成本習(xí)性分析課件

第二章成本習(xí)性分析

一、成本及其分類二、成本習(xí)性與相關(guān)范圍三、成本習(xí)性分析方法

第二章成本習(xí)性分析一、成本及其分類1一、成本及其分類1、成本2、成本分類一、成本及其分類2

成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。管理會(huì)計(jì)起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)和最重要的觀念之一。研究管理會(huì)計(jì)要首先從成本開始，要從成本的定義和分類開始。成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。研究管理會(huì)3理論成本的概念成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)1、管理會(huì)計(jì)中的成本概念理論成本的概念成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念成本就5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)6上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在7管理會(huì)計(jì)的成本概念

可適用于各種時(shí)態(tài)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。管理會(huì)計(jì)的成本概念可適用于各種時(shí)態(tài)8成本和費(fèi)用的關(guān)系價(jià)值犧牲成本遞延已耗用費(fèi)用損失資產(chǎn)負(fù)債表

損益表成本和費(fèi)用的關(guān)系價(jià)值犧牲成本遞延已耗用費(fèi)用損失資產(chǎn)負(fù)債表92、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可控性分類成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類2、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類10分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補(bǔ)償明確責(zé)任控制質(zhì)量分類標(biāo)志分類結(jié)果11★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)12分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用發(fā)生時(shí)態(tài)歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計(jì)劃成本預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、控制未來成本分類標(biāo)志分類結(jié)果成本細(xì)13★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本14分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本分類標(biāo)志分類結(jié)果成本細(xì)分15★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)16分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制分類標(biāo)志分類結(jié)果17★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念?！锍杀景雌淇煽匦苑诸惪煽爻杀臼侵肛?zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在18分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認(rèn)性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法直接計(jì)入分配計(jì)入分類標(biāo)志分類結(jié)果19★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接20分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用分類標(biāo)志分類結(jié)果21直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工制造成本成本推銷費(fèi)用其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用(非生產(chǎn)成本)管理費(fèi)用期間費(fèi)用中還少了什么？按經(jīng)濟(jì)（用途）職能分類直221.清楚反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于比較、考核評(píng)價(jià)、確定責(zé)任，便于改進(jìn)；2.有利于“產(chǎn)品成本”與“期間費(fèi)用”的劃分，貫徹配比原則；3.有利于直接成本與間接成本的劃分，有利于正確計(jì)算成本及利潤(rùn)。按職能分類的優(yōu)點(diǎn)：1.清楚反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于比較、考核評(píng)價(jià)、確定23

按職能分類的缺點(diǎn)：

1.沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，不利于事前控制與挖掘潛力；2.不能反映成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系;3.間接成本的歸集、分配迂回不清按職能分類的缺點(diǎn)：1.沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛24分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本期間成本存貨估價(jià)損益計(jì)算存貨成本銷貨成本分類標(biāo)志分類結(jié)果25開始輸入全部成本按可盤存性分類產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表成本按可盤存性分類示意圖結(jié)束成本分類

分類結(jié)果

存貨估價(jià)

損益確定開始輸入全按可盤產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p26★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成27★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會(huì)計(jì)中最重要28二、成本習(xí)性

與相關(guān)范圍1、成本習(xí)性與成本分類2、變動(dòng)成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分類5、相關(guān)范圍二、成本習(xí)性

與相關(guān)范291、成本習(xí)性與成本分類成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。

經(jīng)理年薪、生產(chǎn)用材料成本不同點(diǎn)

1、成本習(xí)性成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總30成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)31業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)業(yè)務(wù)量絕對(duì)量實(shí)物量投入量成本總產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)32成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別1.性質(zhì)不同成本性態(tài)揭示的是成本總額與業(yè)務(wù)量之間的定量關(guān)系成本=f（業(yè)務(wù)量）成本可辨認(rèn)性揭示的是成本總額與歸集對(duì)象之間的定性關(guān)系成本=f（歸集對(duì)象）定量關(guān)系定性關(guān)系成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別1.性質(zhì)不同成本可辨認(rèn)性揭示332.作用不同

根據(jù)成本的可辨認(rèn)性，可以正確確定將成本歸集或分配于特定計(jì)算對(duì)象的方法。而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面把握成本的各組成部分與業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋找降低成本的正確途徑，還有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)規(guī)劃、決策和控制。成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別2.作用不同成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別343.分類結(jié)果不同

成本按其可辨認(rèn)性分類可分為直接成本和間接成本兩類。成本按其性態(tài)分類的結(jié)果是什么樣呢？這是我們馬上要討論的問題。

成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別3.分類結(jié)果不同成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別35

成本按成本習(xí)性分類變動(dòng)成本固定成本混合成本重要結(jié)論變動(dòng)成本36

2、變動(dòng)成本及特征變動(dòng)成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本定義：37變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直38變動(dòng)成本的特點(diǎn)在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動(dòng)成本總額直接比例于作業(yè)量的變動(dòng)。在相關(guān)作業(yè)量范圍之內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持固定。容易歸屬于相關(guān)的責(zé)任部門?？捎上嚓P(guān)的責(zé)任部門對(duì)變動(dòng)成本的發(fā)生通過單位變動(dòng)成本進(jìn)行控制。變動(dòng)成本的特點(diǎn)在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動(dòng)成本總額直接比例于作業(yè)量的39變動(dòng)成本的特征1、變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化2、單位變動(dòng)成本(b)的不變性Y=bxY=bXYYX變動(dòng)成本的特征1、變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化Y=bxY40不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？不是！這只是同方向變動(dòng)。正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時(shí)，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象一個(gè)變量隨另一41變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性x42變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量43變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受主觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因44變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較453、固定成本及特征固定成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。3、固定成本及特征固定成本定義：46固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租47固定成本的特點(diǎn)在相關(guān)的作業(yè)量范圍內(nèi)，成本總額是固定的。在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著作業(yè)量的增加，單位固定成本降低。不容易歸屬于相應(yīng)的責(zé)任部門，通常按管理決策或一定的分配方法分配于各部門。在多數(shù)情況下，固定成本有賴于高層主管而非低級(jí)作業(yè)員進(jìn)行控制。固定成本的特點(diǎn)在相關(guān)的作業(yè)量范圍內(nèi)，成本總額是固定的。48固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性2、單位固定成本(a/x)的反比例變動(dòng)性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性YXY=axY=a49

一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動(dòng)，就是反比例變動(dòng)嗎不是！這只是反方向變動(dòng)。反比例是反方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間才存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)，y與x互為反比例關(guān)系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動(dòng)混為一談不得將反比例與反方向變動(dòng)混為一談501.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

1.固定成本總額的性態(tài)模型a051固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)52固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響是節(jié)約途徑提高X降低a固定成本的分類約束性酌量性否節(jié)約途徑提高X降低a53約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固54酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不55固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一56【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示?！纠}】固定成本性態(tài)模型57表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料表2—1A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料58根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。成本習(xí)性分析課件59圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本60由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的61思考題

例：以下項(xiàng)目哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于酌量性固定成本，哪些屬于約束性固定成本？

1.研究開發(fā)費(fèi)7.設(shè)備折舊費(fèi)2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)3.直接人工9.廣告宣傳費(fèi)4.能源費(fèi)（按千瓦小時(shí)計(jì)費(fèi)）10.銷售傭金

5.直接材料11.雇員教育培養(yǎng)6.外請(qǐng)顧問咨詢費(fèi)12.公司房屋租金

思考題例：以下項(xiàng)目哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于酌量624、混合成本及分類混合成本定義介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本

Y=a+bx4、混合成本及分類混合成本定義混合成本63混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“64開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否固定成本是否正變動(dòng)成本混合成本結(jié)65開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本是否變動(dòng)固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否正變動(dòng)成本是否固定成本混合成本結(jié)66

有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。了解混合成本存在必然性的意義了解混合成本存在必然性的意義67混合成本的種類半變動(dòng)成本(標(biāo)準(zhǔn)式變動(dòng)成本)2.半固定成本（階梯式變動(dòng)成本）3.曲線變動(dòng)成本4.延期變動(dòng)成本

混合成本的種類半變動(dòng)成本68混合成本的特點(diǎn)

混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：成本總額隨產(chǎn)量增減而升降，但并不保持同等的比例關(guān)系。通常有一“初始量”。單位混合成本隨產(chǎn)量增減而相應(yīng)下降或上升，但幅度小于單位固定成本的升降幅度。為什么？混合成本的特點(diǎn)混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變69半變動(dòng)成本

——總數(shù)額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本。如：設(shè)備維修費(fèi)、電話費(fèi)等半變動(dòng)成本70a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖a071

半固定成本（階梯式變動(dòng)成本）在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。如：產(chǎn)品檢驗(yàn)員和貨運(yùn)人員的工資等半固定成本（階梯式變動(dòng)成本）在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本72a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖a1073延期變動(dòng)成本——在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)。如：含加班工資的工人薪金延期變動(dòng)成本74a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖a1075曲線變動(dòng)成本——有一個(gè)初始量不變，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本在初始量的基礎(chǔ)上呈非線形的曲線變化（成本上升率或遞增或遞減）。如：累進(jìn)計(jì)件工資、違約金、熱處理設(shè)備的耗電成本曲線變動(dòng)成本——有一個(gè)初始量不變，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本在76

坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)遞減型混合成本遞增型混合成本77遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，78a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖a079遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅80a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖a081階梯式混合成本(半固定成本)YX標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）YX階梯式混合成本(半固定成本)YX標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成82低坡式混合成本（延期變動(dòng)成本）YX曲線式混合成本（曲線變動(dòng)成本）XY低坡式混合成本（延期變動(dòng)成本）YX曲線式混合成本（曲線變動(dòng)成83混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程Y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成84可以簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出Y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性可以簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，成85

在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型Y=a+bx來模擬。

86總成本模型Y=a+bx其中：a—固定成本b—單位變動(dòng)成本x—業(yè)務(wù)量總成本模型Y=a+bx87通過以下例子，掌握總成本公式的應(yīng)用假定基隆公司的甲生產(chǎn)部門今年12月份發(fā)生的總成本為120，000元，又該月份發(fā)生的直接人工工時(shí)總額為10，000工時(shí)，固定成本總額為30，000元。若明年預(yù)計(jì)第一季度發(fā)生的直接人工工時(shí)總額分別是：1月份8，000工時(shí)2月份7，000工時(shí)3月份15，000工時(shí)根據(jù)以上資料，應(yīng)用總成本公式來預(yù)計(jì)該生產(chǎn)部門明年第一季度三個(gè)月的總成本各為多少？通過以下例子，掌握總成本公式的應(yīng)用假定基隆公司的甲生產(chǎn)部門今88根據(jù)今年12月份發(fā)生的總成本資料，先求出單位變動(dòng)成本b，y=a+bx120，000=30，000+b*10，000所以：b=9明年1月份預(yù)計(jì)總成本y=30，000+9*8，000=102，000元依次類推計(jì)算2、3月份的總成本根據(jù)今年12月份發(fā)生的總成本資料，先求出單位89總結(jié)：成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本總結(jié)：成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本階梯式混905、相關(guān)范圍定義：不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本習(xí)性的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。

5、相關(guān)范圍定義：91固定成本的相關(guān)范圍【例題】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達(dá)到1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺(tái)設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費(fèi)用的支出。固定成本的相關(guān)范圍【例題】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍92在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費(fèi)用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達(dá)到1200件，設(shè)備租賃費(fèi)用達(dá)到27000元。從20×4年全年看，設(shè)備租賃費(fèi)用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業(yè)設(shè)備租賃費(fèi)用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為8093固定成本的相關(guān)范圍示意圖0200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍示意圖020040060094從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費(fèi)用有兩個(gè)相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費(fèi)用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～12000件，每月租賃費(fèi)用為27000元。從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費(fèi)用有兩個(gè)相關(guān)范圍。相95其實(shí)，這樣看問題是片面的。因?yàn)闆]有考慮20×4年上半年和下半年兩個(gè)時(shí)間相關(guān)范圍因素。在20×4年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×4年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺(tái)設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量達(dá)到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費(fèi)用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～12000件，而不是800件～12000件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費(fèi)用仍然屬于固定成本。其實(shí)，這樣看問題是片面的。因?yàn)闆]有考慮20×4年上半年和下半96變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)97相關(guān)范圍的意義1、離開相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動(dòng)成本便不存在。2、由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的習(xí)性具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。相關(guān)范圍的意義1、離開相關(guān)范圍的約束，固定成本、98三、成本習(xí)性分析1、含義、假設(shè)和目的2、分析程序3、分析方法三、成本習(xí)性分析1、含義、假設(shè)和目的991、成本習(xí)性分析的含義和目的含義：在明確各種成本的習(xí)性的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。1、成本習(xí)性分析的含義：100成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同區(qū)101成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線性假設(shè)102成本習(xí)性分析的目的為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。成本習(xí)性分析的目的為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量1032、成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。包括：

分步分析程序

同步分析程序2、成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完104分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動(dòng)成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a2分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成①成本按性態(tài)分類105同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①定性定量處理固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成①定性定量處理固1063、成本性態(tài)分析的方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法。

請(qǐng)自學(xué)前兩種方法的定義3、成本性態(tài)分析的方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析107技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法可用于混合成本分解、總成本劃分賬戶分析法

合同確認(rèn)法

技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法108混合成本的分解

賬戶分析法（會(huì)計(jì)分析法）合同確認(rèn)法技術(shù)測(cè)定法（工程法）數(shù)學(xué)分解法（歷史成本分析法）

方法高低點(diǎn)法布點(diǎn)圖法回歸直線法混合成本的分解賬戶分析法（會(huì)計(jì)分析法）方法高低點(diǎn)109成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)

及適用范圍技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

精確

復(fù)雜新企業(yè)、主要成本

簡(jiǎn)單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)

及適用范圍技術(shù)測(cè)定法110（1）賬戶分析法（會(huì)計(jì)分析法）

根據(jù)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行劃分。

評(píng)價(jià)：粗糙但簡(jiǎn)便易行

注意：將會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的不正?；驘o效的支出排除。

（1）賬戶分析法（會(huì)計(jì)分析法）111（2）合同分解法含義：是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)、哪些屬于固定成本的方法。

Y=a+bx（2）合同分解法含義：112舉例：假定晨光機(jī)器廠與當(dāng)?shù)毓╇姴块T在訂立供電合同時(shí)，規(guī)定晨光廠每月支付供電部門變壓器維持費(fèi)1000元，每月用電額度為80000度。在額度內(nèi)每度電價(jià)為0.27元；如超額用電，則需要按正常電價(jià)的10倍計(jì)算。若晨光廠每月照明平均為4000度，另外，該廠只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電25度。要求：根據(jù)上述資料，采用合同確認(rèn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，并分別確定：1、在用電額度內(nèi)電費(fèi)的固定成本總額和變動(dòng)成本總額各為多少？并列出其混合成本公式。2、在超額度用電時(shí)，電費(fèi)的固定成本總額和變動(dòng)成本各為多少？并列出其混合成本公式。舉例：假定晨光機(jī)器廠與當(dāng)?shù)毓╇姴块T在訂立供電合同時(shí)，規(guī)定晨光1133、技術(shù)測(cè)定法（工程法）

根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分，將材料、工時(shí)的投入量與產(chǎn)量進(jìn)行對(duì)比分析，確定單位產(chǎn)量消耗定額，從而匯集變動(dòng)成本與固定成本。

評(píng)價(jià)：準(zhǔn)確但工作量大，適用于無歷史數(shù)據(jù)的情況。

3、技術(shù)測(cè)定法（工程法）114（4）高低點(diǎn)法.

....ABYX（4）高低點(diǎn)法.....ABYX115高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)116（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；（2）利用公式（2.3.1）求b值；（3）利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；（2）利用公式（2.3.1）求117高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點(diǎn)坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點(diǎn)坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)118b的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象的內(nèi)容：若分析對(duì)象是總成本，則b為單位變動(dòng)成本；若分析對(duì)象是混合成本，則b為混合成本中變動(dòng)部分的單位額。a的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象的內(nèi)容：若分析對(duì)象是總成本，則a為固定成本；若分析對(duì)象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。b的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象的內(nèi)容：a的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象119高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高120高低點(diǎn)法計(jì)算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點(diǎn)：高點(diǎn)（x′，y′）低點(diǎn)（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx″

經(jīng)整理得：b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低點(diǎn)法計(jì)算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點(diǎn)：高點(diǎn)（x′，121高低點(diǎn)法舉例高點(diǎn)：（28，8200）低點(diǎn)：（16,5200）代入y=a+bx經(jīng)過整理有：b=8200-520028-16=250a=5200-250×16=1200所以：y=1200+250x固定成本a=1200

單位變動(dòng)成本b=250高低點(diǎn)法舉例高點(diǎn)：（28，8200）低點(diǎn)：（16,520122高低點(diǎn)法應(yīng)用舉例：某公司2000年7-12月合同的維修工時(shí)和維修費(fèi)如下：月份789101112合計(jì)維修工時(shí)40004500300050004300480025600維修費(fèi)22002400200026002300250014000要求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。高低點(diǎn)法應(yīng)用舉例：123解：高點(diǎn)（5000，2600）；低點(diǎn)（3000，2000）單位變動(dòng)維修費(fèi)b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小時(shí)固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x解：高點(diǎn)（5000，2600）；低點(diǎn)（3000，2000124高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的使用條件高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)想想看：高低點(diǎn)法的使用條件125說明：

1.歷史數(shù)據(jù)應(yīng)代表正常情況，不得含任何不正常狀態(tài)下的成本；2.得到的數(shù)學(xué)模型只適用于相關(guān)范圍內(nèi)[低點(diǎn)，高點(diǎn)]；3.簡(jiǎn)便，但只考慮了高、低兩點(diǎn)，代表性較差；

4.適用于變動(dòng)成本率相對(duì)固定的情況。說明：1.歷史數(shù)據(jù)應(yīng)代表正常情況，不得含任何126舉例：宏大工廠將去各月中的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)資料如下：

上表的制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類，該廠會(huì)計(jì)部門曾對(duì)高點(diǎn)業(yè)務(wù)量為75，000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額做了分析，其各類成本的組成情況如下：變動(dòng)成本總額：75，000固定成本總額：60，000混合成本總額：41，250合計(jì)：176，250要求：1、根據(jù)上述資料高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫出混合成本公式：2、若該廠計(jì)劃期的生產(chǎn)能量為65，000機(jī)器小時(shí)，那么它的制造費(fèi)用總額將為多少？舉例：宏大工廠將去各月中的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量情況下的制造1275、散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。5、散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將128步驟：確定坐標(biāo)，并將歷史數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上目測(cè)確定趨勢(shì)直線,確定固定成本和變動(dòng)成本說明：

（1）使用方便，易于理解（2）目測(cè)很難準(zhǔn)確（3）適用于變動(dòng)成本率不固定，最高與最低點(diǎn)的成本有畸高、畸低的情況步驟：確定坐標(biāo)，并將歷史數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上目測(cè)1290x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差0130

.

....ABYX（6）回歸直線法.....ABYX（6）回歸直線法131回歸直線法——應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表X和Y關(guān)系的回歸直線模型

原理：全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線

公式：P34

說明：（1）準(zhǔn)確，但工作量大（2）適用于變動(dòng)成本率不固定，最高與最低點(diǎn)的成本有畸高、畸低的情況回歸直線法——應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表X和Y關(guān)系的132回歸直線法計(jì)算步驟1、根據(jù)歷史資料列表，計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x。2、測(cè)試r。當(dāng)r趨近1時(shí)，可以運(yùn)用。3、計(jì)算b、ab=2n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回歸直線法計(jì)算步驟1、根據(jù)歷史資料列表，計(jì)算2n∑xy∑x133a=∑y–b∑xn4、建立成本習(xí)性模型y=a+bx由于回歸直線法利用了微分極值原理，計(jì)算結(jié)果更準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量較大，適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。（例：見P書35例2-11）a=∑y–b∑xn4、建立成本習(xí)性模型由于回歸134高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

簡(jiǎn)便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)高低點(diǎn)法具體方法優(yōu)點(diǎn)135舉例：假定興華工廠今年上半年6個(gè)月的運(yùn)輸費(fèi)（混合成本）的歷史資料如下：

根據(jù)上述資料分別以以下方法將運(yùn)輸費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫出混合成本公式：1、采用高低點(diǎn)法2、采用回歸直線法舉例：假定興華工廠今年上半年6個(gè)月的運(yùn)輸根據(jù)上述資136本章重點(diǎn)問題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤性、性態(tài)分類成本性態(tài)、成本性態(tài)分析的概念固定成本、變動(dòng)成本的概念、特征、內(nèi)容及表現(xiàn)形式混合成本存在的必要性相關(guān)范圍的概念

成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)高低點(diǎn)法及一元直線回歸法的應(yīng)用本章重點(diǎn)問題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤性、性態(tài)分類137作業(yè)假定B工廠今年上半年運(yùn)輸費(fèi)的歷史資料如下表：月份1月2月3月4月5月6月運(yùn)輸量（噸/公里）300200520350400250運(yùn)輸費(fèi)340025005600380043002800要求：分別采用高低點(diǎn)法、回歸直線法將運(yùn)輸費(fèi)這一混合成本進(jìn)行分解，并寫出混合成本公式。作業(yè)假定B工廠今年上半年運(yùn)輸費(fèi)的歷史資料如下表：138作業(yè)：假定華通工廠去年上半年6個(gè)月的混合成本維修費(fèi)的歷史資料如下：

1、根據(jù)上述資料，采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫出混合成本公式。2、根據(jù)上述資料，采用回歸直線法將維修費(fèi)分解為變成本和固定成本，并寫出混合成本公式。3、若計(jì)劃期產(chǎn)銷量為270千機(jī)器小時(shí)，則維修費(fèi)總額是多少？作業(yè)：假定華通工廠去年上半年6個(gè)月的混合1、根據(jù)139案例資料已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2002年下半年的產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本的歷史資料如下：7至12月份的產(chǎn)銷量分別為125,100,140,155,198和200件；7至12月份的總成本相應(yīng)為75000,82500,88000,90500,95500和95000元。8月份該企業(yè)對(duì)其全部成本按性態(tài)進(jìn)行了分類，結(jié)果是：當(dāng)月的固定成本為60000元，變動(dòng)成本為10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。案例資料已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2002年140根據(jù)已知資料整理列表如下：

根據(jù)已知資料整理列表如下：141要求：（1）用高低點(diǎn)法按分步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析；（2）用高低點(diǎn)法按同步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析要求：142高低點(diǎn)法的應(yīng)用（一）高低點(diǎn)法在分步分析程序下的應(yīng)用

按照分步分析程序，第一步需要先將全部成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類；第二步再按一定方法進(jìn)行混合成本分解。請(qǐng)回憶一下什么是分步分析程序高低點(diǎn)法的應(yīng)用（一）高低點(diǎn)法在分步分析程序下的應(yīng)用143在本案例中，我們只掌握8月份的部分成本分類資料，其他月份并沒有進(jìn)行這項(xiàng)工作。而應(yīng)用高低點(diǎn)法至少要求掌握兩期資料。因此需要利用成本的性態(tài)進(jìn)行必要的推算。第一步全部成本按其性態(tài)分類在本案例中，我們只掌握8月份的部分成本分類資144=––=82500–60000–10000=12500（元）接下來，需要對(duì)產(chǎn)銷量最高的12月份的成本進(jìn)行分類。8月份的混合成本8月份的固定成本8月份的變動(dòng)成本8月份的總成本依題意，先完成8月份資料整理：8月份的混合成本8月份的固定成本8月份的變動(dòng)成本8月14512月份的固定成本=8月份的固定成本=60000元=×=×200=100×200=20000（元）=––=95000–60000–20000=15000（元）12月份的變動(dòng)成本8月份的變動(dòng)成本8月份的產(chǎn)銷量12月份產(chǎn)銷量10000100

12月份的混合成本12月份的固定成本12月份的變動(dòng)成本12月份總成本為什么？12月份的變動(dòng)成本8月份的變動(dòng)成本12月份產(chǎn)銷146以上分析過程可用動(dòng)畫表示1002006000020000600001000081295000–60000–20000=150001250082500-60000-10000=600002000010000÷100×200=以上分析過程可用動(dòng)畫表示10020060000200006147第二步，按高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。依題意確定高低點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)坐標(biāo)為（200，15000）低點(diǎn)坐標(biāo)為（100，12500）b2=

=25（元/件）

15000-12500200-100a2=12500–

25×100=10000（元）第二步，按高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。b2=148建立總成本模型：y=a+bx=(a1+a2)+(b1+b2)x=(60000+10000)+(100+25)x=70000+125x該企業(yè)總成本中的固定成本總額為70000元，變動(dòng)成本總額為125x。建立總成本模型：149（二）高低點(diǎn)法在同步分析程序下的應(yīng)用在同步分析程序下，不需要先進(jìn)行成本分類再進(jìn)行混合成本的分解，而是直接以總成本作為高低點(diǎn)法分析的對(duì)象。（二）高低點(diǎn)法在同步分析程序下的應(yīng)用在同步分析150根據(jù)資料確定的高低點(diǎn)坐標(biāo)如下：高點(diǎn)（200，95000）低點(diǎn)（100，82500）根據(jù)資料確定的高低點(diǎn)坐標(biāo)如下：151高點(diǎn)為什么不是（198，95500）或（200，95500）？低點(diǎn)為什么不是（125，75000）或（100，75000）？高點(diǎn)為什么不是（198，95500）152b=

=125（元/件）

95000-82500200-100a=82500–

125×100=70000（元）y=a+bx=70000+125x

盡管程序不同，但分析計(jì)算結(jié)果與分步分析程序的結(jié)果完全一致！有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算過程如下：b=153演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！154第二章成本習(xí)性分析

一、成本及其分類二、成本習(xí)性與相關(guān)范圍三、成本習(xí)性分析方法

第二章成本習(xí)性分析一、成本及其分類155一、成本及其分類1、成本2、成本分類一、成本及其分類156

成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。管理會(huì)計(jì)起源于成本的控制與管理。成本觀念是管理會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)和最重要的觀念之一。研究管理會(huì)計(jì)要首先從成本開始，要從成本的定義和分類開始。成本管理和成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒的主題。研究管理會(huì)157理論成本的概念成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)1、管理會(huì)計(jì)中的成本概念理論成本的概念成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c158財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念成本就159財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)160上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在161管理會(huì)計(jì)的成本概念

可適用于各種時(shí)態(tài)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。管理會(huì)計(jì)的成本概念可適用于各種時(shí)態(tài)162成本和費(fèi)用的關(guān)系價(jià)值犧牲成本遞延已耗用費(fèi)用損失資產(chǎn)負(fù)債表

損益表成本和費(fèi)用的關(guān)系價(jià)值犧牲成本遞延已耗用費(fèi)用損失資產(chǎn)負(fù)債表1632、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可控性分類成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類2、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類164分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補(bǔ)償明確責(zé)任控制質(zhì)量分類標(biāo)志分類結(jié)果165★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)166分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用發(fā)生時(shí)態(tài)歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計(jì)劃成本預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、控制未來成本分類標(biāo)志分類結(jié)果成本細(xì)167★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本?！锍杀景雌鋵?shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本168分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本分類標(biāo)志分類結(jié)果成本細(xì)分169★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)170分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制分類標(biāo)志分類結(jié)果171★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在172分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認(rèn)性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法直接計(jì)入分配計(jì)入分類標(biāo)志分類結(jié)果173★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接174分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用分類標(biāo)志分類結(jié)果175直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工制造成本成本推銷費(fèi)用其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用(非生產(chǎn)成本)管理費(fèi)用期間費(fèi)用中還少了什么？按經(jīng)濟(jì)（用途）職能分類直1761.清楚反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于比較、考核評(píng)價(jià)、確定責(zé)任，便于改進(jìn)；2.有利于“產(chǎn)品成本”與“期間費(fèi)用”的劃分，貫徹配比原則；3.有利于直接成本與間接成本的劃分，有利于正確計(jì)算成本及利潤(rùn)。按職能分類的優(yōu)點(diǎn)：1.清楚反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于比較、考核評(píng)價(jià)、確定177

按職能分類的缺點(diǎn)：

1.沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，不利于事前控制與挖掘潛力；2.不能反映成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系;3.間接成本的歸集、分配迂回不清按職能分類的缺點(diǎn)：1.沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛178分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本期間成本存貨估價(jià)損益計(jì)算存貨成本銷貨成本分類標(biāo)志分類結(jié)果179開始輸入全部成本按可盤存性分類產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表成本按可盤存性分類示意圖結(jié)束成本分類

分類結(jié)果

存貨估價(jià)

損益確定開始輸入全按可盤產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p180★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成181★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會(huì)計(jì)中最重要182二、成本習(xí)性

與相關(guān)范圍1、成本習(xí)性與成本分類2、變動(dòng)成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分類5、相關(guān)范圍二、成本習(xí)性

與相關(guān)范1831、成本習(xí)性與成本分類成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。

經(jīng)理年薪、生產(chǎn)用材料成本不同點(diǎn)

1、成本習(xí)性成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總184成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷