利潤表實(shí)至名歸及要素框架研究

1Word參考資料，下載后可編輯利潤表實(shí)至名歸及要素框架研究質(zhì)上已經(jīng)趨同于國際上的綜合收益表。文章通過比較我國利潤表與國際上的綜合收益表，分析了我國利潤表“實(shí)至名歸”的重要性，同時(shí)，實(shí)至名歸后的利潤表與我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素存在諸多矛盾，有必要將我國會(huì)計(jì)要素框架體系進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系重新對(duì)應(yīng)。AS名稱，使得反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績信息的一、我國利潤表應(yīng)實(shí)至名歸為綜合收益表合收益的核算內(nèi)容以及綜合收益總額與其他綜合收益的關(guān)系，其他綜合收益按規(guī)定扣除所得稅之后的凈額按照能否在以后期間重分類進(jìn)損益分兩類列報(bào)。修訂之后的利潤表提供的不只是利潤表名稱中所涵蓋的單一的“利潤”信息，還包括了之前在“資本公積———其他資本公積”下核算的各項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的利得、合收益進(jìn)行列報(bào)，該報(bào)告指出報(bào)告綜合收益的目的是反映報(bào)告主體某一會(huì)計(jì)期間的全部權(quán)益變動(dòng)，綜合收益是由凈利潤與其他綜合收益兩局部組成的。國際2Word參考資料，下載后可編輯資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益局部的利得及損失，旨在向財(cái)務(wù)信息使用者提供更加全面、客進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，采取“一表法”(即擴(kuò)展利潤表，增加其他綜合收益項(xiàng)目)或“兩表法”(即用傳統(tǒng)利潤表以及重新編制一張全部利得、損失表)均可(表1)，但要求不管采取何種方式，都必須披露企業(yè)凈利潤、其他綜合收益以及綜B或“兩表法”列報(bào)形式的差異而使財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的名稱有所不同，但無論是“綜合收益表”還是“損益和其他綜合收益表”，都能很好地涵蓋財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)益”局部的名稱來反映完整的綜合收益內(nèi)容，表達(dá)的是“一表法”的實(shí)質(zhì)，這種既不是“一表法”又不是“兩表法”的做法本身就存在矛盾，也不符合實(shí)至際趨同，綜合收益信息在其中得到反映。我國既然選擇了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同，就應(yīng)該從理論根底、報(bào)表名稱、報(bào)表框架、邏輯表達(dá)等方面實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。因此為利潤表正名，既是報(bào)表實(shí)至名歸的要用觀。收入費(fèi)用觀“主張先計(jì)量收益再將之分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)以及負(fù)債中去，認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表無效，收益表信息也可以保證完整有效，收益表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大局部信息需求”[1]。因此它強(qiáng)調(diào)利潤表的重要性。而另一種觀點(diǎn)———資產(chǎn)負(fù)債觀“強(qiáng)調(diào)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益”[2]，因此資產(chǎn)負(fù)債觀傾向于呈現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，認(rèn)為即使沒有損益表，一定期間的損益信息也可以通過資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目倒擠得出，所以利潤表及滿足監(jiān)管的需要，因而長期以來都堅(jiān)持以收入費(fèi)用觀為主導(dǎo)的收益計(jì)量理念，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，收入費(fèi)用觀暴露出了許多弊端，比方，一些影3Word參考資料，下載后可編輯響損益卻不符合收益確認(rèn)原則的交易事項(xiàng)不能在利潤表中反映，雖不符合資產(chǎn)定義，但在收入費(fèi)用觀主導(dǎo)下，只能以遞延、待攤項(xiàng)目的方式列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，削弱了資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)可靠性。同時(shí)，這些科目的出現(xiàn)，也使得資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的原始邏輯關(guān)系割裂，利潤表不能有效解釋除與所有者發(fā)生交易之外的所有使凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的因素。進(jìn)入21世紀(jì)以后，在安穩(wěn)等一系列事件的推動(dòng)下，人們逐漸認(rèn)識(shí)到損益只是凈資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的表現(xiàn)，只有面呈現(xiàn)出了資產(chǎn)負(fù)債觀的思想，但是這種融合是以資產(chǎn)負(fù)債觀為主、收入費(fèi)用債觀對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的進(jìn)一步影響，列報(bào)的綜合收益不僅包含原先衡量企業(yè)業(yè)績的凈利潤，同時(shí)擴(kuò)展了直接計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)損益(即其他綜合收益凈資產(chǎn)的變動(dòng)，但是卻割裂在利潤表之外，使得利潤表中的收益體系內(nèi)容不完潤表則可以解決這一問題。但是利潤表的名稱卻依舊被沿用，只有將其更名為“綜合收益表”，才不會(huì)引起報(bào)表信息使用者觀念上的混淆，也更符合實(shí)至名歸的要求。二、實(shí)至名歸后綜合收益表要素框架體系的與時(shí)重構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)表的根本框架，會(huì)計(jì)上確實(shí)認(rèn)和計(jì)量都離不開它。報(bào)表框架是由會(huì)計(jì)之間靠一定的邏輯關(guān)系聯(lián)系起來，這種邏輯關(guān)系同時(shí)也形成了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的4Word參考資料，下載后可編輯間經(jīng)營成果相關(guān)的是收入、費(fèi)用和利潤三大要素。但是從綜合收益表的角度去衡量這些會(huì)計(jì)要素時(shí)，就會(huì)發(fā)覺這三大要素及其關(guān)系的適用根底已經(jīng)被動(dòng)搖益以及綜合收益總額項(xiàng)目，利潤表的結(jié)果已經(jīng)發(fā)生了變化，也不再遵循“收入-費(fèi)用=利潤”所代表的以利潤為核心的報(bào)表框架，而是以綜合收益為主要信息的“綜合收益=凈利潤+其他綜合收益”。傳統(tǒng)的三大要素只能涵蓋這個(gè)框架的凈要素的框架保持了與我國傳統(tǒng)利潤表的邏輯一致性，以利潤為核心要素的框架體系從本質(zhì)上說呈現(xiàn)的是收入費(fèi)用觀，與資產(chǎn)負(fù)債觀下的邏輯表達(dá)不一致。收潤之后再計(jì)入資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)中，一些未實(shí)現(xiàn)的利得、損失因不符合利潤的計(jì)量潤是怎么產(chǎn)生的。但資產(chǎn)負(fù)債觀下的綜合收益強(qiáng)調(diào)用凈資產(chǎn)的變動(dòng)來計(jì)量收產(chǎn)在一定期間內(nèi)全部變化的原因，也形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制下三張報(bào)表之間的勾稽活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)流入及流出，但是在凈利潤中除了包含日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)利潤外，還包含非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的非營業(yè)利潤或者說營業(yè)外收支凈額，也就是利得和損失，這樣將導(dǎo)致利潤與收入、費(fèi)用的差額不等，會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系受到了質(zhì)疑。同時(shí)，利得和損失與收入、費(fèi)用對(duì)企業(yè)盈利定，但卻沒有將它們以會(huì)計(jì)要素來對(duì)待，用收入與費(fèi)用要素涵蓋所有經(jīng)濟(jì)利益5Word參考資料，下載后可編輯計(jì)要素呈現(xiàn)出了根本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則②之間的銜接矛盾。我國的會(huì)計(jì)要素在根本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則中均有規(guī)定，根本準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用，其地位相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的概念框架，內(nèi)容包括具體準(zhǔn)則所要運(yùn)用到的根本概念、根本原則和根本方法，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。具體準(zhǔn)則是“應(yīng)當(dāng)怎樣在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映具體種類的交易和其他事項(xiàng)的權(quán)威表述”(ASB)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、披露的具體標(biāo)準(zhǔn)。根本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)中的要素大類，并闡釋它們之間的邏輯關(guān)系，據(jù)此形成財(cái)務(wù)報(bào)表框架。具體準(zhǔn)則涉及報(bào)表項(xiàng)目的具體規(guī)定，與根本準(zhǔn)則中標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)，是其大類系中的統(tǒng)馭作用產(chǎn)生了沖擊。(二)綜合收益表會(huì)計(jì)要素框架體系的與時(shí)重構(gòu)。要素體系清楚完整，與之相比，利潤表會(huì)計(jì)要素的邏輯結(jié)構(gòu)和層次并不清楚，筆者通過對(duì)傳統(tǒng)利潤表的剖析，并結(jié)合其實(shí)至名歸的要求，提出以下重構(gòu)會(huì)計(jì)應(yīng)該參照企業(yè)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，才能在最大程度上保持企業(yè)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)要素框架體系的統(tǒng)一。我國學(xué)者羅飛和唐國平[3]曾經(jīng)提出關(guān)于重建我國會(huì)計(jì)要素體系個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，其中，“根本要素”是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系容；會(huì)計(jì)“支要素”是會(huì)計(jì)次要素的合理延伸。在這個(gè)體系結(jié)構(gòu)中，根本要6Word參考資料，下載后可編輯益表會(huì)計(jì)要素的完整框架體系。實(shí)至名歸后的綜合收益表遵循的主要框架是“綜合收益=凈利潤+其他綜合收益”，而綜合收益總額作為連接資產(chǎn)負(fù)債表與綜合收益表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表的“橋梁”，是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系框架中的一個(gè)根本要素。在利潤表中參加其他綜合收益項(xiàng)目之后，利潤表被分為了兩局部，由原先的凈利潤以及其他綜合收益組成。從內(nèi)容上看，凈利潤跟其他綜合收益是完全不同的，凈利潤主要是由營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤扣除所得稅影響后構(gòu)成的。營業(yè)利潤是狹義收入與費(fèi)用配比后得到的結(jié)果，由企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有持續(xù)性影響；而非營業(yè)利潤是利得、損失的凈直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，所以應(yīng)該歸屬于利得、損失。但筆者認(rèn)為其他綜合收益還未給企業(yè)帶來真實(shí)利益的流入，要等到資產(chǎn)或者負(fù)債處置時(shí)這種收益才能實(shí)現(xiàn)，因而與傳統(tǒng)計(jì)入利得、損失的項(xiàng)目帶給企業(yè)的影響有本質(zhì)上業(yè)的當(dāng)期損益帶來影響。其他綜合收益核算的一局部內(nèi)容在其實(shí)現(xiàn)時(shí)期可以重一起作為綜合收益的次級(jí)要素。凈利潤下還有四個(gè)具體要素：收入、費(fèi)用、利之間的關(guān)系可以表述為“綜合收益=凈利潤+其他綜合收益”“凈利潤=收入-費(fèi)表之間的關(guān)系離不開會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。綜合收益表的會(huì)計(jì)要素框架體系與業(yè)的收益應(yīng)該包括所有使凈資產(chǎn)發(fā)生變化的因素，實(shí)至名歸之后的綜合收益表3。由此，將綜合收益表的相應(yīng)邏輯梳理清楚，不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)交易與會(huì)計(jì)要素7Word參考資料，下載后可編輯財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系得以對(duì)應(yīng)。致會(huì)計(jì)要素是財(cái)務(wù)報(bào)表框架的根本內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素概念體系及其界定都應(yīng)在根因此應(yīng)修改我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素的規(guī)定，在根本準(zhǔn)則中增加綜合收益、其他綜合收益、利得、損失等綜合收益表要素并做出清楚的界定，進(jìn)而明確它們之間的關(guān)系。同時(shí)，相應(yīng)修改報(bào)表名稱，使報(bào)表內(nèi)容與名稱表達(dá)相一致，我國利潤表才能真正做到實(shí)至名歸。我國根本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則成為一個(gè)內(nèi)利潤只是反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的局部要素，它