關于科技型的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策課件

2018201“研發(fā)費用加計扣除”稅收優(yōu)惠政策2018201“研發(fā)費用加計扣除”稅收優(yōu)惠政策11一、政策依據(jù)及政策概述二、普遍優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定1一、政策依據(jù)及政策概述22出臺時間文件名稱文件內(nèi)容2015年度《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的研發(fā)活動、費用范圍、特別事項處理、會計核算與管理等《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策有關問題的公告》（國稅〔2015〕97號）細化119號文規(guī)定，明確研發(fā)費用歸集要求、申報流程及申報資料2017年度

《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除比例提至75%《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)有關問題的公告》（國稅〔2017〕18號）明確科技型中小企業(yè)按照《評價辦法》規(guī)定取得資格，即可按照優(yōu)惠備案管理進行備案享受優(yōu)惠科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知（國科發(fā)政〔2017〕115號）明確科技型中小企業(yè)的評價指標、申請方式、資質(zhì)管理、有效期等具體內(nèi)容《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國稅【2017】40號）就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題進行明確2出臺時間文件名稱文件內(nèi)容2015年度《財政部國家稅務總3一、政策依據(jù)及政策概述

【政策依據(jù)】1、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號2、《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)有關問題的公告》（國稅〔2017〕18號）3、科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知（國科發(fā)政〔2017〕115號）4、國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國稅【2017】40號）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。一、政策依據(jù)及政策概述

【政策依據(jù)】企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)4二、普通優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹（一）研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單（二）研發(fā)費用歸集范圍（三）特殊事項處理（四）會計核算和申報要求（五）備案須知一二、普通優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹（一）研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單一55研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單不適用加計扣除的活動不適用加計扣除的行業(yè)1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。1、煙草制造業(yè)；2、住宿和餐飲業(yè)；3、批發(fā)和零售業(yè)；4、房地產(chǎn)業(yè)；5、租賃和商務服務業(yè)；6、娛樂業(yè)；7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。判定標準：是指以上行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。5研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單不適用加計扣除的活動不適用加計扣除6010204直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員輔助人員（二）研發(fā)費用歸集范圍研究人員主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。技術人員具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。010204輔助人員（二）研發(fā)費用歸集范圍研究人員主要從事研7（二）研發(fā)費用歸集范圍

例：2017年某勞務派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務費120萬元（已取得相關發(fā)票），根據(jù)勞務派遣公司提供的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養(yǎng)老保險4萬元（無補充醫(yī)療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、工會經(jīng)費1萬元，管理費6萬元。如何歸集人員人工費用？答：若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關費用外聘人員費用9萬元（4+5）。1、人員人工費用（二）研發(fā)費用歸集范圍

例：2017年某勞務派遣公司向A企業(yè)89（二）研發(fā)費用歸集范圍

2、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。9（二）研發(fā)費用歸集范圍

2、直接投入費用910（二）研發(fā)費用歸集范圍

42、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。10（二）研發(fā)費用歸集范圍

42、直接投入費用10（二）研發(fā)費用歸集范圍2、直接投入費用(特殊規(guī)定）1、以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二）研發(fā)費用歸集范圍2、直接投入費用(特殊規(guī)定）1、以經(jīng)營11（二）研發(fā)費用歸集范圍

3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費1、用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集范圍

3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器124（二）研發(fā)費用歸集范圍3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費例：甲汽車制造企業(yè)2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。分析：甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）。申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。4（二）研發(fā)費用歸集范圍3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、13。（二）研發(fā)費用歸集范圍

4、無形資產(chǎn)攤銷指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集范圍

4、無形資產(chǎn)攤銷指用于研發(fā)活動的軟14一、政策依據(jù)及政策概述。企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%一、政策依據(jù)及政策概述。企業(yè)2019年12月31日以前通過研15（二）研發(fā)費用歸集范圍5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。（二）研發(fā)費用歸集范圍5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新16（二）研發(fā)費用歸集范圍6、其它相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（二）研發(fā)費用歸集范圍6、其它相關費用17（三）特殊事項處理1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并加計扣除，受托方不得再加計扣除2、委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應提供研發(fā)項目費用支出明細情況。3、企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，不得加計扣除。委托研發(fā)合作研發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。集中研發(fā)企業(yè)集團應根據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用分攤方法，相關成員企業(yè)按照分攤費用分別計算加計扣除。（三）特殊事項處理1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研1826（三）特殊事項處理

1、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。2、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。3、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。4、企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。5、失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。6、“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。26（三）特殊事項處理

1、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破19（四）會計核算和申報要求

1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理2、研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，由企業(yè)留存?zhèn)洳?、年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關；4、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用；5、企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（四）會計核算和申報要求

1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求20020304（五）備案須知企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)所有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。020304（五）備案須知企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申2101020304三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價辦法（二）科技型中小企業(yè)申請流程（三）科技型中小企業(yè)后續(xù)管理（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定01020304三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企22三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文件依據(jù)：《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）2、評價原則：采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式，檢查服務引領、放管結(jié)合、公開透明的原則。3、管理平臺：“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”-----科技部門負責建設，科技部火炬高技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心負責兩個平臺的建設和運行的日常工作。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文23

三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（二）科技型中小企業(yè)申請流程1、企業(yè)自主評價企業(yè)對照評價指標自主評價是否符合條件，認為符合條件的可自愿在服務平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》提交申請2、科技部門審核各省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正3、公示信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門進行核實4、入庫并取得登記編號省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。有關單位可通過服務平臺查驗企業(yè)的登記編號。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（二）科技型中小企業(yè)申請流程1、24三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文件依據(jù)：《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）2、評價原則：采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式，檢查服務引領、放管結(jié)合、公開透明的原則。3、管理平臺：“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”-----科技部門負責建設，科技部火炬高技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心負責兩個平臺的建設和運行的日常工作。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文25

三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定取得入庫編號成為科技型中小企業(yè)享受75%加計扣除注意：享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享2602三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。政策依據(jù)：18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況三：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

情況四:02三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定情27三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定實行備案管理方式：1、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度的入庫登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。2、其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行賬證不全不能準確核算的企業(yè)不得享受

按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠政策。要求設立輔助賬----同其他企業(yè)規(guī)定一致

科技型中小企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。具體可參照國家稅務總局公告2015年第97號。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定實行備28“研發(fā)費用”稅收優(yōu)惠政策2018年4月26日“研發(fā)費用”稅收優(yōu)惠政策2018年4月26日292018201“研發(fā)費用加計扣除”稅收優(yōu)惠政策2018201“研發(fā)費用加計扣除”稅收優(yōu)惠政策301一、政策依據(jù)及政策概述二、普遍優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定1一、政策依據(jù)及政策概述312出臺時間文件名稱文件內(nèi)容2015年度《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的研發(fā)活動、費用范圍、特別事項處理、會計核算與管理等《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策有關問題的公告》（國稅〔2015〕97號）細化119號文規(guī)定，明確研發(fā)費用歸集要求、申報流程及申報資料2017年度

《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除比例提至75%《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)有關問題的公告》（國稅〔2017〕18號）明確科技型中小企業(yè)按照《評價辦法》規(guī)定取得資格，即可按照優(yōu)惠備案管理進行備案享受優(yōu)惠科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知（國科發(fā)政〔2017〕115號）明確科技型中小企業(yè)的評價指標、申請方式、資質(zhì)管理、有效期等具體內(nèi)容《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國稅【2017】40號）就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題進行明確2出臺時間文件名稱文件內(nèi)容2015年度《財政部國家稅務總32一、政策依據(jù)及政策概述

【政策依據(jù)】1、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號2、《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)有關問題的公告》（國稅〔2017〕18號）3、科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知（國科發(fā)政〔2017〕115號）4、國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國稅【2017】40號）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。一、政策依據(jù)及政策概述

【政策依據(jù)】企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)33二、普通優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹（一）研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單（二）研發(fā)費用歸集范圍（三）特殊事項處理（四）會計核算和申報要求（五）備案須知一二、普通優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹（一）研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單一345研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單不適用加計扣除的活動不適用加計扣除的行業(yè)1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。1、煙草制造業(yè)；2、住宿和餐飲業(yè)；3、批發(fā)和零售業(yè)；4、房地產(chǎn)業(yè)；5、租賃和商務服務業(yè)；6、娛樂業(yè)；7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。判定標準：是指以上行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。5研發(fā)活動與行業(yè)的負面清單不適用加計扣除的活動不適用加計扣除35010204直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員輔助人員（二）研發(fā)費用歸集范圍研究人員主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。技術人員具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。010204輔助人員（二）研發(fā)費用歸集范圍研究人員主要從事研36（二）研發(fā)費用歸集范圍

例：2017年某勞務派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務費120萬元（已取得相關發(fā)票），根據(jù)勞務派遣公司提供的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養(yǎng)老保險4萬元（無補充醫(yī)療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、工會經(jīng)費1萬元，管理費6萬元。如何歸集人員人工費用？答：若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關費用外聘人員費用9萬元（4+5）。1、人員人工費用（二）研發(fā)費用歸集范圍

例：2017年某勞務派遣公司向A企業(yè)379（二）研發(fā)費用歸集范圍

2、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。9（二）研發(fā)費用歸集范圍

2、直接投入費用3810（二）研發(fā)費用歸集范圍

42、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。10（二）研發(fā)費用歸集范圍

42、直接投入費用39（二）研發(fā)費用歸集范圍2、直接投入費用(特殊規(guī)定）1、以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二）研發(fā)費用歸集范圍2、直接投入費用(特殊規(guī)定）1、以經(jīng)營40（二）研發(fā)費用歸集范圍

3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費1、用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集范圍

3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器414（二）研發(fā)費用歸集范圍3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費例：甲汽車制造企業(yè)2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。分析：甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）。申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。4（二）研發(fā)費用歸集范圍3、折舊費用：指用于研發(fā)活動的儀器、42。（二）研發(fā)費用歸集范圍

4、無形資產(chǎn)攤銷指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（二）研發(fā)費用歸集范圍

4、無形資產(chǎn)攤銷指用于研發(fā)活動的軟43一、政策依據(jù)及政策概述。企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%一、政策依據(jù)及政策概述。企業(yè)2019年12月31日以前通過研44（二）研發(fā)費用歸集范圍5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。（二）研發(fā)費用歸集范圍5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新45（二）研發(fā)費用歸集范圍6、其它相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（二）研發(fā)費用歸集范圍6、其它相關費用46（三）特殊事項處理1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并加計扣除，受托方不得再加計扣除2、委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應提供研發(fā)項目費用支出明細情況。3、企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，不得加計扣除。委托研發(fā)合作研發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。集中研發(fā)企業(yè)集團應根據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用分攤方法，相關成員企業(yè)按照分攤費用分別計算加計扣除。（三）特殊事項處理1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研4726（三）特殊事項處理

1、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。2、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。3、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。4、企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。5、失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。6、“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。26（三）特殊事項處理

1、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破48（四）會計核算和申報要求

1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理2、研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，由企業(yè)留存?zhèn)洳?、年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關；4、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用；5、企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（四）會計核算和申報要求

1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求49020304（五）備案須知企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)所有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。020304（五）備案須知企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申5001020304三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價辦法（二）科技型中小企業(yè)申請流程（三）科技型中小企業(yè)后續(xù)管理（四）享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定01020304三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企51三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文件依據(jù)：《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）2、評價原則：采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式，檢查服務引領、放管結(jié)合、公開透明的原則。3、管理平臺：“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”-----科技部門負責建設，科技部火炬高技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心負責兩個平臺的建設和運行的日常工作。三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（一）科技型中小企業(yè)評價方案1、文52

三、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定（二）科技型中小企業(yè)申請流程1、企業(yè)自主評價企業(yè)對照評價指標自主評價是否符合條件，認為符合條件的可自愿在服務平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》提交申請2、科技部門審核各省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正3、公示信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。無異議