第八章旅游企業(yè)收入稅金與利潤管理

第八章

旅游企業(yè)收入稅金與利潤管理

旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，收入，稅金和利潤直接影響著股東的財(cái)富，也影響著經(jīng)營者，企業(yè)職工等相關(guān)者的利益，因此對收入，稅金，利潤管理的好壞直接影響著各利益相關(guān)者的積極性，成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容主要內(nèi)容

第一節(jié)旅游企業(yè)營業(yè)收入管理第二節(jié)稅金管理第三節(jié)旅游企業(yè)利潤管理

第一節(jié)旅游企業(yè)營業(yè)收入管理

一、營業(yè)收入的概念及意義

營業(yè)收入是企業(yè)在經(jīng)營活動中取得的貨幣收入，它是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的直接成果，是企業(yè)收入的主要來源。二、營業(yè)收入的確認(rèn)

我國新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和核算營業(yè)收入。規(guī)定指出：企業(yè)一般于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑證時(shí)，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按此原則，企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)一般有兩個(gè)標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移；二是收到貨款或取得索取貨款的憑證。必須同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，才確認(rèn)為企業(yè)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。按照業(yè)務(wù)劃分營業(yè)收入三、營業(yè)收入的日常管理

1、合理定價(jià)價(jià)格是企業(yè)為顧客提供各項(xiàng)商品和服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)進(jìn)行營業(yè)收入計(jì)算的兩大依據(jù)之一，通過合理定價(jià)，能夠保證企業(yè)在提供一定的商品和服務(wù)量之后，能夠取得合理的營業(yè)收入。另外，價(jià)格又是企業(yè)之間競爭的一個(gè)重要方面，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉或質(zhì)同價(jià)廉的商品是消費(fèi)者共同的心理，所以合理定價(jià)有利于提高企業(yè)的競爭能力。

2、做好營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)控制

做好營業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)控制，包括做好營業(yè)收入預(yù)測，決策和預(yù)算。企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)收入預(yù)測，理解和掌握旅游市場供求關(guān)系變化和價(jià)格變化的規(guī)律，努力運(yùn)用自身資源去適應(yīng)市場的需要。3、做好營業(yè)收入日常控制

現(xiàn)代旅游企業(yè)營業(yè)收入，是指以營業(yè)收入為對象，對營業(yè)收入的發(fā)生、計(jì)算、取得、匯總等一系列過程進(jìn)行管理控制的活動。在旅游企業(yè)中，營業(yè)收入項(xiàng)目繁多，其日?？刂频幕军c(diǎn)有三個(gè)方面：一是保證營業(yè)收入發(fā)生的合法性，二是保證營業(yè)收入的完整性，即發(fā)生的所有收入和各方面的收入都應(yīng)一分不漏地收回來。

應(yīng)堵塞企業(yè)在營業(yè)收入收取的過程中可能發(fā)生的一切漏洞，三是保證營業(yè)收入的及時(shí)性，即所發(fā)生的營業(yè)收入應(yīng)盡快收回入庫，暫時(shí)收不回的，應(yīng)采取積極措施催收，盡量避免由于資金占用給企業(yè)造成的成本費(fèi)用增加、資金周轉(zhuǎn)減緩和資金利用效果的下降，同時(shí)，這也是避免由于營業(yè)收入無法收回而給企業(yè)造成壞賬損失的積極途徑。四、價(jià)格管理

產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，產(chǎn)品價(jià)值是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。價(jià)值包括已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值（即轉(zhuǎn)移價(jià)值）、必要勞動創(chuàng)造的價(jià)值、剩余勞動創(chuàng)造的價(jià)值三個(gè)部分，用貨幣形式分別表現(xiàn)為物資消耗支出（即折舊費(fèi)和材料費(fèi)）、勞動報(bào)酬支出（即工資）、稅金和利潤。所以，產(chǎn)品的價(jià)格具體表現(xiàn)為產(chǎn)品成本費(fèi)用、稅金和利潤之和。補(bǔ)充(一）我國現(xiàn)行旅行社價(jià)格形式1、全包價(jià)價(jià)格中包含綜合服務(wù)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛活動費(fèi)等。2、小包價(jià)3、半包價(jià)4、委托代辦費(fèi)5、特殊形式的旅游收費(fèi)(二）我國現(xiàn)行旅行社價(jià)格等級

1、標(biāo)準(zhǔn)A等2、標(biāo)準(zhǔn)B等3、豪華等4、經(jīng)濟(jì)等補(bǔ)充（三）餐飲業(yè)產(chǎn)品定價(jià)

餐飲產(chǎn)品定價(jià)是銷售和成本控制的重要環(huán)節(jié)，價(jià)格訂得是否合理不僅會影響菜單的吸引力和餐廳客源，而且還會影響餐飲成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)效益。由于餐飲產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)和餐飲產(chǎn)品的經(jīng)營方式具有獨(dú)特性，所以其定價(jià)方法也應(yīng)區(qū)別于其他產(chǎn)品定價(jià)。

1、餐飲產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)、銷售特點(diǎn)（1）餐飲產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)中，占較大比例的是原材料成本，在高檔餐廳中，這部分變動成本約占餐飲價(jià)格的35%，低檔餐廳中所占比例更大，如美國典型的老式餐館食品成本占銷售額的40%，美國城市及鄉(xiāng)村俱樂部食品成本通常在40%~55%之間高檔豪華餐館食品成本率28%，快餐32%。（2）

餐飲產(chǎn)品必須由廚師和服務(wù)員根據(jù)顧客指令直接小批量生產(chǎn)、服務(wù)，在高檔餐廳人工費(fèi)所占比例更大有些精細(xì)菜的加工生產(chǎn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原料成本（如佛跳墻），有的餐廳提供客房送餐服務(wù)或法式服務(wù)。（3）餐飲產(chǎn)品銷售特點(diǎn)不通過銷售商銷售而是直銷，顧客對價(jià)格的敏感度可直接反應(yīng)出來，餐飲業(yè)可據(jù)直接購買調(diào)節(jié)價(jià)格。2、以成本為基礎(chǔ)餐飲定價(jià)步驟

（1）確定期望凈利潤（2）用凈利潤除以1減稅率，確定稅前利潤（3）確定成本費(fèi)用包括變動成本（原料、人力）和固定成本（折舊、租賃、管理人員工資等）（4）

確定營業(yè)額（2+3）（5）計(jì)算出價(jià)格根據(jù)營業(yè)額和銷售數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品價(jià)格。（6）將成本法計(jì)算的價(jià)格與市場價(jià)格進(jìn)行對比，參考競爭因素制定價(jià)格。

例1、有一個(gè)200個(gè)座位的餐廳，由經(jīng)營者租賃經(jīng)營，需投資250000元，用于購買設(shè)備和家具，期望這筆投資每年可帶來10%的稅后利潤，其他條件分別是所得稅率50%，按直線折舊法，每年折舊額23000元，租金每年42000元，保險(xiǎn)一年5400元，維修保養(yǎng)費(fèi)一年6800元，辦公費(fèi)一年12200元，管理人員薪金25600元，食物與人力成本不多于營業(yè)額的65%，其他經(jīng)營費(fèi)用不多于營業(yè)額的15%，求營業(yè)收入及價(jià)格。

解：稅后利潤=250000×10%=25000元稅前利潤=25000/（1－50%）=50000元由已知食物、人力、其他占收入的80%，固定費(fèi)用、盈利占收入的20%，營業(yè)收入=165000/20%=825000元根據(jù)各菜肴銷量和占收入百分比求出單價(jià)。

平均每位顧客每餐消費(fèi)額=總收入/（座位數(shù)×每日翻臺率×全年?duì)I業(yè)天數(shù)）

某餐次顧客平均消費(fèi)額=（該餐營業(yè)額占總營業(yè)額的比例×總營業(yè)額）/（座位數(shù)×該餐次翻臺率×全年?duì)I業(yè)天數(shù)）3、常用的菜肴定價(jià)法

（1）內(nèi)扣毛利率法根據(jù)食品、飲料的原材料定額成本和內(nèi)扣毛利率計(jì)算售價(jià)。注：內(nèi)扣毛利率=毛利額/銷售價(jià)格毛利=營業(yè)收入－原材料成本售價(jià)=原材料定額成本/（1—內(nèi)扣毛利率）=原材料定額成本/成本率國內(nèi)各大城市餐飲業(yè)綜合毛利率為34%左右。（2）外加毛利率法也稱成本毛利率法，根據(jù)食品和飲料的原材料成本和外加毛利率計(jì)算價(jià)格。注：外加毛利率=毛利額/原材料定額成本售價(jià)=原材料定額成本（1+外加毛利率）

（3）主要成本定價(jià)法根據(jù)加工人工費(fèi)和原材料成本作為主要成本計(jì)算售價(jià)。售價(jià)=(原材料成本+人工費(fèi))/主要成本率

例2、某餐飲部門將費(fèi)人工和不費(fèi)人工的菜肴分為三檔：這三檔中每份菜的人工費(fèi)分別按1：2：3計(jì)算，該餐廳在某段時(shí)間內(nèi)提供的菜肴共1500份，總的加工費(fèi)2358.5元，將菜肴以低、中、高人工費(fèi)分類，各有380、835、285份，求低、中、高三檔中每份菜的人工費(fèi)用。解：設(shè)低人工費(fèi)的菜品每份人工費(fèi)為X元則有380X+2X（835）+3X（285）=2358.5解之X=0.81元2X=1.62元3X=2.43元

例3、瑞典肉圓原材料成本是2.45元，該菜屬于中度人工費(fèi)為1.62元，主要成本率為60%，則其價(jià)格=（2.45+1.62）/60%=6.78元（4）全部成本定價(jià)法將每份菜品的全部成本加一定百分比的利潤計(jì)算價(jià)格。售價(jià)=（每份菜品原料成本+每份菜加工費(fèi)+每份菜服務(wù)費(fèi)+每份菜其他費(fèi)用）/（1-要求達(dá)到利潤率）

例4、瑞典肉員全部成本定價(jià)數(shù)據(jù)如下：每份菜原料成本為2.45元，每份加工人工費(fèi)1.62元，服務(wù)人工費(fèi)總額為1125元，其他經(jīng)營費(fèi)用總額為1738.75元，菜品銷售份數(shù)為1500份，計(jì)劃部門經(jīng)營利潤率為15%，營業(yè)稅率為5%，則售價(jià)=（2.45+1.62+1125/1500+1738.75/1500）/（1-15%-5%）=7.47元補(bǔ)充（四）飯店客房定價(jià)

客房定價(jià)有兩種方法：千分之一法、赫伯特公式法。1、千分之一法：根據(jù)房間平均造價(jià)的千分之一確定房價(jià)。其前提是：此酒店是大中型的，其他部門能提供一定的部門利潤,酒店的營業(yè)毛利率為55%，全年客房使用率為70%等。

缺陷：分?jǐn)偟矫块g房的建筑成本受多種因素影響，如有的餐廳占地面積大，其他附屬設(shè)施占地也較多，可能會出現(xiàn)分?jǐn)偟矫块g房的建筑成本增大，因而出現(xiàn)較高房價(jià)，在競爭中處于不利地位。相反則房價(jià)過低，較難適應(yīng)實(shí)際情形。千分之一法把房價(jià)和過去的建筑費(fèi)聯(lián)系在一起，而不考慮當(dāng)前各項(xiàng)費(fèi)用，只能作為制定房價(jià)的出發(fā)點(diǎn)。

2、赫伯特公式法：是美國飯店協(xié)會最新創(chuàng)造的一種房價(jià)定價(jià)法即（Hubbartformula）。它是以目標(biāo)利潤及成本、費(fèi)用確定價(jià)格的成本反推法。這種方法以預(yù)期利潤開始加上所得稅，再加上固定費(fèi)用，隨后是直接營業(yè)費(fèi)用、間接營業(yè)費(fèi)用。步驟如下：(1)將預(yù)期利潤率乘以業(yè)主投資，計(jì)算出預(yù)期利潤。(2)將預(yù)期利潤除以（1減稅率），算出稅前利潤。

（3）

計(jì)算固定成本、管理費(fèi)用，包括折價(jià)、利息、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、攤銷、租金和管理費(fèi)。（4）

計(jì)算未分配營業(yè)費(fèi)用，包括估計(jì)營業(yè)費(fèi)用和總務(wù)費(fèi)用、資料處理、人力資源、交通運(yùn)輸、客人招待，資產(chǎn)管理和維修、能源等。（5）

估計(jì)非客房營業(yè)部門的收益和虧損。（6）計(jì)算所需的客房部收入：稅前利潤+固定費(fèi)用與管理費(fèi)用+未分配營業(yè)費(fèi)用+其他營業(yè)部門虧損+客房部工資和相關(guān)費(fèi)用的直接費(fèi)用+其他直接費(fèi)用—其他部門營業(yè)利潤。

（7）

將客房部總收入除以預(yù)期售出的客房數(shù)，算出客房的平均房價(jià)。赫氏公式優(yōu)點(diǎn)：顯然它優(yōu)于千分之一法，較之準(zhǔn)確、合理。因?yàn)楹詹毓绞歉鶕?jù)計(jì)劃的營業(yè)量，固定費(fèi)用以及所需達(dá)到合理投資收益率來決定每天每間客房的平均房價(jià)。缺陷：客房部必須承擔(dān)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)投資收益率的責(zé)任，此外我們是根據(jù)計(jì)劃營業(yè)額來確定價(jià)格的，但價(jià)格是影響銷售量的一個(gè)因素，赫氏公式為制訂平均房價(jià)提供了指南。但此法只考慮費(fèi)用而忽略市場需求強(qiáng)度、顧客心理、競爭等因素?！狙a(bǔ)充案例1】

莫尼卡汽車旅館有100間客房，以680000美圓建于19X1年，一家新住宿有限公司最近買下它，該公司正在重新審議該汽車旅館的價(jià)格結(jié)構(gòu)：該汽車旅館是以800000美圓長期貸款和400000美圓的產(chǎn)權(quán)買進(jìn)的，住宿股份有限公司的稅收為35%，需要它的產(chǎn)權(quán)投資有15%的利潤，住宿股份有限公司的會計(jì)師估計(jì)了年度固定費(fèi)用和未分配經(jīng)營費(fèi)用是600000美圓，當(dāng)住房率為68%時(shí)，客房部年度費(fèi)用為125000美圓，沒有其他經(jīng)營部門，任何其他的收入都被認(rèn)為是不重要的，假如一年經(jīng)營365天，求：1、用千分之一法確定平均房價(jià)。2、用赫氏公式法確定平均房價(jià)。

【補(bǔ)充案例2】喬西的普萊斯旅館是一家正在計(jì)劃中的汽車旅館，設(shè)有餐廳，30間客房，建造成本是750000美圓，估計(jì)追加的50000美圓作為流動資金，在800000美圓的總投資中有400000美圓從銀行貸款，利率為10%，預(yù)計(jì)年住房率為80%，業(yè)主希望公司支付25%的所得稅后其產(chǎn)權(quán)投資能有15%的利潤，估計(jì)未分配費(fèi)用（不包括所得稅和利息費(fèi)用）總計(jì)為480000美圓，客房部每間售出客房的直接費(fèi)用為7美圓，假設(shè)一年經(jīng)營365天求

1、假設(shè)餐廳貢獻(xiàn)的是零美圓，運(yùn)用赫氏公式確定客房的平均價(jià)格。2、如果餐廳每年產(chǎn)生部門利潤20000美圓，平均房價(jià)是多少才能依然滿足業(yè)主的財(cái)務(wù)目的？第二節(jié)稅金管理

一、稅金的概念稅金是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制參與社會產(chǎn)品和國民收入分配和再分配的一種形式，是取得財(cái)政收入的主要手段。二、稅金的主要種類

1、增值稅增值稅是以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣的原則計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅人是：我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅的原理是依據(jù)增值額進(jìn)行征稅。

2、營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（銷售建筑物及其他土地附著物）等業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，就其營業(yè)額、計(jì)轉(zhuǎn)額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）征收的一種稅。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率不同業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率是不同的，一般旅游企業(yè)中的旅游業(yè)、旅店業(yè)、餐飲業(yè)為5%~20%；交通運(yùn)輸業(yè)為3%；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為5%。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，具體是指：

（1）旅游業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)的營業(yè)額。是提供各項(xiàng)服務(wù)收取的費(fèi)用。其中，由于旅游社收取的旅游者房、餐、車、雜費(fèi)屬于代收代付的性質(zhì)，為了合理負(fù)擔(dān)稅務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)，旅游社可以從營業(yè)收入中扣除代收代付的那部分收入，以其凈額作為計(jì)稅營業(yè)額。（2）運(yùn)輸業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額，為其實(shí)際取得的營業(yè)額。

（3）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物料和動力的價(jià)款在內(nèi)。（4）從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)施的價(jià)款在內(nèi)。（5）娛樂業(yè)的營業(yè)額。指為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。3、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是為了適應(yīng)城鄉(xiāng)建設(shè)的需要，擴(kuò)大和穩(wěn)定城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅，它屬于地方附加稅。它是以實(shí)際繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅額為課稅對象的一種稅，屬于“三稅”的附加，其計(jì)算公式為：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（營業(yè)稅額+消費(fèi)稅額+增值稅額）×適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率由納稅人所在地區(qū)確定，因而各地是不同的，如果納稅人所在地為市區(qū)，則稅率為7%，如果納稅人所在的地為縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，則稅率為5%，不在以上這些地區(qū)的，則稅率為1%。4、教育費(fèi)附加

它是國家為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種費(fèi)用，是按旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅、增值稅的一定比例計(jì)算的，其附加率為3%。旅游企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅的征收實(shí)行三自解繳（自行計(jì)算、自行核實(shí)、自行繳納），每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，一般每月繳納一次，最遲要在次月5日前上繳。逾期繳納要加收滯納金，每天按應(yīng)納稅額增收1‰。

5、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對旅游企業(yè)從事經(jīng)營活動所得和其他所得利潤征收的一種稅。它是國家直接參與旅游企業(yè)利潤分配的一種形式。應(yīng)納稅所得額=利潤總額－允許扣除項(xiàng)目的金額

允許扣除項(xiàng)目的金額是指經(jīng)國家批準(zhǔn)的可在納稅前利潤總額中扣除的項(xiàng)目，如分給其他單位的利潤、抵補(bǔ)以前年度虧損（五年內(nèi)）等。不允許扣除的項(xiàng)目，如資本性支出、違法經(jīng)營的罰款和沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、各種贊助支出等。應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來后，乘以25%的所得稅率，便是旅游企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。三、稅金的日常管理

1、認(rèn)真做好納稅申報(bào)工作首先，旅游企業(yè)必須在經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)開業(yè)、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照起30日之內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，內(nèi)容包括納稅人名稱、地點(diǎn)、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給稅務(wù)登記證。日后若旅游企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)、聯(lián)營、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)等事項(xiàng)時(shí)，需辦理變更登記、注銷登記等手續(xù)。

其次，通過納稅鑒定，明確旅游企業(yè)應(yīng)繳納的稅種、稅率，了解如何計(jì)算納稅額等。此項(xiàng)工作主要是通過填寫納稅鑒定申請表及其審批來完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅鑒定申請表的審核，明確旅游企業(yè)適用的稅種、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限和征收方式等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅鑒定書具有與稅法同等的效力。納稅鑒定書并非固定不變，當(dāng)納稅鑒定項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，納稅人經(jīng)營新的項(xiàng)目或國家修訂稅法時(shí)，都需要在不超過一個(gè)月內(nèi)對原納稅鑒定書做出修訂。

最后，根據(jù)納稅鑒定書的內(nèi)容，要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，一般在每月終了10天內(nèi)、年度終了35天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請表和會計(jì)報(bào)表。納稅申報(bào)的內(nèi)容由于稅種不同而各異。旅游企業(yè)因特殊情況不能按期辦理納稅申報(bào)的，需上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，酌情予以延期，先預(yù)繳稅款，待申報(bào)后結(jié)算。2、如實(shí)按期繳納稅金一般來說，稅款的征收方式主要有查賬征收、定期定額征收、自核自繳及代征、代扣、代繳等。旅游企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對不同稅種采用不同的繳納方式，如實(shí)按期辦理稅款的繳納。逾期不報(bào)或不繳納稅金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按規(guī)定限期追繳外，還要視不同情況處以不同比例的罰款或滯納金，并將其從旅游企業(yè)稅后利潤中扣除，對偷稅漏稅行為，一經(jīng)查出，除處以罰款外，還要追究個(gè)人責(zé)任甚至法律責(zé)任。3、做好與納稅有關(guān)的文檔管理工作

無論是納稅前的核算工作，還是納稅后的憑證保管工作，都需要有健全的文檔管理工作作為基礎(chǔ)。旅游企業(yè)必須建立完備的發(fā)票和賬單的印、領(lǐng)、用、存管理制度，由專人負(fù)責(zé)如實(shí)記錄和統(tǒng)計(jì)。納稅后保管好這些憑證，以備稅務(wù)稽核之用。第三節(jié)旅游企業(yè)利潤管理

一、利潤的概念及意義

利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部收入扣除全部支出后的余額（若為負(fù)數(shù)則為虧損），它是企業(yè)的經(jīng)營成果，其性質(zhì)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增值。首先，利潤是企業(yè)經(jīng)營所追求的目標(biāo)。在重視風(fēng)險(xiǎn)因素評估、符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和有充足的資本及其他資源的前提下，企業(yè)追求利潤最大化。通過利潤的考核、分析，以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效率、經(jīng)營業(yè)績及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的能力。其次，利潤是企業(yè)投資人和債權(quán)人進(jìn)行投資決策和信貸決策的重要依據(jù)。投資人的主要目的在于獲得既定風(fēng)險(xiǎn)條件下的最大投資報(bào)酬率，債權(quán)人則要求保證其貸出款項(xiàng)的安全性。最后，利潤是企業(yè)分配的基礎(chǔ)。企業(yè)的利潤最終要在國家、企業(yè)所有者和職工以及再投資之間進(jìn)行分配，各個(gè)方面在某一時(shí)期究竟能分配到多少數(shù)額，要視國家的經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)的利潤水平、企業(yè)的償債能力及企業(yè)的發(fā)展前景等因素而定。二、目標(biāo)利潤管理

所謂目標(biāo)利潤是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)爭取達(dá)到的利潤目標(biāo)，反映著一定時(shí)間財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)濟(jì)效益高低的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)利潤管理是目標(biāo)管理原理和方法在利潤管理中的具體運(yùn)用。三、利潤分配

利潤分配是企業(yè)按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)章程，對所實(shí)現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)與投資者之間、利潤分配各項(xiàng)目之間和投資者之間進(jìn)行分配的行為，主要是確定企業(yè)的凈利潤如何在分發(fā)給投資者和用于再投資這兩方面進(jìn)行分配。1.利潤分配的原則

利潤分配是一項(xiàng)十分重要的工作，它不僅影響企業(yè)的籌資和投資決策，而且涉及國家、企業(yè)、投資者、職工等多方面的利益關(guān)系，涉及企業(yè)長遠(yuǎn)利益與近期利益、整體利益與局部利益等關(guān)系的處理與協(xié)調(diào)。為合理組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動和正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系，企業(yè)在進(jìn)行收益分配時(shí)應(yīng)遵循以下原則：（1）依法分配原則。（2）兼顧各方利益的原則（3）分配與積累并重原則（4）投資與收益對等原則（5）盈虧自負(fù)原則

2、利潤分配順序

我國參照國際慣例，按交稅—提留—分紅的基本順序規(guī)范了利潤分配程序，并通過法律形式加以確定。按照《公司法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法交納所得稅，稅后利潤再按規(guī)定順序分配。（1）依法繳納所得稅應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率=（企業(yè)利潤總額－彌補(bǔ)以前年度虧損－國家規(guī)定其他項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的利潤+國家規(guī)定應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅利潤）×適用所得稅稅率（2）支付被沒收的財(cái)物損失、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款（3）彌補(bǔ)以前年度虧損（指超過用所得稅前的利潤彌補(bǔ)虧損的法定期限后，仍未補(bǔ)足的虧損）（4）提取法定盈余公積金（5）提取法定公益金（6）提取任意公積金(7)向投資者分配利潤或投利3、利潤分配政策

利潤分配政策是指管理當(dāng)局對利潤分配有關(guān)部門事項(xiàng)做出的方針與政策。由于稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，利潤分配中的納稅政策沒有選擇性，利潤分配政策從根本上講是稅后利潤分配政策（對股份公司而言就是股利政策，即利潤留存與分紅的比例關(guān)系）。(1)確定利潤分配政策應(yīng)考慮的因素。

①法律方面的規(guī)定。②控制權(quán)的大小約束。③籌資能力和償債需要。④公司資產(chǎn)的流動性。⑤投資機(jī)會。公司股利政策在較大程度上要受投資機(jī)會的制約。

⑥公司加權(quán)資金成本。⑦股利政策慣性。⑧股東對股利分配的態(tài)度。

(2)常見的利潤分配政策。

①剩余政策。所謂剩余政策，是指企業(yè)較多地考慮將凈利潤用于增加投資者權(quán)益（即增加資本或公積金），只有當(dāng)增加的資本額達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)（最佳資金結(jié)構(gòu)），才將剩余的利潤用于向投資者分配。這種政策主要是考慮未來投資機(jī)會的影響，即當(dāng)企業(yè)面臨良好的投資機(jī)會時(shí)，在目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)的約束下，最大限度地使用留存收益來滿足投資方案所需的自有資金數(shù)額。

②固定股利政策。在這種政策下，公司在較長時(shí)期內(nèi)都將分期支付固定的股利額，股利不隨經(jīng)營改善的變化而變動，除非公司預(yù)期未來收益將會有顯著的、不可逆轉(zhuǎn)的增長而提高股利發(fā)放額。采用這種政策的，大多數(shù)屬于收益比較穩(wěn)定或正處于成長期的企業(yè)。

③固定股利比例政策。采用固定股利比例政策，要求公司每年按固定的股利支付比例從凈利潤中支付股利。由于公司的盈利能力在年度間是經(jīng)常變動的，因此每年的股利也應(yīng)隨著公司收益的變動而變動，保持股利與利潤間的一定比例關(guān)系，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資與風(fēng)險(xiǎn)收益的對等。這種策略的不足之處在于，由于股利波動容易使外界產(chǎn)生公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象，不利于股票價(jià)格的穩(wěn)定與上漲。④正常股利加額外股利政策3、股份公司的股利形式

大多數(shù)情況下，非股份制企業(yè)投資分紅一般采用現(xiàn)金方式。但是，股份公司股利形式有一定的特殊性，它除了現(xiàn)金股利外，還存在其他的股利支付形式。(1)現(xiàn)金股利形式它是指以現(xiàn)金支付股利的形式，是企業(yè)最常見的、也是最易被投資者接受的股利支付方式。這種形式能滿足大多數(shù)投資者希望得到一定數(shù)額的現(xiàn)金這種實(shí)在收益的要求。但這種形式增加了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加企業(yè)的支付壓力，在特殊情況下，有悖于留存現(xiàn)金用于企業(yè)投資與發(fā)展的初衷。因此，采用現(xiàn)金股利形式時(shí)，企業(yè)必須具備兩個(gè)基本條件：一是企業(yè)要有足夠的未指明用途的留存收益（未分配利潤）；二是企業(yè)要有足夠的現(xiàn)金。

(2)股票股利形式它是指企業(yè)以股票形式發(fā)放股利，其具體做法可以是在公司注冊資本尚未足額時(shí)，以其認(rèn)購的股票作為股利支付；也可以是發(fā)行新股支付股利。實(shí)際操作過程中，有的公司增資發(fā)行新股時(shí)，預(yù)先扣除當(dāng)年應(yīng)分配股利，減價(jià)配售給老股東；也有的發(fā)行新股時(shí)進(jìn)行無償增資配股，即股東不須繳納任何現(xiàn)金和實(shí)物，即可取得公司發(fā)行的股票。

股票股利是一種比較特殊的股利，它不會引起公司資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而只涉及股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。即在減少未分配利潤項(xiàng)目金額的同時(shí)，增加公司股本額，同時(shí)還可能引起資本公積的增減變化，但它們之間是此消彼長，股東權(quán)益總額并不改變。

企業(yè)發(fā)放股票股利可免付現(xiàn)金，保留下來的現(xiàn)金，可用于追加投資，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營；另外，股票變現(xiàn)能力強(qiáng)，易流通，股東樂于接受，也是股東獲得原始股的好機(jī)會。發(fā)放股票股利會因普通股股數(shù)的增加而引起每股利潤的下降，每股市價(jià)有可能因此而下跌。但發(fā)放股票股利后股東所持股份比例并未改變，因此股東所持股票的市場價(jià)值總額仍保持不變。

四、利潤的考核

利潤是一項(xiàng)能全面體現(xiàn)旅游企業(yè)經(jīng)營狀況和最終財(cái)務(wù)成果的綜合性指標(biāo)，對其進(jìn)行考核可通過絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)來進(jìn)行(1)絕對指標(biāo)。絕對指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額，是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的指標(biāo)。(2)相對指標(biāo)。相對指標(biāo)就是利潤率指標(biāo)。常用的利潤率指標(biāo)有：

營業(yè)利潤率是利潤總額與營業(yè)收入總額之比，用以反映旅游企業(yè)經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。其計(jì)算公式為：營業(yè)利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入總額

成本費(fèi)用利潤率是利潤總額與成本費(fèi)用總額之比，用以反映旅游企業(yè)資金耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利潤率＝利潤總額÷成本費(fèi)用總額

總資產(chǎn)利潤率是利潤總額與總資產(chǎn)平均占用額之比，用以反映旅游企業(yè)利潤總額與總資產(chǎn)平均占用額之間的比例關(guān)系，其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)利潤率＝總資產(chǎn)利潤率÷總資產(chǎn)平均占用額課后練習(xí)1．判斷題（1）我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定旅游企業(yè)應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。（）（2）營業(yè)收入的確認(rèn)一般有兩個(gè)標(biāo)志，一是實(shí)物的轉(zhuǎn)移，二是收到貨款。（）（3）企業(yè)發(fā)生收入往往表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)的流入，但是并非所有貨幣資產(chǎn)的流入都是企業(yè)的收入。（）（4）企業(yè)收入減免的增值稅不包括在利潤總額中。（）（5）營業(yè)外收入、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。（）（6）產(chǎn)品定價(jià)一般以國家有關(guān)部門的法令規(guī)定和條例為依據(jù)。（）（7）旅游企業(yè)需要交納的各種稅金中，計(jì)入管理費(fèi)用的稅金是房產(chǎn)稅。（）（8）企業(yè)交納所得稅，在月末或季末二十天后向稅務(wù)部門預(yù)交，在次年的四月份清繳。（）（9）目標(biāo)利潤是根據(jù)營業(yè)收入減去變動成本，再減去固定成本予以確認(rèn)的。（）（10）在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，當(dāng)年虧損不可用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。2．選擇題（1）下列說法中正確的有：（）A．經(jīng)濟(jì)學(xué)上的利潤和會計(jì)學(xué)上的利潤是一樣的B．目標(biāo)利潤管理是企業(yè)利潤管理的一個(gè)重要組成部分，其目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益C．企業(yè)可以通過資產(chǎn)收益率和資金占用規(guī)模來確定目標(biāo)利潤D．目標(biāo)利潤的制定只需考慮企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，而不需考慮企業(yè)外部的宏觀環(huán)境的變化，這正是目標(biāo)利潤管理的最大優(yōu)點(diǎn).（2）利潤管理對企業(yè)的意義在（）A．利潤是企業(yè)得以繼續(xù)經(jīng)營的一個(gè)必要條件，利潤管理可以提高企業(yè)再生產(chǎn)的能力B．利潤管理制約著其他方面的管理，為其他方面的運(yùn)行提供物質(zhì)保障C．利潤管理有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，增加股東價(jià)值D．利潤管理只對盈利企業(yè)有意義，對虧損企業(yè)無意義.（3）目標(biāo)利潤管理的特點(diǎn)有（）A．目標(biāo)利潤管理體現(xiàn)了人本管理思想，可以激勵經(jīng)營者挖掘企業(yè)的潛力B．在目標(biāo)利