會計證考試 第九章

第九章財產(chǎn)清查目的與要求：財產(chǎn)清查是會計核算的一種專門方法。本章主要闡述了財產(chǎn)清查的含義和分類，財產(chǎn)清查的組織與方法、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。通過本章學(xué)習(xí)，要求理解財產(chǎn)清查的意義，了解財產(chǎn)清查的組織和方法，掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義第二節(jié)財產(chǎn)清查的組織與方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理目錄2/2/20231基礎(chǔ)會計第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的含義二、賬存與實(shí)存不一致的原因三、財產(chǎn)清查的意義本章目錄2/2/20232基礎(chǔ)會計財產(chǎn)清查是指通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)人、債務(wù)的核對，確定各項財產(chǎn)物資貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的含義本節(jié)目錄2/2/20233基礎(chǔ)會計二、賬存與實(shí)存不一致的原因（一）客觀原因1、氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢。2、下料切割等工藝技術(shù)造成的損耗。（二）主觀原因1、收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。2、管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等。3、記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計。4、貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄2/2/20234基礎(chǔ)會計三、財產(chǎn)清查的意義保證賬實(shí)相符，使會計資料真實(shí)可靠；改進(jìn)保管工作，保護(hù)財產(chǎn)安全；挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。本章目錄2/2/20235基礎(chǔ)會計第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法本章目錄一、財產(chǎn)清查的內(nèi)容二、對賬三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作四、財產(chǎn)清查的方法2/2/20236基礎(chǔ)會計一、財產(chǎn)清查的內(nèi)容1、全面清查：是指對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行核對。全面清查的對象一般包括：1）貨幣資金。2）財產(chǎn)物資。3）債權(quán)、債務(wù)。全面清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行：1）年終決算前。2）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營。4）開展清產(chǎn)核資，摸清家底，準(zhǔn)確的核定資金。2、局部清查：是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進(jìn)行清查。其清查對象主要是流動性較大的財產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、材料物資、包裝物等。（一）按照清查對象范圍分為：全面清查和局部清查。2/2/20237基礎(chǔ)會計定期清查是指按規(guī)定或預(yù)先計劃的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。不定期清查是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時清查。（1）有關(guān)人員的更換。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。（3）會計檢查或?qū)徲嫛＃?）臨時性的清產(chǎn)核資。（5）單位的撤消合并，隸屬關(guān)系的變更等。一、財產(chǎn)清查的內(nèi)容（二）按照清查的時間分為：定期清查和不定期清查。本節(jié)目錄2/2/20238基礎(chǔ)會計二、對賬對賬的含義對賬，也就是核對賬目。對賬的內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對本節(jié)目錄2/2/20239基礎(chǔ)會計三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作建立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組有關(guān)帳目全部登記入帳財產(chǎn)物資的整理以便盤點(diǎn)核對工具的準(zhǔn)備。

本節(jié)目錄2/2/202310基礎(chǔ)會計包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等清查。1、為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盤點(diǎn)時實(shí)物保管人員必須在場。2、清查方法主要為實(shí)地盤點(diǎn)（1）逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定。（2）利用量方、計尺等技術(shù)方法，來推算結(jié)存量。3、應(yīng)注意對質(zhì)量的清查。4、對盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤存單”等憑證。四、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資的清查方法2/2/202311基礎(chǔ)會計備注金額單價實(shí)存數(shù)量計量單位規(guī)格型號名稱序號盤存單（盤點(diǎn)時間：存放地點(diǎn)）1510765510750500金額合計15107655107505001.5千克甲125金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量盤虧盤盈賬存實(shí)存單價計量單位規(guī)格型號名稱序號單位名稱:甲材料實(shí)存賬存對比表

對于委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，可通過信件詢證的辦法來證實(shí)。對代其他單位保管和受托加工的物資，應(yīng)認(rèn)真履行受托代管責(zé)任。在清查和盤點(diǎn)后，對發(fā)生盤盈、盤虧情況，應(yīng)分清責(zé)任，分別處理。

積壓變質(zhì)報告單（與盤存單基本相同）本節(jié)目錄2/2/202312基礎(chǔ)會計1、現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查一般采用突擊實(shí)地盤點(diǎn)的方法。清查前，出納應(yīng)將全部收付業(yè)務(wù)入帳，并結(jié)出帳面余額；清查時，出納必須在場，將庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的帳面余額相核對，查明賬款是否相符以及長余與短缺情況。在清查時，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應(yīng)填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00四、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2/2/202313基礎(chǔ)會計采取與開戶銀行送來的對賬單進(jìn)行核對。逐筆核對時，若發(fā)現(xiàn)錯、漏賬應(yīng)及時查清更正。因結(jié)算憑證傳遞的時間差，常會出現(xiàn)“未達(dá)賬項”，使銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所謂未達(dá)賬項：單位與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，帳面余額是否相等。2、銀行存款的清查方法2/2/202314基礎(chǔ)會計

例：某企業(yè)2004年10月31日銀行存款日記賬帳面余額為國為36500元；銀行對賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入帳，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。2/2/202315基礎(chǔ)會計銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登帳的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對賬單余額金額項目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項目2/2/202316基礎(chǔ)會計各項結(jié)算往來款項的清查，一般采用函證核對方法，通過編制往來款項對賬單來進(jìn)行。（三）結(jié)算往來款項清查的方法往來款項對賬單××單位：你單位2003年9月12日到我公司購A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請核對后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2003年12月20日往來款項對賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2003年12月24日本章目錄2/2/202317基礎(chǔ)會計第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟二、“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理四、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章目錄2/2/202318基礎(chǔ)會計財產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損情況，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出相應(yīng)的處理意見，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行。1、根據(jù)已查明屬實(shí)的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的實(shí)際數(shù)額編制“實(shí)存、賬存對比表”，填制記賬憑證，登記帳簿，調(diào)整帳簿記錄。將財產(chǎn)清查報告報告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。2、根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記帳簿，并追回由于責(zé)任人原因造成的損失。一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟本節(jié)目錄2/2/202319基礎(chǔ)會計二、“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶有關(guān)資產(chǎn)類帳戶待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（1）發(fā)現(xiàn)盤虧（3）發(fā)現(xiàn)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧存貨等計量自然損耗應(yīng)收賠款非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等（2）管理費(fèi)用營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷盤盈存貨等盤盈額固定資產(chǎn)盤盈額（4）待處理損失待處理溢余本節(jié)目錄2/2/202320基礎(chǔ)會計一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除保險賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外支出。如果發(fā)生盤盈，一般沖減費(fèi)用。

1、存貨的盤盈例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料652元。在批準(zhǔn)前：借：原材料：652貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益652報批后沖減費(fèi)用：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益652貸：管理費(fèi)用652三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2/2/202321基礎(chǔ)會計例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧材料1260元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益1260貸：原材料1260上述盤虧材料經(jīng)批準(zhǔn)作如下處理：盤虧中有500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費(fèi)用；有300元為保管不善所致，由有關(guān)責(zé)任人賠償，有460元屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，列為營業(yè)外支出：借：管理費(fèi)用500其他應(yīng)收款——××人300營業(yè)外支出460貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益12602、存貨的盤虧本節(jié)目錄2/2/202322基礎(chǔ)會計1、固定資產(chǎn)盤盈

批準(zhǔn)后列作營業(yè)外收入。例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，重置價值為15000元，按其新舊程度估計已提折舊6000元，凈值為9000元。報批前：借：固定資產(chǎn)——使用中的固定資產(chǎn)9000貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000批準(zhǔn)后；列為營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000貸：營業(yè)外收入9000四、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2/2/202323基礎(chǔ)會計一般的方法是：自然災(zāi)害等非常事故造成的固定資產(chǎn)毀損，在扣除保險公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)列為營業(yè)外支出，責(zé)任事故造成的應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失。例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧機(jī)器一臺，帳面原值為30000元，已提折舊18000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益12000累