審計實務(wù)-審計準則

第二章審計準則學(xué)習(xí)任務(wù)通過本章學(xué)習(xí)，了解審計準則產(chǎn)生與發(fā)展過程，了解審計準則的作用，了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)和特點，熟悉注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。引導(dǎo)案例羅賓遜藥材公司案例的啟示1938年，美國紐約州的麥克森·羅賓遜藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟蕭條時期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得報刊以“聳人聽聞的手法來對待這件案子”。究其原因，是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題。羅賓斯藥材公司案例對審計工作

產(chǎn)生了兩方面的影響：1.究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負責(zé)?如審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)負哪些責(zé)任?2.對當(dāng)時的審計程序進行了全面檢討。啟示

這一破產(chǎn)案件的披露，給社會和民間審計職業(yè)界帶來了很大的震動，并給當(dāng)時和后來的審計留下了一個值得探討的重要課題即，如何使審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施工作中有明確的指南可遵循，以便向用戶保證審計工作的質(zhì)量；如何保護審計人員免遭玩忽職守的控告。于是，審計標(biāo)準的制定成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)。第一節(jié)審計準則審計準則：

是由國家有關(guān)部門或會計師職業(yè)團體制定的審計組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所應(yīng)遵守的技術(shù)規(guī)范?；蛘哒f，審計準則是由權(quán)威機構(gòu)認可的、用以明確審計主體資格和指導(dǎo)審計人員工作的專業(yè)規(guī)范。它既是衡量審計工作的質(zhì)量標(biāo)準，也是判斷審計人員審計職責(zé)履行情況的一個法定依據(jù)。最初制定審計準則的動機是通過規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量來取信于審計報告的使用者。審計準則在內(nèi)容上明確了審計主體的資格要求，規(guī)定了審計人員在審計業(yè)務(wù)中可以做什么，不可以做什么。因此，審計準則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計主體資格及其行為的專業(yè)規(guī)范，它不僅可以指導(dǎo)審計人員開展審計工作，而且還為判斷審計工作質(zhì)量的好壞，判斷審計報告真實、公允與否提供了依據(jù)。只有得到權(quán)威機構(gòu)的肯定與支持，審計準則才有可能在實務(wù)界得以遵守和執(zhí)行。我國的審計準則如國家審計準則和內(nèi)部審計準則由國家審計署制定并頒布，我國注冊會計師審計準則由財政部頒布，都具有權(quán)威性和可行性。審計準則有權(quán)威機構(gòu)的肯定與支持審計準則有別于審計法規(guī)和制度審計準則作為專業(yè)規(guī)范，與審計法規(guī)、審計制度有所不同。1、審計準則可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)，也可以不以這些形式出現(xiàn)。審計法規(guī)必須嚴格按照立法程序制定、批準或發(fā)布，審計準則不必履行這些程序。2、審計法規(guī)對審計主體和審計客體均具有約束力，審計準則只對審計主體具有約束力。3、審計法規(guī)必須強制執(zhí)行，有些審計準則有強制性，有些只具有指導(dǎo)性。

審計準則是審計理論的重要組成部分，是審計規(guī)范體系的核心部分。它對審計主體職業(yè)責(zé)任進行規(guī)范迷失引導(dǎo)、控制、評價和考核審計行為活動的一把內(nèi)在尺度。審計準則的作用（一）審計準則是衡量審計質(zhì)量的客觀標(biāo)準審計工作的質(zhì)量是通過審計結(jié)論的可靠性和公正性來體現(xiàn)的，很難進行直接的質(zhì)量測定。評價審計質(zhì)量只有依據(jù)對審計人員和審計過程中的專業(yè)評價標(biāo)準，審計準則恰恰提供了這種評價依據(jù)。（二）審計準則是明確審計責(zé)任的依據(jù)，也能保護審計人員的合法權(quán)益

審計人員承擔(dān)著職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。審計準則不僅規(guī)定了審計職業(yè)責(zé)任的最低要求，還規(guī)定了審計人員違背審計準則應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如果審計人員嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)了，就可以最大限度地降低審計風(fēng)險，充分利用審計準則以保護其正當(dāng)權(quán)益。（三）審計準則是審計組織與國內(nèi)社會各界進行溝通、與世界各國進行經(jīng)驗交流的中介

審計工作專業(yè)性強，通過制定審計準則，可以使社會各界了解審計工作的基本內(nèi)容和審計質(zhì)量的基本水準；審計準則是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)和升華，已成為審計理論的重要組成部分，通過各國審計準則的協(xié)調(diào)，有利于推動各國審計經(jīng)驗的交流，促進全球經(jīng)濟的共同繁榮與發(fā)展。（四）審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

科學(xué)可行的審計準則，是審計機構(gòu)改進管理、提高審計質(zhì)量與效率的基礎(chǔ)。以審計準則為依據(jù)制定各種內(nèi)部管理制度是保證審計規(guī)范化、制度化的有效措施。審計準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)我國審計準則為三段式結(jié)構(gòu)，包括一般準則、工作準則、報告準則三部分。一般準則：也稱為審計人員準則，是關(guān)于審計人員任職資格條件和執(zhí)業(yè)行為等的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括審計的目標(biāo)、審計的基本原則，審計人員的任職資格條件和審計人員的基本職業(yè)道德。外勤工作準則，是審計人員實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括：審計計劃的編制、審計工作范圍的確立、審計程序的運用、審計技術(shù)方法的實施、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制等方面的規(guī)定和要求。報告準則是審計人員審計報告應(yīng)遵循的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定，對發(fā)表審計意見的規(guī)定，對補充記載事項的規(guī)定，對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定等。

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的行為準則，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準。財政部于2006年2月15日發(fā)布了48項注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。新準則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際趨同的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。注冊會計師業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則商定程序代編財務(wù)信息……會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系共包括48項準則，具體構(gòu)成是：中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則（1項）；中國注冊會計師審計準則第1101號至第1633號（41項）；中國注冊會計師審閱準則第2101號（1項）；中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號和3111號（2項）；中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號和4111號（2項）；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號（1項）。第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準則第二層次：審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則主要對鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準、證據(jù)、鑒證報告等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進行了闡述。注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則共包括41項，用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。審計準則涉及審計業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域?qū)徲?個方面。1、一般原則與責(zé)任（1）《中國注冊會計師審計準則第1101

號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》

該準則明確指出，按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，并從財務(wù)報表審計的目標(biāo)、與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求、財務(wù)報表的審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計風(fēng)險和重要性等方面進行了闡述。（2）《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》

審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。該準則主要對審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容、連續(xù)審計、審計業(yè)務(wù)的變更等方面進行了規(guī)范。（3）《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》

該準則旨在規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員的責(zé)任，主要從審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持、項目組的工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等方面，從執(zhí)行審計項目的負責(zé)人層面上對歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制進行了規(guī)范。

（4）《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》

審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)、以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。該準則主要規(guī)范了審計工作底稿的性質(zhì)，審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔。（5）《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》

該準則對舞弊的特征，治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任，職業(yè)懷疑態(tài)度，項目組內(nèi)部討論，風(fēng)險評估程序，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價審計證據(jù)，與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通，無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的考慮，以及審計工作記錄等方面進行了規(guī)范。（6）《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》

該準則旨在規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，主要從管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序、對違反法規(guī)行為的報告和解除業(yè)務(wù)約定等方面進行了闡述。注冊會計師接受專項委托審計并報告被審計單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務(wù)不適用這一準則。（7）《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r地與治理層溝通。該準則從溝通的對象、溝通的事項、溝通的過程和記錄幾個方面對注冊會計師與被審計單位的溝通進行了規(guī)范。

（8）《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》

當(dāng)出現(xiàn)更換注冊會計師的情況時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動地與前任注冊會計師溝通。該準則旨在規(guī)范前后任注冊會計師的溝通，分別對接受委托前、接受委托后的溝通和發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理進行了規(guī)范。2、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對（1）《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》接受審計業(yè)務(wù)委托后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計計劃和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。該準則對計劃審計工作提供了規(guī)范性指導(dǎo)。（2）《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髲谋粚徲媶挝坏慕?jīng)營風(fēng)險入手，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。該準則對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行了規(guī)范。（3）《中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》

有時被審計單位可能將記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任等工作委托給有關(guān)服務(wù)機構(gòu)。該準則用于規(guī)范注冊會計師對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮和服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告。（4）《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》

審計工作中一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是確定重要性水平，該準則旨在規(guī)范注冊會計師運用重要性原則，明確重要性概念以及重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。（5）《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熱槍ω攧?wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。該準則對此進行了規(guī)范性指導(dǎo)。3、審計證據(jù)（1）《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》注冊會計師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，為發(fā)表審計意見提供支持。該準則旨在規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需要實施的審計程序。（2）《中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤》

在對存貨的審計中，監(jiān)盤通常是必須實施的一項程序。該準則對注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序、特殊情況的處理以及監(jiān)盤結(jié)果對審計意見的影響進行了詳細的規(guī)范。（3）《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》函證是對往來款項如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款等科目進行審計時常用到的一種審計程序。該準則對函證決策、詢證函的設(shè)計以及函證的實施與評價進行了規(guī)范。（4）《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》

分析程序在審計過程的各個階段均可發(fā)揮著重要作用。該準則分別針對分析程序在風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核中的運用進行了規(guī)范。

（5）《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法》

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍浅闃訉徲嫸侨鎸徲?，該準則規(guī)范了注冊會計師在設(shè)計審計程序時使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。（6）《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計的審計》

隨著經(jīng)濟、信息、技術(shù)環(huán)境的改變，會計中估計與判斷的成分不斷增加，這就要求注冊會計師對此引起重視。該準則界定了注冊會計師和被審計單位管理層對會計估計的責(zé)任，規(guī)范了注冊會計師對會計估計進行審計的程序與結(jié)論評價。（7）《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》

公允價值的引入是會計準則改革的核心之一。該準則界定了注冊會計師和被審計單位管理層對公允價值的責(zé)任，規(guī)范了注冊會計師對公允價值計量和披露審計。（8）《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》

對外投資的增加使得關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，對報表使用者正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了重要影響。該準則旨在規(guī)范注冊會計師對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計。（9）《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》持續(xù)經(jīng)營是會計核算的假設(shè)之一，注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)。該準則旨在規(guī)范注冊會計師在審計過程中對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性的考慮。（10）《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》

該準則旨在規(guī)范注冊會計師在首次接受委托時對財務(wù)報表中期初余額的審計，以明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（11）《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》

該準則的目的在于規(guī)范注冊會計師對期后事項的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（12）《中國注冊會計師審計準則第1341號——管理層聲明》

管理層聲明是注冊會計師在審計過程中獲取的一種重要審計證據(jù)。該準則對注冊會計師獲取和使用管理層聲明作為審計證據(jù)進行了規(guī)范。4、利用其他主體的工作（1）《中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作》

在合并報表審計中，被審計單位財務(wù)報表與被審計單位組成部分的財務(wù)信息可能由不同的注冊會計師進行審計，該準則用于規(guī)范主審審計師利用其他審計師的工作。（2）《中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個部分，與注冊會計師審計在審計對象、范圍等方面有相似之處，該準則用于規(guī)范注冊會計師對內(nèi)部審計工作的考慮。（3）《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》

該準則對審計過程中是否需要利用專家工作、如何利用以及評價專家工作進行了規(guī)范。5、審計結(jié)論與報告（1）《中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》

審計報告是注冊會計師審計的最終成果，該準則對注冊會計師形成審計意見和出具審計報告進行了規(guī)范。（2）《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標(biāo)準審計報告》

非標(biāo)準審計報告是除無保留意見之外的所有審計報告的統(tǒng)稱。該準則從審計報告的強調(diào)事項段、出具非無保留意見的審計報告的幾種情形兩大方面分別對出具非標(biāo)準審計報告進行了規(guī)范。（3）《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數(shù)據(jù)》

財務(wù)報表中通常應(yīng)當(dāng)列示上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露，該準則旨在明確注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的責(zé)任。

（4）《中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》

該準則用于規(guī)范注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息進行考慮。6、特殊領(lǐng)域的審計（1）《中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》

特殊目的審計業(yè)務(wù)在審計目的、范圍等方面與整套通用財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)不同，在審計報告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異。該準則旨在規(guī)范注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告的行為。（2）《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》

驗資也是一項鑒證業(yè)務(wù)，該準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的全過程。但注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，還應(yīng)將該準則與相關(guān)審計準則結(jié)合起來使用。（3）《中國注冊會計師審計準則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計》

該準則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。（4）《中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序》注冊會計師在對商業(yè)銀行財務(wù)報表進行審計時，往往要對一些出現(xiàn)在財務(wù)報表和附注中的重要項目和其他信息進行函證，這就涉及到銀行間函證。該準則用于規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中實施的銀行間函證程序。（5）《中國注冊會計師審計準則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系》

該準則旨在明確商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中，商業(yè)銀行治理層、管理層和注冊會計師的責(zé)任，促進注冊會計師與商業(yè)銀行監(jiān)管機構(gòu)之間的理解與合作，提高審計的有效性。它既適用于注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，也適用于接受銀行監(jiān)管機構(gòu)委托執(zhí)行專項業(yè)務(wù)。（6）《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》

小型被審計單位在規(guī)模、內(nèi)部控制的健全性等方面與大型被審計單位存在較大的差異。該準則旨在對注冊會計師執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。（7）《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》

該準則對于注冊會計師在不同審計程序中對相關(guān)環(huán)境事項的考慮進行了規(guī)范，涵蓋實施風(fēng)險評估程序、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序、出具審計報告三項主要審計程序中對相關(guān)環(huán)境事項的考慮。（8）《中國注冊會計師審計準則第1632號——衍生金融工具的審計》

經(jīng)營環(huán)境不確定性的日益增加，衍生金融工具被越來越多地用以進行風(fēng)險轉(zhuǎn)移和獲取收益，其使用越來越普遍，在財務(wù)報表中進行列報和披露也日顯重要。該準則主要用于規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認定計劃和實施審計程序。（9）《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》

信息技術(shù)的不斷進步掀起了電子商務(wù)一輪又一輪發(fā)展浪潮，越來越多的企業(yè)開始涉足電子商務(wù)活動，由此對財務(wù)報表的列示和披露產(chǎn)生影響，該準則旨在規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位電子商務(wù)的考慮。（三）注冊會計師審閱準則

目前中國注冊會計師執(zhí)業(yè)體系中只有一項審閱準則，即《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》。該準則對審閱范圍和保證程度、業(yè)務(wù)約定書、審閱計劃、審閱程序和審閱證據(jù)、結(jié)論和報告等進行了重點說明，以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。

（四）注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則其他鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)準則包括兩項：《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》和《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。

《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》

旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。該準則從承接與保持業(yè)務(wù)、計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)、利用專家的工作、獲取證據(jù)、考慮期后事項、形成工作記錄、編制鑒證報告、其他報告責(zé)任等方面對注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)作出了規(guī)定。《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》

用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)的行為，涉及保證程度、接受業(yè)務(wù)委托、了解被審核單位情況、涵蓋期間、審核程序、列報和審核報告等內(nèi)容。二、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中的相關(guān)服務(wù)準則有兩項：《中國注冊會計師相關(guān)準則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4111號——代編財務(wù)信息》，分別對注冊會計師執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息這兩項服務(wù)提供指引。兩項準則分別從業(yè)務(wù)約定書，計劃、程序與記錄，報告等方面對注冊會計師執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。注冊會計師執(zhí)行這兩種相關(guān)服務(wù)都沒有獨立性要求，且出具的報告不發(fā)表任何鑒證意見。第三節(jié)質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制：指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準則：是對會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量而應(yīng)建立和實施的控制政策和程序的規(guī)范，一般包括人員質(zhì)量、對工作的指導(dǎo)與監(jiān)督以及檢查復(fù)核等方面的標(biāo)準。目的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)容（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策與程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，樹立質(zhì)量至上的意識，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以確保質(zhì)量控制制度的有效運作。（二）職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中知悉的信息保密。這里的職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等，而且也包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在一定情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。（1）已考慮客戶的誠信、沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（四）人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠