?審核單據(jù)生成借：暫估應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅紅字貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）紅字生產(chǎn)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1生產(chǎn)線向倉庫發(fā)起材料領(lǐng)用，將生產(chǎn)所需材料領(lǐng)至生產(chǎn)線邊指定位置2生產(chǎn)過程中接到銷售部門提交的客戶新要求，產(chǎn)品需要增加某種材料，生產(chǎn)補(bǔ)領(lǐng)材料3生產(chǎn)線某工序生產(chǎn)完工發(fā)起工序完工匯報(bào)向下道工序移送半成品4最后工序生產(chǎn)完工發(fā)起工序完工匯報(bào)，發(fā)起成品檢驗(yàn)5質(zhì)檢部門依據(jù)生產(chǎn)工序發(fā)起的成品檢驗(yàn)需求，進(jìn)行產(chǎn)品全檢或抽檢，提交檢驗(yàn)報(bào)告，并發(fā)起產(chǎn)成品入庫申請6成品倉庫依據(jù)產(chǎn)成品入庫單驗(yàn)收入庫78910技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1技術(shù)研發(fā)購買新材料報(bào)銷材料費(fèi)用2技術(shù)研發(fā)領(lǐng)用公司倉庫內(nèi)半成品、原材料3新產(chǎn)品研發(fā)成品檢驗(yàn)合格，批準(zhǔn)量產(chǎn)，研發(fā)樣品入庫45678910倉儲物流配送業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1根據(jù)生產(chǎn)完工進(jìn)度看板，按照主機(jī)廠指令發(fā)出產(chǎn)品至主機(jī)廠倉庫2主機(jī)廠結(jié)算當(dāng)月實(shí)際從主機(jī)廠倉庫領(lǐng)用的產(chǎn)品3月末盤點(diǎn)，將存貨盤點(diǎn)差異進(jìn)行調(diào)整45678910其他往來業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1代墊應(yīng)收客戶的運(yùn)費(fèi)2支付租房押金3員工出差預(yù)借出差費(fèi)用4集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)單位借周轉(zhuǎn)資金5代付供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的材料運(yùn)費(fèi)6向國家稅務(wù)關(guān)繳交上月應(yīng)交稅金、應(yīng)交社醫(yī)保費(fèi)、應(yīng)交代扣的個(gè)人所得稅7接受某客戶以房產(chǎn)或等抵往來應(yīng)收賬款的相關(guān)產(chǎn)權(quán)資料8計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付職工工資、社醫(yī)保、并代扣個(gè)人所得稅、代扣個(gè)人部分社保費(fèi)9收到國家財(cái)政部門給予的專項(xiàng)補(bǔ)助款10收到國家某機(jī)關(guān)給予的專項(xiàng)貼息貸款11收到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的根據(jù)政策給予的稅收返還款12支付職工食堂餐費(fèi)1314收到金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)資金貸款15收到金融機(jī)構(gòu)長期專項(xiàng)貸款16歸還金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)資金貸款17歸還金融機(jī)構(gòu)長期專貸款18歸還國家某機(jī)關(guān)的專項(xiàng)貼息貸款并支付利息19預(yù)付在建工程的工程款20在建工程形成的固定資產(chǎn)驗(yàn)收交付使用其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1在建工程完工轉(zhuǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)2技術(shù)研發(fā)成果申報(bào)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)6計(jì)提費(fèi)用7付銀行手續(xù)費(fèi)及傭金收入、支出8收到投資收益9其他業(yè)務(wù)收入、成本10購入固定資產(chǎn)11攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營場地租金12計(jì)提固定資產(chǎn)折舊13無形資產(chǎn)攤銷1415股東權(quán)益相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單據(jù)與會計(jì)科目序號業(yè)務(wù)內(nèi)容ERP系統(tǒng)操作說明記賬憑證產(chǎn)生方式會計(jì)科目應(yīng)用1計(jì)提盈余公積2資產(chǎn)評估溢價(jià)3收到股東繳交的股本金4合伙企業(yè)收到高管人員的股權(quán)激勵(lì)對應(yīng)的合伙份額款5按照照股權(quán)比例向股東分配當(dāng)年紅利6合伙企業(yè)按照合伙協(xié)議約定向合伙人分配合伙收益7向控股子公司支付投資股本金8收到控股子公司分回的利潤9轉(zhuǎn)讓持有的控股子公司股權(quán)101112131415第七章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制及說明各會計(jì)核算主體必須按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、《公司會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)》以及公司財(cái)務(wù)報(bào)表管理規(guī)定，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，同時(shí)按照企業(yè)管理需求編制管理統(tǒng)計(jì)分析會計(jì)報(bào)表。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注五分析”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注；銷售分析、生產(chǎn)分析、庫存分析、賬款分析、資金分析。財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少包括：一、公司注冊地、組織形式和總部地址，業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)等基本情況說明。二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；三、遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；四、重要會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等；五、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的說明，會計(jì)差錯(cuò)更正的說明；六、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明等；七、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；八、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；九、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況說明；十、企業(yè)合并、分立說明；十一、重大投資、融資活動(dòng)說明；十二、資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額說明；十三、有助于理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求一、總體編制要求各單位按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算流程的規(guī)定，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬簿，并根據(jù)完整、核對無誤的會計(jì)賬簿和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、說明清楚、編報(bào)及時(shí)。二、具體編制要求具體編制要求包括形式要求、時(shí)間要求和內(nèi)容要求、附注編制要求等。（一）形式要求：各單位應(yīng)按照公司制訂的統(tǒng)一報(bào)表格式編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表遵循統(tǒng)一的格式。2.報(bào)表項(xiàng)目清晰完整。對于每一張報(bào)表，都要清楚地標(biāo)明報(bào)表的名稱、本單位的名稱、報(bào)告日期或時(shí)期、報(bào)表編號和計(jì)價(jià)單位等內(nèi)容。3.報(bào)表項(xiàng)目分類及排列順序符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。對于性質(zhì)相同的有關(guān)項(xiàng)目，在報(bào)表上歸類列示。需要反映凈值的項(xiàng)目，對項(xiàng)目調(diào)整后列示。重要的項(xiàng)目要單獨(dú)列示。對于不同類別的項(xiàng)目在報(bào)表上的排列順序，遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)慣例，不允許任意變動(dòng)。4.內(nèi)部往來及內(nèi)部交易報(bào)表按照公司統(tǒng)一模板進(jìn)行編制提報(bào)，月末各會計(jì)核算主體除允許與福田雷沃重工資金結(jié)算中心存在往來余額外，事業(yè)部之間不允許存在內(nèi)部往來余額。5.財(cái)務(wù)信息分析資料的提報(bào)，如資金運(yùn)行分析、業(yè)務(wù)收益分析等，必須保證分析數(shù)據(jù)的正確，對相關(guān)差異、異常狀況要做詳細(xì)的分析說明，揭示生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，提出改進(jìn)措施。6.計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)信息提報(bào)模板的制定及管理，各會計(jì)核算主體必須按照模板進(jìn)行財(cái)務(wù)信息編制，不得擅自修改模板。7.對外報(bào)送的報(bào)表格式還須嚴(yán)格遵照下列要求：（1）依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。（2）年度報(bào)告或中期報(bào)告的封面至少載明公司法定名稱、“年度報(bào)告”或“中期報(bào)告”字樣和報(bào)告期年份。（3）法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名。（二）時(shí)間要求1.各單位按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或延后。報(bào)表及時(shí)編制，及時(shí)報(bào)出。2.年度報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告日為公司本會計(jì)年度的12月31日和上個(gè)會計(jì)年度的12月31日。利潤表的報(bào)告期間為本會計(jì)年度1-12月和上年的相同期間?，F(xiàn)金流量表的報(bào)告期間為本會計(jì)年度1-12月。3.各單位月度財(cái)務(wù)報(bào)表于月度終了后5天內(nèi)提交公司總部。4.公司于每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)編制完成年度報(bào)告。（三）內(nèi)容要求1.保持報(bào)表的客觀性和完整性。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須以真實(shí)的交易、事項(xiàng)，完整準(zhǔn)確的賬簿資料及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)；不得漏報(bào)或任意取舍項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)告；（2）必須按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；也不得改變報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制方法等；任何人不得篡改或者授意或指使他人篡改報(bào)表數(shù)字；也不得授意、指使、強(qiáng)令改變報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制方法等。2.保持報(bào)表的一致性，即財(cái)務(wù)報(bào)表之間、報(bào)表項(xiàng)目之間保持一致。（1）凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互一致；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表與上期財(cái)務(wù)報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目內(nèi)容與核算方法有變更的，應(yīng)加以說明。3.保證報(bào)表提供資料的充分性。報(bào)表主體不能揭示的，應(yīng)以附注形式揭示。4.保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)總監(jiān)必須認(rèn)真復(fù)核報(bào)表，防止出現(xiàn)不應(yīng)有的錯(cuò)誤或遺漏。（四）附注編寫要求1.信息揭示充分、系統(tǒng)、完整，防止造成會計(jì)資料的誤導(dǎo)和誤解。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。3.堅(jiān)持重要性原則，對不同信息選擇不同的披露方式，對重要信息資料詳細(xì)、充分地披露，一般事項(xiàng)簡略說明。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要看會計(jì)信息與報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)程度的大小。4.確保附注資料真實(shí)可靠。做到來源真實(shí)可靠；信息產(chǎn)生程序科學(xué)合理，信息表述恰當(dāng)清晰。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映各會計(jì)核算主體及核算單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，公歷每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，它反映的就是該日的情況。二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的編制方法（一）根據(jù)總賬科目余額直接填列；（二）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列；（三）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列；（四）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析填列；（五）根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字抵銷計(jì)算填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目填列規(guī)范項(xiàng)目名稱項(xiàng)目填列規(guī)范一、流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目貨幣資金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。交易性金融資產(chǎn)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。應(yīng)收票據(jù)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)、及已向銀行貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！皯?yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中填列。預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！邦A(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”中填列?！皯?yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)?！按龜傎M(fèi)用”科目所屬明細(xì)科目借方余額，在報(bào)表本項(xiàng)目中列示。應(yīng)收股利根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。應(yīng)收利息根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。應(yīng)收代位追償款根據(jù)“應(yīng)收代位追償款”科目期末借方余額填列。其他應(yīng)收款根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！捌渌麘?yīng)收款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中填列。存出保證金根據(jù)“存出保證金”科目的期末借方余額填列。存貨根據(jù)“材料采購”“原材料”“材料成本差異”“包裝物”“低值易耗品”“庫存商品”“自制半成品”“在產(chǎn)品”“開發(fā)成本”“開發(fā)商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列損余物資根據(jù)“損余物資”科目的期末余額填列其他流動(dòng)資產(chǎn)反映除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。二、非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額的金額填列。持有至到期投資根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額的金額填列。融資租賃資產(chǎn)根據(jù)“融資租賃資產(chǎn)”科目的期末余額的金額填列。長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額填列。長期股權(quán)投資根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。投資性房地產(chǎn)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”期末余額，并減去“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。固定資產(chǎn)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”期末余額，并減去相應(yīng)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。在建工程根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。工程物資根據(jù)“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。固定資產(chǎn)清理根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列。如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。無形資產(chǎn)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”期末余額，并減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。長期待攤費(fèi)用“長期待攤費(fèi)用”中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目填列。根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。抵債資產(chǎn)根據(jù)“抵債資產(chǎn)”科目的期末余額減去“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。商譽(yù)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。其他長期資產(chǎn)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價(jià)值較大的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。三、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目短期借款根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。交易性金融負(fù)債根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。存入保證金根據(jù)“存入保證金”科目的期末余額填列。應(yīng)付票據(jù)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。預(yù)收款項(xiàng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列?！邦A(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金根據(jù)“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目的期末余額填列。應(yīng)付職工薪酬根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額填列。應(yīng)付利息根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。應(yīng)付股利根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。其他應(yīng)付款根據(jù)“其他應(yīng)付款”各明細(xì)科目的貸方余額填列。如“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目存在借方余額，合并在“其他應(yīng)收款”報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。“預(yù)提費(fèi)用”科目明細(xì)科目貸方余額，在本項(xiàng)目列示。應(yīng)付分保賬款根據(jù)“應(yīng)付分保賬款”科目的期末余額填列。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債根據(jù)“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目中一年內(nèi)到期的金額分析填列。其他流動(dòng)負(fù)債根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其金額和內(nèi)容。四、非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目長期借款根據(jù)“長期借款”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的長期借款”后的金額填列。應(yīng)付債券根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券”后的金額填列。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末余額填列擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的期末余額填列長期應(yīng)付款根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額和“一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款”后的金額填列。專項(xiàng)應(yīng)付款根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“一年內(nèi)到期的專項(xiàng)應(yīng)付款”后的金額填列。遞延所得稅負(fù)債根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。其他長期負(fù)債根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如遞延收益。如其他長期負(fù)債價(jià)值較大的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。五、所有者權(quán)益項(xiàng)目股本根據(jù)“股本”科目的期末余額填列。資本公積根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（5%）根據(jù)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。未分配利潤根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“－”號填列。庫存股根據(jù)“庫存股”科目的期末余額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果各會計(jì)核算主體及核算單位發(fā)生了會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果各會計(jì)核算主體及核算單位上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表概述利潤表是指反映公司在一定時(shí)期內(nèi)利潤的實(shí)際情況，即盈利或虧損的報(bào)表。二、利潤表欄目設(shè)置規(guī)范利潤表欄目欄目設(shè)置規(guī)范“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”欄反映各欄目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。特殊設(shè)計(jì)編制中期報(bào)告時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度報(bào)告時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定調(diào)整后，再填入“上年數(shù)”欄。三、利潤表項(xiàng)目填列規(guī)范項(xiàng)目名稱項(xiàng)目編制規(guī)范營業(yè)收入根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額分析填列。已賺保費(fèi)根據(jù)“保費(fèi)收入”、“分出保費(fèi)”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。手續(xù)費(fèi)及傭金收入根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”的發(fā)生額分析填列。營業(yè)成本根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額分析填列。手續(xù)費(fèi)及傭金支出根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”的發(fā)生額分析填列。賠付支出凈額根據(jù)“賠付支出”的發(fā)生額分析填列。提取擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)“提取擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”的發(fā)生額分析填列。分保費(fèi)用根據(jù)“分保費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。營業(yè)稅金及附加根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。銷售費(fèi)用根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。管理費(fèi)用根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。業(yè)務(wù)及管理費(fèi)根據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的發(fā)生額分析填列。財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。資產(chǎn)減值損失根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。公允價(jià)值變動(dòng)損益根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目發(fā)生額分析填列。投資收益根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，用“－”號表示。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。利潤總額反映公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，用“－”號表示。所得稅費(fèi)用根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。凈利潤反映公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，用“－”號表示。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。二、股東權(quán)益增減變動(dòng)表編制說明項(xiàng)目名稱項(xiàng)目編制規(guī)范股本根據(jù)“股本”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。資本公積根據(jù)“資本公積”科目及其各明細(xì)科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。庫存股根據(jù)“庫存股”科目及其各明細(xì)科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備根據(jù)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。未分配利潤根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。三、列示所有者權(quán)益變動(dòng)的比較信息（一）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，各會計(jì)核算主體及核算單位需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。（二）上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。第八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表。這些表從不同的角度來反映公司整體的真實(shí)經(jīng)營情況，構(gòu)成一個(gè)完整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。以母子公司間的權(quán)益控制關(guān)系為依據(jù)，凡是能夠被福田雷沃所控制的投資企業(yè)都納入合并范圍之內(nèi)。具體合并范圍如下：福田雷沃擁有50％以上（不含50％）的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；福田雷沃擁有50％以下（含50％）的權(quán)益性資本，但對其經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行Э刂频钠渌煌顿Y企業(yè)。如協(xié)議持有表決權(quán)、協(xié)議控制財(cái)務(wù)經(jīng)營政策、權(quán)力機(jī)構(gòu)人員任免權(quán)、權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上的絕對投票權(quán)等。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，有效控制是確定合并范圍的關(guān)鍵。雖對被投資企業(yè)擁有絕對的權(quán)益性資本，但有證據(jù)表明不能實(shí)施控制的企業(yè)排除在外。第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（一）統(tǒng)一會計(jì)期間下屬企業(yè)按照公司總部確定的會計(jì)期間即每年1月1日至12月31日進(jìn)行會計(jì)核算和報(bào)表編制，向公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部報(bào)送按照統(tǒng)一的會計(jì)期間編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)制度公司編制合并報(bào)表時(shí)，確保在統(tǒng)一報(bào)表編制基礎(chǔ)和會計(jì)政策的前提下對下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)備工作（一）總部與各會計(jì)核算主體及子公司及時(shí)進(jìn)行對賬查賬工作，確保賬目關(guān)系的對應(yīng)統(tǒng)一。（二）各會計(jì)核算主體及子公司及時(shí)清理與其他單位的往來款項(xiàng)，盡可能在年終前加以解決。（三）各會計(jì)核算主體及子公司提前安排和通知期末固定資產(chǎn)、期末存貨的盤點(diǎn)工作，公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部參與監(jiān)盤等工作。（四）財(cái)務(wù)信息管理員對各會計(jì)核算主體及子公司報(bào)送公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部的報(bào)表信息進(jìn)行審核（重點(diǎn)關(guān)注有無錯(cuò)漏項(xiàng)目，上報(bào)程序是否合理以及與總部業(yè)務(wù)能否銜接等），及時(shí)糾正錯(cuò)漏和充分指導(dǎo)各會計(jì)核算主體及子公司報(bào)表的編制調(diào)整工作等。（五）及時(shí)匯集完整、準(zhǔn)確的集團(tuán)內(nèi)部交易的資料預(yù)先明確集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)部交易中應(yīng)抵銷的層次或范圍，防止出現(xiàn)重復(fù)抵銷或遺漏的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)信息管理員完整地掌握總部與各級子公司之間的內(nèi)部交易資料以及各子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易資料，并及時(shí)準(zhǔn)確地加以匯總。（六）加強(qiáng)公司內(nèi)部的對賬查賬工作財(cái)務(wù)信息管理員確保母子公司間對于關(guān)聯(lián)往來業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理保持正確的對應(yīng)關(guān)系，相關(guān)崗位會計(jì)人員定期與下屬子公司對賬或?qū)ζ溥M(jìn)行業(yè)務(wù)檢查，保證合并報(bào)表及時(shí)準(zhǔn)確地編制和報(bào)送。（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料提供要求1.形式要求：各會計(jì)核算主體及子公司提供的各種報(bào)表遵照公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部所統(tǒng)一規(guī)定的格式詳細(xì)填寫；如需提供特殊格式的報(bào)表，按照有關(guān)法律法規(guī)統(tǒng)一要求的格式規(guī)范填寫。2.時(shí)間要求：各會計(jì)核算主體及子公司最遲于次月1月5日之前報(bào)送公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部。3.內(nèi)容要求：提供財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)報(bào)表編制報(bào)送的資料等。與母公司及與母公司的其他子公司之間的長期股權(quán)資料；4.與母公司及與母公司的其他子公司之間的債權(quán)債務(wù)資料；5.與母公司及與母公司的其他子公司之間的存貨的進(jìn)銷存資料；6.與母公司及與母公司的其他子公司之間的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購買、出售以及報(bào)廢清理等資料；7.與母公司及與母公司的其他子公司之間的所有者權(quán)益變動(dòng)及利潤分配的明細(xì)資料。（八）對子公司采用權(quán)益法核算集團(tuán)公司對納入合并范圍子公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前要進(jìn)行權(quán)益法核算，如為企業(yè)合并方式取得的控股權(quán)，對權(quán)益法核算利潤按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后再行確認(rèn)。第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)范一、編制合并工作底稿其基本格式如下：項(xiàng)目母公司子公司1子公司2合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方（利潤表項(xiàng)目）營業(yè)收入營業(yè)成本……凈利潤少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金……短期借款……股本……未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益二、個(gè)別報(bào)表加總將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。三、編制抵銷分錄將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。四、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額即在前述加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用項(xiàng)目的合并數(shù)。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類項(xiàng)目合并數(shù)＝項(xiàng)目加總數(shù)額＋抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額負(fù)債類項(xiàng)目合并數(shù)＝項(xiàng)目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額對于非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額，視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處理權(quán)益類項(xiàng)目合并數(shù)＝項(xiàng)目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額收益類項(xiàng)目合并數(shù)＝項(xiàng)目加總數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額成本費(fèi)用項(xiàng)目合并數(shù)＝項(xiàng)目加總數(shù)額＋抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額五、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)前述計(jì)算出來的各類項(xiàng)目的合并數(shù)填列。第五節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄編制一、母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（一）全資子公司的情況下，母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目全額抵銷；（二）母公司對子公司的股權(quán)投資與享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一致時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)按占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額來計(jì)量，形成的差額，分以下方式處理非同一控制下吸收合并：借差作為商譽(yù)，貸差確認(rèn)為營業(yè)外收入非同一控制下控股合并：借差作為商譽(yù)，貸差調(diào)整留存收益同一控制下的企業(yè)合并：借差與貸差均調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益通過以上方式處理后，合并抵銷分錄如下：全資子公司情況下：非全資子公司情況下：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤借：未分配利潤貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益二、母公司對子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷主要包括以下項(xiàng)目：（一）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（二）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（三）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（四）長期債券投資與應(yīng)付債券（五）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（六）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款具體事項(xiàng)的抵消分錄：1.抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2.抵銷預(yù)收賬款與預(yù)付賬款：借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3.抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4.抵銷應(yīng)付債券與長期股權(quán)投資：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資等存在差異時(shí)，計(jì)入投資收益科目5.抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款三、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷抵銷存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨四、固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1.抵銷固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價(jià)2.抵銷固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊：借：累計(jì)折舊貸：主營業(yè)務(wù)成本3.抵銷無形資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)五、合并利潤表抵銷分錄編制1.內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本的抵銷2.內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司凈利潤的抵銷全資子公司情況下：非全資子公司情況下：借：投資收益借：投資收益貸：凈利潤貸：凈利潤*持股比例六、合并現(xiàn)金流量表編制以個(gè)別現(xiàn)金流量表、各單位填列并核對正確的內(nèi)部現(xiàn)金流量、以及合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，匯總并調(diào)整編制合并現(xiàn)金流量表。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“子公司吸收的少數(shù)股東投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中的“分配股利所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“子公司分配少數(shù)股東股利所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。對于子公司的少數(shù)股東依法收回在子公司的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中“減少股本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。第六節(jié)報(bào)表的格式個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式如下：請插入報(bào)表模板對象第九章現(xiàn)金流量表編制方法一、制定目的為準(zhǔn)確反映現(xiàn)金流入、流出信息，正確了解和評價(jià)公司資金運(yùn)行情況，同時(shí)預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，特制定本辦法。二、適用范圍本辦法適用于福田雷沃重工所屬的控股子公司及各會計(jì)核算主體。三、術(shù)語（一）現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的報(bào)表；（二）現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；（三）現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物是指持有的原始期限不超過三個(gè)月、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。四、管理原則（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則（二）一致性原則五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表主表的編制1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000－60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000－400000－20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000（2）收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的出口退稅、增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以現(xiàn)金方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費(fèi)附加返還額33000本期收到的稅費(fèi)返還59500（3）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、利息收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。根據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)對收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量規(guī)定如下：①收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金—個(gè)人還款；②收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－收到的內(nèi)部往來（內(nèi)部單位間除購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的往來借款）款項(xiàng)；③收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－收到的銀行存款利息；④收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－收到的代收代付款；⑤收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－保證金及押金⑥收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-政府補(bǔ)助⑦收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金—其他；⑧單項(xiàng)流量占全部的10%及以上時(shí)，各會計(jì)核算主體可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)增加.（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列?！纠?】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購買原材料支付的價(jià)款150000加：本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金175500特別關(guān)注事項(xiàng)：①本期發(fā)生的購貨退回收到的退貨款應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除；②運(yùn)費(fèi)支出屬接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，應(yīng)在此項(xiàng)目中反映；③承兌保證金，期末，承兌保證金余額不作為現(xiàn)金等價(jià)物核算；=4\*GB3④應(yīng)付票據(jù)辦理時(shí)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)付票據(jù)到期解付時(shí)屬于支付經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的在本項(xiàng)目反映（其他部分根據(jù)票據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行現(xiàn)金流量列示）。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和”支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。繳納給工會的工會經(jīng)費(fèi)也在支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列?！纠?】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、代扣個(gè)人所得稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列?！纠?】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000－120000)160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。根據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)對支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量規(guī)定如下，必須保持現(xiàn)金流量與費(fèi)用核算內(nèi)容相匹配：①支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－保證金、押金；②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)目－內(nèi)部往來款項(xiàng)（內(nèi)部單位間除購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的往來借款）；③支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－支付的代收代付款項(xiàng)；④支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－銀行手續(xù)費(fèi)（不具融資性質(zhì)的）⑤支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－差旅費(fèi)⑥支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－三包服務(wù)費(fèi)⑦支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－技術(shù)開發(fā)費(fèi)；⑧支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－制造費(fèi)用；⑨支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目－廣告宣傳費(fèi)；=10\*GB3⑩支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目—其他2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制（1）收回投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例6】甲企業(yè)出售某項(xiàng)長期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項(xiàng)長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回長期股權(quán)投資金額480000加：收回長期債權(quán)性投資本金(410000－60000)350000本期收回投資所收到的現(xiàn)金830000（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例7】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2000000元，其中1500000萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(800000X25%)200000加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(200000Xl0%)20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金220000（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價(jià)款30000元，該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用(280)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額29720（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?】乙公司購入房屋一幢，價(jià)款1850000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160000，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金1800000加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金160000本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1960000（7）投資支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按凈額反映。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例10】甲企業(yè)以銀行存款2000000元投資于A企業(yè)的股票。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為204000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額200000本期投資所支付的現(xiàn)金2200000其中，4000元應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。【例11】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：表32一1資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150000300000150000060000050000短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積4000005000002000001200000200000100000資產(chǎn)總額2600000負(fù)債及所有者權(quán)益總額2600000該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價(jià)1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物150000購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000（9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制（1）吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?2】甲企業(yè)對外公開募集股份1000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5%，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11420元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1085000其中：發(fā)行總額（1000000×1.1）1100000減：發(fā)行費(fèi)用15000本期吸收投資收到的現(xiàn)金1085000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金1918580其中：發(fā)行總額2000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(2000000×3.5%)70000證券公司代付的各種費(fèi)用11420本期吸收投資收到的現(xiàn)金3003580本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、”在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?3】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21000－12000)9000本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金59000（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃所各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率的近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率的近似的匯率，而現(xiàn)金流量表”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響?！纠?4】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10000美元，款項(xiàng)已收到，假設(shè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：7.91，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5000美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金10000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.90)×0.03匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流入的影響額300(元)經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金5000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.92)×0.01匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流出的影響額50(元)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額250(元)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金79000經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金39600經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額39400匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39650現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000X7.93)39650銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為”匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”。（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等項(xiàng)目。1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提和按規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的巳變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。這個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)”累計(jì)攤銷”、”長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，如為凈收益，以“－”號填列?！纠?5】20×7年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－(180000－110000)］。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。5.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。【例16】20×7年度，甲企業(yè)盤虧機(jī)器一臺，原價(jià)130000元，已提折舊120000元；報(bào)廢一輛，原價(jià)180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失為80000元［(130000－120000)＋(180000－110000)］。固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。6.公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、套期等業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的計(jì)入當(dāng)期益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?！纠?7】20×6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，20×7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，20×7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。將其從凈利潤中剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列?！纠?8】20×7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350000元，其中屬于經(jīng)營活動(dòng)的為50000元，屬于籌資活動(dòng)的為300000元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用300000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。8.投資損失(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。【例19】20×7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分減去。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞