成本會(huì)計(jì)課件

成本會(huì)計(jì)學(xué)第九章成本會(huì)計(jì)前沿成本會(huì)計(jì)學(xué)第九章成本會(huì)計(jì)前沿教學(xué)目的和要求了解作業(yè)成本法的概念，掌握其基本原理和程序，理解其優(yōu)缺點(diǎn)及適用性。理解質(zhì)量成本的概念，掌握其核算、計(jì)量與控制。理解環(huán)境成本的概念，掌握其核算和管理。教學(xué)目的和要求了解作業(yè)成本法的概念，掌握其基本原理和程序，理本章內(nèi)容第一節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)質(zhì)量成本第三節(jié)環(huán)境成本本章內(nèi)容第一節(jié)作業(yè)成本法第一節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景

20世紀(jì)七八十年代，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，使企業(yè)的間接費(fèi)用大大增加，并且費(fèi)用構(gòu)成也大大復(fù)雜化。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，客觀上就要求把成本計(jì)算的重點(diǎn)放到間接制造費(fèi)用2023/1/24第一節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景2022/1上來。作業(yè)成本法的本質(zhì)是要確定分配制造費(fèi)用的合理基礎(chǔ)—作業(yè)，并且重點(diǎn)分析成本發(fā)生的原因—成本動(dòng)因，以便通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控間接費(fèi)用變成可控。二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)——為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。（二）“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念（三）成本動(dòng)因——就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。上來。作業(yè)成本法的本質(zhì)是要確定分配制造費(fèi)用的合理基礎(chǔ)第三節(jié)作業(yè)成本法三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理【圖9－2】制造費(fèi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用ABCD作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配率分配率分配率分配率產(chǎn)品或產(chǎn)品線第三節(jié)作業(yè)成本法三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序制作業(yè)基第三節(jié)作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的基本程序

1在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

2以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用

3將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本四、作業(yè)成本法舉例第三節(jié)作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的基本程序

案例某制造企業(yè)分廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，經(jīng)過A、B兩個(gè)生產(chǎn)車間，A車間是機(jī)器加工車間，B車間是裝配車間。原先使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步計(jì)算其產(chǎn)品成本：1.先將分廠的制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)分到兩個(gè)生產(chǎn)車間；2.再根據(jù)直接人工工時(shí)將制造費(fèi)用分給甲、乙產(chǎn)品。某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費(fèi)用1000000元，A、B車間的機(jī)器小時(shí)分別為4000小時(shí)和16000小時(shí)，直接人工小時(shí)分別為2000小時(shí)和1000小時(shí)。該月份其他有關(guān)資料見下表：案例甲、乙產(chǎn)品有關(guān)成本資料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)（件）200800

直接材料的單位成本（元）10050

每小時(shí)直接人工工資率（元）2520A車間直接人工小時(shí)4001600B車間直接人工小時(shí)200800（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算（略）（二）作業(yè)成本計(jì)算甲、乙產(chǎn)品有關(guān)成本資料

企業(yè)作業(yè)情況表作業(yè)中心資源分配動(dòng)因動(dòng)因量動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料150000移動(dòng)次數(shù)150350300啟動(dòng)機(jī)器100000啟動(dòng)次數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時(shí)8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運(yùn)輸160000運(yùn)輸次數(shù)20602000其它180000機(jī)器小時(shí)600014000990000人工小時(shí)800220030

1.按成本動(dòng)因率分配各作業(yè)中心的成本，見下表：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料移動(dòng)：300350105000啟動(dòng)機(jī)器：4000×10400004000×1560000設(shè)備維修：100×80080000100×1200120000質(zhì)量控制：120×20024000120×80096000產(chǎn)品運(yùn)輸：2000×20400002000×601200001.按成本動(dòng)因率分配各作業(yè)中心的成本，見下表：

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品其他：機(jī)器小時(shí)

9×6000540009/p>

人工小時(shí)

30×8002400030×220066000

總計(jì)307000693000

單位制造費(fèi)用1535866.25

2.計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，見下表：項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050

直接人工7560

制造費(fèi)用1535866.25

單位成本：1710976.25

總成本：

200×1710342000800×976.25781000注：甲產(chǎn)品直接人工75=25×（400+200）÷200；乙產(chǎn)品直接人工60=20×（1600+800）÷800。2.計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，見下表：第三節(jié)作業(yè)成本法五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題（一）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（二）作業(yè)成本法的局限性（三）我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題第三節(jié)作業(yè)成本法五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意

傳統(tǒng)成本方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別1.每個(gè)部門或工廠只有一個(gè)或很少1.存在較多的同質(zhì)間接成本庫(kù)幾個(gè)間接成本庫(kù)，且缺乏同質(zhì)性2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能成本動(dòng)因?yàn)槌杀緞?dòng)因3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非務(wù)變量如直接人工成本或直接材料財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、成本測(cè)試時(shí)間等4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配5.不精確的成本信息，成本決策相5.較精確的成本信息，成本決策關(guān)性較弱相關(guān)性較強(qiáng)傳統(tǒng)成本方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別作業(yè)成本法的適用性：

1.間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大。采用傳統(tǒng)成本法分配間接生產(chǎn)費(fèi)用，會(huì)使成本信息受到嚴(yán)重的歪曲，進(jìn)而影響到成本決策的正確性。

2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多。傳統(tǒng)成本法籠統(tǒng)地將不同質(zhì)的間接生產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，顯然會(huì)使成本信息不可靠。而作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動(dòng)因進(jìn)行分配，能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品。

3.產(chǎn)品工藝過程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認(rèn)。作業(yè)成本法的適用性：

作業(yè)環(huán)節(jié)越多，間接生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能性就越大，采用單一與產(chǎn)出量相關(guān)的分配基礎(chǔ)對(duì)成本信息的扭曲越大。

4.生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本通常與投產(chǎn)批次相關(guān)，而與每批的投產(chǎn)數(shù)量關(guān)系不大，作業(yè)成本法把該成本按各產(chǎn)品對(duì)調(diào)整作業(yè)的消耗次數(shù)分配到各產(chǎn)品，可提高分配的準(zhǔn)確性。

5.計(jì)算機(jī)技術(shù)較高。能提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。作業(yè)環(huán)節(jié)越多，間接生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能標(biāo)準(zhǔn)成本法習(xí)題

某產(chǎn)品本期標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為9小時(shí)，直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為10千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為10元，本期固定制造費(fèi)用預(yù)算為4500元。本期實(shí)際產(chǎn)量為120臺(tái)，每臺(tái)實(shí)際工時(shí)為10小時(shí)，實(shí)際耗用材料1250千克，直接材料成本為13750元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用4200元。要求：計(jì)算直接材料的用量差異和價(jià)格差異；固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異。補(bǔ)充：ABC控制法和適時(shí)制

ABC控制法是對(duì)存貨按其金額的大小分成A、B、C三類，按其重要程度實(shí)施不同的控制。一般情況下，對(duì)品種少、金額大的A類存貨（品種約占5%--10%，金額約占70%--75%）進(jìn)行重點(diǎn)控制，為各種存貨制定庫(kù)存定額，計(jì)算最佳經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量，為每種存貨設(shè)置其明細(xì)帳，并定期檢查核對(duì)等。對(duì)品種和金額適中的B類存貨（品種約占15%--25%，金額約占20%--25%）進(jìn)行一般控制。對(duì)于品種繁多、金額很小的C類存貨（品種約占65%--75%，金額約占5%--10%）進(jìn)行非重點(diǎn)控制，可將該類存貨合并設(shè)一張物料明細(xì)帳，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。適時(shí)制是起源于日本豐田汽車公司的一種生產(chǎn)管理體系。其標(biāo)準(zhǔn)成本法習(xí)題核心是追求一種無庫(kù)存或使庫(kù)存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種存貨只有在需要時(shí)才到達(dá)的存貨管理體系。其目標(biāo)是使庫(kù)存物料達(dá)到最小化甚至是零，以減少質(zhì)檢、儲(chǔ)備、庫(kù)存和物料處理等非增值活動(dòng)的成本，從而降低生產(chǎn)成本。適時(shí)制要求企業(yè)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期密切的聯(lián)系。因?yàn)椴荒軠?zhǔn)時(shí)供貨，必然影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。其實(shí)現(xiàn)還需要一個(gè)適時(shí)的生產(chǎn)系統(tǒng)相配合，該系統(tǒng)是指生產(chǎn)線上的每一種產(chǎn)品都在生產(chǎn)線下一步驟需要時(shí)才立即生產(chǎn)的系統(tǒng)。，任何階段的制造活動(dòng)都是在下一階段需要該階段的產(chǎn)出時(shí)立即迅速生產(chǎn)。采用適時(shí)制的企業(yè)應(yīng)具備以下條件：1.供應(yīng)商與客戶要有一個(gè)協(xié)調(diào)的日生產(chǎn)規(guī)劃；2.工人經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)，保證能解決生產(chǎn)中遇到的技術(shù)問題，能保證產(chǎn)品的質(zhì)量；3.工廠布局合理，能夠?yàn)槊恳粋€(gè)顧客設(shè)立產(chǎn)品傳輸渠道，而不是在全廠僅設(shè)立一個(gè)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行貨物傳輸；4.商品傳輸要便捷、安全和可靠。核心是追求一種無庫(kù)存或使庫(kù)存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種存第二節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量的定義

21世紀(jì)是一個(gè)講究質(zhì)量的世紀(jì)，全球化的競(jìng)爭(zhēng)由價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。質(zhì)量就是滿足顧客的需要。質(zhì)量是企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)滿足消費(fèi)者的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)基本方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量是指根據(jù)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)規(guī)格來生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的程度。兩者的關(guān)系如圖9—3。2023/1/220第二節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量的定義2022/12/1220二、質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本是指為了防止低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的成本。質(zhì)量成本包括如下五類：預(yù)防成本。預(yù)防成本是為防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)成本。(2)鑒定成本(檢驗(yàn)成本)。鑒定成本是為了檢查和評(píng)定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的成本。(3)內(nèi)部失敗成本(內(nèi)部缺陷成本)。內(nèi)部失敗成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。2023/1/221二、質(zhì)量成本的定義與分類2022/12/1221(4)外部失敗成本(外部缺陷成本)。外部失敗成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。(5)外部質(zhì)量保證成本。外部質(zhì)量保證成本只指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)證費(fèi)、質(zhì)量評(píng)定費(fèi)等。三、質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算實(shí)際上是將企業(yè)的質(zhì)量管理費(fèi)用和質(zhì)量損失按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸集和分配，以綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于質(zhì)量所引發(fā)的全部2023/1/222(4)外部失敗成本(外部缺陷成本)。外部失敗成本2022/從控制角度分從發(fā)生的性質(zhì)分從價(jià)值補(bǔ)償角度分預(yù)防成本可控成本檢驗(yàn)成本顯性成本外部質(zhì)量保證成本(直接質(zhì)量不良成本)廠內(nèi)缺陷成本質(zhì)量成本實(shí)際支付廠外缺陷成本結(jié)果成本廠內(nèi)缺陷成本不必支付隱性成本而應(yīng)計(jì)算(間接質(zhì)量不良成本)

廠外缺陷成本

質(zhì)量成本的分類

2023/1/223從控制角度分耗費(fèi)。目前質(zhì)量成本核算尚無固定模式。一般有兩種常見形式可供選擇。1.非獨(dú)立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。在這種形式下，企業(yè)額在原有的會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，同時(shí)取消“廢品損失”一級(jí)科目。質(zhì)量成本核算賬務(wù)處理程序見圖9-4質(zhì)量成本核算舉例P240-2422.獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)截然分2023/1/224耗費(fèi)。目前質(zhì)量成本核算尚無固定模式。一般有2022/12/1開，單獨(dú)組織質(zhì)量成本核算，形成質(zhì)量成本的獨(dú)立核算體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)予以登記。四、質(zhì)量成本計(jì)量質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。前者是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。其可從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中得知數(shù)額。后者是指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，它間接對(duì)企業(yè)造成損失。2023/1/225開，單獨(dú)組織質(zhì)量成本核算，形成質(zhì)量成本的獨(dú)2022/12/1其包含項(xiàng)目較少，但數(shù)額可能巨大，而且在企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)，因此需要進(jìn)行估計(jì)。常用方法有三種：見教材P243五、質(zhì)量成本控制1.可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制成本增加時(shí)，失敗成本就會(huì)減少，只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防或鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定成本的增加都會(huì)大于失敗成本的相應(yīng)減少時(shí)，這個(gè)點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面2023/1/226其包含項(xiàng)目較少，但數(shù)額可能巨大，而且在企業(yè)2022/12/1質(zhì)量成本水平，即是控制成本和失敗成本的最佳平衡點(diǎn)。見圖9-52.零缺陷觀點(diǎn)把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的。質(zhì)量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。其更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。見圖9-62023/1/227質(zhì)量成本水平，即是控制成本和失敗成本的最佳2022/12/1第三節(jié)環(huán)境成本一、生態(tài)效益指企業(yè)能夠提供更有用的產(chǎn)品的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗的成本。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績(jī)的改進(jìn)可以促進(jìn)效率的提高。二、環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)2023/1/228第三節(jié)環(huán)境成本一、生態(tài)效益2022/12/1228生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本。環(huán)境成本可分為：(1)環(huán)境保護(hù)成本是為了防止污染物的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。(2)環(huán)境檢測(cè)成本是為了檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程和其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本。(3)環(huán)境內(nèi)部失敗成本是由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的成本。是為了消除和治理2023/1/229生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成2022/12/1已經(jīng)產(chǎn)生的污染物和廢棄物而發(fā)生的成本。(4)環(huán)境外部失敗成本是由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的成本。已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。未支付的外部失敗成本又叫社會(huì)成本，是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和人員造成的損失。環(huán)境外部失敗成本最具有破壞性。三、環(huán)境成本核算1.環(huán)境成本的核算形式2023/1/230已經(jīng)產(chǎn)生的污染物和廢棄物而發(fā)生的成本。2022/12/1232.環(huán)境成本的分配(1)環(huán)境產(chǎn)品成本(2)職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配核算舉例見P247-248(3)作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配核算舉例見P248-249四、環(huán)境成本管理2023/1/2312.環(huán)境成本的分配2022/12/1231思考題

1、作業(yè)成本法在制造費(fèi)用分配上較傳統(tǒng)計(jì)算方法有何不同？2、什么是質(zhì)量成本的可接受質(zhì)量觀點(diǎn)？什么是零缺陷質(zhì)量觀點(diǎn)？二者的區(qū)別何在？

3、職能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)下的環(huán)境成本分配有什么區(qū)別？思考題1、作業(yè)成本法在制造費(fèi)用分配上較傳統(tǒng)計(jì)算方法有何成本會(huì)計(jì)學(xué)第九章成本會(huì)計(jì)前沿成本會(huì)計(jì)學(xué)第九章成本會(huì)計(jì)前沿教學(xué)目的和要求了解作業(yè)成本法的概念，掌握其基本原理和程序，理解其優(yōu)缺點(diǎn)及適用性。理解質(zhì)量成本的概念，掌握其核算、計(jì)量與控制。理解環(huán)境成本的概念，掌握其核算和管理。教學(xué)目的和要求了解作業(yè)成本法的概念，掌握其基本原理和程序，理本章內(nèi)容第一節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)質(zhì)量成本第三節(jié)環(huán)境成本本章內(nèi)容第一節(jié)作業(yè)成本法第一節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景

20世紀(jì)七八十年代，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，使企業(yè)的間接費(fèi)用大大增加，并且費(fèi)用構(gòu)成也大大復(fù)雜化。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，客觀上就要求把成本計(jì)算的重點(diǎn)放到間接制造費(fèi)用2023/1/236第一節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景2022/1上來。作業(yè)成本法的本質(zhì)是要確定分配制造費(fèi)用的合理基礎(chǔ)—作業(yè)，并且重點(diǎn)分析成本發(fā)生的原因—成本動(dòng)因，以便通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控間接費(fèi)用變成可控。二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)——為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。（二）“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念（三）成本動(dòng)因——就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。上來。作業(yè)成本法的本質(zhì)是要確定分配制造費(fèi)用的合理基礎(chǔ)第三節(jié)作業(yè)成本法三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理【圖9－2】制造費(fèi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用ABCD作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配率分配率分配率分配率產(chǎn)品或產(chǎn)品線第三節(jié)作業(yè)成本法三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序制作業(yè)基第三節(jié)作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的基本程序

1在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

2以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用

3將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本四、作業(yè)成本法舉例第三節(jié)作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的基本程序

案例某制造企業(yè)分廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，經(jīng)過A、B兩個(gè)生產(chǎn)車間，A車間是機(jī)器加工車間，B車間是裝配車間。原先使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步計(jì)算其產(chǎn)品成本：1.先將分廠的制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)分到兩個(gè)生產(chǎn)車間；2.再根據(jù)直接人工工時(shí)將制造費(fèi)用分給甲、乙產(chǎn)品。某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費(fèi)用1000000元，A、B車間的機(jī)器小時(shí)分別為4000小時(shí)和16000小時(shí)，直接人工小時(shí)分別為2000小時(shí)和1000小時(shí)。該月份其他有關(guān)資料見下表：案例甲、乙產(chǎn)品有關(guān)成本資料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)（件）200800

直接材料的單位成本（元）10050

每小時(shí)直接人工工資率（元）2520A車間直接人工小時(shí)4001600B車間直接人工小時(shí)200800（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算（略）（二）作業(yè)成本計(jì)算甲、乙產(chǎn)品有關(guān)成本資料

企業(yè)作業(yè)情況表作業(yè)中心資源分配動(dòng)因動(dòng)因量動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料150000移動(dòng)次數(shù)150350300啟動(dòng)機(jī)器100000啟動(dòng)次數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時(shí)8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運(yùn)輸160000運(yùn)輸次數(shù)20602000其它180000機(jī)器小時(shí)600014000990000人工小時(shí)800220030

1.按成本動(dòng)因率分配各作業(yè)中心的成本，見下表：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料移動(dòng)：300350105000啟動(dòng)機(jī)器：4000×10400004000×1560000設(shè)備維修：100×80080000100×1200120000質(zhì)量控制：120×20024000120×80096000產(chǎn)品運(yùn)輸：2000×20400002000×601200001.按成本動(dòng)因率分配各作業(yè)中心的成本，見下表：

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品其他：機(jī)器小時(shí)

9×6000540009/p>

人工小時(shí)

30×8002400030×220066000

總計(jì)307000693000

單位制造費(fèi)用1535866.25

2.計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，見下表：項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050

直接人工7560

制造費(fèi)用1535866.25

單位成本：1710976.25

總成本：

200×1710342000800×976.25781000注：甲產(chǎn)品直接人工75=25×（400+200）÷200；乙產(chǎn)品直接人工60=20×（1600+800）÷800。2.計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，見下表：第三節(jié)作業(yè)成本法五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題（一）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（二）作業(yè)成本法的局限性（三）我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題第三節(jié)作業(yè)成本法五、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意

傳統(tǒng)成本方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別1.每個(gè)部門或工廠只有一個(gè)或很少1.存在較多的同質(zhì)間接成本庫(kù)幾個(gè)間接成本庫(kù)，且缺乏同質(zhì)性2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能成本動(dòng)因?yàn)槌杀緞?dòng)因3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非務(wù)變量如直接人工成本或直接材料財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、成本測(cè)試時(shí)間等4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配5.不精確的成本信息，成本決策相5.較精確的成本信息，成本決策關(guān)性較弱相關(guān)性較強(qiáng)傳統(tǒng)成本方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別作業(yè)成本法的適用性：

1.間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大。采用傳統(tǒng)成本法分配間接生產(chǎn)費(fèi)用，會(huì)使成本信息受到嚴(yán)重的歪曲，進(jìn)而影響到成本決策的正確性。

2.企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多。傳統(tǒng)成本法籠統(tǒng)地將不同質(zhì)的間接生產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，顯然會(huì)使成本信息不可靠。而作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動(dòng)因進(jìn)行分配，能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品。

3.產(chǎn)品工藝過程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認(rèn)。作業(yè)成本法的適用性：

作業(yè)環(huán)節(jié)越多，間接生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能性就越大，采用單一與產(chǎn)出量相關(guān)的分配基礎(chǔ)對(duì)成本信息的扭曲越大。

4.生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本通常與投產(chǎn)批次相關(guān)，而與每批的投產(chǎn)數(shù)量關(guān)系不大，作業(yè)成本法把該成本按各產(chǎn)品對(duì)調(diào)整作業(yè)的消耗次數(shù)分配到各產(chǎn)品，可提高分配的準(zhǔn)確性。

5.計(jì)算機(jī)技術(shù)較高。能提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。作業(yè)環(huán)節(jié)越多，間接生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能標(biāo)準(zhǔn)成本法習(xí)題

某產(chǎn)品本期標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為9小時(shí)，直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為10千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為10元，本期固定制造費(fèi)用預(yù)算為4500元。本期實(shí)際產(chǎn)量為120臺(tái)，每臺(tái)實(shí)際工時(shí)為10小時(shí)，實(shí)際耗用材料1250千克，直接材料成本為13750元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用4200元。要求：計(jì)算直接材料的用量差異和價(jià)格差異；固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異。補(bǔ)充：ABC控制法和適時(shí)制

ABC控制法是對(duì)存貨按其金額的大小分成A、B、C三類，按其重要程度實(shí)施不同的控制。一般情況下，對(duì)品種少、金額大的A類存貨（品種約占5%--10%，金額約占70%--75%）進(jìn)行重點(diǎn)控制，為各種存貨制定庫(kù)存定額，計(jì)算最佳經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量，為每種存貨設(shè)置其明細(xì)帳，并定期檢查核對(duì)等。對(duì)品種和金額適中的B類存貨（品種約占15%--25%，金額約占20%--25%）進(jìn)行一般控制。對(duì)于品種繁多、金額很小的C類存貨（品種約占65%--75%，金額約占5%--10%）進(jìn)行非重點(diǎn)控制，可將該類存貨合并設(shè)一張物料明細(xì)帳，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。適時(shí)制是起源于日本豐田汽車公司的一種生產(chǎn)管理體系。其標(biāo)準(zhǔn)成本法習(xí)題核心是追求一種無庫(kù)存或使庫(kù)存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種存貨只有在需要時(shí)才到達(dá)的存貨管理體系。其目標(biāo)是使庫(kù)存物料達(dá)到最小化甚至是零，以減少質(zhì)檢、儲(chǔ)備、庫(kù)存和物料處理等非增值活動(dòng)的成本，從而降低生產(chǎn)成本。適時(shí)制要求企業(yè)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期密切的聯(lián)系。因?yàn)椴荒軠?zhǔn)時(shí)供貨，必然影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。其實(shí)現(xiàn)還需要一個(gè)適時(shí)的生產(chǎn)系統(tǒng)相配合，該系統(tǒng)是指生產(chǎn)線上的每一種產(chǎn)品都在生產(chǎn)線下一步驟需要時(shí)才立即生產(chǎn)的系統(tǒng)。，任何階段的制造活動(dòng)都是在下一階段需要該階段的產(chǎn)出時(shí)立即迅速生產(chǎn)。采用適時(shí)制的企業(yè)應(yīng)具備以下條件：1.供應(yīng)商與客戶要有一個(gè)協(xié)調(diào)的日生產(chǎn)規(guī)劃；2.工人經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)，保證能解決生產(chǎn)中遇到的技術(shù)問題，能保證產(chǎn)品的質(zhì)量；3.工廠布局合理，能夠?yàn)槊恳粋€(gè)顧客設(shè)立產(chǎn)品傳輸渠道，而不是在全廠僅設(shè)立一個(gè)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行貨物傳輸；4.商品傳輸要便捷、安全和可靠。核心是追求一種無庫(kù)存或使庫(kù)存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種存第二節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量的定義

21世紀(jì)是一個(gè)講究質(zhì)量的世紀(jì)，全球化的競(jìng)爭(zhēng)由價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。質(zhì)量就是滿足顧客的需要。質(zhì)量是企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)滿足消費(fèi)者的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)基本方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量是指根據(jù)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)規(guī)格來生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的程度。兩者的關(guān)系如圖9—3。2023/1/252第二節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量的定義2022/12/1220二、質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本是指為了防止低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的成本。質(zhì)量成本包括如下五類：預(yù)防成本。預(yù)防成本是為防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)成本。(2)鑒定成本(檢驗(yàn)成本)。鑒定成本是為了檢查和評(píng)定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的成本。(3)內(nèi)部失敗成本(內(nèi)部缺陷成本)。內(nèi)部失敗成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。2023/1/253二、質(zhì)量成本的定義與分類2022/12/1221(4)外部失敗成本(外部缺陷成本)。外部失敗成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。(5)外部質(zhì)量保證成本。外部質(zhì)量保證成本只指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)證費(fèi)、質(zhì)量評(píng)定費(fèi)等。三、質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算實(shí)際上是將企業(yè)的質(zhì)量管理費(fèi)用和質(zhì)量損失按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸集和分配，以綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于質(zhì)量所引發(fā)的全部2023/1/254(4)外部失敗成本(外部缺陷成本)。外部失敗成本2022/從控制角度分從發(fā)生的性質(zhì)分從價(jià)值補(bǔ)償角度分預(yù)防成本可控成本檢驗(yàn)成本顯性成本外部質(zhì)量保證成本(直接質(zhì)量不良成本)廠內(nèi)缺陷成本質(zhì)量成本實(shí)際支付廠外缺陷成本結(jié)果成本廠內(nèi)缺陷成本不必支付隱性成本而應(yīng)計(jì)算(間接質(zhì)量不良成本)