淺析基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)策略

淺析基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)策略摘要：近幾年，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在衛(wèi)生健康等政府部門大力支持和幫助下，不斷提高信息化技術(shù)水平，在“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”模式快速發(fā)展的背景下，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)面臨更多發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)面臨的重大問題之一就是促進(jìn)內(nèi)審工作效率的提高?；诖?，本文分析了互聯(lián)網(wǎng)背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)策略，希望給有關(guān)機(jī)構(gòu)提供參考與借鑒。關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)不斷加快的醫(yī)療體制改革，雖然在一定程度上改變了醫(yī)療機(jī)構(gòu)體制，但是仍然有很多方面有待提升和創(chuàng)新，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作制度方面。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高意義重大，一方面能夠?yàn)槿嗣窠】堤峁┍Ｕ希硪环矫婺軌蚴贯t(yī)療體制改革內(nèi)在要求得以深化，因此，必須對(duì)其給予高度重視。一、互聯(lián)網(wǎng)背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的重要性在互聯(lián)網(wǎng)條件下，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的意義重大。第一，從整體角度看，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的大幅度提高，機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金流動(dòng)方式主要有兩種，分別是醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)往來和各級(jí)政府撥款。由此看來，為獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須加大內(nèi)部控制審計(jì)力度，有效控制資金浪費(fèi)，科學(xué)合理配置資源，積極協(xié)調(diào)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門，保證經(jīng)濟(jì)的良好流動(dòng)性。第二，防范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部普遍存在缺少專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員問題，導(dǎo)致很多管理漏洞，加上基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)忽視內(nèi)控審計(jì)工作，導(dǎo)致形成不完整的審計(jì)體系，無法發(fā)揮規(guī)范財(cái)務(wù)部門工作作用。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)信息傳遞缺少實(shí)效性，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力造成影響。第三，有利于加強(qiáng)管理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出。各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門不能充分利用政府撥款，突出表現(xiàn)在采購藥物、醫(yī)療支出、設(shè)備支出等方面，導(dǎo)致有庫存積壓、庫存不足等現(xiàn)象出現(xiàn)，嚴(yán)重浪費(fèi)資金。但是，內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠以基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際情況為依據(jù)，將合理的醫(yī)療成本支出標(biāo)準(zhǔn)編制出來，為醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部科學(xué)合理利用資金提供保障。[1]二、互聯(lián)網(wǎng)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)（一）政策執(zhí)行與落實(shí)首先，針對(duì)基本藥物零差價(jià)制度落實(shí)狀況進(jìn)行細(xì)致檢查；其次，針對(duì)廣大群眾關(guān)注的看病貴問題，檢查收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否提高，或者亂收額外費(fèi)用；再次，對(duì)政策、制度、項(xiàng)目等的公開性進(jìn)行查看，促進(jìn)收費(fèi)透明度的提高，做到“醫(yī)院清楚收費(fèi)，患者明白繳費(fèi)”；最后，對(duì)醫(yī)改績效考核制度的落實(shí)狀況進(jìn)行查看，能否嚴(yán)守相關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)支出費(fèi)用能否滿足相應(yīng)規(guī)定要求。（二）內(nèi)控機(jī)制落實(shí)將機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)狀況、相關(guān)內(nèi)容、機(jī)制執(zhí)行等作為檢驗(yàn)重點(diǎn)；將各項(xiàng)內(nèi)控制度，如出入庫、交接、查驗(yàn)物資財(cái)產(chǎn)等各種狀況全面落實(shí)；盤點(diǎn)資產(chǎn)制度是否執(zhí)行到位，賬目核對(duì)工作能否定期；針對(duì)資產(chǎn)管理，是否做好各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任劃分工作；資產(chǎn)管理獎(jiǎng)懲措施、權(quán)力限制制度是否已經(jīng)編制出來；在陸續(xù)出臺(tái)各項(xiàng)政策、改造升級(jí)信息系統(tǒng)之后，是否第一時(shí)間修正內(nèi)控制度。（三）票據(jù)使用與管理針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在使用和管理相關(guān)票據(jù)時(shí)必須把控以下方面：其一，是否明確各個(gè)環(huán)節(jié)權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)、流程等；其二，有無票據(jù)登記簿，相關(guān)記錄能否做到詳細(xì)認(rèn)真，沒有盜用情況，也未出現(xiàn)丟失票據(jù)狀況；其三，是否建立審查核對(duì)價(jià)差票據(jù)存根制度，可以確保日常管理使用票據(jù)的真實(shí)、完整性。[2]（四）款項(xiàng)往來狀況加大檢查單位款項(xiàng)來往狀況力度，根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)使用函證法，以便進(jìn)一步核準(zhǔn)，嚴(yán)格檢查醫(yī)療機(jī)構(gòu)，避免出現(xiàn)嚴(yán)重賬目問題；賬齡研究法是否存在，針對(duì)應(yīng)收賬款是否及時(shí)追蹤；是否定期分析應(yīng)付款項(xiàng)，防止長期掛賬出現(xiàn)。（五）財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況反復(fù)查看財(cái)政補(bǔ)助金，對(duì)其合理使用進(jìn)行把控，是否將績效考核制度全面落實(shí)到位，補(bǔ)助資金使用過程中是否遵守相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。檢驗(yàn)支出流程，對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)關(guān)注開支范圍的合規(guī)性，賬務(wù)是否具有公開性，民主理財(cái)制度是否得到健全，收支是否保持一致，結(jié)果是否公開，存檔備案工作是否做好。[3]（六）資產(chǎn)保值增值狀況重點(diǎn)查看單位資產(chǎn)狀況，如增值保值、安全性、完整性，并且比較分析總資產(chǎn)、賬目明細(xì)與實(shí)物情況，查看各種違法亂紀(jì)問題，為國家資產(chǎn)的安全性、保值增值提供保證。三、互聯(lián)網(wǎng)背景下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)問題（一）全面預(yù)算制度有待完善全面預(yù)算指綜合性評(píng)價(jià)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，一定程度上發(fā)揮約束機(jī)構(gòu)運(yùn)行作用。當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在管理人員方面存在一些問題，如不完善的制度、方法有效性不足、人員素質(zhì)有待提高等。在開展預(yù)算工作中，頻繁出現(xiàn)負(fù)責(zé)人隨意改動(dòng)預(yù)算結(jié)果現(xiàn)象，導(dǎo)致無法發(fā)揮預(yù)算工作綜合成效。對(duì)比一般企業(yè)，醫(yī)療行業(yè)存在明顯差異，其具有相對(duì)較小競(jìng)爭(zhēng)力，造成管理人員忽視內(nèi)部審計(jì)工作。[4]一些員工認(rèn)為預(yù)算工作不關(guān)聯(lián)自己本職工作，因此缺少配合積極性。（二）內(nèi)部審計(jì)具有形式化負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員必須以相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，進(jìn)而總結(jié)基層醫(yī)療結(jié)構(gòu)運(yùn)行情況，第一時(shí)間找到運(yùn)行中的不足和風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，有效指導(dǎo)未來工作，為上級(jí)部門提供參考依據(jù)?，F(xiàn)實(shí)中，認(rèn)為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)模小，因此并未設(shè)置專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)審計(jì)負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式化，領(lǐng)導(dǎo)層沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作在機(jī)構(gòu)運(yùn)行中發(fā)揮的作用和價(jià)值。除此之外，也未在第一時(shí)間革新內(nèi)部審計(jì)工作制度，導(dǎo)致工作內(nèi)容具有落后性，無法適應(yīng)時(shí)展。[5]（三）組織結(jié)構(gòu)有待完善組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作意義重大。想要提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，主要任務(wù)就是完善組織結(jié)構(gòu)。從實(shí)際情況看，并未明確劃分內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)，也沒有實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。基層醫(yī)療結(jié)構(gòu)采購設(shè)備、招標(biāo)工程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員和負(fù)責(zé)人沒有將洽談對(duì)接工作做好，不能使內(nèi)審部門在這類工作中發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有專門的監(jiān)督人員，不能有效監(jiān)督工作，無法保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。四、互聯(lián)網(wǎng)背景下優(yōu)化基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)審策略（一）內(nèi)控制度的完善有效開展內(nèi)審工作離不開完善的內(nèi)控制度，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須給予高度重視。內(nèi)控制度的完善可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：首先，內(nèi)部控制崗位責(zé)任制度的健全，為各崗位職責(zé)的獨(dú)立性、制約性提供保障；其次，機(jī)構(gòu)從自身情況出發(fā)，綜合考慮是否將專門內(nèi)部控制的職能部門構(gòu)建出來；最后，對(duì)內(nèi)部審批環(huán)節(jié)、授權(quán)環(huán)節(jié)提高重視度，明確劃分各工作人員責(zé)任、義務(wù)，對(duì)審核程序進(jìn)行規(guī)范，針對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)會(huì)簽環(huán)節(jié)，共同制定決策，保證基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)滿足廣大人民群眾現(xiàn)實(shí)需求。[6]（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與效能的強(qiáng)化適合的發(fā)展環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性與效能還受到基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)與運(yùn)行制度的影響。醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須重視提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)與水平，通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的應(yīng)用，將不同層面人才引進(jìn)來。與此同時(shí)，機(jī)構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)促進(jìn)內(nèi)部分工網(wǎng)絡(luò)化程度與現(xiàn)代化水平的提高，將審計(jì)人員資料庫、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)平臺(tái)構(gòu)建出來，促進(jìn)審計(jì)人員實(shí)踐技能、綜合判斷力的提升。（三）網(wǎng)上投訴制度的構(gòu)建眾所周知，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的參與者和監(jiān)督者是廣大人民群眾?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系人民群眾日常生活，其必須將宗旨確定為全心全意為人民服務(wù)，通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，將機(jī)構(gòu)一些審計(jì)結(jié)果公布出來，同時(shí)將網(wǎng)上投訴機(jī)制構(gòu)建出來，公布監(jiān)督電話，使群眾監(jiān)督力度不斷加大。除此之外，將意見箱設(shè)置在機(jī)構(gòu)中，以群眾反饋的現(xiàn)實(shí)問題為依據(jù)，對(duì)機(jī)構(gòu)服務(wù)不足進(jìn)行彌補(bǔ)。[7]審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置專人，主要對(duì)平臺(tái)群眾意見進(jìn)行整合管理，并第一時(shí)間報(bào)告相關(guān)部門。（四）互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的應(yīng)用近年來，國內(nèi)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的現(xiàn)代化程度不斷提高。通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和相關(guān)軟件的應(yīng)用，能夠促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算能力的提高，常用軟件包括HIS、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、病案數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)等。采取傳統(tǒng)人工方式的缺點(diǎn)逐漸暴露出來，如數(shù)據(jù)信息處理缺少客觀性、增加勞動(dòng)成本等，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)效益的提高十分不利?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以原有互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化水平的提高，使數(shù)據(jù)錄入與傳輸口徑進(jìn)行整合，促進(jìn)審計(jì)工作程序的改革，為無縫銜接審計(jì)工作和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供保障。（五）建立內(nèi)部審計(jì)共享信息平臺(tái)建立內(nèi)部審計(jì)共享信息平臺(tái)具有重要意義，可有效傳遞信息，促進(jìn)相關(guān)系統(tǒng)的構(gòu)建。信息化能夠發(fā)揮融合單位管理理念和信息技術(shù)作用，各個(gè)業(yè)務(wù)部門通過采集、利用、處置信息，使數(shù)據(jù)共享目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，為應(yīng)用人員及時(shí)使用信息提供保障，避免產(chǎn)生一系列問題，如錄錯(cuò)信息、重復(fù)錄入等。相關(guān)機(jī)構(gòu)有必要深入研究信息數(shù)據(jù)，有利于決策人員全面了解和掌握各業(yè)務(wù)因素對(duì)單位整體效益的影響，從而做出正確的宏觀決策。自從融合信息化管理系統(tǒng)之后，數(shù)據(jù)的作用和價(jià)值得到最大化發(fā)揮，促進(jìn)信息共享，為調(diào)整和管控信息提供方便，大幅提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息共享平臺(tái)，能夠確保第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度漏洞和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)化監(jiān)控和跟蹤制度執(zhí)行過程的各種問題，全面評(píng)價(jià)醫(yī)療服務(wù)。（六）信息化績效審計(jì)的全面推進(jìn)其一，制定評(píng)價(jià)和審計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)則，徹底根除內(nèi)部溝通與交流問題；其二，進(jìn)一步優(yōu)化單位內(nèi)部信息化評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，建立信息系統(tǒng)安全管理政策制度，針對(duì)系統(tǒng)運(yùn)作、業(yè)務(wù)結(jié)合等狀況開展定期評(píng)價(jià)工作，將責(zé)任追究制度構(gòu)建出來并進(jìn)行完善，加強(qiáng)管理和控制軟硬件，從整體角度出發(fā)，有效評(píng)價(jià)單位風(fēng)險(xiǎn)。[8]順利開展審計(jì)工作必須依靠IT和信息系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)方面相關(guān)問題和風(fēng)險(xiǎn)，防止應(yīng)用系統(tǒng)時(shí)產(chǎn)生漏洞，出現(xiàn)人工操作數(shù)據(jù)狀況。審計(jì)人員有必要對(duì)軟件內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，為了保證高度精準(zhǔn)性，可采用以下三種方式評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：其一，對(duì)測(cè)試系統(tǒng)進(jìn)行細(xì)致分析；其二，將測(cè)試系統(tǒng)選擇出來作為樣本；其三，對(duì)內(nèi)審資料的安全性進(jìn)行評(píng)估。針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的管理模式和方法，內(nèi)審人員必須進(jìn)行全面了解和掌握，從而判斷被審計(jì)單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否與相關(guān)要求具有一致性。第一時(shí)間制訂相應(yīng)計(jì)劃和方案解決內(nèi)控問題，將良好環(huán)境創(chuàng)造出來，以便系統(tǒng)軟件得以正常運(yùn)作，提高數(shù)據(jù)可靠性，為信息質(zhì)量安全提供保障。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合提取，并對(duì)數(shù)據(jù)形式與特點(diǎn)進(jìn)行分析，加大管理力度，為高效率的內(nèi)部審計(jì)提供保障。信息化績效審計(jì)促進(jìn)審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)的改變，監(jiān)督控制從事后到事前、事中的改變，改變項(xiàng)目審計(jì)單一性，從而實(shí)現(xiàn)有效控制和綜合評(píng)估的目的。（七）提高內(nèi)審方式與流程科學(xué)性會(huì)計(jì)記錄只是一種業(yè)務(wù)活動(dòng)記載方式，并且停留于表層，而業(yè)務(wù)活動(dòng)則是內(nèi)審重點(diǎn)。立足于業(yè)務(wù)活動(dòng)，借助各種渠道業(yè)務(wù)記錄，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料的可靠性和合規(guī)性。要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，先進(jìn)技術(shù)和專門評(píng)價(jià)方式必不可少。專門評(píng)價(jià)方式方法包括內(nèi)控分析法和分析數(shù)據(jù)法；在對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范時(shí)，必須以審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等為依據(jù)；嚴(yán)格制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，在審計(jì)工作底稿中，詳細(xì)記錄重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題；以審計(jì)意見與建議為依據(jù)，將行之有效的整改措施編制出來，明確整改時(shí)間和責(zé)任人，定期跟蹤并有效評(píng)估問題和整改狀況。五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)遵守的原則（一）合法性原則基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展所有工作的基本原則是遵守國家相關(guān)法律規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)工作同樣如此，必須遵守國家法規(guī)，這樣才能在法律保障下有效行使權(quán)力。對(duì)于我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言，法律是其內(nèi)部控制審計(jì)的第一道保護(hù)屏障。除此之外，管理人員開展內(nèi)審工作時(shí)，有必要依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策，參考并借鑒國內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)制度與形式，規(guī)劃適合我國國情和社會(huì)發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)工作方法，促進(jìn)此項(xiàng)工作科學(xué)化、現(xiàn)代化水平的提高。[9]（二）效益性原則在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)設(shè)置內(nèi)控審計(jì)制度時(shí)，工作人員必須遵守效益性原則，在科學(xué)控制內(nèi)部財(cái)政支出的前提下，使運(yùn)營成本降至最低，幫助機(jī)構(gòu)在工作中獲取更高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。對(duì)于各個(gè)監(jiān)督部門而言，必須對(duì)相關(guān)人員綜合素質(zhì)給予高度重視，保證統(tǒng)一各個(gè)財(cái)政部門的資金數(shù)據(jù)，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)