變動(dòng)成本計(jì)算法-課件

變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較

對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算1

第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法的意義及其理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法的意義

完全成本計(jì)算法：在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用）

變動(dòng)成本計(jì)算法：在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關(guān)的變動(dòng)成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。（管理會(huì)計(jì)中使用）

變動(dòng)成本計(jì)算法的理論依據(jù)第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法的意義及其理2

第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法與完全成本計(jì)算法的比較

應(yīng)用的前提條件

變動(dòng)成本法：進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分。完全成本法：將成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。

變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法（按成本性態(tài)分析）（按經(jīng)濟(jì)用途劃分）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)成本固定成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法與完全成本計(jì)算3

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容

完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本；變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。例1：某燈具廠1998年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本4兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計(jì)算法的存貨成本也不同成本項(xiàng)目

變動(dòng)成本計(jì)算法

完全成本計(jì)算法總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用1000006000010000——1061

——10000060000100003000010613合計(jì)1700001720000020計(jì)算方法總成本單位成本變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法34000400001720兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于5

損益確定的程序

完全成本計(jì)算法的損益確定程序

計(jì)算銷售毛利銷售毛利=銷售收入--銷售成本其中：銷售=期初存+本期生–期末存成本貨成本產(chǎn)成本貨成本=可供銷售的產(chǎn)品成本--期末存貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計(jì)算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本計(jì)算利潤(rùn)

利潤(rùn)=銷售毛利–銷售和管理費(fèi)用損益確定的程序完全成本計(jì)算法的損益確定程序6

變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定

計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入–變動(dòng)成本總額其中：變動(dòng)成=按變動(dòng)成本計(jì)算法—變動(dòng)銷售本總額計(jì)算的銷售成本和管理費(fèi)用=銷售產(chǎn)品的+變動(dòng)銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用=銷量（單位變動(dòng)+單位變動(dòng)銷售）生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用

計(jì)算利潤(rùn)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)–固定成本總額其中：固定成=當(dāng)期固定+當(dāng)期固定銷售本總額制造費(fèi)用和管理費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定計(jì)算邊際貢獻(xiàn)計(jì)7例2：續(xù)例1，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補(bǔ)充如下：銷售和管理費(fèi)用8000元其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用2400元固定銷售和管理費(fèi)用5600元燈具的售價(jià)每只25元1998年的利潤(rùn)分別計(jì)算如下：首先，按完全成本計(jì)算法計(jì)算。銷售毛利=258000--（0+200000--202000）=40000（元）

利潤(rùn)=40000—8000=32000（元）例2：續(xù)例1，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補(bǔ)充如下：8項(xiàng)目金額銷售收入（258000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

0

200000200000

40000200000

16000040000

800032000按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠1998年損益表如下：項(xiàng)目9其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。邊際貢獻(xiàn)=258000--（178000+2400）=616000（元）利潤(rùn)=61600--（30000+5600）=26000（元）項(xiàng)目金額銷售收入（258000）減：變動(dòng)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（178000）變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)1360002400

300005600200000

3560026000其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。10

分期損益分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用某種成本計(jì)算方法所計(jì)算出來的該期利潤(rùn)數(shù)額。兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算及其驗(yàn)證公式

兩種成本計(jì)算方=完全成本計(jì)算---變動(dòng)成本計(jì)算法分期損益差異法某期利潤(rùn)法某期利潤(rùn)按例2，兩種成本計(jì)算方法1998年損益差異=32000---26000=6000元。兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的一般驗(yàn)證公式為：*兩種成本兩種成本計(jì)算完全成本計(jì)完全成本計(jì)計(jì)算方法=--方法計(jì)入分期=算法下期末—算法下期初分期損益損益的固定制存貨的固定存貨的固定差異造費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用

分期損益分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用11

兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)以上一般驗(yàn)證公式，可歸納出變動(dòng)規(guī)律：如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的固定制造費(fèi)用可，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)。如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期按完全成本計(jì)算法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的驗(yàn)證公式轉(zhuǎn)化為：兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)以上一12兩種成本計(jì)算方=（期末---期初）單位固定法分期損益差異存貨量存貨量制造費(fèi)用

據(jù)此，又可歸納兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律：如果期末存貨量等于期初存貨量，即本期產(chǎn)量等于本期銷量，則兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的分期損益相等。如果期末存貨量大于期初存貨量，即本期產(chǎn)量大于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。如果期末存貨量小于期初存貨量，即本期產(chǎn)量小于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。兩種成本計(jì)算方=（期末---期初）13

不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計(jì)算防范分期損益計(jì)算比較產(chǎn)量不變、銷量逐期變化

例3：某化工廠1996年投產(chǎn)A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價(jià)如表所示：年份產(chǎn)量銷量單位售價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）單位變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本固定成本199619971998600060006000600050007000505050202020600006000060000333100001000010000根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996--1998年三年的簡(jiǎn)式損益表。不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計(jì)算防范分期損益計(jì)算比較產(chǎn)量14化工廠損益表（按變動(dòng)成本法）數(shù)據(jù)說明：變動(dòng)成本=銷量（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用）1996年：600023=138000（元）1997年：500023=115000（元）1998年：700023=161000（元）固定成本=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用1996—1998年均為（60000+10000）=70000（元）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本利潤(rùn)300000

138000162000

7000092000250000

115000135000

7000065000350000

161000189000

70000119000化工廠損益表（按變動(dòng)成本法）數(shù)據(jù)說明：變動(dòng)成本=銷量（單15化工廠損益表（按完全成本法）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

01800001800000

300000180000120000

28000920000180000180000

30000250000150000100000

2500075000300001800002100000350000210000140000

31000109000數(shù)據(jù)說明：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本。由于1996—1998年各年的成本水平不化工廠損益表（按完全成本法）摘要199616變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。1996—1998年各年單位產(chǎn)品成本=20+60000/6000=30（元）2.銷售成本。1996—1998年三年的單位產(chǎn)品成本相等，各年的銷售成本可按一般計(jì)算式計(jì)算，也可按銷量單位成本的公式計(jì)算。1996年：0+600030—0=600030=180000（元）1997年：0+600030—100030=500030=150000（元）1998年：100030+600030—0=7000030=210000（元）3.銷售和管理費(fèi)用。1996年：36000+10000=28000（元）1997年：35000+10000=25000（元）1998年：37000+10000=31000（元）從該例可看出，變動(dòng)成本法反映了：在單價(jià)和成本水平不變的條件下，邊際貢獻(xiàn)隨產(chǎn)銷量正比例變動(dòng)，邊際貢獻(xiàn)的變動(dòng)額即為利潤(rùn)的變動(dòng)額。變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。從該例可看出，變動(dòng)17

產(chǎn)量逐期變化、銷量不變例4：某微型電動(dòng)機(jī)廠1996年投產(chǎn)的衛(wèi)星電機(jī)投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價(jià)和成本資料見表所示：年份產(chǎn)量銷量單位售價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）單位變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本固定成本199619971998450070005000450045004500121212666140001400014000111300030003000根據(jù)數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算方法編制三年損益表產(chǎn)量逐期變化、銷量不變例4：某微型電動(dòng)機(jī)廠1996年投18電動(dòng)機(jī)廠損益表（按變動(dòng)成本法）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本利潤(rùn)54000

3150022500

17000550054000

3150022500

17000550054000

3150022500

170005500按完全成本法計(jì)算的1996—1998年三年的單位成本及存貨數(shù)量年份生產(chǎn)量（只）單位生產(chǎn)成本（元）存貨（只）單位變動(dòng)成本單位固定成本合計(jì)期初期末1996199719984500700050006663.11122.89.11188.8002500025003000電動(dòng)機(jī)廠損益表（按變動(dòng)成本法）摘19電動(dòng)機(jī)廠損益表（按完全成本法）數(shù)據(jù)說明：1996年：本期生產(chǎn)成本=45009.111=41000（元）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

041000410000

540004100013000

750055000560005600020000540003600018000

7500105002000044000

64000

26400540003760016400

75008900電動(dòng)機(jī)廠損益表（按完全成本法）數(shù)據(jù)說明：摘201997年：本期生產(chǎn)成本=70008=56000（元）期末存貨=25008=20000（元）1998年：本期生產(chǎn)成本=50008.8=44000（元）期末存貨=30008.8=26400（元）不同產(chǎn)銷情況下的匯總綜合分析1997年：本期生產(chǎn)成本=70008=5621從上面幾個(gè)例子可以看出，在產(chǎn)品單價(jià)、成本誰品不變的情況下，利潤(rùn)、成本、銷量之間并無內(nèi)在的聯(lián)系，有時(shí)銷量不變或減少，利潤(rùn)卻增加了，而銷量增加，利潤(rùn)反而減少了，這就令人費(fèi)解，也難以做出決策。從上面幾個(gè)例子可以看出，在產(chǎn)品單價(jià)、成本誰品不變的情況下，利22第三節(jié)對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)

變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)正確揭示了成本和凈收益的關(guān)系，既符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又易于為管理者理解和掌握。能夠廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理上預(yù)測(cè)、決策控制和考核。簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算。

變動(dòng)成本法的局限性不能滿足企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、決策的需要。成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準(zhǔn)確的資料。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相違背，難以為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)厲害關(guān)系的單位或個(gè)人所接受和利用。第三節(jié)對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本計(jì)算法23演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！24

變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較

對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算25

第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法的意義及其理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法的意義

完全成本計(jì)算法：在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用）

變動(dòng)成本計(jì)算法：在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關(guān)的變動(dòng)成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。（管理會(huì)計(jì)中使用）

變動(dòng)成本計(jì)算法的理論依據(jù)第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法的意義及其理26

第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法與完全成本計(jì)算法的比較

應(yīng)用的前提條件

變動(dòng)成本法：進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分。完全成本法：將成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。

變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法（按成本性態(tài)分析）（按經(jīng)濟(jì)用途劃分）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)成本固定成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)

算法與完全成本計(jì)算27

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容

完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本；變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。例1：某燈具廠1998年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本28兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計(jì)算法的存貨成本也不同成本項(xiàng)目

變動(dòng)成本計(jì)算法

完全成本計(jì)算法總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用1000006000010000——1061

——10000060000100003000010613合計(jì)1700001720000020計(jì)算方法總成本單位成本變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法34000400001720兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于29

損益確定的程序

完全成本計(jì)算法的損益確定程序

計(jì)算銷售毛利銷售毛利=銷售收入--銷售成本其中：銷售=期初存+本期生–期末存成本貨成本產(chǎn)成本貨成本=可供銷售的產(chǎn)品成本--期末存貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計(jì)算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本計(jì)算利潤(rùn)

利潤(rùn)=銷售毛利–銷售和管理費(fèi)用損益確定的程序完全成本計(jì)算法的損益確定程序30

變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定

計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入–變動(dòng)成本總額其中：變動(dòng)成=按變動(dòng)成本計(jì)算法—變動(dòng)銷售本總額計(jì)算的銷售成本和管理費(fèi)用=銷售產(chǎn)品的+變動(dòng)銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用=銷量（單位變動(dòng)+單位變動(dòng)銷售）生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用

計(jì)算利潤(rùn)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)–固定成本總額其中：固定成=當(dāng)期固定+當(dāng)期固定銷售本總額制造費(fèi)用和管理費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定計(jì)算邊際貢獻(xiàn)計(jì)31例2：續(xù)例1，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補(bǔ)充如下：銷售和管理費(fèi)用8000元其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用2400元固定銷售和管理費(fèi)用5600元燈具的售價(jià)每只25元1998年的利潤(rùn)分別計(jì)算如下：首先，按完全成本計(jì)算法計(jì)算。銷售毛利=258000--（0+200000--202000）=40000（元）

利潤(rùn)=40000—8000=32000（元）例2：續(xù)例1，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補(bǔ)充如下：32項(xiàng)目金額銷售收入（258000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

0

200000200000

40000200000

16000040000

800032000按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠1998年損益表如下：項(xiàng)目33其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。邊際貢獻(xiàn)=258000--（178000+2400）=616000（元）利潤(rùn)=61600--（30000+5600）=26000（元）項(xiàng)目金額銷售收入（258000）減：變動(dòng)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（178000）變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)1360002400

300005600200000

3560026000其次，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算。34

分期損益分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用某種成本計(jì)算方法所計(jì)算出來的該期利潤(rùn)數(shù)額。兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算及其驗(yàn)證公式

兩種成本計(jì)算方=完全成本計(jì)算---變動(dòng)成本計(jì)算法分期損益差異法某期利潤(rùn)法某期利潤(rùn)按例2，兩種成本計(jì)算方法1998年損益差異=32000---26000=6000元。兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的一般驗(yàn)證公式為：*兩種成本兩種成本計(jì)算完全成本計(jì)完全成本計(jì)計(jì)算方法=--方法計(jì)入分期=算法下期末—算法下期初分期損益損益的固定制存貨的固定存貨的固定差異造費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用

分期損益分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用35

兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)以上一般驗(yàn)證公式，可歸納出變動(dòng)規(guī)律：如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的固定制造費(fèi)用可，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)。如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期按完全成本計(jì)算法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的驗(yàn)證公式轉(zhuǎn)化為：兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)以上一36兩種成本計(jì)算方=（期末---期初）單位固定法分期損益差異存貨量存貨量制造費(fèi)用

據(jù)此，又可歸納兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律：如果期末存貨量等于期初存貨量，即本期產(chǎn)量等于本期銷量，則兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的分期損益相等。如果期末存貨量大于期初存貨量，即本期產(chǎn)量大于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。如果期末存貨量小于期初存貨量，即本期產(chǎn)量小于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。兩種成本計(jì)算方=（期末---期初）37

不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計(jì)算防范分期損益計(jì)算比較產(chǎn)量不變、銷量逐期變化

例3：某化工廠1996年投產(chǎn)A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價(jià)如表所示：年份產(chǎn)量銷量單位售價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）單位變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本固定成本199619971998600060006000600050007000505050202020600006000060000333100001000010000根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996--1998年三年的簡(jiǎn)式損益表。不同產(chǎn)銷水平情況下兩種成本計(jì)算防范分期損益計(jì)算比較產(chǎn)量38化工廠損益表（按變動(dòng)成本法）數(shù)據(jù)說明：變動(dòng)成本=銷量（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用）1996年：600023=138000（元）1997年：500023=115000（元）1998年：700023=161000（元）固定成本=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用1996—1998年均為（60000+10000）=70000（元）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本利潤(rùn)300000

138000162000

7000092000250000

115000135000

7000065000350000

161000189000

70000119000化工廠損益表（按變動(dòng)成本法）數(shù)據(jù)說明：變動(dòng)成本=銷量（單39化工廠損益表（按完全成本法）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)

01800001800000

300000180000120000

28000920000180000180000

30000250000150000100000

2500075000300001800002100000350000210000140000

31000109000數(shù)據(jù)說明：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本。由于1996—1998年各年的成本水平不化工廠損益表（按完全成本法）摘要199640變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。1996—1998年各年單位產(chǎn)品成本=20+60000/6000=30（元）2.銷售成本。1996—1998年三年的單位產(chǎn)品成本相等，各年的銷售成本可按一般計(jì)算式計(jì)算，也可按銷量單位成本的公式計(jì)算。1996年：0+600030—0=600030=180000（元）1997年：0+600030—100030=500030=150000（元）1998年：100030+600030—0=7000030=210000（元）3.銷售和管理費(fèi)用。1996年：36000+10000=28000（元）1997年：35000+10000=25000（元）1998年：37000+10000=31000（元）從該例可看出，變動(dòng)成本法反映了：在單價(jià)和成本水平不變的條件下，邊際貢獻(xiàn)隨產(chǎn)銷量正比例變動(dòng)，邊際貢獻(xiàn)的變動(dòng)額即為利潤(rùn)的變動(dòng)額。變、產(chǎn)量相同，故三年的單位產(chǎn)品成本也相等。從該例可看出，變動(dòng)41

產(chǎn)量逐期變化、銷量不變例4：某微型電動(dòng)機(jī)廠1996年投產(chǎn)的衛(wèi)星電機(jī)投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價(jià)和成本資料見表所示：年份產(chǎn)量銷量單位售價(jià)（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費(fèi)用（元）單位變動(dòng)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本固定成本199619971998450070005000450045004500121212666140001400014000111300030003000根據(jù)數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算方法編制三年損益表