論純電子商務(wù)對四大會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1引言 21.1研究的時(shí)代背景及意義 21.2國內(nèi)外研究概況 21.3本文研究路徑 31.4本文創(chuàng)新及不足 32相關(guān)理論概述 32.1純電子商務(wù)理論 32.2會(huì)計(jì)假設(shè)理論 43電子商務(wù)與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系 53.1電子商務(wù)改變會(huì)計(jì)環(huán)境 53.2會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系 64純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊 64.1純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊 74.2純電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊 74.3純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊 84.4純電子商務(wù)對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊 95純電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)的重構(gòu) 95.1擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體的外延 105.2暫時(shí)性假設(shè)、即時(shí)經(jīng)營假設(shè)為補(bǔ)充 105.3對會(huì)計(jì)分期的調(diào)整 105.4會(huì)計(jì)計(jì)量方式的多元化 116結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13論純電子商務(wù)對四大會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊1引言1.1研究的時(shí)代背景及意義隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，特別是以Internet為核心的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，給市場競爭規(guī)則、經(jīng)濟(jì)增長方式乃至人們的生活方式都帶來了翻天覆地的變化。電子商務(wù)是在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新商務(wù)運(yùn)作方式。它打破了交易雙方面對面的交流方式，改變了傳統(tǒng)的實(shí)物店面的經(jīng)營模式，突破了時(shí)間和空間的限制，實(shí)現(xiàn)了在全球范圍內(nèi)提供每周7天，每天24小時(shí)的全天候服務(wù)。會(huì)計(jì)作為在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依照一定的假設(shè)前提和原則，針對某一主體的資金運(yùn)動(dòng)，采用特定的程序和方法反映并向有關(guān)信息使用者提供有助于其決策的財(cái)務(wù)信息的一種管理活動(dòng)。章美珍.2003:《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,P13這里所說的特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境即是會(huì)計(jì)環(huán)境。電子商務(wù)時(shí)代的到來，大大改變了原有的會(huì)計(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)不能和現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境保持在合理的限度之內(nèi)了。會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，作出適當(dāng)?shù)男拚赃m應(yīng)變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境。本文試圖探討電子商務(wù)改變會(huì)計(jì)環(huán)境的同時(shí)，對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊有多大以及會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)作何調(diào)整等這些問題。章美珍.2003:《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,P131.2國內(nèi)外研究概況會(huì)計(jì)環(huán)境的變化使得會(huì)計(jì)假設(shè)理論也在不斷地發(fā)展。自從1922年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓（W.A.Paton）在《會(huì)計(jì)理論》一書首次提出會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞，會(huì)計(jì)界就開始了對會(huì)計(jì)假設(shè)的探討。最具代表性的是莫立茨（Moonitz）在第一號會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ARSNO.1）中提出的《基本會(huì)計(jì)假設(shè)》，但由于過于追求完美與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相差甚遠(yuǎn)而被否認(rèn)，然而其從會(huì)計(jì)假設(shè)出發(fā)對概念框架的研究仍具有指導(dǎo)作用。之后，羅契斯特大學(xué)的麥論.戈登（Myron.J.Gordon）在《會(huì)計(jì)假設(shè)與原則的研究》中提出了真實(shí)性、客觀性、一致性、披露和穩(wěn)健性假設(shè)。汪金谷.2005:《會(huì)計(jì)基本假設(shè)研究》.武漢大學(xué)碩士學(xué)位論文,P18到了電子商務(wù)時(shí)代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)難以支撐，莫立茨（Moonitz）提出暫時(shí)性假設(shè)是其很好的補(bǔ)充。它是指只要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未完成，任何對經(jīng)營成果的估計(jì)都是相對的，是暫時(shí)性的，提醒了會(huì)計(jì)信息使用者在利用會(huì)計(jì)信息做決策時(shí)需要考慮到會(huì)計(jì)信息的不確定性。汪金谷.2005:《會(huì)計(jì)基本假設(shè)研究》.武漢大學(xué)碩士學(xué)位論文,P18國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界對于電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)是否受到?jīng)_擊的爭論頗多，其中可以分為三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)以葛家澍為代表，認(rèn)為電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是虛擬企業(yè)的產(chǎn)生會(huì)使會(huì)計(jì)核算發(fā)生很多變化，因而應(yīng)建立起一套獨(dú)立的理論體系：第二種觀點(diǎn)以陳曉航、任永平為代表，認(rèn)為電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)改變會(huì)計(jì)基本假設(shè)，無需建立電子商務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，；第三種觀點(diǎn)以劉用、潘琰、莊明來為代表，認(rèn)為電子商務(wù)的發(fā)展并沒有對會(huì)計(jì)假設(shè)造成本質(zhì)上的沖擊，只是使其內(nèi)涵有所拓展，人們應(yīng)從更廣泛的意義上來理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)假設(shè)。另外，也不乏學(xué)者對這些相關(guān)理論進(jìn)行了研究，如湯云為、薜云奎等也正在探索步入電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)所應(yīng)面臨的多方位改革及發(fā)展。1.3本文研究路徑隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，出現(xiàn)了電子商務(wù)企業(yè)，特別是出現(xiàn)了純電子商務(wù)企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將建立在怎樣的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上呢？本文從電子商務(wù)和會(huì)計(jì)假設(shè)理論出發(fā)，闡述了純電子商務(wù)和會(huì)計(jì)假設(shè)的含義以及電子商務(wù)、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)假設(shè)三者之間的關(guān)系，重點(diǎn)探討了純電子商務(wù)將給會(huì)計(jì)假設(shè)帶來怎樣的沖擊，在純電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)作何調(diào)整以適應(yīng)變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境。1.4本文創(chuàng)新及不足本文研究屬于會(huì)計(jì)基本理論范疇，主要?jiǎng)?chuàng)新有：從哲學(xué)的上，分析會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系以及細(xì)分了電子商務(wù)，集中精力探討純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響。由于本人時(shí)間、精力、能力有限，本文還存在許多不足之處：對電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊探討不夠深入，提出會(huì)計(jì)假設(shè)重構(gòu)方案是否合理可行有待進(jìn)一步研究等。2相關(guān)理論概述2.1純電子商務(wù)理論電子商務(wù)是一種現(xiàn)代商業(yè)方法，通過衛(wèi)星通訊、光纖通訊和技術(shù)為基礎(chǔ)，建立的由窄帶向?qū)拵н^渡的國際互聯(lián)網(wǎng)以及未來的全球信息高速公路通信系統(tǒng),以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)等電子網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和軟件包括商業(yè)知識系統(tǒng)為基本手段,從事的電子化商業(yè)活動(dòng)。鄒建華.2001:電子商務(wù)時(shí)代對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響.《西部探礦工程》,第5期鄒建華.2001:電子商務(wù)時(shí)代對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響.《西部探礦工程》,第5期對電子商務(wù)的研究最具權(quán)威的機(jī)構(gòu)要數(shù)美國德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校的電子商務(wù)研究中心。其常務(wù)主任喬伊（Chol）、經(jīng)濟(jì)教授斯塔赫（Stahl）以及電子商務(wù)研究中心主任溫斯頓（AndrewB.Whinston）教授從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，聯(lián)合提出了電子商務(wù)的三維理解模型。電子商務(wù)的三維理解模型如下圖所示，圖中左下角的方塊代表傳統(tǒng)商務(wù)，其三個(gè)部分都是實(shí)物的。圖右上角的方塊則代表了電子商務(wù)核心，即完全的電子商務(wù)，有時(shí)也稱為純電子商務(wù)，其3個(gè)部分都是數(shù)字化的。圖中其余的白色方塊都既有數(shù)字化的又有實(shí)物化的，但只要有一個(gè)數(shù)字維就可以稱之為電子商務(wù)，有時(shí)稱之為部分電子商務(wù)。這些白色方塊部分代表了目前電子商務(wù)的大多數(shù)形式，即3個(gè)部分中只有某些部分是數(shù)字化的，如可能產(chǎn)品是實(shí)物的，而營銷和支付是在網(wǎng)上完成的，或者產(chǎn)品是數(shù)字化的，而支付卻是傳統(tǒng)的支票來進(jìn)行的。另外，他們還認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，圖中右上角的方塊會(huì)逐步擴(kuò)大，代表了數(shù)字化程度的不斷加深。勞幗齡.2005:電子商務(wù)10年發(fā)展理論綜述.《電子商務(wù)與政務(wù)》,第14期本文就是探討圖中右上角純電子商務(wù)（有時(shí)文中也稱為虛擬企業(yè)）對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊。勞幗齡.2005:電子商務(wù)10年發(fā)展理論綜述.《電子商務(wù)與政務(wù)》,第14期圖1.電子商務(wù)模型圖1.電子商務(wù)模型2.2會(huì)計(jì)假設(shè)理論會(huì)計(jì)假設(shè)，亦稱會(huì)計(jì)的前提，指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提條件。湯云為、錢逢勝.2003:《會(huì)計(jì)理論》.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社年版,P123它并不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)設(shè)想，而是在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，人們逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的，是對客觀情況合乎事理的推斷。章美珍.2003:《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,P6一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)包括四大假設(shè)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。湯云為、錢逢勝.2003:《會(huì)計(jì)理論》.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社年版,P123章美珍.2003:《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,P6會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作首先要明確其服務(wù)的特定單位或組織，它界定了不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算范圍。只有明確會(huì)計(jì)主體才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分；可以是單個(gè)企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在可以預(yù)見的將來，按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，資本才能正常循環(huán)，會(huì)計(jì)才可用歷史成本而非現(xiàn)行市價(jià),收入與費(fèi)用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是為了企業(yè)能及時(shí)結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理及經(jīng)濟(jì)決策的需要，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間分割成一系列的連續(xù)的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，也可以劃分為更小的會(huì)計(jì)期間，如半年、季度、月份等。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算以貨幣單位為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。這是由貨幣的自身屬性決定的，商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度。3電子商務(wù)與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)千家萬戶，應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境和模式發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)所依賴的客觀會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之改變。3.1電子商務(wù)改變會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展所依賴的環(huán)境，包括會(huì)計(jì)外部環(huán)境和會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等，會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體的電算化實(shí)現(xiàn)程度、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德等。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展必將給整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)生活帶來巨大變化。據(jù)有關(guān)資料顯示,估計(jì)二十一世紀(jì)的前十年,網(wǎng)上交易額將達(dá)到6千億美元,年均增長率高達(dá)102%;世界貿(mào)易組織也估計(jì),到2007年,國際貿(mào)易中的80%將在網(wǎng)上進(jìn)行。朱道才、鄧先友.2001:電子商務(wù)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響.《安徽電力職工大學(xué)學(xué)報(bào)》,第12期電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，必然引起政府政策的變化，一方面，政府要?jiǎng)?chuàng)造好條件扶持電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面，也要規(guī)范好電子商務(wù)的發(fā)展，使電子商務(wù)按照正確方向發(fā)展。電子商務(wù)的出現(xiàn)，也帶來了許多法律問題，如：網(wǎng)絡(luò)犯罪，網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題等，這些問題有待于通過法律的制定、修改、補(bǔ)充來解決。隨著人們觀念的更新，越來越多的人們接受網(wǎng)絡(luò)購物并付諸于行動(dòng)，大大方便了人們的日常生活。朱道才、鄧先友.2001:電子商務(wù)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響.《安徽電力職工大學(xué)學(xué)報(bào)》,第12期會(huì)計(jì)作為反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一種管理活動(dòng)，在電子商務(wù)時(shí)代，只有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化并且不斷提升會(huì)計(jì)電算化的層次，才能為企業(yè)的發(fā)展提供更完善的更快捷的服務(wù)。電子商務(wù)時(shí)代對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德有著更高的要求，因?yàn)檫@直接關(guān)系到對會(huì)計(jì)假設(shè)的運(yùn)用，關(guān)系到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，關(guān)系到會(huì)計(jì)工作完成的質(zhì)量。3.2會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系從上面已經(jīng)敘述過的會(huì)計(jì)假設(shè)的概念中，很容易得出會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系。辨證地看，兩者是對立統(tǒng)一，密不可分的。一方面，兩者是有區(qū)別的。會(huì)計(jì)環(huán)境是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)假設(shè)是人們在研究會(huì)計(jì)理論時(shí)，對會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行的認(rèn)識、分析、總結(jié)和概括，是主觀的，屬于意識范疇；另一方面，兩者是相互聯(lián)系的。會(huì)計(jì)假設(shè)要以會(huì)計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)假設(shè)所反映的客觀內(nèi)容。即會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)假設(shè)反映會(huì)計(jì)環(huán)境。并且，會(huì)計(jì)假設(shè)要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境有所改變時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)需要相應(yīng)地做出調(diào)整。4純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊由下圖可以看出：電子商務(wù)通過作用于會(huì)計(jì)環(huán)境，對會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生了一定的沖擊，特別是純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊更為強(qiáng)大。下面筆者將分別闡述純電子商務(wù)對四大會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境電子商務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)具體方法會(huì)計(jì)假設(shè)圖2.純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊4.1純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的存在的單位實(shí)體。而在純電子商務(wù)條件下，存在著一些看不見的摸不著的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)體，即虛擬企業(yè)。它與傳統(tǒng)的實(shí)體公司無論在組織形式還是業(yè)務(wù)經(jīng)營上都存在著明顯的差別：(1)組織形式的不同。傳統(tǒng)的實(shí)體公司有固定的經(jīng)營場所，較穩(wěn)定的人力資源系統(tǒng)，虛擬企業(yè)則沒有固定的經(jīng)營場所，幾乎人員每天都在變化，如果業(yè)務(wù)需要，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)把人員組織起來，待目標(biāo)完成后又立即解散。(2)業(yè)務(wù)經(jīng)營的不同。傳統(tǒng)企業(yè)的精力主要投放在實(shí)物的生產(chǎn)和實(shí)物店面的銷售上，而虛擬企業(yè)是依靠互聯(lián)網(wǎng)而建立起來的營銷網(wǎng)絡(luò),買賣雙方均是通過商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行宣傳、選購、交易和結(jié)算。由于網(wǎng)絡(luò)的無形性,企業(yè)競爭優(yōu)勢不再完全依靠企業(yè)雄厚的有形資產(chǎn),主要取決于企業(yè)的信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、管理能力、人力資源、物流派送能力等。從這些方面來說，虛擬企業(yè)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍。但虛擬企業(yè)又確實(shí)是一個(gè)公司,并且和傳統(tǒng)企業(yè)一樣在經(jīng)營著業(yè)務(wù),只是經(jīng)營的方式不同罷了。它也需要會(huì)計(jì)對其經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。在會(huì)計(jì)上是否承認(rèn)這些公司為一個(gè)會(huì)計(jì)主體?這將給會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生沖擊。4.2純電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位。只有在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,企業(yè)才能按照正常的會(huì)計(jì)原則和正常的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遭到嚴(yán)重威脅。主要的威脅因素如下：(1)企業(yè)競爭愈演愈烈，掀起兼并浪潮。競爭的激烈，加上網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展和普及,出現(xiàn)了網(wǎng)上兼并、收購和破產(chǎn),縮短了兼并的時(shí)間,減少了兼并的成本,提高了兼并的效率。從而，更加加劇了企業(yè)間兼并的浪潮,使得會(huì)計(jì)主體的消失、變更和擴(kuò)張變得越來越頻繁、容易，這就直接威脅著會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。(2)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大。科技的發(fā)展為企業(yè)帶來蓬勃生機(jī),但由于受到各種不確定因素的挑戰(zhàn),也使企業(yè)的經(jīng)營面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)的更新周期縮短,頻率加快,使企業(yè)必須增加研發(fā)的投入,以適應(yīng)市場的需要。而市場需求的變化頻繁和多樣,使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn),這些使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。(3)虛擬企業(yè)具有即分即和的特性。隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來,企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密,當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后即告解散,或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)隨時(shí)終止。這種即合即分的即時(shí)性特征，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受到挑戰(zhàn)。4.3純電子商務(wù)對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會(huì)計(jì)分期假設(shè)的前提，有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，才可能把會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營的過程劃分成一個(gè)個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間。上面已經(jīng)論述了虛擬企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遭到威脅，因此，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上會(huì)計(jì)分期假設(shè)也搖搖欲墜。(1)對會(huì)計(jì)信息及時(shí)性要求的提高。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論的提出與處理會(huì)計(jì)信息的技術(shù)相聯(lián)系。它的主要目的是定期報(bào)送某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告,讓會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，以便作出正確合理的決策。但處于信息時(shí)代的今天,定期的會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足信息使用各方的需要。(2)技術(shù)提高使實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá),內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行,電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告在任何時(shí)點(diǎn)都可以即時(shí)生成會(huì)計(jì)信息,企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。從而，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息滯后的不足。因此，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是否還應(yīng)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)基本假設(shè)值得進(jìn)一步探討。4.4純電子商務(wù)對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)工作中要以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量尺度。這樣，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，此假設(shè)也毫不例外地受到嚴(yán)重沖擊：(1)幣值穩(wěn)定受到了最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。貨幣計(jì)量假設(shè)成立的一個(gè)重要前提是幣值穩(wěn)定。而在電子商務(wù)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)與金融業(yè)務(wù)的融合,金融交易更為方便快捷,金融業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。新的金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn),增加了社會(huì)資本的流動(dòng)性,從而使金融環(huán)境更加動(dòng)蕩不安。(2)貨幣度量并不是萬能的。純電子商務(wù)條件下，貨幣度量的局限性表現(xiàn)地越來越突出。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中所要披露的事項(xiàng)卻并非都可以貨幣進(jìn)行客觀的度量。諸如:企業(yè)無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))、創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度、人力資源等這些體現(xiàn)企業(yè)競爭力的指標(biāo),更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力,而它們卻不能在報(bào)表上用貨幣來表示。(3)來自電子貨幣的威脅。在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的純電子商務(wù),其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，這就產(chǎn)生了電子貨幣。它們比傳統(tǒng)的支付方式更加快捷,成本更加低廉電子貨幣的廣泛使用,對與網(wǎng)上購物者來說更加樂于網(wǎng)上支付。從整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來看，電子貨幣的使用有利于提高資金的利用率,簡化貨幣的支付手段,大大提高了國家金融機(jī)構(gòu)對資金的宏觀調(diào)控能力。另外，網(wǎng)上各種提供可以核查身份的服務(wù)器大量涌現(xiàn),擔(dān)保式的身份驗(yàn)證網(wǎng)站在網(wǎng)絡(luò)上蓬勃發(fā)展克服了紙幣的安全性問題,使電子貨幣的廣泛使用成為可能。5純電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)的重構(gòu)會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它的一切的工作都是為了完成會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的使命，即實(shí)現(xiàn)向信息使用者提供對其進(jìn)行決策有用的信息。而隨著電子商務(wù)、虛擬公司的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)已不再能適應(yīng)變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境。以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)為前提收集、處理和提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性受到嚴(yán)重影響。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)必須加以調(diào)整和重構(gòu)。5.1擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體的外延面對虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，為了解決對其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露的問題。我們可以擴(kuò)大傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主體的外延，把虛擬企業(yè)等電子商務(wù)時(shí)代特有的企業(yè)組織形式納入會(huì)計(jì)主體的范疇,把相互之間有共同經(jīng)濟(jì)利益而相互合作的結(jié)盟體都可以視為會(huì)計(jì)主體。確定電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。5.2暫時(shí)性假設(shè)、即時(shí)經(jīng)營假設(shè)為補(bǔ)充由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能較準(zhǔn)確地概括電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境，因此，有必要對其進(jìn)行補(bǔ)充。莫立茨提出暫時(shí)性假設(shè)，提醒會(huì)計(jì)信息使用者在利用會(huì)計(jì)信息做決策時(shí)需要考慮到會(huì)計(jì)信息的不確定性，有利于彌補(bǔ)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不足。根據(jù)虛擬公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營假設(shè),即根據(jù)虛擬公司的計(jì)劃存續(xù)時(shí)間(或條約規(guī)定的合作期限)組織相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。在即時(shí)經(jīng)營假設(shè)下,資產(chǎn)不能按其使用的時(shí)間長短和用途來劃分為：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)。負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長短分為：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債,其資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽Ｌ摂M企業(yè)的收支在同一交易期間完成,收付實(shí)現(xiàn)制相對權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。此外,對所有會(huì)計(jì)要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言,采用現(xiàn)行市價(jià)法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)更好地反映該網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)實(shí)質(zhì)量狀況,因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。5.3對會(huì)計(jì)分期的調(diào)整電子商務(wù)時(shí)代由于會(huì)計(jì)主體的復(fù)雜化,信息使用者和使用目的的多元化,會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)。目前，會(huì)計(jì)學(xué)界學(xué)者對此提出了三種建議：(1)劃分不同的會(huì)計(jì)分期。把會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔及長短進(jìn)行靈活機(jī)動(dòng)的調(diào)整，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以以會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)來劃分會(huì)計(jì)分期，也可以以信息使用者的需要來劃分會(huì)計(jì)分期。(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間與交易期間。把整個(gè)交易期間作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，這樣，會(huì)計(jì)處理會(huì)更加連續(xù)，不會(huì)產(chǎn)生跨期分?jǐn)偟膯栴}，成本費(fèi)用的分配也更加清晰、合理。(3)縮短會(huì)計(jì)分期。隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息,所以，會(huì)計(jì)期間的假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代可以用實(shí)時(shí)假設(shè)來替代。電子商務(wù)時(shí)代,由于技術(shù)進(jìn)步、虛擬公司出現(xiàn),企業(yè)和生產(chǎn)周期更短,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大,太長會(huì)計(jì)分期不利于反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。從而，理論上要求縮短會(huì)計(jì)分期,而計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn),突破了會(huì)計(jì)分期的信息成本限制,為縮短會(huì)計(jì)分期提供了現(xiàn)實(shí)可能。5.4會(huì)計(jì)計(jì)量方式的多元化如果把會(huì)計(jì)計(jì)量僅僅局限在貨幣計(jì)量上，那么許多非貨幣性的信息就會(huì)被忽略，影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的有用性，必須擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的的容量，增加非貨幣性信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的多元化。實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重揭示，歷史成本與公允價(jià)值并重揭