高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二版破產(chǎn)、清算與重組會(huì)計(jì)

?高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔第二版〕?課件第十三章破產(chǎn)、清算與重組會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)1、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的核算方法。2、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。3、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理方法。2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)〔一〕傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些根本假設(shè)對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)不再適用〔二〕破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)計(jì)量與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同〔三〕會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、種類以及報(bào)告的使用者有較大的變化5高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第二節(jié)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理程序

二、會(huì)計(jì)處理案例一個(gè)進(jìn)入清算程序的企業(yè)實(shí)行的是清償假設(shè)，而不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。因此，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下用以報(bào)告財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，在企業(yè)清算時(shí)是不適用的。企業(yè)在進(jìn)入清算時(shí)使用的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的作用是從清算的角度列示出申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)榍逅闶瞧飘a(chǎn)程序的結(jié)果。資產(chǎn)要使用現(xiàn)行公允市價(jià)計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的賬面凈值以備忘形式加以說(shuō)明。資產(chǎn)和負(fù)債是按照清償企業(yè)債務(wù)的優(yōu)先順序進(jìn)行分類的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)或非流動(dòng)分類在財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)中是不適用的。6高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件〔一〕財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)〔二〕受托人賬戶〔三〕財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)及償債的會(huì)計(jì)分錄1.資產(chǎn)變現(xiàn)的分錄2.支付清算費(fèi)用及清償債務(wù)的分錄〔四〕現(xiàn)金收支表及變現(xiàn)和清算表7高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第三節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)

一、企業(yè)重組的含義企業(yè)重組〔Reorganization〕是通過(guò)一定的法律程序改變公司的資本結(jié)構(gòu)，合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以便使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。二、企業(yè)重組的程序〔一〕申請(qǐng)〔二〕組成債權(quán)人委員會(huì)〔三〕制定重組方案〔四〕執(zhí)行重組方案8高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件三、企業(yè)重組的具體方式〔一〕用非現(xiàn)金資產(chǎn)全額清償債務(wù)〔二〕發(fā)行權(quán)益證券全額抵償負(fù)債〔三〕修改債務(wù)條件9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件四、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理企業(yè)重組會(huì)計(jì)的特殊之處在于要求對(duì)以下幾點(diǎn)做出日記賬分錄，即：對(duì)資產(chǎn)賬面凈值的調(diào)整；降低普通股的面值或賬面價(jià)值〔確認(rèn)超過(guò)面值或賬面價(jià)值的普通股溢價(jià)〕；延長(zhǎng)應(yīng)付票據(jù)的到期日和修改應(yīng)付票據(jù)的利率；將債務(wù)換成權(quán)益證券；沖銷留存收益虧損。最后一個(gè)分錄是與重組報(bào)告聯(lián)系在一起的，當(dāng)一個(gè)重組企業(yè)的負(fù)債超過(guò)其資產(chǎn)的重組價(jià)值〔尤其是現(xiàn)行公允價(jià)值〕時(shí)，要使用最后一個(gè)分錄。因?yàn)?，作為重組的結(jié)果，企業(yè)普通股的所有權(quán)發(fā)生了變化，所以企業(yè)不再由它以前的股東集團(tuán)控制，作為一個(gè)新的報(bào)告實(shí)體，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并且股東權(quán)益應(yīng)僅由普通股溢價(jià)組成。值得注意的是，為了正確記錄企業(yè)重組的執(zhí)行情況，必須防止將重組前發(fā)生的損失借記為重組過(guò)程的損失。10高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件本章小結(jié)

1.破產(chǎn)是指對(duì)喪失清償能力的債務(wù)人，在法院的審理與監(jiān)督之下，強(qiáng)制清算其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債務(wù)人的法律制度。2.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比有其自身的特點(diǎn)：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些根本假設(shè)對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)不再適用；破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)計(jì)量與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量不同；會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、種類以及報(bào)告的使用者有較大的變化等。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理主要有：破產(chǎn)企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)；根據(jù)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)建立受托人賬戶，并將表中所載各資產(chǎn)和負(fù)債工程上的余額轉(zhuǎn)入這些賬戶，其間的差額轉(zhuǎn)入“財(cái)產(chǎn)虧損〞賬戶；清算過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用及其他導(dǎo)致收益或損失的事項(xiàng)記入“財(cái)產(chǎn)虧損〞賬戶；編制現(xiàn)金收支表與變現(xiàn)及償債情況表，以分別反映在清算期間的所有現(xiàn)金收支事項(xiàng)及公司財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)和債務(wù)的歸還情況。11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件3.企業(yè)重組是通過(guò)一定的法律程序改變公司的資本結(jié)構(gòu)，合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以便使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)重組的方式有：用非現(xiàn)金資產(chǎn)全額清償債務(wù)、發(fā)行權(quán)益證券全額抵償負(fù)債、修改債務(wù)條件。企業(yè)重組會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)以下工程做出日記賬分錄：對(duì)資產(chǎn)賬面凈值的調(diào)整；降低普通股的面值或賬面價(jià)值〔確認(rèn)超過(guò)面值或賬面價(jià)值的普通股溢價(jià)〕；延長(zhǎng)應(yīng)付票據(jù)的到期日和修改應(yīng)付票據(jù)利率；將債務(wù)換成權(quán)益證券；沖銷留存收益虧損。企業(yè)重組的