《稅收理論與實務(wù)（第五版）》第六章個人所得稅

第六章個人所得稅《稅收理論與實務(wù)》思政元素1.稅收公平意識，對家庭的責(zé)任感，勞動致富報效社會的自豪感。2.個人所得稅改革體現(xiàn)以人民為中心的發(fā)展理念，堅定“四個自信”。3.稅額計算講授中，突出會計人“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德和“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的工作作風(fēng)及專業(yè)品質(zhì)。4.稅收優(yōu)惠政策講授中，強(qiáng)調(diào)合法稅務(wù)籌劃，勇于爭取合法權(quán)益的法律意識，宣揚知識創(chuàng)造財富，尊重知識，還富于民。知識目標(biāo)理解個人所得稅的概念掌握個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅率掌握居民納稅人個人所得稅各項目應(yīng)納稅額的計算方法理解非居民納稅人“綜合所得”應(yīng)納稅額的計算方法熟悉個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策及特殊規(guī)定熟悉個人所得稅的征收管理規(guī)定能力目標(biāo)正確區(qū)分個人所得稅的居民納稅人、非居民納稅人正確判斷個人所得屬于哪個征收項目，適用稅率正確計算居民納稅人和非居民納稅人各項目的稅應(yīng)納稅額會填寫居民納稅人個人所得稅納稅申報表第一節(jié)個人所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率6個人所得稅的納稅義務(wù)人：

包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。自然人：包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶個人所得稅的納稅義務(wù)人居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人負(fù)有無限納稅義務(wù)。非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人僅承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅義務(wù)人居民納稅人非居民納稅人住所居住時間習(xí)慣性居住

一個納稅年度住滿183天有住所或無住所但居住滿183天無住所又不居住或無住所但居住不滿183天納稅義務(wù)無限有限①臨時離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù)個人所得稅的納稅義務(wù)人“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或非居民納稅人多次累計不超過90天的離境【例題·單選題】個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿（）天的個人為居民納稅人。

A.360B.180C.183D.365例題【答案】C【例題·多選題】將個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A．境內(nèi)有無住所B．境內(nèi)工作時間C．境內(nèi)收入多少D．境內(nèi)居住時間例題【答案】AD【例題·判斷題】居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，無論來源于中國境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國繳納個人所得稅。（）例題【答案】√個人所得稅的征稅范圍個人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費所得（五）經(jīng)營所得（六）利息、股息、紅利所得（七）財產(chǎn)租賃所得（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）偶然所得綜合所得個人取得：按納稅年度合并計算個人所得稅非居民個人取得：按月或者按次分項計算個人所得稅個人所得稅稅率表（綜合所得適用）個人所得稅綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920個人所得稅稅率表（綜合所得適用）0360001440003000004200006600009600003%10%20%25%30%35%45%個人所得稅綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920速算扣除數(shù)計算：第2級：36000×（10%-3%）=2520第3級：（144000-36000）×10%+36000×17%=16920例：某納稅人2020年取得工資收入158000元，無專項扣除，該納稅人是中國居民納稅人，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。解析：應(yīng)納稅所得額=158000-60000=98000元應(yīng)納稅額=98000×10%-36000×7%=7280元應(yīng)納稅額=98000×10%-2520=7280元例題個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）例題級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000到90000的部分10%15003超過90000到300000的部分20%105004超過300000到500000的部分30%405005超過500000的部分35%65500利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。專項扣除：包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定正常標(biāo)準(zhǔn)成本工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得綜合所得應(yīng)納稅額的計算綜合所得只適用于居民納稅人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算綜合所得——工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得：是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。計稅依據(jù)：收入額＝工資薪金額①獨生子女補貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼③托兒補助費④差旅費津貼、誤餐補助（不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼）下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅：綜合所得——工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得：是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。綜合所得——勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算以實際提供勞務(wù)地為所得來源地個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務(wù)報酬所得”計稅，后者按“工資薪金所得”計稅不在公司任職的董事費、監(jiān)事費所得按“勞務(wù)報酬所得”計稅以培訓(xùn)班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費用額按“勞務(wù)報酬所得”計稅保險營銷業(yè)務(wù)員的展業(yè)可扣除保費收入40%的展業(yè)成本綜合所得——勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算計稅注意事項勞務(wù)報酬所得計征方式按次計征。只有一次性收入，以取得收入為一次同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別：勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動所取得的所得綜合所得——勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算綜合所得——勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：每次收入4000元以下的扣除800,4000元以上的扣除20%收入額=每次收入－800或者20%稿酬所得:是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得所得綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：收入額=（每次收入－800或者20%）×70%計征方式：按次計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計算同一作品不同方式取得所得的計稅再版取得的所得視為另一次稿酬所得計稅先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的視為兩次稿酬所得計稅在報刊上連載以連載完后取得的所有收入合并為一次計稅出版、發(fā)表時以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入應(yīng)合并一次計稅出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅計稅注意事項不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務(wù)報酬所得”計稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計稅綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計算綜合所得——特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得：是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。計稅依據(jù)：收入額=每次收入－800或者20%計征方式：按次計征。轉(zhuǎn)讓一次所得為一次收入。計稅注意事項轉(zhuǎn)讓過程中的中介費憑合法憑證可以扣除轉(zhuǎn)讓文字作品手稿或復(fù)印件按“特許權(quán)使用費”計稅綜合所得——特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算計稅注意事項除了工資、薪金所得，其他所得每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。勞動報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)繳稅款比例稅率20%綜合所得應(yīng)納稅額的計算注意收入額的確定：工資、薪金所得：收入額＝工資薪金額勞務(wù)報酬所得：收入額=收入×（1-20%）稿酬所得：收入額=收入×（1-20%）×70%特許權(quán)使用費所得：收入額=收入×（1-20%）綜合所得應(yīng)納稅額的計算——收入額年應(yīng)稅所得額＝四項所得年收入合計-60000元-專項扣除-專項附加扣除專項附加扣除(感謝你，不辜負(fù)我的人生）六項專項附加扣除子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療贍養(yǎng)老人住房租金住房貸款利息學(xué)前年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前學(xué)歷全日制學(xué)歷教育入學(xué)當(dāng)月至結(jié)束當(dāng)月定額扣除按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除專項附加扣除——子女教育尊老愛幼是中華民族的傳統(tǒng)美德，從這項專項附加扣除中，你體會到了嗎？學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)當(dāng)月至結(jié)束當(dāng)月，不超48個月，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。職業(yè)資格繼續(xù)教育納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。專項附加扣除——繼續(xù)教育大病醫(yī)療：納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。專項附加扣除——大病醫(yī)療住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。專項附加扣除——住房貸款利息住房租金：租賃合同（協(xié)議）約定支付租金當(dāng)月至終止當(dāng)月定額扣除。直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市（1500元/月）；市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。專項附加扣除——住房租金贍養(yǎng)老人：被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。專項附加扣除——贍養(yǎng)老人尊老愛幼是中華民族的傳統(tǒng)美德，從這項專項附加扣除中，你體會到了嗎？例題獨生子父母年滿60歲公司派駐到上海工作有租房夫妻有一男一女2個孩子

哥哥小學(xué)3年級

妹妹4歲幼兒園夫妻在廣州供一套房貸款獨生女父母年滿60歲在讀博士夫妻有一男一女2個孩子

哥哥小學(xué)3年級

妹妹4歲幼兒園夫妻在廣州供一套房有貸款案例：一對夫妻——贍養(yǎng)老人、有2個小孩,有房貸，一方有租房，一方在讀博士，夫妻約定子女教育費由小李扣除月薪16000元（扣除三險一金等扣除項后）月薪7000元（扣除三險一金等扣除項后）專項附加扣除：2000（贍養(yǎng)）+2000（子女）+1500（租金）=5500元專項附加扣除：2000（贍養(yǎng)）+

400（繼續(xù)）=2400元居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

1.扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定2.扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法居民納稅人應(yīng)納稅所得額=年綜合收入額-費用-專項扣除-專項附加扣除(六項)2.專項扣除：居民個人繳納的三險一金1.費用：

60000元/年，5000月居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法3.專項附加扣除：

子女教育支出：定額扣除：每個子女1000元/月教育支出：定額扣除：學(xué)歷教育4800元/年（400元/月）繼續(xù)教育扣除額為400元/月，可以扣48個月；職業(yè)資格繼續(xù)教育3600元/年

大病醫(yī)療支出：限額據(jù)實扣除：超過15000元的部分，80000元限額內(nèi)住房貸款利息支出：定額扣除：12000元/年（1000元/月）住房租金支出：定額扣除：800元/月---1500元/月。贍養(yǎng)老人支出：定額扣除：24000元/年（2000元/月）例題一【例】某居民個人取得勞務(wù)報酬所得2000元，計算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：

收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元例題二【例】某歌星為中國居民納稅人，演出取得收入60000元，計算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）附表：例題二解析：收入額=60000×（1—20%）=48000元該歌星勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額超過2萬元而低于5萬元，因此對于超過2萬元部分收入應(yīng)該加征五成，也就是對于其中的28000元應(yīng)按30%的稅率征收。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=48000×30%—2000=12400元例題三【例】某居民個人取得稿酬所得40000元，計算該所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：收入額：40000×（1-20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=4480元例題四【例】王小小為中國居民納稅人，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，計算1-3月預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3%=75元2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。例題五【例】王小小為中國居民納稅人，2019年6月共發(fā)工資為90000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，1-5月預(yù)繳個人所得稅額為1800元，計算6月預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(90000-5000×6-1500×6-1000×6）1

1=45000元累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納所得稅額=45000×10%-2520-1800=180元例題六【例】2019年李某為中國居民納稅人，全年取得工資、薪金收入180000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會保險費核定的繳費工資基數(shù)為10000元。李某的獨生子正就讀大學(xué)三年級；李某正在償還首套住房貸款利息；李某為獨生女，其父母均已年過60。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費。假設(shè)李某1-11月已經(jīng)預(yù)繳個人所得稅額為1700元。計算李某全年應(yīng)納個人所得稅額及12月應(yīng)繳個人所得稅額。例題六解析：（1）全年減除費用=60000元（2）專項扣除=10000×12×（8%+2%+0.5%+12%）=27000元（3）專項附加扣除：子女教育支出12000元/年住房利息支出12000元/年贍養(yǎng)老人支出24000元/年專項附加扣除合計=12000+12000+24000=48000元（4）應(yīng)納稅所得額=180000-60000-27000-48000=45000元（5）全年應(yīng)納個人所得稅額=45000×10%-2520=1980元（6）12月應(yīng)繳個人所得稅額=1980-1700=280元例題七【例】陳某為中國居民納稅人2019年1月收入相關(guān)情況如下：（1）工資、薪金所得19000元。專項扣除4000元。（2）勞務(wù)報酬8000元，稿酬5000元。計算陳某1月綜合所得應(yīng)預(yù)繳個人所得稅稅額。例題七解析：

工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=19000-5000-4000=10000元工資、薪金所得應(yīng)預(yù)繳稅額=10000×3%=300元勞務(wù)報酬所得預(yù)繳稅額=8000×（1-20%）×20%=1280元稿酬報酬所得預(yù)繳稅額={5000×（1-20%）×70%}×20%=560本月應(yīng)預(yù)繳稅額=300+1280+560=2140元例題八【例】陳某為中國居民納稅人2019年12月收入相關(guān)情況如下：（1）工資、薪金所得每月19000元。專項扣除每月4000元。（2）勞務(wù)報酬8000元，稿酬5000元。假設(shè)已經(jīng)繳納8000元稅款計算陳某綜合所得繳個人所得稅稅額。例題八解析：工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=（19000-5000-4000）×12=120000元勞務(wù)報酬所得收入額=8000×（1-20%）=6400元稿酬報酬所得收入額={5000×（1-20%）×70%}=2800元全年應(yīng)納稅所得額=120000+6400+2800=129200元全年應(yīng)納稅額=129200×10%-2520=10400元應(yīng)補繳稅額=10400-8000=2400元【例題·單選題】下列項目中，屬于綜合所得的是（）。

A.偶然所得B.財產(chǎn)租賃所得

C.經(jīng)營所得D.工資薪金所得例題九【答案】D【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，下列各項中，屬于專項附加扣除的有(

)A.子女撫養(yǎng)B.子女教育C.繼續(xù)教育D.贍養(yǎng)老人例題十【答案】BCD【例題·多選題】綜合所得的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的（）。

A.基本醫(yī)療保險B.失業(yè)保險

C.住房公積金D.基本養(yǎng)老保險例題十一【答案】ABCD理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅額。

1.非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。非居民納稅人應(yīng)納稅額的計算非居民納稅人應(yīng)納稅額的計算非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過3000元部分302超過30000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160例題【例】某非居民個人取得勞務(wù)報酬所得2000元，計算這筆所得應(yīng)繳稅額。解析：收入額：2000×（1-20%）=1600元應(yīng)繳稅額：1600×3%=48元例題【例】某歌星為非居民納稅人，演出取得收入60000元，計算其應(yīng)繳個人所得稅額。解析：收入額=60000×（1—20%）=48000元應(yīng)繳稅額=48000×30%—4410=9990元例題【例】某非居民個人取得稿酬所得40000元，計算該所得應(yīng)繳稅額。解析：收入額：40000×（1-20%）×70%=22400元應(yīng)繳稅額：22400×20%-1410=3070元經(jīng)營所得應(yīng)納稅額——征稅范圍個人注冊登記個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的各項應(yīng)稅所得個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢、及其他有償服務(wù)活動取得的所得個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得個人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動、經(jīng)營活動取得的所得征稅范圍經(jīng)營所得應(yīng)納稅額——計稅依據(jù)征稅范圍應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費用+損失+稅金+其他支出+以前年度虧損）計稅依據(jù)“成本、費用和損失”：是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接費用、間接費用、期間費用和營業(yè)外支出“收入總額”：是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入經(jīng)營所得應(yīng)納稅額——稅額計算全年應(yīng)納稅所得額＝本月累計應(yīng)納稅所得額×（全年月份/當(dāng)月月份）全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅額×（當(dāng)月月份/全年月份）本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計應(yīng)納稅額－上月累計已預(yù)繳稅額查賬征收經(jīng)營所得應(yīng)納稅額——稅額計算應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出總額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)定率征收核定征收定額征收例題【例】王先生為個體工商戶，2019年銷售收入180000元，銷售成本及費用100000元，要求計算王先生2019年應(yīng)納的個人所得稅。解析：

計算出全年應(yīng)納稅所得額為20000元，查找相應(yīng)的稅率表可知稅率為5%

應(yīng)納稅所得額=180000-100000-60000=20000（元）應(yīng)納稅額=20000×5%=1000（元）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額①計征方式：按次計稅一個月收入為一次“營改增”后不含增值稅，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。②費用扣除：有4項內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）租賃過程中繳納的稅費，包括城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅向出租方支付的租金及增值稅額（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800元為限分次扣除稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額④稅率基本稅率20%個人按市場價出租的居民住房所得減按10%③計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800每次收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）稅額計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例題【例】李某按市場價格出租住房，2018年11月取得不含增值稅租金收入2500元，本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為300元，由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用200元，均取得合法票據(jù)。解析：應(yīng)繳納個人所得稅=（2500-300-200-800）×10%=120（元）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額①財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。②計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費“營改增”后:轉(zhuǎn)讓所得不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅，免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓收入不扣減增值稅稅額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額③相關(guān)規(guī)定原值合理費用其他④稅額計算:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）例題【例】張某以含增值稅126萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系1年半前以40萬元的價格購買，交易過程中支付其他相關(guān)稅費等共計8萬元（發(fā)票為證），計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%

收入總額=126÷（1+5%）=120

應(yīng)納稅額＝[120－40－8]×20%＝14.4（萬元）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額①利息、股息、紅利所得:是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。②計稅依據(jù)：按次計征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額偶然所得:是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額③相關(guān)規(guī)定利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎所得免稅規(guī)定其他④稅額計算:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）偶然所得及其他所得應(yīng)納稅額偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例題【例】某人購買彩票，中獎500萬元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：應(yīng)納所得稅額=500×20%=100萬元例題【例題·多選題】個人所得稅實行全額計稅的項目包括（）

A.利息所得B.股息、紅利所得

C.偶然所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】ABC個人所得稅各稅目的計稅方法小結(jié)征稅項目應(yīng)納稅所得額稅率計稅公式計稅方法居民個人綜合所得

每年收入－60000元【注意】三險一金可以扣除【注意】專項附加扣除7級超額累進(jìn)稅率3%-45%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)按年非居民個人工資、薪金所得每月收入－5000元按月經(jīng)營所得

全年度收入總額－必要費用5級超額累進(jìn)稅率5%-35%按年非居民勞務(wù)報酬所得每次收入額≤4000元時：每次收入額－800元每次收入額≥4000元時：每次收入額×（1－20%）【注意】財產(chǎn)租賃所得項下的“每次收入額”為：每次（月）收入凈額＝每次（月）收入額－財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費－由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用（800元為限）20%比例稅率個人出租住房所得稅率10%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次非居民稿酬所得非居民特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用利息、股息、紅利所得一般為每次收入額偶然所得其他所得第三節(jié)個人所得稅計算的特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠個人所得稅免稅項目一、個人所得稅免稅項目（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（四）福利費、撫恤金、救濟(jì)金（五）保險賠款（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費個人所得稅減稅項目二、個人所得稅減稅項目1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得（十）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得一、個人所得稅免稅項目涉及個人捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除三、涉及個人捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。例題【例】某歌星為居民納稅人取得演出收入150000元，并把該項收入在向希望工程捐贈50000元，計算該歌星此次演出應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅額。解析：扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額=150000×（1—20%）=12（萬元）捐贈的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%：120000×30%=36000元＜50000元，故扣除限額為36000元應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額=（120000-36000）×40%-7000=26600（元）境外所得的計稅問題四、境外所得的計稅問題：我國對納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時，對該所得在境外已納稅額準(zhǔn)予抵扣，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額境外所得的計稅問題低于依照我國稅法規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款超過該國家或地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過5年。例題【例】王教授2020年取得工資、薪金收入300000元，另外，在A國講學(xué)取得收入折合人民幣10000元，在A國已經(jīng)繳納個人所得稅1000元；在B國取得稿酬8000元，在B國已經(jīng)繳納個人所得稅800元，符合條件的專項附加扣除有兩項，其中子女教育扣除500元/月。假定不考慮其他扣除項目，計算王教授在A、B兩扣除限額。例題解析：（1）來源于境內(nèi)工資薪金收入額=300000（元）來源于A國的勞務(wù)報酬收入額=10000×（1-20%）=8000（元）來源于B國的稿酬收入額=8000×（1-20%）×70%=5600（元）全部綜合所得收入額=300000+8000+5600=313600（元）境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅所得額=313600-60000-500×12=247600（元）境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額=247600×20%-16920=32600（元）例題解析：（2）A國所得稅抵免限額。A國抵免限額=境內(nèi)境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×A國綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額=32600×8000÷247600=1053.31（元）抵免限額大于在A國實際繳納的所得稅1000元，按實際繳納的稅額1000元抵免。例題解析：（3）B國所得稅抵免限額。B國抵免限額=32600×5600÷247600=737.32（元）抵免限額小于在B國實際繳納的所得稅800元，按抵免限額737.32元抵免。B國未抵免稅額=800-737.32=62.68（元）超出的62.68元可用以后年度B國扣除限額的余額補扣，但補扣期限最長不得超過5年。兩個以上納稅人共同取得同一項所得的計稅問題應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。五、兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的實際上這與兩個人分別取得獨立的收入的計算方法是相同的。例題【例】張小姐和李小姐是中國居民納稅人，兩人共同參加一項設(shè)計，張小姐取得設(shè)計費5000元，李小姐取得2800元，分別計算她們兩人應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅額。解析：設(shè)計費屬于勞務(wù)報酬所得，張小姐的收入已經(jīng)超過4000元，因此費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為收入的20%，李小姐的收入沒有超過4000元，因此費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。張小姐應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額=5000×（1—20%）×20%=800元李小姐應(yīng)預(yù)繳個人所得稅額=（2800—800）×20%=400元其他取得勞務(wù)報酬所得的計稅問題六、一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得和正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的計稅問題一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得和正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的居民個人：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額——征稅范圍

（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息七、納稅調(diào)整第四節(jié)個人所得稅的申報與繳納個人所得稅的申報與繳納一、源泉扣繳——代扣代繳稅款所謂“源泉扣繳”是指扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付其所得時，預(yù)先將稅款扣除，直接支付其稅后所得。這種方式是我國個人所得稅的主要繳納方式。源泉扣繳——代扣代繳稅款（二）代扣代繳范圍扣繳業(yè)務(wù)人向個人支付個人所得稅法征稅范圍的所得（三）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。（一）扣繳義務(wù)人凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。個