企業(yè)所得稅的稅務籌劃培訓

第六章企業(yè)所得稅的稅務籌劃第一頁，共五十九頁。【學習目的】本章主要從企業(yè)所得稅的特點、納稅人、企業(yè)的收入總額、企業(yè)的稅前扣除項目以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策等方面入手，介紹了一些基本的稅務籌劃的思路和方法。通過本章學習，要求大家掌握這些基本的籌劃方法，并能應用所學知識進行具體的稅務籌劃。第二頁，共五十九頁。主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅務籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅收入的稅務籌劃第四節(jié)企業(yè)所得稅準予扣除項目的稅務籌劃第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃第三頁，共五十九頁。第一節(jié)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述一、企業(yè)所得稅的特點:企業(yè)所得稅是直接稅，稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁企業(yè)所得稅體現(xiàn)了量能負擔原則計稅依據(jù)為應納稅所得額，計算較為復雜實行按年計征、分期預繳的征收管理方法第四頁，共五十九頁。二、企業(yè)所得稅稅務籌劃要點注意時間跨度與時間價值注意計稅依據(jù)的籌劃注意會計政策的選擇注意利用稅收優(yōu)惠政策第五頁，共五十九頁。第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅務籌劃

一、稅法關于納稅人及納稅義務的有關規(guī)定：按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅義務人是在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，但個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。同時，稅法對不同的納稅人規(guī)定了不同的納稅義務第六頁，共五十九頁。二、納稅人稅務籌劃的基本思路正確選擇納稅人身份，在居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間作出有利選擇正確選擇納稅人的組織形式充分利用稅收優(yōu)惠政策第七頁，共五十九頁。第三節(jié)企業(yè)所得稅收入的稅務籌劃一、業(yè)務收入的稅務籌劃按照稅法規(guī)定，計繳所得稅的收入包括銷售貨物收入、勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。企業(yè)在對收入進行稅務籌劃時，主要是要適時確認收入的實現(xiàn)時間。第八頁，共五十九頁。案例：設一納稅人2007年度有一筆50萬元的收入，該筆收入可以在當年申報納稅，也可以在下年度申報納稅。2007年度該納稅人適用的所得稅稅率為30%，預計下年度所得稅稅率的變動有兩種可能，一是稅率降低為25%，二是稅率提高為35%。設利息率為10%。在不同的情況下，納稅人應如何選擇。第九頁，共五十九頁。納稅分析：（1）若收入在2007年度納稅，應納稅額為：50×30%=15（萬元）。（2）收入在2008年度納稅，當稅率降低為25%時，應納稅額為：50×25%=12.5（萬元）；2008年度應納稅額的現(xiàn)值為：12.5×0.909=11.3625（萬元）。（3）收入在2008年度納稅，當稅率提高到35%時，應納稅額為：50×35%=17.5（萬元）；2008年度應納稅額的現(xiàn)值為：17.5×0.909=15.9075（萬元）。第十頁，共五十九頁。納稅分析：從以上計算可看出，當未來稅率下降的情況下，推遲收入的實現(xiàn)可節(jié)稅；當未來稅率上升的情況下，推遲收入的實現(xiàn)不一定能節(jié)稅，可能還會加重納稅人的稅負；應進一步比較稅率提高的幅度與延遲納稅所帶來的資金的時間價值對納稅人的實際影響。第十一頁，共五十九頁。對收入的確認還可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，當預計本期將盈利時，可將收入盡量推遲到下期確認；當預計本期將虧損時，可將收入合理提前到本期確認；對收入的確認方法主要可利用銷售時間、合同生效時間、發(fā)貨時間、銷售方式以及收款或開票時間等因素。第十二頁，共五十九頁。二、免稅收入的稅務籌劃

稅法規(guī)定的免稅收入包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益；符合條件的非盈利組織的收入。此外，在稅收優(yōu)惠政策方面也規(guī)定了一些免稅收入。納稅人對免稅收入籌劃的要點是充分利用免稅規(guī)定，使盡可能多的應稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。第十三頁，共五十九頁。案例：某企業(yè)計劃用100萬元資金進行債券投資，有兩種方案可供選擇：一是購買票面年利率4.6%的企業(yè)債券；二是購買年利率3.8%的國債。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，僅從企業(yè)稅后收益角度，企業(yè)應如何選擇。第十四頁，共五十九頁。案例分析：方案一：購買企業(yè)債券利息收入=100×4.6%=4.6（萬元）稅后收益=4.6×（1—25%）=3.45（萬元）方案二：購買國債利息收入=100×3.8%=3.8（萬元）由于國債利息屬于免稅收入，所以，稅后收益仍為3.8萬元。納稅分析：企業(yè)債券利率雖然高于國債利率，但由于國債利息免稅，最終稅后收益國債高于企業(yè)債券。因此，納稅人在進行籌劃時應充分考慮稅收征免因素。第十五頁，共五十九頁。

案例：某企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一項專有技術(shù)，并在轉(zhuǎn)讓過程中提供有關的技術(shù)咨詢、培訓等服務，企業(yè)與買方簽訂了2年的協(xié)議，共收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費1000萬元。該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。企業(yè)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費應采用什么方法收??？納稅分析：按照稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在這一案例中，如果該企業(yè)采用一次收取轉(zhuǎn)讓費的形式，則應稅收入增加500萬元，應納企業(yè)所得稅62.5萬元（500×25%×50%）；若企業(yè)采用分年度收取的方法，第1年收取500萬元，第2年年初再收取500萬元，則可以免征企業(yè)所得稅。第十六頁，共五十九頁。三、關聯(lián)企業(yè)收入的稅務籌劃相互之間沒有購銷業(yè)務的，也可以通過借貸資金利息轉(zhuǎn)移利潤，還可以通過互相提供各種服務、勞務、固定資產(chǎn)租賃以及無形資產(chǎn)的使用等途徑轉(zhuǎn)移利潤。關聯(lián)企業(yè)之間可以通過購銷業(yè)務轉(zhuǎn)移利潤。對于第十七頁，共五十九頁。案例：甲、乙兩企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)主要生產(chǎn)摩托車發(fā)動機，乙企業(yè)主要生產(chǎn)摩托車整車，甲企業(yè)的產(chǎn)品主要供應乙企業(yè)生產(chǎn)需要。某年度甲企業(yè)的應稅所得額為450萬元，適用所得稅稅率25%，乙企業(yè)應稅所得額80萬元，適用所得稅稅率15%。在該納稅年度中，甲企業(yè)出售給乙企業(yè)摩托車發(fā)動機5萬臺，每臺售價2100元。如果按照這一交易價格，則甲、乙應納稅情況如下：甲企業(yè)應納所得稅=450×25%=112.5（萬元）乙企業(yè)應納所得稅=80×15%=12（萬元）該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅=112.5+12=124.5（萬元）第十八頁，共五十九頁。案例分析：現(xiàn)假設甲、乙兩企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價手段轉(zhuǎn)移利潤，將每臺發(fā)動機價格由2100元調(diào)整為正常浮動狀態(tài)范圍內(nèi)的2020元，每臺降價80元。則甲、乙應納稅情況如下：甲企業(yè)應稅所得額=450—80×5=50（萬元）乙企業(yè)應稅所得額=80+80×5=480（萬元）甲企業(yè)應納所得稅=50×25%=12.5（萬元）乙企業(yè)應納所得稅=480×15%=72（萬元）該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅=12.5+72=84.5（萬元）通過轉(zhuǎn)移定價，該關聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)稅務籌劃效益40萬元（124.5—84.5），稅負水平降低了32.13%。第十九頁，共五十九頁。第四節(jié)企業(yè)所得稅準予扣除項目的

稅務籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定的準予稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失以及其他支出。這些扣除項目有兩種類型，一類為無限額扣除項目，一類為限額扣除項目。無論哪類扣除項目，必須具備的條件是：內(nèi)容上與取得的收入有關，并且合理和必要；形式上要有稅法規(guī)定的合法憑證。在進行稅務籌劃時，要將無限額扣除項目的籌劃和限額扣除項目籌劃放在同等重要的位置。第二十頁，共五十九頁。

一、無限額扣除項目的稅務籌劃

無限額扣除項目籌劃的要點是在符合稅法規(guī)定的前提下，選擇有利的成本費用分配方法，選擇有利的資產(chǎn)計價方法，合理分攤各項費用，主要是實現(xiàn)相對節(jié)稅。第二十一頁，共五十九頁。（一）成本費用分攤方法的稅務籌劃1.分攤期限和分攤方法都不能自主選擇的成本費用2.分攤期限可適當選擇的成本費用3.分攤方法可自主選擇的成本費用對于分攤期限和分攤方法都不能自主選擇的成本費用，只能按法規(guī)的規(guī)定計入相關的成本費用；對于有多種分攤方法可供選擇的成本費用，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇不同的攤銷方法。第二十二頁，共五十九頁。（二）存貨計價方法選擇的稅務籌劃1．在實行累進稅率條件下，一般應選擇加權(quán)平均法對發(fā)出和領用的存貨計價。2．在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化的因素。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇加權(quán)平均法；在物價持續(xù)下降的情況下，一般選擇先進先出法或個別計價法；在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法。3．存貨計價方法的選擇要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況。

第二十三頁，共五十九頁。（三）固定資產(chǎn)計價、折舊年限與折舊方法選擇的稅務籌劃1.固定資產(chǎn)計價的稅務籌劃2.固定資產(chǎn)折舊年限的稅務籌劃3.固定資產(chǎn)折舊方法的稅務籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應考慮以下因素：（1）資金的時間價值（2）稅率的變動（3）企業(yè)各年收益的分布情況第二十四頁，共五十九頁。（四）固定資產(chǎn)修理支出的稅務籌劃合理安排固定資產(chǎn)的修理支出，應主要考慮以下因素：1.支出數(shù)額2.企業(yè)的盈虧狀況3.生產(chǎn)經(jīng)營的需要第二十五頁，共五十九頁。案例：某企業(yè)2008年12月對一臺生產(chǎn)設備進行修理，當月完工。該設備原值600萬元，發(fā)生修理費用320萬元，修理前該固定資產(chǎn)還可以使用3年，修理后經(jīng)濟使用壽命延長了3年。當年企業(yè)預計應稅所得額為240萬元。企業(yè)可對修理支出如何籌劃。第二十六頁，共五十九頁?；I劃分析：該企業(yè)2008年度發(fā)生的修理支出符合大修理的條件，其修理費用320萬元應按該設備的尚可使用年限分期攤銷，即應在以后的6年內(nèi)分期攤銷。企業(yè)2008年度應納所得稅：240×25%=60（萬元）如果企業(yè)將該設備的修理分為兩期進行，第一期維修在2008年12月完工，維修費用240萬元；第二期維修安排在2009年度，維修費用80萬元。其他條件不變。由于2008年度的修理支出不符合大修理的條件，因此可以作為日常修理在當年扣除，則企業(yè)2008年度的應稅所得額為0，當年可不繳納所得稅。第二十七頁，共五十九頁。（五）壞賬準備的稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定提取的壞賬準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除?？梢?，壞賬準備的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，不同的方法對納稅人應納稅額的影響不同。第二十八頁，共五十九頁。案例：某公司2004年11月銷售產(chǎn)品一批，貨款200萬元暫欠。2007年12月確定為壞賬損失。若采用直接轉(zhuǎn)銷法，其賬務處理如下：2004年11月發(fā)生應收賬款時：借：應收賬款2000000貸：主營業(yè)務收入20000002007年12月核準為壞賬時：借：管理費用2000000貸：應收賬款2000000第二十九頁，共五十九頁。若該公司采用備抵法，按照應收賬款余額的5‰提取壞賬準備，其賬務處理如下：2004年末提取壞賬準備：借：管理費用10000貸：壞賬準備100002007年核準為壞賬時：借：壞賬準備2000000貸：應收賬款2000000從以上會計處理可看出，采用備抵法可以在應收賬款發(fā)生的當年增加費用列支，而采用直接沖銷法的費用列支時間在確定損失之后。

第三十頁，共五十九頁。二、限額扣除項目的稅務籌劃限額扣除項目進行籌劃總的原則是充分利用限額，對超限額部分要通過其他途徑得以稅前列支。具體可從以下幾方面考慮：一是要準確掌握限額扣除的條件，正確計算限額，降低納稅風險；二是要合理預計限額，加強對限額扣除項目的控制；三是要在不違反制度、規(guī)定的前提下，轉(zhuǎn)化支出形式，將限額扣除項目轉(zhuǎn)化為無限額扣除項目；四是要盡量擴大限額費用的計算基礎。第三十一頁，共五十九頁。（一）借款費用的稅務籌劃借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。第三十二頁，共五十九頁。（一）借款費用的稅務籌劃對作為借款費用主要內(nèi)容的利息支出，稅法規(guī)定的扣除條件是：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。第三十三頁，共五十九頁。（一）借款費用的稅務籌劃1．借款費用資本化問題企業(yè)在對借款費用進行稅務籌劃時，應盡量使借款費用在當期直接扣除，盡量避免資本化。2．利息費用的扣除問題第三十四頁，共五十九頁。（二）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅務籌劃：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第三十五頁，共五十九頁。（二）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅務籌劃：案例：某企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1億元，全年共列支業(yè)務招待費150萬元，列支廣告費、業(yè)務宣傳費2500萬元，稅前會計利潤1000萬元，適用所得稅稅率為25%，無其他調(diào)整項目。第三十六頁，共五十九頁。按照稅法規(guī)定，將各項費用的扣除限額及應納企業(yè)所得稅計算如下：業(yè)務招待費扣除限額：150×60%=90（萬元）＞10000×5‰=50（萬元）因此，業(yè)務招待費最高扣除限額為50萬元，超支100萬元。廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額：10000×15%=1500（萬元），超支1000萬元。應納稅所得額=1000+100+1000=2100（萬元）應納企業(yè)所得稅=2100×25%=525（萬元）第三十七頁，共五十九頁。若該企業(yè)將自己的銷售部門獨立出去成立一個銷售公司，先將產(chǎn)品以8000萬元的價格出售給銷售公司，銷售公司再以10000萬元的價格售出。假定其他條件不變，則兩個企業(yè)稅前扣除情況及應納所得稅情況如下：業(yè)務招待費扣除限額：150×60%=90（萬元）=18000×5‰=90（萬元）因此，業(yè)務招待費扣除限額為90萬元，超支60萬元。廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額：18000×15%=2700（萬元）因此，廣告費、業(yè)務宣傳費可全額稅前扣除。兩企業(yè)應稅所得額=1000+60=1060（萬元）兩企業(yè)應納所得稅=1060×25%=265（萬元）第三十八頁，共五十九頁。納稅分析：由于增設一獨立核算的銷售公司，使企業(yè)作為三項費用扣除基數(shù)的銷售收入由10000萬元增加為18000萬元，使得廣告費、業(yè)務宣傳費可以全部稅前扣除，業(yè)務招待費增加扣除限額40萬元，少納企業(yè)所得稅260萬元（525—265），籌劃效益比較明顯。第三十九頁，共五十九頁。（三）捐贈支出的稅務籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超出部分，不允許稅前扣除。第四十頁，共五十九頁。（三）捐贈支出的稅務籌劃企業(yè)在進行捐贈時應注意以下幾點：一是捐贈應通過公益性社會團體或者有關的政府部門；二是注意捐贈的數(shù)額；三是合理選擇捐贈方式。第四十一頁，共五十九頁。案例：某企業(yè)擬通過公益性的社會團體對貧困地區(qū)進行捐贈，現(xiàn)有兩種捐贈方式，一是捐贈300萬元人民幣，另一方式是捐贈公允價值相當于300萬元人民幣的自產(chǎn)商品。假定捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)，該企業(yè)適用所得稅稅率25%。分析不同捐贈方式對企業(yè)的影響。第四十二頁，共五十九頁。計算不同捐贈方式企業(yè)的現(xiàn)金流出：捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出為：300—300×25%=225（萬元）捐贈實物的現(xiàn)金流出為：300+300×17%—300×25%=276（萬元）納稅分析：由于捐贈實物屬增值稅的視同銷售行為，需繳納增值稅51萬元（300×17%），而捐贈現(xiàn)金不納流轉(zhuǎn)稅，所以捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出小于捐贈實物的現(xiàn)金流出。第四十三頁，共五十九頁。第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的

稅務籌劃一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策概述（一）減免稅優(yōu)惠1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；3．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（二）稅率優(yōu)惠1．高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅；2．小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。第四十四頁，共五十九頁。一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策概述

（三）稅基式優(yōu)惠1．加計扣除優(yōu)惠2．創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠3．加速折舊優(yōu)惠4．減計收入優(yōu)惠（四）其他優(yōu)惠稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠主要有：環(huán)保節(jié)能設備投資額的抵免，對民族自治地方的優(yōu)惠，對非居民企業(yè)的優(yōu)惠，對西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對五大經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。第四十五頁，共五十九頁。二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅務籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容，可從以下幾方面進行籌劃：（一）減免稅的稅務籌劃1．新辦企業(yè)在確定投資方向時，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策進行綜合考慮，在條件相同的情況下，應優(yōu)先考慮投資于有減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項目。2．對已辦的現(xiàn)從事屬減免稅政策規(guī)定范圍的產(chǎn)業(yè)或項目的企業(yè)，要充分利用優(yōu)惠規(guī)定，以減輕稅收負擔。第四十六頁，共五十九頁。案例：某棉花生產(chǎn)和加工企業(yè)，擁有一農(nóng)場和一棉紡廠，將自己生產(chǎn)的棉花加工成紡織品出售，由于棉花作為其原材料投入生產(chǎn)，無法直接實現(xiàn)收入，而紡織品又不屬于減免稅的范圍，對其收入要全額征稅，因而該企業(yè)就無法享受企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠?；I劃思路：若該企業(yè)將農(nóng)場或棉紡廠獨立出來，成立一獨立核算的子公司，農(nóng)場將棉花按市場價格銷售給棉紡廠，棉紡廠加工成紡織品后銷售，這樣農(nóng)場出售棉花的所得就可免稅。第四十七頁，共五十九頁。3．對在西部投資于國家鼓勵的行業(yè)或項目的企業(yè)，要按稅法的要求，積極創(chuàng)造條件，以享受稅收優(yōu)惠。

案例：某企業(yè)2008年計劃在西部投資一交通企業(yè)并兼營其他業(yè)務，預計全年交通業(yè)務收入4500萬元，非交通業(yè)務收入2500萬元，利潤率均為30%。第四十八頁，共五十九頁。納稅分析：因交通業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比例為64.28%（4500/4500+2500），小于70%，因此不能享受稅收優(yōu)惠。2008年度應納所得稅：（4500+2500）×30%×25%=525（萬元）若該企業(yè)分別投資兩個企業(yè)，一個從事交通業(yè)務，一個從事其他業(yè)務。則從事交通業(yè)務的企業(yè)收入全部為交通收入，可以享受減免稅待遇，只有其他業(yè)務按規(guī)定納稅。2008年度應納所得稅：2500×30%×25%=187.5（萬元）采取分設后，企業(yè)可節(jié)稅525—187.5=337.5萬元。第四十九頁，共五十九頁。（二）稅率的稅務籌劃案例：某工業(yè)企業(yè)，2008年度職工人數(shù)70人，資產(chǎn)總額2000萬元，預計應納稅所得額305000元。納稅分析：因應納稅所得額超過了規(guī)定的30萬元的標準，因此企業(yè)不能享受低稅率優(yōu)惠，該企業(yè)2008年度應納企業(yè)所得稅：305000×25%=76250（元）為充分享受國家對小型微利企業(yè)的照顧，該企業(yè)可以采取任何合法的增加開支或者減少收入的方法，使應納稅所得額降到規(guī)定的標準?，F(xiàn)假定該企業(yè)于年底通過公益性的社會團體，捐給希望工程5000元，則該企業(yè)2008年度應納企業(yè)所得稅為：300000×20%=60000（元）該企業(yè)雖然捐出了5000元，但取得了16250元的節(jié)稅效益，節(jié)稅效益大于成本，因此，此方法還是可取的。第五十頁，共五十九頁。（三）其他稅收優(yōu)惠政策的籌劃1．研究開發(fā)費用的稅務籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在日常會計核算時應注意劃分技術(shù)開發(fā)費與管理費用和其他費用的區(qū)別，不要將技術(shù)開發(fā)費計入其他費用項目。第五十一頁，共五十九頁。案例：某企業(yè)有研究開發(fā)人員20人，每年發(fā)生工資支出120萬元，由于該企業(yè)未單獨核算研發(fā)人員工資，而是將其直接計入了管理費用，因此就無法享受稅收優(yōu)惠。若該企業(yè)單獨核算研發(fā)費用，并向稅務機關報送有關資料，則可以享受加計扣除的優(yōu)惠，可減少所得稅：120×50%×25%=15(萬元)第五十二頁，共五十九頁。

2．稅額抵免的稅務籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用符合國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要對有關設備進行更新時，應優(yōu)先選擇購買符合國家規(guī)定并能享受稅收優(yōu)惠的設備。另一方面，要合理選擇設備的購買時間，保證在5年內(nèi)使可以抵免的稅額全部得到抵免，并且能盡早得到抵免。第五十三頁，共五十九頁。3