固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義及特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高有形資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

按使用情況使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

按所有權(quán)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

歷史成本入賬第一節(jié)固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試)

在建工程(需安裝調(diào)試)

貸:銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資入賬價值:實(shí)際支付的買價因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

第一節(jié)固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)–自營購入建造材料:借:工程物資貸:應(yīng)付賬款(款未付)

銀行存款(款已付)入賬價值:該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所有必要支出領(lǐng)用建造材料:

借:在建工程貸:工程物資原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建造過程的人工、施工、管理費(fèi)用:借:在建工程貸：應(yīng)付工資銀行存款完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不需用的建造材料轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資第一節(jié)固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)——出包按進(jìn)度撥付工程款：借：在建工程貸：銀行存款完工并達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)（完工結(jié)轉(zhuǎn)成本）銀行存款（退回工程款）貸：在建工程入賬價值：企業(yè)實(shí)際

支付的工程款第一節(jié)固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)入賬價值：投資各方確認(rèn)的價值

收到投資的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本股本（股份有限公司的科目）第一節(jié)固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值：相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價格+相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格+相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值舊資產(chǎn)按磨損程度確認(rèn)累計折舊優(yōu)先最后接受捐贈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（入賬價值）貸：銀行存款（為達(dá)到可使用狀態(tài)的支出）遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額）資本公積（差額）累計折舊（估計的磨損程度）第一節(jié)固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格-該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

優(yōu)先次之借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊的原因折舊的會計含義不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊計提的時間新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)；新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊折舊計提的分錄：借：制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計折舊取決于該資產(chǎn)的服務(wù)用途第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊計算方法直線法工作量法加速折舊法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）÷預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量的折舊額雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額/12年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額最后兩年，改用直線法計算折舊年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計提的累計折舊-預(yù)計殘值）/2年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計可使用年限的總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理資本化費(fèi)用化資本化條件：如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計延長了固定資產(chǎn)的使用年限，增加了固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能，改善產(chǎn)品質(zhì)量或使產(chǎn)品成本發(fā)生實(shí)質(zhì)性降低增加固定資產(chǎn)價值修理維護(hù)增置改良和改善更新重新安裝第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則期末計價存在減值的可能情況分別計算固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益–高者為固定資產(chǎn)可回收金額可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對比提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備-已提余額)

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1、轉(zhuǎn)回作相反分錄2、轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、重新計算折舊額和折舊率

第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置--出售、報廢、毀損返回目錄清理資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

清理過程中的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金清理過程的收入及保險賠償：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)平固定資產(chǎn)清理帳戶，計入營業(yè)外收支第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置—投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)

）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)付稅金

（應(yīng)付稅金）第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置—捐贈轉(zhuǎn)出借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（清理過程中的稅費(fèi)）應(yīng)交稅金借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平該賬戶）第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置—盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借或貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)查明原因處理時：借：營業(yè)外支出”等科目貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置—全額計提減值準(zhǔn)備全額計提減值準(zhǔn)備的條件（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置—全額計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=

固定資產(chǎn)原值-已提的累計折舊

-已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊

返回目錄第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的特征沒有實(shí)物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)使用年限一般在一年以上，具體的使用壽命卻很難確定第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的種類能否分辨來劃分

可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)取得方式來劃分

外購無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件

(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量專利權(quán)非專利技術(shù)

商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)著作權(quán)商譽(yù)第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得方式是否確認(rèn)無形資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)外購是自創(chuàng)是非專利技術(shù)著作權(quán)商譽(yù)外購是自創(chuàng)否土地使用權(quán)無償調(diào)撥否有償獲得是特許權(quán)政府無償授權(quán)否有償購買是第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的取得

外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（投資各方確認(rèn)的價值

）股本（無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值

）接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額）銀行存款（實(shí)際相關(guān)稅費(fèi)）資本公積（差額）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)）貸：銀行存款研發(fā)過程中的支出計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷成本直線法攤銷（或稱年限平均法），不預(yù)計殘值攤銷期限的規(guī)定攤銷的會計處理借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)

經(jīng)濟(jì)受益期、法定受益期、10年第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)賬面價值與可回收金額孰低原則無形資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之中較高者

該無形資產(chǎn)銷售價格-因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額

無形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+使用年限結(jié)束時處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)存在減值的情況該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。(2)該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。第二節(jié)無形資產(chǎn)單項(xiàng)計提減值準(zhǔn)備補(bǔ)提金額=本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備-已提余額計提/補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的處置到期的無形資產(chǎn)已提減值未提減值借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸