企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)的定義和分類定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

金融資產(chǎn)的定義和分類企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

（4）可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的定義和分類要求：

上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。

后面三類金融資產(chǎn)之間重分類的要求：

如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、內(nèi)容1.交易性金融資產(chǎn)；2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二個(gè)內(nèi)容實(shí)務(wù)上也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)注意：不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、核算1.初始計(jì)量（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、核算1.初始計(jì)量（2）支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。

以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)價(jià)值）應(yīng)收股利或應(yīng)應(yīng)收利息（買買價(jià)中所含的的現(xiàn)金股利或已到付付息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息））投資收益（交交易費(fèi)用）貸：銀行存款款等（實(shí)際支支付的金額））以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)二、核算2.后續(xù)計(jì)量（1）在持有期間間取得的現(xiàn)金金股利或利息息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為投資收益益。借：應(yīng)收股利利或應(yīng)收利息息貸：投資收益益（2）資產(chǎn)負(fù)債表表日，按公允允價(jià)值進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量，公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益。借：交易性金金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益或相反的處理理。以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)二、核算2.后續(xù)計(jì)量（3）處置金融資資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)價(jià)與賬面價(jià)值值之間的差額額確認(rèn)為投資資收益；同時(shí)時(shí)調(diào)整公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益。借：銀行存款款（實(shí)際收收到的金額））貸：交易性金金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)投資收益（（差額，或借借方）以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)二、核算2.后續(xù)計(jì)量同時(shí)，將原記記入“公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”科目的累計(jì)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益貸：投資收益益或相反的處理理。注意：該筆分分錄的目的是是將未實(shí)現(xiàn)的的持有期間的的損益轉(zhuǎn)為已已實(shí)現(xiàn)的損益益；該筆分錄錄只影響投資資收益的金額額，對(duì)企業(yè)的的利潤(rùn)總額沒沒有影響。課堂練習(xí)題1.對(duì)于以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)，下下列有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)中，應(yīng)貸記記“投資收益”的有（）。A.被投資方宣告告持有期間獲獲得的股票股股利B.被投資方宣告告持有期間獲獲得的現(xiàn)金股股利C.被投資方宣告告持有期間獲獲得的債券利利息D.資產(chǎn)負(fù)債表日日，持有的股股票市價(jià)大于于其賬面價(jià)值值E.企業(yè)轉(zhuǎn)讓該金金融資產(chǎn)收到到的價(jià)款大于于其賬面價(jià)值值BCE課堂練習(xí)題2.某股份有限公公司于2010年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入入某上市公司司股票50萬(wàn)股，劃分為為交易性金融融資產(chǎn)，購(gòu)買買該股票支付付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月22日，收到該上上市公司按每每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金金股利。12月31日該股票的市市價(jià)為每股11元。2010年12月31日該交易性金金融資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值為（（）。A.550萬(wàn)元B.575萬(wàn)元C.585萬(wàn)元D.610萬(wàn)元A課堂練習(xí)題3.20×1年初，甲公司司購(gòu)買了一項(xiàng)項(xiàng)公司債券，，該債券票面面價(jià)值為1500萬(wàn)元元，，票票面面利利率率為為3%。剩剩余余年年限限為為5年，，劃劃分分為為交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，公公允允價(jià)價(jià)值值為為1200萬(wàn)元元，，交交易易費(fèi)費(fèi)用用為為10萬(wàn)元元。。20××1年末末按按票票面面利利率率3%收到到利利息息。。20××1年末末將將債債券券出出售售，，價(jià)價(jià)款款為為1400萬(wàn)元元。。則則該該交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)影影響響20××1年投投資資收收益益的的金金額額為為（（）。。A.200萬(wàn)元B.235萬(wàn)元元C.245萬(wàn)元元D.135萬(wàn)元元B課堂堂練練習(xí)習(xí)題題4.甲上上市市公公司司按按季季計(jì)計(jì)提提利利息息，，2010年有有關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)如如下下。。（1）1月1日以以短短期期獲獲利利為為目目的的從從二二級(jí)級(jí)市市場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入入乙乙公公司司2009年1月1日發(fā)發(fā)行行的的一一批批債債券券，，面面值值總總額額為為100萬(wàn)元元，，利利率率為為6%，3年期期，，每每半半年年付付息息一一次次。。取取得得時(shí)時(shí)公公允允價(jià)價(jià)值值為為115萬(wàn)元元，，其其中中包包含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的2009年下下半半年年的的利利息息3萬(wàn)元元，，另另支支付付交交易易費(fèi)費(fèi)用用2萬(wàn)元元。?？羁铐?xiàng)項(xiàng)均均以以銀銀行行存存款款支支付付。。課堂堂練練習(xí)習(xí)題題借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本112應(yīng)收收利利息息3投資資收收益益2貸：：銀銀行行存存款款117（2）1月10日收收到到2009年下下半半年年的的利利息息3萬(wàn)元元。。借：：銀銀行行存存款款3貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息3課堂堂練練習(xí)習(xí)題題（3）3月31日，，該該債債券券公公允允價(jià)價(jià)值值為為122萬(wàn)元元。。借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)10貸：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益10（4）3月31日，，按按債債券券票票面面利利率率計(jì)計(jì)算算利利息息。。借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息1.5（100××6%××3/12）貸：：投投資資收收益益1.5課堂堂練練習(xí)習(xí)題題（5）6月30日，，該該債債券券公公允允價(jià)價(jià)值值為為98萬(wàn)元元。。借：：公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益24（122－98）貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)24（6）6月30日，，按按債債券券票票面面利利率率計(jì)計(jì)算算利利息息。。借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息1.5貸：投資資收益1.5（7）7月10日收到2010年上半年年的利息息3萬(wàn)元。借：銀行行存款3貸：應(yīng)收收利息3課堂練習(xí)習(xí)題（8）8月1日，將該該債券全全部處置置，實(shí)際際收到價(jià)價(jià)款120萬(wàn)元，其其中包含含1個(gè)月的利利息。借：應(yīng)收收利息0.5（100××6%××1/12）貸：投資資收益0.5借：銀行行存款120交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)14貸：交易易性金融融資產(chǎn)——成本112應(yīng)收利息息0.5投資收益益21.5借：投資資收益14貸：公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益14持有至到到期投資資一、內(nèi)容容定義：持持有至到到期投資資是指到到期日固固定、回回收金額額固定或或可確定定，且企企業(yè)有明明確意圖圖和能力力持有至至到期的的非衍生生金融資資產(chǎn)。特征：1.回收的金金額是固固定或是是可以確確定的，，到期日日是明確確的；2.有明確的的意圖和和能力持持有至到到期；3.非衍生的的金融資資產(chǎn)。持有至到到期投資資注意一：：存在下列列情況之之一的，，表明企企業(yè)沒有有明確意意圖將金金融資產(chǎn)產(chǎn)持有至至到期：：1.持有該金金融資產(chǎn)產(chǎn)的期限限不確定定。2.發(fā)生市場(chǎng)場(chǎng)利率變變化、流流動(dòng)性需需要變化化、替代代投資機(jī)機(jī)會(huì)及其其投資收收益率變變化、融融資來源源和條件件變化、、外匯風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)變化化等情況況時(shí)，將將出售該該金融資資產(chǎn)。3.該金融資資產(chǎn)的發(fā)發(fā)行方可可以按照照明顯低低于其攤攤余成本本的金額額清償。。4.其他表明明企業(yè)沒沒有明確確意圖將將該金融融資產(chǎn)持持有至到到期的情情況。持有至到到期投資資注意二：：存在下列列情況之之一的，，表明企企業(yè)沒有有能力將將具有固固定期限限的金融融資產(chǎn)投投資持有有至到期期：1.沒有可利利用的財(cái)財(cái)務(wù)資源源持續(xù)地地為該金金融資產(chǎn)產(chǎn)投資提提供資金金支持，，以使該該金融資資產(chǎn)投資資持有至至到期。。2.受法律、、行政法法規(guī)的限限制，使使企業(yè)難難以將該該金融資資產(chǎn)投資資持有至至到期。。3.其他表明明企業(yè)沒沒有能力力將具有有固定期期限的金金融資產(chǎn)產(chǎn)投資持持有至到到期的情情況。持有至到到期投資資注意三：：持有過程程中的出出售或重重分類：如果出售售的部分分或者是是重分類類的部分分占持有有至到期期投資總總額的比比例較大大，那么么剩余的的持有至至到期投投資就應(yīng)應(yīng)該重分分類為可可供出售售金融資資產(chǎn)。這這個(gè)“較大”的比例，，實(shí)務(wù)或或是考試試中通常常指的是是10%。重分類時(shí)時(shí)，可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)按照公公允價(jià)值值來計(jì)量量，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的持有有至到期期投資是是其攤余余成本，，公允價(jià)價(jià)值和攤攤余成本本之間的的差額，，一律記記入“資本公積積——其他資本本公積”科目，不不論公允允價(jià)值是是高于攤攤余成本本還是低低于攤余余成本。。持有至到到期投資資二、核算1.初始計(jì)量量：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)（1）持有至到到期投資初初始確認(rèn)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按公允價(jià)值值計(jì)量，相相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用計(jì)入初初始確認(rèn)金金額。◢持有至到期期投資有三三個(gè)明細(xì)賬賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”。持有至到期期投資二、核算1.初始計(jì)量：：三個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)◢初始計(jì)量涉涉及到的主主要是“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)賬賬：“成本”明細(xì)中登記記的是面值值，支付的的銀行存款款是為取得得投資發(fā)生生的對(duì)價(jià)（（含支付的的交易費(fèi)用用），兩者者的差額倒倒擠記入“持有至到期期投資——利息調(diào)整”科目?！纱丝梢钥纯闯觯灰滓踪M(fèi)用是倒倒擠記入了了“持有至到期期投資——利息調(diào)整”科目，實(shí)際際上就是計(jì)計(jì)入了持有有至到期投投資的初始始入賬金額額。持有至到期期投資二、核算（2）實(shí)際支付付的價(jià)款中中包含已到到付息期但但尚未領(lǐng)取取的債券利利息，應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目（應(yīng)收收利息）。。借：持有至至到期投資資——成本（面值值）——利息調(diào)整（（差額）應(yīng)收利息（（支付價(jià)款款中包含的的已到付息息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息）貸：銀行存存款等（實(shí)實(shí)際支付的的金額）持有至到期期投資二、核算假設(shè)一項(xiàng)債債券，其面面值100萬(wàn)，買價(jià)為為85萬(wàn)（其中5萬(wàn)為已到期期未領(lǐng)取的的利息），，另支付交交易費(fèi)用3萬(wàn)。借：持有至至到期投資資——成本100應(yīng)收利息5貸：銀行存存款88持有至到期期投資——利息調(diào)整17收取利息時(shí)時(shí)：借：銀行存存款5貸：應(yīng)收利利息5課堂練習(xí)題題4.企業(yè)將持有有至到期投投資部分出出售，應(yīng)將將該投資的的剩余部分分重分類為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)，并以公公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。在重重分類日，，該投資剩剩余部分的的賬面價(jià)值值與其公允允價(jià)值之間間的差額，，應(yīng)計(jì)入的的會(huì)計(jì)科目目是（）。A.公允價(jià)值變變動(dòng)損益B.投資收益C.營(yíng)業(yè)外收入入D.資本本公公積積D課堂堂練練習(xí)習(xí)題題5.某股股份份有有限限公公司司于于2010年4月1日購(gòu)購(gòu)入入面面值值為為1000萬(wàn)元元的的3年期期債債券券并并劃劃分分為為持持有有至至到到期期投投資資，，實(shí)實(shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款為為1100萬(wàn)元元，，其其中中包包含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的債債券券利利息息50萬(wàn)元元，，另另支支付付相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)5萬(wàn)元元。。該該項(xiàng)項(xiàng)債債券券投投資資的的初初始始入入賬賬金金額額為為（（）。。A.1105萬(wàn)元元B.1100萬(wàn)元元C.1055萬(wàn)元元D.1000萬(wàn)元元C答案案解解析析初始始入入賬賬金金額額＝＝1100－50＋5＝1055（萬(wàn)萬(wàn)元元）），，具具體體分分錄錄為為：：借：：持持有有至至到到期期投投資資———成本本1000———利息息調(diào)調(diào)整整55應(yīng)收收利利息息50貸：：銀銀行行存存款款1105可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)一、、內(nèi)內(nèi)容容可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)是是指指初初始始確確認(rèn)認(rèn)時(shí)時(shí)即即被被指指定定為為可可供供出出售售的的非非衍衍生生金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，以以及及除除下下列列各各類類資資產(chǎn)產(chǎn)以以外外的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)：：（（1）貸款和和應(yīng)收款款項(xiàng)；（（2）持有至至到期投投資；（（3）以公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益的的金融資資產(chǎn)?？晒┏鍪凼劢鹑谫Y資產(chǎn)二、核算算1.初始計(jì)量量：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)（1）可供出出售金融融資產(chǎn)按按公允價(jià)價(jià)值進(jìn)行行初始計(jì)計(jì)量，交交易費(fèi)用用計(jì)入初初始確認(rèn)認(rèn)金額。。◢可供出售售金融資資產(chǎn)是股股票投資資的，發(fā)發(fā)生的交交易費(fèi)用用記入“可供出售售金融資資產(chǎn)——成本”科目中；；◢如果是債債券投資資，處理理思路與與持有至至到期投投資一樣樣，要設(shè)設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整整”等明細(xì)科科目，交交易費(fèi)用用記入“利息調(diào)整整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記記債券的的面值。?？晒┏鍪凼劢鹑谫Y資產(chǎn)二、核算算（2）企業(yè)取取得可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)所支付付的價(jià)款款中包含含已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或已已到付息息期但尚尚未領(lǐng)取取的債券券利息，，應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目（（應(yīng)收股股利或應(yīng)應(yīng)收利息息）?？晒┏鍪凼劢鹑谫Y資產(chǎn)為股股票投資資的借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本（公公允價(jià)值值與交易易費(fèi)用之之和）應(yīng)收股利利（已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利））貸：銀行行存款等等（實(shí)際際支付的的金額））可供出售售金融資資產(chǎn)二、核算算可供出售售金融資資產(chǎn)為債債券投資資的借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本（債債券面值值）應(yīng)收利息息（已到到付息期期但尚未未領(lǐng)取的的利息））借（或貸貸）：可可供出售售金融資資產(chǎn)——利息調(diào)整整（差額額）貸：銀行行存款等等（實(shí)際際支付的的金額））可供出售售金融資資產(chǎn)二、核算算（3）將持有有至到期期投資重重分類為為可供出出售金融融資產(chǎn)借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)（金融融資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值）貸：持持有至至到期期投資資（賬賬面余余額））貸（或或借））：資資本公公積——其他資資本公公積（（差額額）可供出出售金金融資資產(chǎn)二、核核算2.后續(xù)計(jì)計(jì)量：：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)（1）可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)持有有期間間取得得的利利息或或現(xiàn)金金股利利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為為投資資收益益。◢可供出出售金金融資資產(chǎn)是是債券券投資資的，，應(yīng)采采用實(shí)實(shí)際利利率法法計(jì)算算利息息，并并計(jì)入入當(dāng)期期損益益。●可供出出售金金融資資產(chǎn)為為分期期付息息、一一次還還本債債券投投資：：借：應(yīng)應(yīng)收利利息（（債券券面值值×票面利利率））借（或或貸））：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整（（差額額）貸：投投資收收益（（期初初攤余余成本本×實(shí)際利利率））可供出出售金金融資資產(chǎn)二、核核算2.后續(xù)計(jì)計(jì)量：：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)可供出出售金金融資資產(chǎn)為為一次次還本本付息息債券券投資資：借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利利息（面值值×票面利利率））借（或或貸））：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整（差額額）貸：投投資收收益（（期初初攤余余成本本×實(shí)際利利率））可供出出售金金融資資產(chǎn)二、核核算2.后續(xù)計(jì)計(jì)量：：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)（2）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日，可可供出出售金金融資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以以公允允價(jià)值值進(jìn)行行后續(xù)續(xù)計(jì)量量，公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)計(jì)計(jì)入所所有者者權(quán)益益（資資本公公積——其他資資本公公積））。借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)貸：資資本公公積——其他資資本公公積或相反反的處處理。。可供出出售金金融資資產(chǎn)是是外幣幣貨幣幣性金金融資資產(chǎn)，，其形形成的的匯兌兌差額額計(jì)入入當(dāng)期期損益益?？晒┏龀鍪劢鸾鹑谫Y資產(chǎn)二、核核算2.后續(xù)計(jì)計(jì)量：：三個(gè)個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)（3）出售售（終終止確確認(rèn)））時(shí)，，售價(jià)價(jià)和賬賬面價(jià)價(jià)值的的差額額計(jì)入入投資資收益益；同同時(shí)，，將“資本公公積——其他資資本公公積”轉(zhuǎn)出，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益。借：銀銀行存存款等等（實(shí)實(shí)際收收到的的金額額）貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)——成本——公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)等等貸（借借）：：投資資收益益（差差額））借（或或貸））：資資本公公積——其他資本公公積（公允價(jià)值值累計(jì)變動(dòng)動(dòng)額）貸（或借））：投資收收益課堂練習(xí)題題6.20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公公司支付價(jià)價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公公司發(fā)行的的3年期公司債債券，該公公司債券的的票面總金金額為1000元，票面年年利率4%，實(shí)際年利利率為3%，利息每年年年末支付付，本金到到期支付。。甲保險(xiǎn)公公司將該公公司債券劃劃分為可供供出售金融融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券券的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為1000.094元。假定無(wú)無(wú)交易費(fèi)用用和其他因因素的影響響，甲保險(xiǎn)險(xiǎn)公司的賬賬務(wù)處理如如下：答案解析（1）20×7年1月1日，購(gòu)入債債券：借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.244貸：銀行存存款1028.244（2）20×7年12月31日，收到債債券利息、、確認(rèn)公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)：實(shí)際利息＝＝1028.244×3%＝30.84732≈≈30.85（元）借：應(yīng)收利利息40貸：投資收收益30.85可供出售金金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15答案解析年末攤余成成本＝1028.244+30.85-40＝1019.094（元）借：銀行存存款40貸：應(yīng)收利利息40借：資本公公積——其他資本公公積19貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)19課堂練習(xí)題題7.甲公司按年年對(duì)外提供供財(cái)務(wù)報(bào)表表。（1）20×9年4月22日甲公司從從二級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)入一批批A公司發(fā)行的的股票600萬(wàn)股，作為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)核算，取取得時(shí)公允允價(jià)值為每每股為8.3元，含已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利0.3元，另支付付交易費(fèi)用用8萬(wàn)元，全部部?jī)r(jià)款以銀銀行存款支支付。答案解析借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成本4808[600××（8.3－0.3）＋8]應(yīng)收股利（（600×0.3）180貸：銀行存存款4988課堂練習(xí)題題（2）20×9年5月20日，收到最最初支付價(jià)價(jià)款中所含含現(xiàn)金股利利。借：銀行存存款180貸：應(yīng)收股股利180課堂練習(xí)題題（3）20×9年12月31日，該股票票公允價(jià)值值為每股8.9元。借：可供出出售金融資資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)532（600×8.9－4808）貸：資本公公積——其他資本公公積532課堂練習(xí)題題（4）2×10年3月1日，A公司宣告發(fā)發(fā)放股利，，其中現(xiàn)金金股利每股股0.4元，股票票股利每每10股派2股。借：應(yīng)收收股利（（600××0.4）240貸：投資資收益240課堂練習(xí)習(xí)題（5）2×10年3月12日，收到到現(xiàn)金股股利和股股票股利利。借：銀行行存款240貸：應(yīng)收收股利240收到的股股票股利利為600××20%＝120（萬(wàn)股）），備查查簿登記記。課堂練習(xí)習(xí)題（6）2×10年12月31日，該股股票公允允價(jià)值為為每股7.5元。借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)60[720×7.5－（4808＋532）]貸：資本本公積——其他資本本公積60課堂練習(xí)習(xí)題（7）2×11年1月10日，全部部出售該該股票，，每股6元，交易易費(fèi)用為為6萬(wàn)元。借：銀行行存款（（720××6－6）4314資本公積積——其他資本本公積592投資收益益494貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本4808——公允價(jià)值值變動(dòng)592金融資產(chǎn)產(chǎn)減值一、范圍圍和跡象象1.范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日對(duì)以以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)以外的的金融資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值進(jìn)行檢檢查，有有客觀證證據(jù)表明明該金融融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。2.跡象表明金融融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值值的客觀觀證據(jù)，，包括下下列各項(xiàng)項(xiàng)：金融資產(chǎn)產(chǎn)減值①發(fā)行方或或債務(wù)人人發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財(cái)務(wù)務(wù)困難；；②債務(wù)人違違反了合合同條款款，如償償付利息息或本金金發(fā)生違違約或逾逾期等；；③債權(quán)人出出于經(jīng)濟(jì)濟(jì)或法律律等方面面因素的的考慮，，對(duì)發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難的債債務(wù)人作作出讓步步；④債務(wù)人很很可能倒倒閉或進(jìn)進(jìn)行其他他財(cái)務(wù)重重組；⑤因發(fā)行方方發(fā)生重重大財(cái)務(wù)務(wù)困難，，該金融融資產(chǎn)無(wú)無(wú)法在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)繼續(xù)交交易；金融資產(chǎn)產(chǎn)減值⑥無(wú)法辨認(rèn)認(rèn)一組金金融資產(chǎn)產(chǎn)中的某某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的現(xiàn)金金流量是是否已經(jīng)經(jīng)減少，，但根據(jù)據(jù)公開的的數(shù)據(jù)對(duì)對(duì)其進(jìn)行行總體評(píng)評(píng)價(jià)后發(fā)發(fā)現(xiàn)，該該組金融融資產(chǎn)自自初始確確認(rèn)以來來的預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量確已減減少且可可計(jì)量；；⑦債務(wù)人經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的技術(shù)術(shù)、市場(chǎng)場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)或法律律環(huán)境等等發(fā)生重重大不利利變化，，使權(quán)益益工具投投資人可可能無(wú)法法收回投投資成本本；⑧權(quán)益工具具投資的的公允價(jià)價(jià)值發(fā)生生嚴(yán)重或或非暫時(shí)時(shí)性下跌跌；⑨其他表明明金融資資產(chǎn)發(fā)生生減值的的客觀證證據(jù)。金融資產(chǎn)產(chǎn)減值二、計(jì)量量及會(huì)計(jì)計(jì)處理（一）持持有至到到期投資資、貸款款和應(yīng)收收款項(xiàng)減減值損失失的計(jì)量量1.發(fā)生減值值時(shí)期末應(yīng)將將攤余成成本與該該金融資資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值進(jìn)行比比較，如如果預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值較較低，則則應(yīng)考慮慮計(jì)提減減值。具體賬務(wù)務(wù)處理為為：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：持有有至到期期投資減減值準(zhǔn)備備壞賬準(zhǔn)備備貸款損失失準(zhǔn)備金融資產(chǎn)產(chǎn)減值二、計(jì)量量及會(huì)計(jì)計(jì)處理（一）持持有至到到期投資資、貸款款和應(yīng)收收款項(xiàng)減減值損失失的計(jì)量量2.已確認(rèn)減減值損失失的金融融資產(chǎn)價(jià)價(jià)值恢復(fù)復(fù)時(shí)對(duì)于持有有至到期期投資、、貸款和和應(yīng)收款款項(xiàng)等以以攤余成成本計(jì)量量的金融融資產(chǎn)確確認(rèn)減值值損失后后，如有有客觀證證據(jù)表明明該金融融資產(chǎn)價(jià)價(jià)值已恢恢復(fù)，且且客觀上上與確認(rèn)認(rèn)減值損損失后發(fā)發(fā)生的事事項(xiàng)有關(guān)關(guān)，原已已確認(rèn)的的減值損損失應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。。金融資產(chǎn)產(chǎn)減值二、計(jì)量量及會(huì)計(jì)計(jì)處理（一）持持有至到到期投資資、貸款款和應(yīng)收收款項(xiàng)減減值損失失的計(jì)量量轉(zhuǎn)回減值值損失的的會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：持有有至到期期投資減減值準(zhǔn)備備壞賬準(zhǔn)備備貸款損失失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失金融資產(chǎn)產(chǎn)減值（二）可可供出售售金融資資產(chǎn)減值值損失的的計(jì)量1.發(fā)生減值值時(shí)發(fā)生減值值條件的的判斷：：公允價(jià)價(jià)值發(fā)生生嚴(yán)重下下跌（通通常為20%的幅度））且是非非暫時(shí)性性的下跌跌。計(jì)提減值值的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：（1）借：資資產(chǎn)減值值損失貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)（2）將原直直接計(jì)入入所有者者權(quán)益的的因公允允價(jià)值下下降形成成的累計(jì)計(jì)損失予予以轉(zhuǎn)出出，計(jì)入入當(dāng)期損損益，即即：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：資本本公積——其他資本本公積金融資產(chǎn)產(chǎn)減值（二）可可供出售售金融資資產(chǎn)減值值損失的的計(jì)量1.發(fā)生減值值時(shí)發(fā)生生減減值值條條件件的的判判斷斷：：公公允允價(jià)價(jià)值值發(fā)發(fā)生生嚴(yán)嚴(yán)重重下下跌跌（（通通常常為為20%的幅幅度度））且且是是非非暫暫時(shí)時(shí)性性的的下下跌跌。。合并并處處理理為為：：借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失貸：：資資本本公公積積———其他他資資本本公公積積可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值（二二））可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失的的計(jì)計(jì)量量2.已確確認(rèn)認(rèn)減減值值損損失失可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值上上升升時(shí)時(shí)（1）可可供供出出售售債債務(wù)務(wù)工工具具在隨隨后后的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期間間公公允允價(jià)價(jià)值值已已上上升升且且客客觀觀上上與與原原減減值值損損失失確確認(rèn)認(rèn)后后發(fā)發(fā)生生的的事事項(xiàng)項(xiàng)有有關(guān)關(guān)的的，，原原確確認(rèn)認(rèn)的的減減值值損損失失應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)予予以以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益。。會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄如如下下：：借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)貸：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值（二二））可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失的的計(jì)計(jì)量量2.已確確認(rèn)認(rèn)減減值值損損失失可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值上上升升時(shí)時(shí)（2）可可供供出出售售權(quán)權(quán)益益工工具具可供供出出售售權(quán)權(quán)益益工工具具投投資資發(fā)發(fā)生生的的減減值值損損失失，，不不得得通通過過損損益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回。。會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)貸：：資資本本公公積積———其他他資資本本公公積積金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值注意意：：◆可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生減減值值后后，，利利息息收收入入要要繼繼續(xù)續(xù)確確認(rèn)認(rèn)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照確確定定減減值值損損失失時(shí)時(shí)對(duì)對(duì)未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量進(jìn)進(jìn)行行折折現(xiàn)現(xiàn)采采用用的的折折現(xiàn)現(xiàn)率率作作為為利利率率計(jì)計(jì)算算確確認(rèn)認(rèn)。?！粼诨罨钴S躍市市場(chǎng)場(chǎng)中中沒沒有有報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)且且其其公公允允價(jià)價(jià)值值不不能能可可靠靠計(jì)計(jì)量量的的權(quán)權(quán)益益工工具具投投資資，，或或與與該該權(quán)權(quán)益益工工具具掛掛鉤鉤并并須須通通過過交交付付該該權(quán)權(quán)益益工工具具結(jié)結(jié)算算的的衍衍生生金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的減減值值損損失失，，不不得得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回。。這里里講講的的實(shí)實(shí)際際上上是是指指不不具具有有控控制制、、共共同同控控制制和和重重大大影影響響，，且且公公允允價(jià)價(jià)值值不不能能可可靠靠計(jì)計(jì)量量的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資。。課堂練習(xí)習(xí)題8.20×7年5月8日，甲公公司以每每股8元的價(jià)格格自二級(jí)級(jí)市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入乙公公司股票票120萬(wàn)股，支支付價(jià)款款960萬(wàn)元，另另支付相相關(guān)交易易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲甲公司將將其購(gòu)入入的乙公公司股票票分類為為可供出出售金融融資產(chǎn)。。20×7年12月31日，乙公公司股票票的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為為每股9元。20×8年12月31日，乙公公司股票票的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為為每股5元，甲公公司預(yù)計(jì)計(jì)乙公司司股票的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格將持持續(xù)下跌跌。20×9年12月31日，乙公公司股票票的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為為每股6元。課堂練習(xí)習(xí)題要求：根根據(jù)上述述資料，，不考慮慮其他因因素，回回答下列列第1小題至第第2小題。1.甲公司20×8年度利潤(rùn)潤(rùn)表因乙乙公司股股票市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格下下跌應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)的的減值損損失是（（）。A.0B.360萬(wàn)元C.363萬(wàn)元D.480萬(wàn)元C答案解析析甲公司20×8年度利潤(rùn)潤(rùn)表因乙乙公司股股票市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格下下跌應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)的的減值損損失＝120××9－[120×9－（960＋3）]－120××5＝363（萬(wàn)元））,具體分錄錄為：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失363（倒擠））資本公積積——其他資本本公積117（120××9－963）貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)480（120××9－120××5）課堂練習(xí)習(xí)題2.甲公司20×9年度利潤(rùn)表表因乙公司司股票市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格回升升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)的收益是是（）。A.0B.120萬(wàn)元C.363萬(wàn)元D.480萬(wàn)元可供出售權(quán)權(quán)益工具的的減值通過過“資本公積——其他資本公公積”科目轉(zhuǎn)回，，不影響當(dāng)當(dāng)期損益，，所以對(duì)利利潤(rùn)表的“收益”沒有影響。。A課堂練習(xí)題題9.20×5年5月1日，DEF公司從股票票二級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)以每股15元（含已宣宣告發(fā)放但但尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股股利0.2元）的價(jià)格格購(gòu)入XYZ公司發(fā)生的的股票2000000股，占XYZ公司有表決決權(quán)股份的的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大大影響，DEF公司將該股股票劃分為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)。其他資料如如下：（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的的上年現(xiàn)金金股利400000元。（2）20×5年12月31日，該股票票的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為每股股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該該股票的價(jià)價(jià)格下跌是是暫時(shí)的。。課堂練習(xí)題題（3）20×6年，XYZ公司因違反反相關(guān)證券券法規(guī)，受受到證券監(jiān)監(jiān)管部門查查處。受此此影響，XYZ公司股票的的價(jià)格發(fā)生生下挫。至至20×6年12月31日，該股票票的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格下跌到到每股6元。（4）20×7年，XYZ公司整改完完成，加之之市場(chǎng)宏觀觀面好轉(zhuǎn)，，股票價(jià)格格有所回升升，至12月31日，該股票票的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格上升到到每股10元。假定20×6和20×7年均未分派派現(xiàn)金股利利，不考慮慮其他因素素的影響，，則DEF公司有關(guān)的的賬務(wù)處理理如下：課堂練習(xí)題題（1）20×5年1月1日購(gòu)入股票票：借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成本29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存存款30000000（2）20×5年5月收到現(xiàn)金金股利：借：銀行存存款400000貸：應(yīng)收股股利400000課堂練習(xí)題題（3）20×5年12月31日確認(rèn)股票票公允價(jià)值值變動(dòng)：借：資本公公積——其他資本公公積3600000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)3600000（4）20×6年12月31日，確認(rèn)股股票投資的的減值損失失：借：資產(chǎn)減減值損失17600000貸：資本公公積——其他資本公公積3600000可供出售金金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)14000000課堂練習(xí)題題（5）20×7年12月31日確認(rèn)股票票價(jià)格上漲漲：借：可供出出售金融資資產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)8000000貸：資本公公積——其他資本公公積8000000課堂練習(xí)習(xí)題10.在已確認(rèn)認(rèn)減值損損失的金金融資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值恢恢復(fù)時(shí)，，下列金金融資產(chǎn)產(chǎn)的減值值損失不不得通過過損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的是是（）。A.持有至到到期投資資的減值值損失B.貸款及應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的減值值損失C.可供出售售權(quán)益工工具投資資的減值值損失D.可供出售售債務(wù)工工具投資資的減值值損失C復(fù)習(xí)題嘉華公司司有關(guān)可可供出售售金融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)如下：：（1）2010年1月1日，嘉華華公司購(gòu)購(gòu)買了一一項(xiàng)當(dāng)日日發(fā)行的的債券，，年限5年，面值值為3000萬(wàn)元，實(shí)實(shí)際支付付價(jià)款為為2600萬(wàn)元，另另支付交交易費(fèi)用用20.89萬(wàn)元，票票面利率率3％，次年年1月10日支付利利息。該該債券在在第五年年兌付（（不能提提前兌付付）本金金。嘉華華公司將將其劃分分為可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)。假定定初始確確認(rèn)的實(shí)實(shí)際利率率為6%。復(fù)習(xí)題（2）2010年末該債債券公允允價(jià)值為為2608.14萬(wàn)元。經(jīng)經(jīng)分析認(rèn)認(rèn)為屬于于暫時(shí)下下跌。（3）2011年末該債債券公允允價(jià)值為為2079.43萬(wàn)元。經(jīng)經(jīng)分析認(rèn)認(rèn)為屬于于持續(xù)下下跌。（4）2012年末該債債券公允允價(jià)值為為2814.2萬(wàn)元。（5）2013年1月1日，以2900萬(wàn)元出售售全部該該債券。