會(huì)計(jì)核算手冊(cè)(科目格式)

4.10.10.書刊雜志資料費(fèi)目可發(fā)及保目可發(fā)及保宣修問(wèn)服詢證費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)銷金費(fèi)費(fèi)費(fèi)動(dòng)費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)失失費(fèi)費(fèi)4.10.11.財(cái)4.10.12.工4.10.13.廣4.10.14.維4.10.15.水4.10.16.折4.10.17.無(wú)4.10.18.稅4.10.19.會(huì)4.10.20.防4.10.21.出4.10.22.文4.10.23.環(huán)4.10.24.訴4.10.25.審4.10.26.綠4.10.27.項(xiàng)4.10.28.許4.10.29.壞4.10.30.存4.10.31.顧4.10.32.中產(chǎn)告資形暑國(guó)體計(jì)研介資舊產(chǎn)議降保訟評(píng)化及許險(xiǎn)經(jīng)傳源攤溫經(jīng)活估咨可損損務(wù)4.10.33.勞務(wù)費(fèi)4.10.34.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4.10.35.低值易耗品4.10.36.租賃費(fèi)4.10.37.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)4.10.38.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)4.10.39.招聘費(fèi)4.10.40.物業(yè)費(fèi)4.10.41.培訓(xùn)費(fèi)4.10.42.裝修費(fèi)4.10.43.取暖費(fèi)4.10.44.其他 9 前言本手冊(cè)以集團(tuán)賬套科目為基準(zhǔn)，歸納總結(jié)了各科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。以科目作為分類依據(jù)，有利于深入理解會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和核算內(nèi)容，可以幫助會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的記錄各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證了各公司會(huì)計(jì)核算口徑的一致本手冊(cè)將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。在編寫各科目下核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了總結(jié)歸納，以方便使用者的使第一章資產(chǎn)類科目本科目用于核算企業(yè)與庫(kù)存現(xiàn)金收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。依據(jù)貨幣的種類，下設(shè)人民幣、美元、港幣、歐元、澳元、蒙圖、盧布7個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。1.涉及庫(kù)存現(xiàn)金減少的各項(xiàng)業(yè)務(wù)：借：備用金、銀行存款、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、管理費(fèi)備-專項(xiàng)儲(chǔ)備列支等2.涉及庫(kù)存現(xiàn)金增加的各項(xiàng)業(yè)務(wù)：財(cái)產(chǎn)損溢、營(yíng)業(yè)外收入等本科目用于核算企業(yè)與銀行存款收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銀行存款包括存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。依據(jù)貨幣的種類，下設(shè)人民幣、美元、港幣、歐元、澳元、蒙圖、盧布等7個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。1.涉及銀行存款減少的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：借：備用金、其他應(yīng)付款、銀行存款、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、專項(xiàng)儲(chǔ)備-專項(xiàng)儲(chǔ)備列支等貸：銀行存款2.涉及銀行存款增加的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、備用金、銀行存款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等本科目用于核算企業(yè)與其他貨幣資金相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。下設(shè)8個(gè)二級(jí)科目：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、票據(jù)承兌保證金存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款和其他。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。1.企業(yè)為取得銀行匯票、本票、信用卡等其他貨幣資金，而存入的銀行款項(xiàng)，分錄借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.企業(yè)將其他貨幣資金用于采購(gòu)或費(fèi)用支出，而減少其他貨幣資金時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金本科目用來(lái)核算交易性金融資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和處置。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以交易為目而持有的債券投資、股票投資和基金投資等金融資產(chǎn)。下設(shè)“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息)投資收益(交易費(fèi)用)貸：銀行存款(實(shí)際支付的款項(xiàng))2.資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(期末市價(jià)大于賬面價(jià)值)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)損益(期末市價(jià)小于賬面價(jià)值)企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款(實(shí)際收取的款項(xiàng))公允價(jià)值變動(dòng)損益(根據(jù)此科目余額方向確定，結(jié)轉(zhuǎn)余額)貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益(倒擠數(shù)據(jù))(或借方)本科目用于核算企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本科目下設(shè)銀行承兌匯票面值、銀行承兌匯票貼現(xiàn)、銀行承兌匯票解付、銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)為應(yīng)收款銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌等6個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1.5.1.銀行承兌匯票面值本科目用于核算企業(yè)收取、開(kāi)具的銀行承兌匯票等。借方余額反映企業(yè)收取的銀行承兌匯票，貸方余額反映企業(yè)退回的銀行承兌匯票。1.企業(yè)回收款項(xiàng)而取得銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值企業(yè)開(kāi)具銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值貸：應(yīng)付票據(jù)1.5.2.銀行承兌匯票貼現(xiàn)本科目用于核算企業(yè)為收取現(xiàn)匯而對(duì)銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)，一般為貸方余額，反映企業(yè)進(jìn)行貼現(xiàn)而減少的銀行承兌匯票。財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—票據(jù)貼息支出(貼現(xiàn)所得小于票據(jù)賬面余額的差額)貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)(票據(jù)賬面余額)1.5.3.銀行承兌匯票解付本科目用于核算銀行承兌匯票到期時(shí)，企業(yè)到銀行解付承兌，而收取銀行存款的事項(xiàng)，一般為貸方余額，反映企業(yè)進(jìn)行解付而減少的銀行承兌匯票。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票解付(票據(jù)賬面余額)1.5.4.銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓本科目用于核算企業(yè)將銀行承兌匯票背書給供應(yīng)商等其他單位或個(gè)人，用于支付貨款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般為貸方余額，反映企業(yè)進(jìn)行背書而減少的銀行承兌匯票。借：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性等貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓(票據(jù)賬面余額)1.5.5.轉(zhuǎn)為應(yīng)收款的銀行承兌匯票本科目用于核算承兌人到期無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)，轉(zhuǎn)為應(yīng)收款的情況，具體分錄如借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性貸：應(yīng)收票據(jù)—轉(zhuǎn)為應(yīng)收款的銀行承兌匯票(應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值)1.5.6.商業(yè)承兌本科目用于核算企業(yè)與商業(yè)承兌匯票相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括商業(yè)承兌匯票的取得、退回、解付、貼現(xiàn)等。1.債務(wù)人抵償前欠貨款，支付商業(yè)承兌匯票時(shí)：票據(jù)—商業(yè)承兌經(jīng)營(yíng)性貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票到期解付時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌(票據(jù)賬面余額)票貼現(xiàn)時(shí)：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—票據(jù)貼息支出(貼現(xiàn)所得小于票據(jù)賬面余額的差額)貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌(票據(jù)賬面余額)本科目用于核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款增減、發(fā)生壞賬損失、債務(wù)重組等各方面內(nèi)容。按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，應(yīng)收賬款分為“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。1.企業(yè)銷售貨物，發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(若為暫估收入，3級(jí)科目為“暫估應(yīng)收款”)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2.企業(yè)發(fā)生銷售退回，或沖暫估收入等，做紅字沖回。借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額(紅字)3.企業(yè)銷售材料等發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額4.回收貨款等款項(xiàng)借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值等財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣(給予客戶的現(xiàn)金折扣)壞賬準(zhǔn)備(已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等5.企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性、其他應(yīng)收款、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款6.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，做如賬款—經(jīng)營(yíng)性等貸：壞賬準(zhǔn)備7.以外幣計(jì)量的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等結(jié)算或者期末調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等(以外幣核算的應(yīng)收)借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等(以外幣核算的應(yīng)收)財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益(紅字)退貨款借：銀行存款(貸方)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(貸方負(fù)數(shù))9.企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，收到債務(wù)人清償債務(wù)的資產(chǎn)：借：銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等(公允價(jià)壞賬準(zhǔn)備(重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)營(yíng)業(yè)外支出—經(jīng)營(yíng)性—債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(重組債權(quán)的賬面余額)銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)資產(chǎn)減值損失(貸方差額)10.債務(wù)重組，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模航瑁簯?yīng)收賬款(修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—經(jīng)營(yíng)性—債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)資產(chǎn)減值損失(貸方差額)本科目用于核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的款項(xiàng)，如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等，預(yù)付賬款應(yīng)該按實(shí)際支付的金額入帳。若企業(yè)不設(shè)置本科目，可在應(yīng)付債款借方核算。本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：“預(yù)付內(nèi)部關(guān)聯(lián)方”、“預(yù)付外部關(guān)聯(lián)方”、“預(yù)付非關(guān)聯(lián)方”，用于核算預(yù)付給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、外部關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方的貨款、工程款由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等2.核銷預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款(退款)貸：預(yù)付賬款銀行存款(補(bǔ)差)3.按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款本科目用于核算集團(tuán)合并范圍內(nèi)各成員單位間交易、暫墊暫欠的款項(xiàng)以及內(nèi)部的下設(shè)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”4個(gè)二級(jí)1.8.1.內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款1.集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間銷售商品、材料等，實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：借：內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額.回收款項(xiàng)借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值等貸：內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款等1.8.2.內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款1.集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間結(jié)算材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款2.支付結(jié)算的款項(xiàng)等往來(lái)—應(yīng)付賬款貸：銀行存款等1.8.3.內(nèi)部往來(lái)—其他應(yīng)收款本科目用于核算集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間為他方暫時(shí)墊付的各種款項(xiàng)以及資金調(diào)撥時(shí)貸：銀行存款等借：銀行存款貸：銀行存款等方收回資金：借：銀行存款等1.8.4.內(nèi)部往來(lái)—其他應(yīng)付款本科目用于核算集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間向他方暫借的款項(xiàng)以及資金調(diào)撥時(shí)調(diào)入的資借：銀行存款等貸：銀行存款等金時(shí)：借：銀行存款等資金調(diào)入方返還資金時(shí)：貸：銀行存款等本科目用于核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，包括企業(yè)股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。本科目依據(jù)對(duì)方公司的性質(zhì)設(shè)有“應(yīng)收現(xiàn)金股利”和“應(yīng)收分配利潤(rùn)”2個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸：銀行存款2.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利(應(yīng)享有的份額)貸：投資收益3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下宣告發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整4.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利.應(yīng)收利息本科目用于核算企業(yè)一年內(nèi)可收回的利息。本科目包括三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)收內(nèi)部關(guān)聯(lián)方利息、應(yīng)收外部關(guān)聯(lián)方利息、應(yīng)由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等，若支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)：借：應(yīng)收利息(已到期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款2.交易性金融資產(chǎn)持有期間，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收利息，同時(shí)確認(rèn)投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日，分期付息、到期還本的持有至到期投資確認(rèn)應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)(或貸記)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)4.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的：借：應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額)(或借記)5.發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收取利息，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收利息他應(yīng)收款本科目主要核算企業(yè)為其他企業(yè)、個(gè)人或員工暫墊款項(xiàng)、費(fèi)用等以及其他各種應(yīng)本科目下設(shè)“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”兩個(gè)二級(jí)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.企業(yè)為其他企業(yè)個(gè)人、或員工暫墊款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值、管理費(fèi)用等壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款等3.企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款等4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，做如借：其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備5.以外幣計(jì)量的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等期末結(jié)算時(shí)：借：其他應(yīng)收款等(以外幣核算的應(yīng)收)財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益(紅字)費(fèi)用—匯兌損益貸：其他應(yīng)收款6.采用售后回購(gòu)方式融出資金時(shí)，本科目核算實(shí)際支付、收到的金額以及借：其他應(yīng)收款(實(shí)際支付的金額)貸：銀行存款(2)銷售價(jià)格與原購(gòu)買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用：借：其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)費(fèi)用(紅字)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：其他應(yīng)收款備用金本科目主要用于核算企業(yè)備用金的收發(fā)使用情況。備用金是指企業(yè)內(nèi)部由員工暫借用于零星采購(gòu)、零星開(kāi)支或工作人員備作差旅費(fèi)等用途的款項(xiàng)。下設(shè)“備用金借款”和“員工暫借款”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。1.企業(yè)借支備用金時(shí)：借：備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等款時(shí)：借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：備用金借：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：備用金.壞賬準(zhǔn)備本科目主要用于核算企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)的備抵型賬戶。期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—壞賬準(zhǔn)備科目本科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)大于賬面余額的差額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備:借：資產(chǎn)減值損失—壞賬貸：壞賬準(zhǔn)備2.壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬3.企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，應(yīng)沖銷提取的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，做如下分借：應(yīng)收賬款、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備5.企業(yè)回收貨款時(shí)，壞賬準(zhǔn)備隨同應(yīng)收賬款一并轉(zhuǎn)銷。借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票面值等壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等受托代銷商品本科目用于核算企業(yè)接受他方委托，代其銷售的商品。視同買斷方式代銷商品，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，但收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，并將受托代銷商品沖銷。本科目無(wú)二級(jí)科目，只歸集到一級(jí)科目。1.企業(yè)收到委托方送來(lái)的代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)將受托代銷商品沖銷：借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品.材料采購(gòu)本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。材料采購(gòu)采用實(shí)際成本法，以采購(gòu)中支付的所有款項(xiàng)作為材料的入賬成本。依據(jù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二。1.一般納稅人企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額計(jì)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款(集團(tuán)外部)、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款(集團(tuán)內(nèi)部)2.企業(yè)購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買材料)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，確定材料采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)(購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額未確認(rèn)融資費(fèi)用(按其差額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)支付的價(jià)款總額)3.向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，沖減材料采購(gòu)的成本。借：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款材料采購(gòu)(紅字)4.將已結(jié)算材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)至原材料、庫(kù)存商品等科目：借：原材料、庫(kù)存商品等貸：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)性5.將材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)至工程物資等：借：工程物資—非經(jīng)營(yíng).開(kāi)發(fā)產(chǎn)品本科目用于核算企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程，并已驗(yàn)收合格，符合國(guó)家建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求，可以按照合同規(guī)定的條件移交訂購(gòu)單位，或者作為對(duì)外銷售、出租下設(shè)“普通住宅”和“底商”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.將企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)至開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中時(shí)：貸：開(kāi)發(fā)成本2.針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，由存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目：(1)投資性房地產(chǎn)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(2)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)(成本)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差額)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積(貸方差額)原材料本科目用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原材料的入庫(kù)、盤盈、領(lǐng)用、盤虧等對(duì)原材料下設(shè)5個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，分別是：“主要材料”、“輔助材料”、“備品備件”、“低值易耗品及包裝物”和“其他”。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，此處不再一一列舉。(1)將已結(jié)算材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)至原材料、庫(kù)存商品等科目借：原材料、庫(kù)存商品等貸：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)性(2)將未結(jié)算的材料采購(gòu)暫估入庫(kù)：借：原材料、庫(kù)存商品等貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(3)在材料采購(gòu)結(jié)算時(shí)，將原計(jì)提暫估沖銷：借：原材料、庫(kù)存商品等(紅字)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(紅字)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定原材料的取得借：原材料貸：實(shí)收資本或股本：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用相關(guān)科目貸：原材料5.企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件支出)—資本化支出(滿足資本化條件的支出)貸：原材料等6.各職能部門、在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用原材料等用于非生產(chǎn)性支出：借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7.原材料盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料8.銷售原材料，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料9.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料：借：原材料(倒擠數(shù)據(jù))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))貸：固定資產(chǎn)等換出資產(chǎn)(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))10.通過(guò)債務(wù)重組取得的原材料，應(yīng)以公允價(jià)值入賬：借：原材料(公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)外支出—經(jīng)營(yíng)性—債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)減值損失(貸方差額).庫(kù)存商品本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存商品的入庫(kù)、盤盈盤虧、投資者投入、成本結(jié)轉(zhuǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。庫(kù)存商品科目下設(shè)3個(gè)二級(jí)科目，分別是“產(chǎn)成品”、“外購(gòu)商品”和“寄存在外商品”。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故此處不再一一列舉。1.庫(kù)存商品入庫(kù)(1)將已結(jié)算材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)至原材料、庫(kù)存商品等科目借：庫(kù)存商品等貸：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)性(2)將未結(jié)算的材料采購(gòu)暫估入庫(kù)：借：庫(kù)存商品等貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(3)在材料采購(gòu)結(jié)算時(shí)，將原計(jì)提暫估沖銷：借：庫(kù)存商品等(紅字)貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(紅字)(4)企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的庫(kù)存商品，其成本由生產(chǎn)成本和結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用組成。將產(chǎn)品成本根據(jù)成本分配原則分配到各產(chǎn)成品，然后結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)計(jì)入庫(kù)借：庫(kù)存商品2.盤盈、盤虧的庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.投資者投入的庫(kù)存商品：應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定庫(kù)存商品的借：庫(kù)存商品(公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額(取得增值稅專用發(fā)票時(shí))貸：實(shí)收資本或股本4.企業(yè)職能部門、在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售：借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等貸：庫(kù)存商品(成本)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額(以庫(kù)存商品計(jì)稅價(jià)計(jì)算確定)5.資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品6.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的庫(kù)存商品：借：庫(kù)存商品(倒擠數(shù)據(jù))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))貸：固定資產(chǎn)等換出資產(chǎn)(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))7.通過(guò)債務(wù)重組取得的庫(kù)存商品，應(yīng)以公允價(jià)值入賬：借：庫(kù)存商品(公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)外支出—經(jīng)營(yíng)性—債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)減值損失(貸方差額)8.對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入發(fā)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品(發(fā)出商品退回)貸：發(fā)出商品本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。本科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目：“產(chǎn)成品”和“外購(gòu)商品”。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品2.發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3.發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品委托加工物資本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。下設(shè)“委托加工材料”和“委托加工商品”兩個(gè)二級(jí)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本確認(rèn)委托加工物資的成本。借：委托加工物資貸：原材料、庫(kù)存商品等2.支付委托加工物資加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：委托加工物資貸：銀行存款等3.由受托方代收代交的消費(fèi)稅：借：委托加工物資(收回后用于直接銷售的)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅(收回后用于繼續(xù)加工的)貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等4.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物借：原材料、庫(kù)存商品等貸：委托加工物資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本科目核算企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按期差額計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入本科目下設(shè)“原材料跌價(jià)準(zhǔn)備”、“產(chǎn)成品跌價(jià)準(zhǔn)備”、“外購(gòu)商品跌價(jià)準(zhǔn)備”、“委托加工物資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“低值易耗品及包裝物跌價(jià)準(zhǔn)備”5個(gè)二級(jí)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(存貨成本低于可變現(xiàn)凈值的差額)2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，應(yīng)在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。3.存貨因銷售等轉(zhuǎn)出時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也一并結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料等.持有至到期投資本科目核算企業(yè)的持至到期投資的取得、后續(xù)計(jì)量、處置和轉(zhuǎn)換等，期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。下設(shè)“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”3個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1.持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資—成本(面值)應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)(或借記)2.期末確認(rèn)應(yīng)收利息(1)持有至到期投資為分期付息，到期一次還本：借：應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)(或貸記)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)(或貸記)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類后剩余部分的公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積(倒擠數(shù)據(jù))4.出售持有至到期投資：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息投資收益(倒擠數(shù)據(jù))期減值準(zhǔn)備本科目用于核算由于投資環(huán)境變化，且有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值，并對(duì)其減值損失進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備的一個(gè)科目。下設(shè)“計(jì)提數(shù)”、“轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”、“核銷數(shù)”三個(gè)二級(jí)科目。1.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的借：資產(chǎn)價(jià)值損失(按應(yīng)減記的金額)貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)值損失(紅字)3.出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備一同轉(zhuǎn)銷借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息投資收益(倒擠數(shù)據(jù))4.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備一同轉(zhuǎn)銷。借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類后剩余部分的公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積(倒擠數(shù)據(jù))供出售金融資產(chǎn)本科目主要核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值。分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等4個(gè)科目進(jìn)行2級(jí)明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1.企業(yè)取得的可供出售的金融資產(chǎn)為股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利(支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款(按實(shí)際支付的金額)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(債券的面值)應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款(實(shí)際支付的金額)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額)(或借記)期付息、一次還本債券投資時(shí)：借：應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額)(或借記)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)貸：投資收益(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額)(或借記)融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積注：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。6.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)貸：資本公積—其他資本公積(應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(差額)7.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)(原確認(rèn)的減值損失)貸：資產(chǎn)減值損失(可供出售金融資產(chǎn)為債券)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積(可供出售金融資產(chǎn)為股票)8.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類后剩余部分的公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積(倒擠數(shù)據(jù))9.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積(所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)，或借投資收益(倒擠數(shù)據(jù))(或借記)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)的減值，直接通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)核算，此科目已停止使用。具體內(nèi)容請(qǐng)參照1.24。長(zhǎng)期股權(quán)投資本科目主要核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、后續(xù)計(jì)量、減值、處置等經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。下設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”3個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1.以銀行存款投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：銀行存款資本公積—資本或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)額)(或借方)2.以無(wú)形資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)資本公積—資本或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)額)(或借方)3.以固定資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入(等于清理賬面價(jià)值)資本公積—資本或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)額)(或借方)4.以本單位股票投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：股本資本公積—資本或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)額)(或借方)注：若“資本公積—資本或股本溢價(jià)”余額不足沖減時(shí)，沖減留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn))；投資發(fā)生的咨詢、評(píng)估等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始成本按照購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和確定。1.以銀行存款投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(初始成本)應(yīng)收股利(已宣告尚未分配的股利或者利潤(rùn))貸：銀行存款2.以無(wú)形資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(初始成本)計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))營(yíng)業(yè)外支出—非經(jīng)營(yíng)性—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(借方差額)貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入—非經(jīng)營(yíng)性—無(wú)形資產(chǎn)處置利得(貸方差額)3.以存貨投資，以存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，視同銷售。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(初始成本)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額4.以固定資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(初始成本)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入(處置時(shí)的公允價(jià)值)注：“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)參照1.37。5.以本單位股票投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(初始成本)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：股本資本公積—資本或股本溢價(jià)(差額)(或借方)注：投資發(fā)生的咨詢、評(píng)估等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。企業(yè)合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本為投資方付出對(duì)價(jià)的公允，包括支1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本(實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款)應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：銀行存款2.以無(wú)形資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))營(yíng)業(yè)外支出—非經(jīng)營(yíng)性—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(借方差額)貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入—非經(jīng)營(yíng)性—無(wú)形資產(chǎn)處置利得(貸方差額)銀行存款(支付的手續(xù)費(fèi)等)3.以存貨投資，以存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，視同銷售。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額銀行存款(支付的手續(xù)費(fèi)等)4.以固定資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入銀行存款(支付的手續(xù)費(fèi)等)注：“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)參照1.37。5.以本單位股票投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利(如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn))貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積—資本或股本溢價(jià)(差額)(或借方)銀行存款(支付的手續(xù)費(fèi)等)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法兩種方法。(一)成本法1.借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸：投資收益2.計(jì)提減值準(zhǔn)備如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回價(jià)值低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。3.資產(chǎn)處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本投資收益(倒擠數(shù)據(jù))1.初始投資成本的調(diào)整(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本外收入—其他2.被投資單位取得利潤(rùn)或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整(如果為虧損則為貸方)貸：投資收益3.如果被投資企業(yè)虧損比較嚴(yán)重，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限，其余的虧損另外登記。但如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資投資的除外，這種情況的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4.被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按照投資比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)應(yīng)調(diào)整資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積5.宣告發(fā)放股利為投資后形成的利潤(rùn)分配借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整6.計(jì)提減值準(zhǔn)備與成本法下計(jì)提減值準(zhǔn)備相同。7.資產(chǎn)處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益(倒擠數(shù)據(jù))(或借方)權(quán)投資減值準(zhǔn)備1.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回價(jià)值低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。2.成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本投資收益(倒擠數(shù)據(jù))3.權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整投資收益(倒擠數(shù)據(jù))(或借方)投資性房地產(chǎn)本科目主要用于核算為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)為自有和處置等內(nèi)容。下設(shè)“房屋建筑物”和“土地使用權(quán)”兩個(gè)二級(jí)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。(一)初始確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)1.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)，無(wú)論后續(xù)計(jì)量采用成本模式還是公允價(jià)值模式，均按照取借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等2.自行建造投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)(二)存貨轉(zhuǎn)入(針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))1.投資性房地產(chǎn)采用若成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品2.投資性房地產(chǎn)若采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)(成本)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差額)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積(貸方差額)(三)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入1.投資性房地產(chǎn)若采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)貸：固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.投資性房地產(chǎn)若采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)—成本累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差額)貸：固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))資本公積—其他資本公積1.投資性房地產(chǎn)按期收取租金，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)2.投資性房地產(chǎn)減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不許轉(zhuǎn)回。值模式借：投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(三)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式核算投資性房地產(chǎn)的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟，能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許轉(zhuǎn)換。這個(gè)轉(zhuǎn)變應(yīng)該視為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按照變更模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)折舊(攤銷)貸：投資性房地產(chǎn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值和公允價(jià)值確定方向)盈余公積(根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值和公允價(jià)值確定方向)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸：投資性房地產(chǎn)(成本)投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))(或借方)公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠數(shù)據(jù))(或借方)借：固定資產(chǎn)(或無(wú)形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)投資性房地產(chǎn)(一)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)銀行存款(支付的稅金等)(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)資本公積—其他資本公積(原計(jì)入到資本公積中的數(shù)額)其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)(成本)投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))銀行存款(支付的手續(xù)費(fèi)等)其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益(根據(jù)余額確定借貸方向)期應(yīng)收款本科目主要核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.企業(yè)銷售商品采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)未實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，取得收入和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2.融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1)在租賃期開(kāi)始日，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和)未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)銀行存款(發(fā)生的初始直接費(fèi)用)未實(shí)現(xiàn)融資收益(倒擠數(shù)據(jù))：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款.未實(shí)現(xiàn)融資收益融資商品”3個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1.采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)：(1)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)未實(shí)現(xiàn)融資收益(倒擠數(shù)據(jù))(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，將未確認(rèn)融資收益抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理如下：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(紅字)2.融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1)在租賃期開(kāi)始日，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和)未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)銀行存款(發(fā)生的初始直接費(fèi)用)未實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)(2)租賃每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額)貸：其他業(yè)務(wù)收入.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)分為“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”2個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，又細(xì)分為“房“運(yùn)輸工具”和“其他”等8個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。1.取得固定資產(chǎn)(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)，成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用等。進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)固定資產(chǎn)的用途確認(rèn)是否抵扣。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額(根據(jù)固定資產(chǎn)用途確定是否抵扣)貸：應(yīng)付賬款—非經(jīng)營(yíng)、銀行存款等(2)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，若超過(guò)正常信用條件延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本：借：固定資產(chǎn)(購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠數(shù)據(jù))貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)支付價(jià)款的總額)(3)融資租賃租入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始發(fā)生的直接費(fèi)用)(4)在建工程轉(zhuǎn)入對(duì)于需要安裝或建造的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前即由在建工程轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—在建工程轉(zhuǎn)固(5)投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額(依據(jù)實(shí)際情況確定)貸：實(shí)收資本或股本資本公積—資本或股本溢價(jià)(6)盤盈固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時(shí)入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值：以前年度損益調(diào)整(7)非通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)；且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以無(wú)形資產(chǎn)為例，分錄入下：借：固定資產(chǎn)(倒擠數(shù)據(jù))銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))累計(jì)攤銷(無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)營(yíng)業(yè)外支出—非經(jīng)營(yíng)性—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(無(wú)形資產(chǎn)公允與賬面借方貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)營(yíng)業(yè)外收入—非經(jīng)營(yíng)性—無(wú)形資產(chǎn)處置利得(無(wú)形資產(chǎn)公允與賬面貸方應(yīng)交稅費(fèi)(繳納的相關(guān)稅費(fèi))銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))注：其他資產(chǎn)比照無(wú)形資產(chǎn)處理，此處不再一一列舉。(8)通過(guò)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值入賬：借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)營(yíng)業(yè)外支出—經(jīng)營(yíng)性—債務(wù)重組(借方差額)貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性(應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)資產(chǎn)減值損失(貸方差額)(9)企業(yè)合并取得1)同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照合并方的賬面價(jià)值入賬：借：固定資產(chǎn)(合并方的賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：累計(jì)折舊(合并方的賬面余額)實(shí)收資本或股本資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)據(jù))2)非同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬：)貸：實(shí)收資本或股本資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(倒擠數(shù)據(jù))(10)融資租賃租入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始發(fā)生的直接費(fèi)用)(11)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，具體分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、原材料等2.固定資產(chǎn)處置(1)除固定資產(chǎn)盤虧，其他固定資產(chǎn)的處置一律轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理—清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))(2)盤虧固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)盤虧前轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢類科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(盤虧固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))(3)將自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷).累計(jì)折舊本科目用于核算固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊額的系統(tǒng)分應(yīng)計(jì)折舊額等于固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。本科目包括“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”兩個(gè)2級(jí)明細(xì)科目，又細(xì)分為“房屋”、“建筑物”、“構(gòu)筑物”、“機(jī)械設(shè)備”、“電子設(shè)備”、“管理用具”、“運(yùn)輸工具”和“其他”8個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。由于各二、三級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。借：在建工程—待攤投資、應(yīng)付職工薪酬—職工福利、制造費(fèi)用—折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)、管理費(fèi)用—折舊費(fèi)、研發(fā)支出等2.除固定資產(chǎn)盤虧，其他固定資產(chǎn)的處置一律轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清