第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.本章主要講什么？

本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

2.本章的重點在哪里？

除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。

3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習？反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)--第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險；

（一）賬戶設(shè)置

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

（二）賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】甲公司（有限責任公司）收到A公司投資350000元，款項已存入銀行。

『正確答案』

借:銀行存款350000

貸:實收資本—A公司350000

【例題】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款11

貸：實收資本—丙公司10

資本公積—資本溢價1所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。

【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』

發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積—股本溢價14400

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】丙有限責任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)

—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸：實收資本—A公司60000

—B公司80000

【例題】乙有限責任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：『正確答案』

借：原材料10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7

貸：實收資本

—B公司11.7（含稅）

【例題·單選題】有限責任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。A.盈余公積B.資本公積

C.其他應(yīng)付款

D.實收資本

『正確答案』B

『答案解析』有限責任公司在增資擴股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)

（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

2200萬＝200＋實收資本100

資本公積300

盈余公積500

未分配利潤1100

不影響所有者權(quán)益總額變動。

【例題】某有限責任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實收資本500000（2）減資業(yè)務(wù)

①有限公司---直接注銷

借：實收資本——×××

貸：銀行存款等（資產(chǎn)）②股份公司

◆回購自己的股票借：庫存股（回購成本）

貸：銀行存款

◆注銷股份

借：股本

資本公積—股本溢價

貸：庫存股

二、負債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設(shè)置

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

（1）不預(yù)提利息

【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。

甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

①借入短期借款：

②償還本息：

借：短期借款10000

財務(wù)費用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款10

200（2）預(yù)提利息

計提：先增加本期費用，但尚未支付。

【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②計提1-2月份應(yīng)付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應(yīng)付利息800（1、2月計提）

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200

④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應(yīng)付利息B.財務(wù)費用

C.短期借款D.銀行存款

『正確答案』ABD

『答案解析』短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。

2.長期借款的賬務(wù)處理

取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款歸還借款

借：長期借款

貸：銀行存款

長期借款利息列支：

屬于籌建期間的，管理費用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，財務(wù)費用用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當資本化，計入在建工程。

達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出計入財務(wù)費用

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款—本金4000000（2）A企業(yè)于2009年12月31日計提長期借款利息。

借：財務(wù)費用28000

貸：長期借款—應(yīng)付利息28000

2009年12月31日計提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。

（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

借：長期借款—本金4000000

—應(yīng)計利息980000財務(wù)費用28000

貸：銀行存款5008000【例題·單選題】下列表述中正確的是（）。

A.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“長期借款”核算

B.計提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算

C.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算

D.計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算

『正確答案』D

『答案解析』計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算；計提的長期借款利息：（1）如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款—應(yīng)計利息”（2）如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。例2：某企業(yè)為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年初，以銀行存款支付工程價款共計600,000元，2001年初又以銀行存款支付工程費用400,000元。該廠房于2001年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：①2000年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款1,000,000②2000年初，支付工程款時：借：在建工程600,000

貸：銀行存款600,000③2000年12月30日，計算2000年應(yīng)計利息時：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

財務(wù)費用36000

貸：應(yīng)付利息90000④2000年12月31日支付借款利息時：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000⑤2001年初又支付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000⑥2001年竣工前的應(yīng)付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000貸：應(yīng)付利息60000⑦資產(chǎn)8月完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)1,114,000貸：在建工程1,114,000⑧2001年9月，資產(chǎn)辦理竣工決算后，按月預(yù)提借款利息為：（1,000,000×9%÷12）=7500（元）借：財務(wù)費用7500

貸：應(yīng)付利息75002001年10、11、12月按月預(yù)提借款利息的會計分錄同⑧。⑨2001年12月31日支付借款利息的會計分錄同。借：應(yīng)付利息30000

貸：銀行存款30000⑩2002年1月1日到期還本時：借：長期借款1,000,000

貸：銀行存款1,000,0003、結(jié)算負債（應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬）見教材

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。

外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

相關(guān)稅費：關(guān)稅＋進口消費稅

增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。

【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。

借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款35800【例題·單選題】增值稅一般納稅人購進設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。

A.物資采購B.固定資產(chǎn)

C.應(yīng)交稅費D.在建工程

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊

（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（二）影響折舊的因素

【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費用5萬，預(yù)計使用9年。應(yīng)計折舊額＝100-(15-5)=90萬

年折舊額＝90萬／9年＝10萬應(yīng)計折舊額:是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。如：2013年1月1日，此項固定資產(chǎn)減值20萬。

應(yīng)計折舊額＝100-（15－5）-20

預(yù)計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

（1）時間范圍

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊）。

（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但①②③除外。即不計提折舊的范圍是：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；

②單獨計價入賬的土地；

③持有待售的固定資產(chǎn)。

【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提的折舊（）。

A.本月購進的新設(shè)備B.本月報廢的舊設(shè)備C.經(jīng)營性租入的設(shè)備

D.已提足折舊的設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』本月購進的新設(shè)備下個月開始計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計提折舊。

【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨計價入賬的土地

C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

2.折舊方法

大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。

【例題】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計可使用20年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下：

第一種方法：

年折舊額=（720000-720000×4%）/20=34560（元）

月折舊額=年折舊額/12＝2880（元）

第二種方法：

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率／12

年折舊率=（1-4%）/20=4.8%

月折舊率=4.8%/12=0.4%

月折舊額=720000×0.4%=2880（元）（2）工作量法

根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計行駛里程200000千米，預(yù)計凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計算如下：

單位里程折舊額=400000×（1-5%）/200000=1.9（元/千米）

本月折舊額=5000×1.9=9500（元）

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計估計變更。四、賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價

貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價

期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

貸方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額）

期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)

固定資產(chǎn)原價為100萬元，第一年的折舊額為10萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90萬元，第二年又計提了10萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10-10=80萬元。

3.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）

【例題·單選題】關(guān)于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）

A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值

B.計提折舊應(yīng)計入該科目的借方

C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

D.企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊

『正確答案』B

『答案解析』計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。

五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。

『正確答案』

固定資產(chǎn)的入賬價值

=20000+100+200=20300（元）

借：固定資產(chǎn)20300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23700如果甲公司為小規(guī)模納稅人購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價值=20000+3400+100+200=23700（元）

借：固定資產(chǎn)23700

貸：銀行存款23700

2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）

成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費（1）支付工程款7500萬

借：在建工程7500

貸：銀行存款7500

（2）支付工資費用500萬

借：在建工程500

貸：銀行存款500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶

借：固定資產(chǎn)8000

貸：在建工程8000

“在建工程”賬戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借方：登記企業(yè)各項在建工程的實際支出

貸方：登記工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本

貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本

期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本3.接受投資

【例題】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理如下：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34貸：實收資本—乙公司234

20034（二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。

制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶

企業(yè)購入了一輛汽車，原價為100萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為10萬元。

計提折舊：

借：管理費用10

貸：累計折舊10

【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元。

『正確答案』

借：制造費用—一車間1500000

—二車間2400000

—三車間3000000

管理費用600000

貸：累計折舊7500000

【例題·多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時，可能涉及的會計科目有（）。

A.制造費用

B.管理費用

C.固定資產(chǎn)

D.累計折舊

『正確答案』ABD

『答案解析』計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。

1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)

（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

（2）發(fā)生的清理費用等

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

（4）保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

（5）清理凈損益的處理

舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計折舊為60萬元，出售時發(fā)生清理費用為3萬元，應(yīng)交的稅金為2萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為35萬元，保險公司賠償了25萬元，那么清理凈收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15萬元貸方余額—清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額—清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支出”

2.業(yè)務(wù)處理

【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價1000000元，累計已計提折舊500000元，支付清理費用10000元，出售取得價款為600000元，營業(yè)稅稅率為5%。

（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000

（3）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅

=600000×5%=30000

借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅30000

（4）取得出售價款：

借：銀行存款600000

貸：固定資產(chǎn)清理600000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營業(yè)外收入60000

根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為45萬元，那么清理凈損失=（50+1+45*5%）-45=8.25萬元。借：營業(yè)外支出8.25貸：固定資產(chǎn)清理8.25

【例題·多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。

A.貸方登記清理收入

B.借方登記清理費用、固定資產(chǎn)凈值等

C.貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

D.借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

『正確答案』AB

『答案解析』貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。

例2：甲公司因受水災(zāi)而損一倉庫，原值400萬元，已折舊100萬元，未計提減值準備，其殘料估計價值5萬元，殘料已辦理入庫，發(fā)生清理費用2萬元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失150萬元，尚未收到賠款。不考慮其他相關(guān)稅費。分錄如下：（1）、將倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理300累計折舊100貸：固定資產(chǎn)400（2）、殘料入庫時借：原材料5貸：固定資產(chǎn)清理5（3）、支付清理費借：固定資產(chǎn)清理2貸：庫存現(xiàn)金2（4）、確認保險賠款時借：其他應(yīng)收款—保險公司150貸：固定資產(chǎn)清理150（5）、結(jié)轉(zhuǎn)清理損失借：營業(yè)外支出147貸：固定資產(chǎn)清理147練習：甲企業(yè)2013年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20000元，行政管理部門6000元，銷售部門4000元。當月新增不需安裝A生產(chǎn)設(shè)備一臺，價值10萬元，預(yù)計凈殘值5000元，預(yù)計使用5年；當月報廢行政管理部門空調(diào)一臺，原價1.5萬元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用10年；均用直線法折舊。9月該企業(yè)報廢生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值100萬元，已折舊90萬元，月折舊額為3000元；當月新增銷售用設(shè)備一臺，原值20萬元，預(yù)計凈殘值率5%，預(yù)計使用5年，采用直線法折舊。要求分別計算該企業(yè)8月、9月份折舊額并編制分錄。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購成本

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅金等相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。（價+稅+費）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進項稅不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同

一般納稅人—不計入成本

小規(guī)模納稅人—計入成本

例如：采購不含稅進價10000,增值稅1700

一般納稅人企業(yè)材料的采購成本為10000

小規(guī)模納稅人小企業(yè)

材料的采購成本為11700

【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。

二、賬戶的設(shè)置

1.“原材料”賬戶---資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。

借方：登記已驗收入庫材料的成本

貸方：登記發(fā)出材料的成本

期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

2.“在途物資”賬戶—資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）

貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

“材料采購”和“材料成本差異”賬戶在后面介紹。

3.“應(yīng)付賬款”賬戶—負債類

用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項

借方：登記償還的應(yīng)付賬款

期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

4.“預(yù)付賬款”賬戶—資產(chǎn)類（債權(quán)）

用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

（1）借方余額

舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記）,第一次加油200元（貸方登記）,第二次加油200元（貸方登記）,此時企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。

借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項

貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等

期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。

該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

（2）貸方余額

舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項。

（3）預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！纠}·單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)付賬款

C.銀行存款D.應(yīng)收賬款

『正確答案』B

『答案解析』預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項。

5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶—負債類賬戶

用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票

借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

6.“應(yīng)交稅費”賬戶—負債類

用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費賬戶核算。

貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額

借方：登記實際繳納的各種稅費

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費

三、賬務(wù)處理：原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。（一）實際成本法下采購材料賬務(wù)處理

1.貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫

【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，另對方代墊運雜費500元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）

1.該批材料的入賬價值？入賬價值=250000+500=250500

2.該批材料的實際單位成本？實際單位成本=采購成本/數(shù)量

3.該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額=42500

借：原材料—A材料250500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）42500

貸：銀行存款293000

2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險費500元，材料尚未到達。

(1)支付貨款時：借：在途物資10500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12200

（2）

材料到達，驗收入庫：

借：原材料

—F材料10500

貸：在途物資10500

3.貨款尚未支付，材料入庫

（1）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫。

【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，對方代墊包裝費500元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

『正確答案』

借：原材料—G材料250500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）42500

貸：應(yīng)付賬款293000

（2）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫

【例題】甲公司2月20日采用托收承付結(jié)算方式購入H材料300件，已驗收入庫。（1）月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為15000元

借：原材料—H材料15000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款15000（2）、下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款15000

貸：原材料—H材料15000

（3）、發(fā)票賬單到時：借：原材料貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

4.預(yù)付款方式采購

【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時：

借：預(yù)付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款—乙公司58500

（3）補付貨款：（與預(yù)付分錄相同）

借：預(yù)付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500【例題·單選題】購入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對應(yīng)關(guān)系的會計科目是（）。

A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款

C.預(yù)付賬款D.生產(chǎn)成本

『正確答案』A

『答案解析』

借：原材料5000

貸：銀行存款2000

應(yīng)付賬款3000

（二）實際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理

1.發(fā)出存貨的計價方法

（1）個別計價法

假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

例：甲公司2012年12月初庫存A材料150件，單價10元，本月4日購入100件，單價12元，16日又購入210件，單價14元；20日發(fā)出A材料200件，經(jīng)確認：發(fā)出200件材料中，100件是期初庫存的，40件是本月4日購入的，60件是16日購入的，按個別認定法確認本月發(fā)出材料成本和期末庫存材料的各批別成本？（1）本月20日發(fā)出材料成本=100*10+40*12+60*14=1000+480+840=2320

（2）期初庫存材料成本

=（150-100）*10=500（3）4日購入材料庫存成本

=（100-40）*12=720（4）16日購入材料庫存成本

=（210-60）*14=2100

（2）先進先出法

指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法

2013摘要入庫出庫庫存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初2004.48802004.48808購入3004.61380500226018發(fā)出20030025購入5004.8240080030發(fā)出450350合計10004660650350【例題·單選題】企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。

2月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（）元。

A.10000

B.10500

C.42000

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』2月末，發(fā)出甲材料的實際成=200*100+200*110=42000（元）。

（3）月末一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以月初結(jié)存存貨和本月購入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算本期的加權(quán)平均單價。

【例題·單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正確答案』C

『答案解析』全月一次加權(quán)平均單價=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）

甲材料的庫存金額=（

500-400）

×106=10600（元）（4）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。

移動加權(quán)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）購入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。

2.材料發(fā)出的賬務(wù)處理

【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500000元，車間一般消耗B材料40000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9000元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品500000

制造費用40000

管理費用9000

貸：原材料—B材料549000考試時另外的問法：計入生產(chǎn)成本的材料費用為多少？本期的材料費用為多少？（三）計劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本50萬元，材料已驗收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料50

貸：材料采購—M材料50

借：材料成本差異—M材料1

貸：材料采購—M材料1（3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用60%原材料）

借：生產(chǎn)成本30

貸：原材料—M材料30

借：生產(chǎn)成本0.6

貸：材料成本差異—M材料0.6

【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本60萬元，材料已驗收入庫。

（1）甲公司采購材料

借：材料采購—M材料51（50＋1）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款59.5（2）入庫

借：原材料—M材料60

貸：材料采購—M材料60

借：材料采購—M材料9

貸：材料成本差異—M材料9

（3）發(fā)出材料(領(lǐng)用材料計劃成本42萬元）

借：生產(chǎn)成本42

貸：原材料—M材料42

借：材料成本差異—M材料6.3

貸：生產(chǎn)成本6.33.賬戶總結(jié)：

（1）“原材料”科目庫存材料的計劃成本

（2）“材料采購”科目在途材料的采購成本

借方：登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；

貸方：登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；

期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

（3）“材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異

貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。

期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本于大計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成

（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬（三）制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

二、賬戶設(shè)置

1.“制造費用”賬戶—成本類

用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用；貸方：登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

2.“生產(chǎn)成本”賬戶—成本類

借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本(在資產(chǎn)負責表中列入存貨報告)。

3.“庫存商品”賬戶—資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；

貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；

期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費用的歸集與分配費用去向：

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本

生產(chǎn)車間一般耗用制造費用

行政管理部門用管理費用

工程領(lǐng)料在建工程

銷售部門耗用銷售費用

銷售材料其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門領(lǐng)用20000元，銷售部門領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

—B產(chǎn)品30000

制造費用10000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配

【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品75000

—B產(chǎn)品75000

制造費用80000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬260000

1.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

（2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。

（勞動保護用品費用、職工培訓(xùn)費，不作為職工薪酬核算。）2.賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶—負債類

用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額；

貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。

期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。3.賬務(wù)處理（1）計提應(yīng)付職工薪酬

對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元?！赫_答案』

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品75000

—B產(chǎn)品75000

制造費用80000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

實際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬240000

貸：銀行存款240000（3）代扣代繳個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅20000

【例題·單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。

A.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項

B.本月應(yīng)分配的工資總額

C.本月實際支付的工資數(shù)

D.本月多支付的工資數(shù)『正確