《財務會計》二版04章存貨綜述

項目四存貨核算崗位業(yè)務財務會計西北工業(yè)大學出版社

引導案例:存貨內控、計價方法及毀損

討論題：1、企業(yè)對存貨的內部控制2、企業(yè)能否隨意改變存貨計價方法3、對存貨的毀損是否應該及時處理

財務會計西北工業(yè)大學出版社一、學習目的與要求通過本章的學習，了解存貨的分類，明確存貨的概念、性質及范圍；掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的各種計價方法以及期末存貨的計價方法，熟練掌握原材料按實際成本核算和按計劃成本核算的賬務處理方法。掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數(shù)量進價金額核算和售價金額核算法，了解商品的其他核算方法；了解存貨清查的意義，掌握存貨清查結果的賬務處理方法。

財務會計西北工業(yè)大學出版社二、學習要點1、存貨的分類及范圍2、各種來源存貨的實際成本構成3、發(fā)出存貨各種計價方法具體應用4、成本與可變現(xiàn)凈值的含義及應用5、材料按實際成本的核算6、材料按計劃成本的核算7、商品存貨的核算方法8、低值易耗品的范圍及核算方法9、包裝物的范圍及核算方法10、存貨的清查方法及盤盈盤虧核算

財務會計西北工業(yè)大學出版社三、重點難點問題1、存貨的確認與取得的計價2、發(fā)出存貨計價的方法3、期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法4、材料按實際成本核算的方法5、材料按計劃成本核算的方法6、商品存貨的數(shù)量進價金額法與售價金額法7、低值易耗品核算的五五攤銷法8、包裝物出租出借的核算

模塊一存貨財務會計西北工業(yè)大學出版社

一、存貨（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨具有以下特點：

●企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經營過程中予以出售

●存貨屬于有形資產，具有物質實體

●存貨屬于流動資產，具有較大的流動性

●存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）存貨的分類

（1）原材料：主要材料、輔料、外購半成品、包裝材料、燃料（（2）在產品：在制品和已完工未入庫產品（3）自制半成品（4）庫存商品（5）周轉材料：包裝物和低值易耗品（6）委托代銷商品

（7）在途存貨（8）委外加工存貨

財務會計西北工業(yè)大學出版社

二、存貨的確認（一）符合存貨的概念一項資產符合存貨的概念一個主要的標準是，企業(yè)能夠控制該存貨產生的經濟利益。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該項存貨的所有權，即凡是在盤存日所有權屬于企業(yè)的所有物品，不論企業(yè)是否已經收到或者持有，都應作為企業(yè)的存貨。一項資產是否屬于存貨，不是取決于該項資產的物質實體，而是取決于該項資產在生產經營過程中的用途或所起的作用。（二）符合存貨確認的兩個條件

●該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

●該存貨的成本能夠可靠地計量

財務會計西北工業(yè)大學出版社

三、存貨的初始計量企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量。

（一）存貨的采購成本

●存貨的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及可歸屬于存貨采購成本的費用。

●商品流通企業(yè)購入商品，按照進價和應計入商品成本的稅金作為采購成本。采購過程中和入庫前發(fā)生的費用等，可先匯集，期末按所購商品存銷比例再分攤，分別計入當損益和期末存貨成本（見P64）。費用金額較小的可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）存貨的加工成本

●存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用等。

直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中直接從事產品生產的職工薪酬。

制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

●委托加工存貨成本。按加工過程中實際耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費、運雜費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。

財務會計西北工業(yè)大學出版社（三）存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如：

（1）投資者投入存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（2）接受捐贈存貨應按公允價值入賬（3）接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨按應收債權的賬面值-可抵扣的進項稅+相關稅費（4）以非貨幣性交易換入的存貨按換出資產的賬面值-可抵扣的進項稅+相關稅費（5）盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值

財務會計下列不應計入存貨成本的有：1、非正常損耗的材料費、人工費、制造費用等應計入當期損益2、存貨入庫后發(fā)生的倉儲費應計入當期損益3、不能歸屬于存貨成本的其他的支出應計入當期損益西北工業(yè)大學出版社

財務會計西北工業(yè)大學出版社四、發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計量是指對每次發(fā)出的存貨價值和每次發(fā)出后結存的存貨價值的計算確定。

（一）個別計價法個別計價法，是指以每批收入存貨的實際成本作為發(fā)出各該批存貨實際成本的方法。要求企業(yè)逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批別，分別按其收入批別確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。企業(yè)要按存貨的收入批別或品種設置明細賬，詳細對存貨收發(fā)進行紀錄。適用于如珠寶、名畫等貴重物品

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）先進先出法先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定條件，并按這種假定的存貨流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。收到存貨時，應在存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則確定單位實際成本，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結存金額。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

先進先出法運用舉例：（P67[例4-1]）

●注：每批發(fā)出存貨實際成本的計算每批發(fā)出存貨后結存存貨實際成本的計算月末結存存貨實際成本的計算存貨明細賬的登記方法

●注：先進先出法的優(yōu)缺點和適用范圍（P67）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（三）加權平均法

●加權平均法也稱全月一次加權平均法，指以月初結存存貨數(shù)量加本月收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除月初結存存貨實際成本加本月收入存貨實際成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨實際成本和期末存貨實際成本的一種方法。

●存貨加權平均單位成本、本月發(fā)出存貨實際成本、期限末結存存貨實際成本計算公式（P68文字說明）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

加權平均法運用舉例：（P68[例4-2]）

●注：存貨加權平均單位成本的計算本月發(fā)出存貨實際成本的計算月末結存存貨實際成本的計算加權平均法存貨明細賬的登記方法

●注：加權平均法的優(yōu)缺點和適用范圍（P68）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（四）移動加權平均法

●移動加權平均法是指以本次進貨入庫前結存存貨實際成本加本次收入存貨實際成本，除以本次入貨前結存存貨數(shù)量加本次收入存貨數(shù)量，據(jù)以計算移動加權平均單位成本，并對發(fā)出存貨和結存存貨進行計價的一種方法。

●移動加權平均單位成本、本次發(fā)出存貨實際成本、本次發(fā)出存貨后結存存貨實際成本計算公式（P68-69文字說明）。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

移動加權平均法運用舉例：（P69[例4-3]）

●注：每批發(fā)出存貨移動加權平均單位成本及發(fā)出存貨實際成本的計算每批發(fā)出存貨后結存存貨實際成本計算移動加權平均法存貨明細賬的登記方法

●注：移動加權平均法的優(yōu)缺點和適用范圍（P69）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（五）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。

●毛利率法計算公式（P81文字說明）

●毛利率法運用舉例（P81[例4-26]

財務會計(二版)高等教育出版社（六）零售價法零售價法是指用存貨成本占零售價的百分比計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法，期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，本期銷售只按售價記錄，通過計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，計算出期末存貨成本和本期銷售成本。

●零售價法計算公式（P80文字說明）

●零售價法運用舉例（P80[例4-6]

●零售價法適用范圍

模塊二原材料財務會計西北工業(yè)大學出版社

原材料日常的收、發(fā)、存，可采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

財務會計西北工業(yè)大學出版社材料的收發(fā)憑證1、材料收入的憑證

◆1）、外購材料的憑證（收料單）

◆2）、自制材料和回收廢料的憑證（收料單）

◆3）、盤盈材料的主要憑證（材料盤點報告單）2、材料發(fā)出的憑證

◆1）、領料單

◆2）、限額領料單

◆3）、增值稅專用發(fā)票（銷售發(fā)票）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

一、原材料采用實際成本核算特點：從原材料收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。適用于規(guī)模較小、原材料品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。（一）實際成本法下會計科目的設置

▲“原材料”賬戶（P70文字說明）

▲“在途物資”賬戶（P70文字說明）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）外購材料的核算

★外購材料的實際成本包括買價和采購費用兩部分。

★一般納稅人外購材料支付的運輸費用，可按7%做增值稅進項稅扣除，其余的計入材料成本。

★購入材料支付的消費稅、資源稅和城市維護建設稅以及進口材料交納的關稅等計入材料成本。

★購入材料支付的增值稅是否計入材料成本，一般納稅人與小規(guī)模納稅人有所不同。①一般納稅人購入生產用材料，凡取得增值稅專用發(fā)票的，其支付的增值稅作為進項稅單獨核算；若沒有取得增值稅專用發(fā)票的，支付的增值稅計入所購材料成本。②小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均計入所購材料的成本。

財務會計西北工業(yè)大學出版社①貨款已經支付、原材料同時驗收入庫（單貨同到）借：原材料（根據(jù)發(fā)票和收料單確定材料成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明進項稅額（準予抵扣的）貸：銀行存款或應付票據(jù)、應付賬款（根據(jù)結算憑證實際支付的款項）

●業(yè)務核算舉例（P70例[4-4、5]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社②貨款已經支付、原材料尚未驗收入庫（單到貨未到）借：在途物資（根據(jù)發(fā)票賬單確定材料成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明進項稅額（準予抵扣的）貸：銀行存款或應付票據(jù)、應付賬款（根據(jù)結算憑證實際支付的款項）待原材料運到驗收入庫后，借：原材料（根據(jù)收料單）貸：在途物資

●業(yè)務核算舉例（P70例[4-6]）

注：運費按比例（7%）計算抵扣進項稅額

財務會計西北工業(yè)大學出版社③原材料已驗收入庫，貨款尚未支付（貨到單未到）

●月份內收到的材料驗收入庫時，暫不進行總分類核算，只將收到的材料數(shù)量登記明細分類賬，待有關發(fā)票賬單到達支付貨款后，再按正常程序進行賬務處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達，應按材料的暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初作相反方向會計分錄沖回，待收到發(fā)票賬單付款時，按正常程序進行賬務處理?！駱I(yè)務核算舉例（P71例[4-7]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社④預付貨款購料

1、預付原材料價款時，按照實際預付的金額借：預付賬款貸：銀行存款2、已經預付價款的原材料驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列價款及稅額借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款3、預付材料價款不足補付的價款借：預付賬款貸：銀行存款

財務會計西北工業(yè)大學出版社4、預付材料價款多余退回的價款借：銀行存款貸：預付賬款

●業(yè)務核算舉例（P71例[4-8、9]）⑤材料短缺損壞

●購進原材料發(fā)生短缺和損耗，未查明原因或尚未做出處理前，按原材料實際成本作為待處理財產損溢入賬，等查明原因并做出處理后，再根據(jù)具體情況轉賬。

財務會計西北工業(yè)大學出版社A、凡屬運輸途中的定額內合理損耗，按其實際成本記入入庫原材料成本；B、屬于自然災害等原因造成的非常損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出--非常損失”賬戶；C、屬于無法收回的其他損失，記入“管理費用”賬戶；D、屬于供貨單位、運輸部門或其他責任人造成的損失記入“應付賬款”、“其他應收款”等賬戶。

財務會計西北工業(yè)大學出版社（2）自制材料、投資者投入原材料、接收捐贈原材料

①自制材料自制原材料的入賬價值，按自制過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接費用和應分攤的間接費用確定。完工并已驗收入庫的，按實際成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。

②投資者投入的原材料投資者投入的原材料，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“原材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按確定的出資額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

財務會計西北工業(yè)大學出版社③接受捐贈的原材料企業(yè)接受捐贈的原材料，應按公允價值以及支付的相關稅費計算實際成本，借記“原材料”賬戶，按照憑據(jù)上標明的金額計算的進項稅額借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”，按實際成本減去支付的相關稅費后的差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

（三）原材料發(fā)出的核算根據(jù)領料單匯總的“發(fā)料憑證匯總表”借：生產成本—某產品

制造費用—某車間

管理費用

銷售費用貸：原材料—某材料

財務會計西北工業(yè)大學出版社二、原材料按計劃成本計價的核算＊材料收入、發(fā)出和結存均按確定的計劃成本計價。＊材料收發(fā)憑證及總賬和明細賬均按計劃成本進行登記。＊優(yōu)點及適用范圍：既可以簡化存貨日常核算手續(xù)，又有利于考核采購部門的工作業(yè)績。適用于日常材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)。

（一）計劃成本法下會計科目的設置

1、“材料采購”賬戶（P73文字說明）

2、“原材料”賬戶（P73文字說明）3、“材料成本差異”賬戶（P73文字說明）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）外購材料的核算

①貨款已經支付、材料同時驗收入庫（單貨同到）●業(yè)務核算舉例（P73例[4-11]）注：“材料采購”、“材料成本差異”賬戶的應用

②材料已驗收入庫，貨款尚未支付（單貨同到）●業(yè)務核算舉例（P73例[4-12]）

③結算憑證未到，尚未付款，材料已驗收入庫（貨到單未到）

●業(yè)務核算舉例（P74例[4-13]）④月末結轉入庫材料成本差異●業(yè)務核算舉例（P74例[4-14]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

（三）計劃成本法下材料發(fā)出的核算根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”

1）按計劃成本結轉發(fā)出材料的成本借：有關賬戶貸：原材料

2）調整發(fā)出材料應負擔的成本差異A、如為超支差異借：有關賬戶貸：材料成本差異

B、如為節(jié)約差異借：材料成本差異貸：有關賬戶

●業(yè)務核算舉例（P75[例4-15、16]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

材料成本差異計算公式：成本差異=實際成本－計劃成本則：實際成本=計劃成本＋成本差異月初結存材料本月收入材料成本差異額＋成本差異額材料成本差異率=───────────----×100%

月初結存材料本月收入材料計劃成本＋計劃成本發(fā)出材料應負擔成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料應負擔成本差異計算舉例（P74[例4-16]財務會計西北工業(yè)大學出版社

一、周轉材料周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移價值但仍然保持原有形態(tài)、不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。（一）包裝物指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。其核算內容包括：●生產過程中包裝產品作為產品組成部分的包裝物?！耠S同商品出售而不單獨計價的包裝物?！耠S同商品出售而單獨計價的包裝物?！癯鲎饣虺鼋杞o購買單位使用的包裝物。

模塊三周轉材料財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）包裝物收入的核算

1、可按實際成本核算也可按計劃成本核算

2、可按“周轉材料”或“包裝物”賬戶設置進行總分類核算，再按周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。

注：采購、入庫的核算，均與原材料的核算基本相同（三）包裝物發(fā)出的核算

1、生產產品領用包裝物生產過程中領用的用于包裝本企業(yè)產品，并構成產品組成部分的包裝物，其價值記入產品的生產成本。●業(yè)務核算舉例（P76[例4-17]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

2、隨同商品出售的包裝物（1）不單獨計價的包裝物隨同商品出售不單獨計價的包裝物，目的主要是為確保銷售商品的質量或提供較良好的銷售服務，應將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的“銷售費用”

●業(yè)務核算舉例（P76[例4-18]）

（2）單獨計價的包裝物隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入“其他業(yè)務收入”；另一方面將包裝物的實際成本計入“其他業(yè)務支出”。

●業(yè)務核算舉例（P76[例4-19]）財務會計西北工業(yè)大學出版社

3、出租、出借包裝物

1）以出租方式提供包裝物時，客戶支付的包裝物租金，作為企業(yè)其他業(yè)務收入；該包裝物的損耗、維修等支出應列入其他業(yè)務支出。

2）以出借方式提供包裝物時，要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應列入企業(yè)的銷售費用。

3）出租或出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金，計入“其他應付款”

●業(yè)務核算舉例（P77[例4-20]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）低值易耗品

1、低值易耗品的核算范圍指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。一般列入流動資產中的存貨類進行管理和核算。分類：●一般工具●專用工具●管理工具●勞動保護用品●替換設備●其他低值易耗品財務會計西北工業(yè)大學出版社

2、低值易耗品的核算

▲可按實際成本核算，也可按計劃成本核算

▲可按“周轉材料”或“低值易耗品”賬戶設置進行總分類核算。

1）收入低值易耗品的核算采購、入庫的核算，與原材料的核算相同

2）低值易耗品領用與攤銷的核算（1）一次轉銷法

指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值計入有關成本費用中去的一種方法?！駱I(yè)務核算舉例（P77[例4-21]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

（2）五五攤銷法

▲指低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的50%，報廢時再攤銷其賬面價值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進行攤銷。

▲“周轉材料”賬戶下設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。

▲“低值易耗品攤銷”明細賬戶專門用來核算在用低值易耗品價值的攤銷數(shù)額，是“在用低值易耗品”賬戶的備抵賬戶。攤銷時，記入該賬戶的貸方，注銷報廢低值易耗品的攤銷部分時記入該賬戶的借方，期末“在用低值易耗品”賬戶余額與“低值易耗品攤銷”賬戶余額之間的差額就是在用低值易耗品的凈值。

▲報廢時其殘值應當從尚未攤銷的價值中扣除。●業(yè)務核算舉例（P78[例4-22]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社（三）委托加工物資的核算

●實際成本包括：①委托加工過程中耗用材料實際成本、

②支付的加工費、③往返運雜費及應負擔的相關稅金等。

●委托加工材料通過設置“委托加工物資”賬戶核算。

●由受托方代收代交的消費稅，分別兩種情況核算：①委托加工材料收回直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應付賬款”“銀行存款”賬戶；②委托加工材料收回用于連續(xù)生產應稅消費品的，受托方代收代交的消費稅借記“應交稅費──應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”賬戶。

財務會計西北工業(yè)大學出版社委托加工物資的核算1、發(fā)出委外加工的物資，按其實際成本借：委托加工物資貸：原材料（借或貸材料成本差異）庫存商品商品進銷差價

2、支付的加工費、往返運雜費及應負擔的相關稅金等。

借：委托加工物資（或應交稅費—應交消費稅）貸：銀行存款或應付賬款

3、加工后收回，按其實際成本（或計劃成本）借：原材料或庫存商品貸：委托加工物資（借或貸材料成本差異）業(yè)務核算舉例：（P794-23）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

四、庫存商品

1、庫存商品概述

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或作為商品對外銷售的產品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指已完成全部加工過程并驗收入庫的產成品和完成部分生產過程的半成品。商品流通企業(yè)的商品，主要指外購或委托加工完成驗收入庫后直接用于銷售的各種商品。庫存商品可采用實際成本核算和計劃成本核算，其方法與原材料相似。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

2、庫存商品的核算

▲設置“庫存商品”賬戶(P80文字說明）(1)工業(yè)企業(yè)▲企業(yè)產成品完工驗收入庫時，按計算出的產成品實際成本（或按計劃成本），借：庫存商品貸：生產成本（借或貸產品成本差異）

▲產成品銷售或其他情況出庫后，應計算出出庫產成品的成本，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品●業(yè)務核算舉例（P80[例4-24、25]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社

（2）商品流通企業(yè)

▲“庫存商品”和“在途物資”賬戶的設置

▲購入商品實際成本的構成

▲商品采購費用根據(jù)數(shù)額大小區(qū)別不同的核算方法

（一）數(shù)量進價金額核算法（適用于批發(fā)企業(yè)）指按商品品名、規(guī)格同時以數(shù)量和進價金額反映商品收、發(fā)、存情況的一種核算方法。其要點是：

●財會部門設置“庫存商品”總賬、類目賬和明細分類賬。其中總賬與類目賬均按商品的進價金額記賬；明細賬用實物數(shù)量和進價金額兩種計量單位記帳。

●業(yè)務部門和倉庫保管部門應按每一商品的品名、規(guī)格等設置實物保管賬。

●財會部門定期核對“庫存商品”的總賬、類目賬和明細賬；核對庫存商品明細賬與實物保管賬。

財務會計西北工業(yè)大學出版社1、商品購進的核算①采購商品支付貨款或開出商業(yè)匯票時，應根據(jù)發(fā)票等有關憑證，按照進價借記“在途物資”、“應交稅費”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等帳戶；②商品驗收入庫時，應根據(jù)收貨單等有關憑證，按照

進價借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。購貨中發(fā)生的境內運雜費、包裝費、保險費等數(shù)額較小的，作為當期損益，計入“銷售費用”賬戶。

財務會計西北工業(yè)大學出版社2、商品銷售的核算①商品銷售的核算一方面反映商品的銷售收入，即對于符合收入確認條件的，應確認為本期的收入，借“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；②另一方面應結轉已銷商品的進價成本，沖減庫存商品。企業(yè)銷售發(fā)出的商品，在計算結轉商品銷售成本時，可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和毛利率法等，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）售價金額核算法（適用于零售企業(yè)）

▲指在建立實物負責制的基礎上，以售價為計量單位，記錄和控制商品的購進、銷售、儲存情況的一種核算方法。

▲基本內容有：

●建立實物負責制

●售價記賬，金額控制

●設置“商品進銷差價”

●健全商品實地盤存制度

●月末計算出已銷商品應分攤的進銷差價

財務會計西北工業(yè)大學出版社

1、商品購進的核算支付或承付貨款的賬務處理與數(shù)量進價金額核算法相同，而商品驗收入庫要按商品含稅售價借記“庫存商品”賬戶，按商品進價貸記“在途物資”賬戶，將商品進價與含稅售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶?！駱I(yè)務核算舉例（P82[例4-27]）

2、商品銷售的核算平時發(fā)生銷售業(yè)務時，按含稅收入作為主營業(yè)務收入，同時，按含稅售價結轉銷售成本(注銷庫存）。月末再將含稅收入調整為不含稅收入，計算出增值稅銷項稅額，同時結轉分攤已銷商品進銷差價（公式見下一張）?！駱I(yè)務核算舉例（P82[例4-27）

財務會計西北工業(yè)大學出版社3、月末計算并結轉已銷商品的進銷差價為正確反映庫存商品實際占用的資金和已銷商品實現(xiàn)的銷售毛利，月末應采用一定的方法計算出已銷商品應分攤的進銷差價，把按含稅售價結轉的商品銷售成本調整為進價成本。其計算公式如下：

月末分攤前商品進銷差價賬戶余額進銷差價率=──────────────────--×100%

月末庫存商本月主營業(yè)務收入月末受托代品賬戶余額＋賬戶貸方發(fā)生額＋銷賬戶余額本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月主營業(yè)務收入賬戶貸方發(fā)生額×進銷差價率●業(yè)務核算舉例（P82[例4-27]）

模塊四存貨清查財務會計西北工業(yè)大學出版社

一、存貨清查概述為了保證存貨的安全完整，真實地反映存貨的結存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉速度，加強存貨的管理，企業(yè)應當定期或不定期的對存貨進行清查，確定存貨的實有數(shù)，查明賬實不符的原因，分清責任進行處理，從而達到賬實相符。

▲存貨清查的方法

實地盤點法，測量、估計等方法存貨應當定期盤點，每年至少一次，清查結果必須編制“存貨盤點報告表”財務會計西北工業(yè)大學出版社二、存貨清查的核算設置“待處理財產損溢”賬戶存貨清查結果的處理程序分兩步：

①在報經有關部門批準前，根據(jù)“存貨盤點報告表”將盤盈、盤虧和毀損的存貨先計入“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”賬戶，從而調整賬面記錄達到賬實相符。

②報經有關部門批準后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧和毀損的不同原因和處理結果，將待處理的財產損溢分別進行轉銷，以落實經濟責任。（一）存貨盤盈的核算●業(yè)務核算舉例（P83[例4-28]）財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）存貨盤虧的核算造成盤虧的原因有很多，報經批準后，應根據(jù)不同的原因分別進行處理：

①屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作“管理費用”；（無須轉出進項稅額）●業(yè)務核算舉例（P84[例4-29]）

②屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，先扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人的賠償，然后將凈損失記入“管理費用”；●業(yè)務核算舉例（P84[例4-30]）

③屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，在扣除殘料價值和可以收回的保險賠款后，將其凈損失轉作“營業(yè)外支出”。●業(yè)務核算舉例（P84[例4-31]）

財務會計西北工業(yè)大學出版社模塊五存貨期末計量一、存貨的期末計價按照會計核算遵循歷史成本原則，存貨理應以其實際成本填列在期末資產負債表中，但當存貨已存在明顯減值時（P85五種情況之一），應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，此時應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

“成本”是指存貨的歷史成本，即前述以歷史成本為基礎的發(fā)出存貨計價方法計算出來的期末存貨的實際成本?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，即存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量。

財務會計西北工業(yè)大學出版社

二、存貨期末減值的核算

（一）存貨跌價準備會計科目的設置設“存貨跌價準備”賬戶，該賬戶屬于資產類，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的金額和其他原因沖減已計提跌價準備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價準備?！按尕浀鴥r準備”賬戶是有關存貨賬戶的備抵調整賬戶，有關存貨賬戶的期末借方余額減去“存貨跌價準備”賬戶的期末貸方余額，即為期末存貨的賬面價值。

財務會計西北工業(yè)大學出版社（二）存貨跌價準備的核算

●在資產負債表日，當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應按其差額，借記“資產減值損失-計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

●已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貨記“資產減值損失-計提的存貨跌價準備”科目。

注：會計期末，比較期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備數(shù)額，與“存貨跌價準備”賬戶貸方余額比較，若應計提數(shù)大于“存貨跌價準備”賬戶貸方余額，應予補提；若應計提數(shù)小于“存貨跌價準備”賬戶貸方余額，應沖銷多計提部分；若已計提跌價準備的存貨的價值以后全部恢復，其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖至零為限。

財務會計西北工業(yè)大學出版社某期應補提或沖銷當期可變現(xiàn)凈值“存貨跌價準備”的存貨跌價準備=低于成本的差額－賬戶貸方余額（正數(shù)為補提數(shù)，負數(shù)為沖銷數(shù)）

●運用舉例（P86[例4-32]）

●注：企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售或因債務重組、非貨幣性資產交換轉出，則企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

附:習題與實訓參考答案財務會計(二版)高等教育出版社

一、填空題1、庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨、委托代銷商品、寄存的存貨2、實際成本3、個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、毛利率法、零售價法月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異4、材料成本差異率=──────────────────

月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本5、歷史成本6、單項比較法、分類比較法、總額比較法7、實際成本、單位成本

財務會計(二版)高等教育出版社8、一次攤銷法和五五攤銷法9、耗用材料的實際成本、支付的加工費、往返運雜費、應負擔的相關稅金10、售價、商品進銷差價月末分攤前商品進銷差價賬戶余額11、進銷差價率=─────────────────×100%

月末庫存商本月主營業(yè)務收入月末受托代品賬戶余額＋賬戶貸方發(fā)生額＋銷賬戶余額12、管理費用、營業(yè)外支出13、貸方、借方14、在途材料的實際成本15、貸方

財務會計(二版)高等教育出版社二、判斷題1、√2、√3、×4、√5、×6、√7、√8、×9、×10、×11、×12、×13、√14、√15、√16、×17、×18、√19、√20、×三、單項選擇題1、D2、A3、B4、A5、B6、A7、C8、D9、D10、A11、A12、D13、D14、D15、C16、A17、C18、A19、C20、B21、D22、A23、A24、A25、B26、C27、C28、C四、多項選擇題1、ABCD2、ABCE3、AC4、ABC5、ABCE6、BC7、ADE8、ABC9、ADE10、CDE11、ACD12、ACD13、AD

財務會計(二版)高等教育出版社五、名詞解釋答案參照教材有關內容（略）六、簡答題答案參照教材有關內容（略）七、實務操作題

實務操作(4-1)1、各批購入A材料的總成本和單位成本

業(yè)務收入發(fā)出數(shù)量結存數(shù)量數(shù)量單位成本總成本（千克）（千克）1日10005日49504823760059508日1800415012日400048.5194000815015日3500465020日250047.5118750715024日60001150

2、（1）先進先出法計量單位：千克財務會計(二版)高等教育出版社2008年收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額110005050000549504823760010005050000495048237600810005050000800483840041504819920012400048.5194000415048199200400048.5194000153500481680006504831200400048.519400020250047.51187506504831200400048.5194000250047.5118750246504831200400048.5194000135047.564125115047.554625本月合計1145055035011300545725115047.554625

（2）加權平均法計量單位：千克財務會計(二版)高等教育出版社2008年收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1100050500005495048237600595081800415012400048.51940008150153500465020250047.51187507150246000本月合計114505503501130048.22544897115048.225554350000＋550350加權平均單位成本=─────────≈48.22（元）

1000＋11450本月結存材料的成本=1150×48.22=55453（元）本月發(fā)出材料的成本=50000＋550350－55453=544897（元）

財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(4-2)1、2006年末應計提跌價準備：863000－857220=5780（元）應補提的存貨跌價準備為：5780－4210=1570（元）借：資產減值損失1570

貸：存貨跌價準備15702、2007年應計提存貨跌價準備：629000－624040=4960（元）應沖銷的存貨跌價準備為：4960－5780=－820借：存貨跌價準備820

貸：資產減值損失8203、2008年末應計提的存貨跌價準備為0應沖銷的存貨跌價準備為0－4960=－4960（元）借：存貨跌價準備4960

貸：資產減值損失4960

財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(4-3)1、借：原材料--B材料30000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

5100

貸：其他貨幣資金--銀行本票存款351002、借：應付賬款70000

貸：原材料700003、借：原材料--B材料101395

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17105

貸：應付票據(jù)1185004、借：預付賬款80000

貸：銀行存款800005、借：原材料--A材料50000

貸：在途物資50000

財務會計(二版)高等教育出版社

6、借：在途物資120000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款140400

7、短缺材料的實際成本=120×50=6000（元）驗收入庫材料的實際成本=120×950=114000（元）短缺材料的進項稅額=120×50×17%=1020（元）借：原材料--A材料114000

待處理財產損溢--待處理流動資產損益

7020

貸：在途物資120000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

10208、借：原材料──B材料70000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）

11900

貸：預付賬款80000

銀行存款1900

財務會計(二版)高等教育出版社9、借：應付賬款7020

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損益

702010、借：生產成本425000

制造費用80500

管理費用87600

銷售費用52800

貸：原材料64590011、借：原材料60000

貸：應付賬款60000

財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(4--4)1、借：委托加工物資118800

材料成本差異1200貸：原材料--A材料1200002、借：委托加工物資17000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

2550--應交消費稅13000

貸：銀行存款325503、借：原材料--B材料137172

貸：委托加工物資135800

材料成本差異1372

財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(4-5)1、結算款項：借：材料采購111530

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）

18770

貸：銀行存款130300驗收材料：借：原材料110000

貸：材料采購110000結轉入庫材料的成本差異：借：材料成本差異1530

貸：材料采購1530

財務會計(二版)高等教育出版社2、結算款項：借：材料采購151909

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）25591

貸：應付票據(jù)177500驗收材料：借：原材料160000

貸：材料采購160000結轉入庫材料的成本差異：借：材料采購8091

貸：材料成本差異80913、借：材料采購152400

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）25500

貸：銀行存款177900

財務會計(二版)高等教育出版社4、單位A材料的實際成本=152400÷4000=38.1（元）驗收3930千克材料的計劃成本為：38×3930=149340（元）短缺50千克材料的實際成本為：38.1×50=1905（元）短缺50千克材料負擔進項稅額=150000÷4000×50×17%=318.75(元)借：原材料149340

待處理財產損溢--待處理流動資產損益

2223.75貸：材料采購151245應交稅費--應交增值稅（進項稅轉出）

318.75結轉入庫材料的成本差異：入庫材料的實際成本=152400－1905=150495（元）（或：38.1×3950=150495）入庫材料的成本差異=150495－149340=1155（元）借：材料成本差異1155

貸：材料采