零售行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問題

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問題中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊金觀

2021/8/151企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)二、我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)2021/8/152一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是在財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)中形成的。它由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是復(fù)式簿記發(fā)展到一定階段后的產(chǎn)物?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。

2021/8/153（一）資產(chǎn)負(fù)債表階段

（二）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或利潤(rùn)表）階段

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告階段

2021/8/154二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。2021/8/155（一）會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表5、利潤(rùn)分配表6、股東權(quán)益增減變動(dòng)表7、分部報(bào)表8、其他有關(guān)附表2021/8/156（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明；2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；4、或有事項(xiàng)的說明；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說明；7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；8、企業(yè)合并、分立的說明；9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；10、收入確認(rèn)的說明；11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的說明；12、合并報(bào)表的說明；13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。2021/8/157（三）財(cái)務(wù)情況說明書企業(yè)編制的財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。2021/8/158其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告通常包括以下內(nèi)容：（1）明細(xì)附表；（2）財(cái)務(wù)比率；（3）比較報(bào)表；（4）管理說明與分析；（5）分部信息；（6）價(jià)格變動(dòng)信息；（7）社會(huì)責(zé)任信息，如人力資源報(bào)告、增值報(bào)告、雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等；（8）預(yù)算與預(yù)測(cè)；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。2021/8/159（四）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用2、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用2021/8/15101.會(huì)計(jì)報(bào)表的作用三大報(bào)表之所以成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史發(fā)展看基本報(bào)表的作用（2）從決策有用性看財(cái)務(wù)報(bào)表的作用2021/8/15112.資產(chǎn)負(fù)債表的作用①反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)；②反映企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)實(shí)力；③反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；④反映企業(yè)的盈利能力。2021/8/15123.利潤(rùn)表的作用①經(jīng)營(yíng)成果分配的依據(jù)；②有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2021/8/15134.現(xiàn)金流量表的作用①揭示企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，進(jìn)而有助于預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性；②揭示盈利能力和創(chuàng)造現(xiàn)金能力之間的關(guān)系，從而反映利潤(rùn)質(zhì)量的高低；③同資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合使用，能夠提供有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債流動(dòng)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性方面的信息2021/8/15145.財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要意義在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于揭示與會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接或間接相關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，這些揭示手段統(tǒng)稱為其他財(cái)務(wù)報(bào)告。2021/8/1515三、關(guān)于改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的問題（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)2021/8/1516社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性（四）我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題2021/8/1517經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（一）歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的挑戰(zhàn)（三）經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)的要求（四）金融工具創(chuàng)新與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）生產(chǎn)組織方式的改變對(duì)成本、收益確定的變化2021/8/1518

歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系是按照類似成本原則建立起來的。近幾十年來，歷史成本原則及在此基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，受到指責(zé)，表現(xiàn)在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而實(shí)際并非如此。2、報(bào)表僅限于反映資產(chǎn)過去的經(jīng)營(yíng)狀況。3、收入與費(fèi)用的配比都是通過主觀判斷決定的2021/8/1519英國(guó)的看法1991年，英國(guó)發(fā)布了一份“未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式”，指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺點(diǎn)：（1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，基本上仍是根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對(duì)未來業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)和充分計(jì)量看來并不相關(guān)。（2）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過于重視盈利（每股盈利）單一計(jì)量。

2021/8/1520（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過于重視利潤(rùn)的計(jì)量，而利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)缺乏應(yīng)有的注意。（4）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表可能對(duì)企業(yè)過去業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況提供相當(dāng)真實(shí)而公正的描述。（5）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)，常常放在法律形式上，以至對(duì)于交易或事項(xiàng)的報(bào)告重形式不重實(shí)質(zhì)2021/8/1521美國(guó)的看法AICPA則指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表還有兩項(xiàng)不足：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性不斷增加，可是目前并無反映風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的報(bào)告，并且現(xiàn)行報(bào)表的及時(shí)性也相當(dāng)不夠。（2）不斷出現(xiàn)非常復(fù)雜的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何在報(bào)表上確認(rèn)與計(jì)量，都是現(xiàn)在的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所沒有考慮到的。2021/8/1522現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境1.提供誰的信息——會(huì)計(jì)主體2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性的問題4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息傳輸?shù)那?021/8/1523現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2.重成本而輕價(jià)值2.側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.側(cè)重于利潤(rùn)的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性邏輯混亂2021/8/1524我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題1、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不甚合理。主要體現(xiàn)在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定的邏輯性，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)2、附注內(nèi)容比較簡(jiǎn)單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項(xiàng)目的披露，收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒有真正的附注等。3、我國(guó)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告“財(cái)務(wù)情況說明書”形式單一，難于披露一些非屬財(cái)務(wù)情況的重要信息，其內(nèi)容也過于簡(jiǎn)單，起的作用相當(dāng)有限。2021/8/1525我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題4、缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的披露5、缺乏對(duì)知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露6、缺乏社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息7、缺乏非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露。由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)信息很難揭示影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，因此，可通過非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露揭示關(guān)鍵成功因素8、缺乏預(yù)測(cè)性信息2021/8/1526二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革方式：急劇式還是漸進(jìn)式。（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討2021/8/1527現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行改革應(yīng)該按照會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)——會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量原則的修訂——現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的具體改革措施這樣一個(gè)邏輯來展開。1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)2.關(guān)于計(jì)量屬性2021/8/1528現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討1.辯明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求2.明確改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式并不代表著對(duì)之完全否定3.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)4.應(yīng)披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)5.在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料中，仿照FAS89披露物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息6.著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征7.操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)披露和核算2021/8/1529現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討8.若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告9.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)10、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測(cè)和前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。11、將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告體系12、披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息13、在進(jìn)行上述披露時(shí)，需要盡量注意“效益大于成本”這一約束條件2021/8/15309、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:40:59PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03