審計方法研究：縣級村村通自來水工程審計的重大線索和思路

審計方法探討：縣級村村通自來水工程審計的重大線索和思路審計揪出蛀堤之“蟻”

【時間:2010年10月12日】【來源:山東省審計廳】【字號：大中小】

按：2007年，山東省德州市審計局經(jīng)過嚴謹、細致的審計，在對一縣級村村通自來水工程審計中，發(fā)覺該縣主管資金的會計王某某利用單位財務管理上的漏洞和職務便利，非法挪用工程建設資金400萬元進行期貨交易的犯罪事實。該項目先后被評為德州市、山東省優(yōu)秀審計項目，并被評為全國表彰審計項目。

2007年8月，魯北平原上空沒有一片云，沒有一絲風，一輪烈日將炙熱的陽光撒向大地，全部的樹木都萎靡不振地、懶洋洋地站在那里。天氣悶熱得要命，稠乎乎的空氣似乎凝住了，但在平原縣相家河水庫的堤壩內(nèi)有幾個人正在勞碌著，他們在干什么？莫非正午的太陽曬不到他們嗎？其實這是德州市審計局固定資產(chǎn)投資審計科的同志們在對現(xiàn)場工程量進行測量，他們正在進行著一場激戰(zhàn)，一場沒有硝煙，但滿腔正義的審計斗爭。

依據(jù)工作支配支配，德州市審計局固定資產(chǎn)投資審計科起先了對平原縣村村通自來水工程審計，審計過程中，重點對平原縣村村通自來水水源地進行了審計。該水源地建設資金由該縣經(jīng)濟開發(fā)投資總公司為主體籌集和管理，賬目經(jīng)管人為該投資公司會計王某某。

拉開戰(zhàn)幕

2007年8月初，山東省審計廳組織全省各級審計機關綻開對全省農(nóng)村村村通自來水建設狀況審計。該項目是山東省委、省政府自2005年上半年決策，并起先投資建設的惠農(nóng)項目之一。韓寓群省長曾在全省十屆人大三次會議上所作的《政府工作報告》中宣布："啟動村村通自來水工程，力爭用三年左右時間，讓全省80%以上的村莊用上平安衛(wèi)生的自來水"，同時這項工程也是省委、省政府落實以人為本的科學發(fā)展觀、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展、構(gòu)建和諧社會作出的重大決策，受到了廣闊農(nóng)夫群眾的熱情歡迎和誠心擁護。

面對這一重大的行業(yè)審計，德州市審計局接到山東省審計廳的實施方案后，馬上依據(jù)山東省審計廳固定資產(chǎn)投資審計處的工作布署，將這一項目支配給固定資產(chǎn)投資審計科進行實施。但此時，固定資產(chǎn)投資審計科也面臨著巨大的工作壓力，一方面該科室僅有工作人員四名，不僅僅擔當著全市的固定資產(chǎn)投資審計任務，還肩負著局里支配的預算執(zhí)行審計和市領導臨時交辦的審計任務，并且當時正是工程審計的重要階段，人員少、任務重的沖突更加突出。但固定資產(chǎn)投資審計科的同志們沒有知難而退，而是將原來的工作進行調(diào)整，科里的同志們也紛紛表態(tài)：“雖然人員少、任務重，但既然有任務，就是加班加點也要完成，關鍵時刻決不能掉鏈子”。

很快，德州市審計局成立了全市村村通自來水審計組，起先對全市的農(nóng)村村村通自來水工程進行審計。審計組第一站選擇的就是平原縣，他們都未想到一場斗智斗勇的激戰(zhàn)就此拉開序幕。

路在何方

依據(jù)省廳的審計工作方案，同時結(jié)合審前調(diào)查狀況，審計組很快制訂出了自己的審計實施方案，并責任到人，細化分工。

2007年8月7日，審計組正式起先了對平原縣村村通自來水審計工作。依據(jù)審計程序，平原縣政府相關領導及縣財政局、水務局及有關財務人員向?qū)徲嫿M介紹了該縣村村通自來水工作開展以及相關財務收支狀況。據(jù)了解，該縣村村通自來水項目分為相家河水庫和村內(nèi)通水工程兩部分。水庫建設工程成立了特地的建設指揮部，工程資金由縣財政局所屬的經(jīng)濟開發(fā)投資總公司管理，具體工程實施由水務局負責。村內(nèi)通水工程及資金運用由水務局集中管理。同時，審計組成員在召開進點會后，在與該縣財政局有關人員閑談時，得知其經(jīng)濟開發(fā)投資總公司會計王某某是該縣一名“炒股高手”，炒股的水平在縣里小出名氣，機敏的審計人員便將這一狀況記在了心里。

駕馭基本狀況后，審計人員緊鑼密鼓地實施了就地審計。等拿到將審計室堆滿了一半的審計資料時，審計組成員才意識到自身的力氣是如此的單薄，但開弓沒有回頭箭，此時就是困難再大，硬著頭皮也要上。審計組全體成員都嚴格要求自己，從每天上午不到八點起先工作，除去吃飯的時間，始終干到晚上十點多，但沒有一個人喊苦叫累。因為該項目涉及面廣、線長、點多，資金往來數(shù)量多，各類賬冊林林總總，各種憑證紛繁蕪雜，審計核查繁瑣困難。他們從核對每一張票據(jù)入手，細致核查銀行對賬單，從中發(fā)覺審計線索，對疑點問題進行分析核實。同時，結(jié)合傳統(tǒng)的手工查閱方法，細致查看，深化探討。

經(jīng)過近一周的排查摸索，審計組發(fā)覺該項目資金管理較為混亂，賬戶較多，資金往來錯宗困難，投資公司在財務管理上也存在一些管理上的漏洞，比如財務人員王某某集財務主管和記賬、出納與一身，但審計組并沒有發(fā)覺大的違規(guī)違紀問題。同時，面對被審計單位供應的資料，又似乎難以質(zhì)疑，審計組一時也陷入了茫然的境地，個別同志甚至有點垂頭喪氣，不知下邊的工作的如何開展?？蓪徲嬋说穆殬I(yè)敏感，使審計組成員并未一味信任該資料中的數(shù)據(jù)，憑借多年審計閱歷，他們認為該公司王某某一人擔當財務及出納雙重角色，這本身就是漏洞，可能就是該項目的突破口。此時，審計組的成員突然想起王某某就是縣里傳聞的“炒股高手”，并且能如此著名，炒股的資金量應當不會太少，那么他炒股的錢從哪里來，僅僅靠工資嗎？審計組成員帶著這一疑問，又綻開了下面的工作。

柳暗花明

為了能進一步取得突破口，審計人員又重點對王某某負責的財務賬進行了核對，這時，細致的審計成員發(fā)覺該公司供應的銀行對賬單中五月份以后的對賬單上面沒有加蓋銀行的公章，并且五月份以后的對賬單打印日期與前幾個月的也不一樣。審計組即刻將王某某叫到了審計室，面對審計人員的發(fā)問，王某某說明說是前四個月是一起打印的，五月份是一起打印的，可能是銀行忘了蓋章。對于這一回答明顯逃不過審計組成員的法眼，審計組要求其帶著對賬單去銀行加蓋公章，但王某某語無倫次起來，說銀行已經(jīng)下班了，并且銀行一般也不會補公章，并信誓旦旦的說這是從銀行打印的，肯定不會錯，甚至向?qū)徲嫿M成員叫囂為什么不信任他。面對這一狀況，審計組的同志們確定其次天自己帶著協(xié)查通知書去銀行查詢打印。這時，王某某坐不住了，他堅持不讓審計組去打印，并說明天他再去打印一份送過來。

晚上，審計組召開了碰頭會，大家一樣認為銀行對賬單上可能會有問題，甚至有可能五月份以后的對賬單是被人為編造的，因為銀行打印的對賬單通常都是加蓋業(yè)務公章的。此時，審計人員似乎看到了一絲光亮，大家都很興奮。

這一夜，大家睡的都比較晚……

其次天上午九點，王某某將新打印的對賬單送到了審計室。同時向?qū)徲嫿M成員認錯，說昨天是自己看法不好。審計組成員細致的對銀行對賬單進行了查對。發(fā)覺這次的對賬單上面多出了兩筆業(yè)務，一筆400萬元是5月8日轉(zhuǎn)出，另一筆380萬元和20萬元分別于8月13日轉(zhuǎn)入，經(jīng)詢問，王某某稱：這是一筆銀行入錯戶的資金。職業(yè)的敏感使他們對這兩筆資金的去向疑竇頓生。疑問一：假如是銀行入錯賬戶的話，為什么5月8日轉(zhuǎn)錯的資金至8月13日發(fā)覺，莫非銀行每個月不對賬？疑問二：既然是銀行入錯戶，那為什么轉(zhuǎn)回的資金還分為兩筆轉(zhuǎn)入，并且為什么是在審計期間才發(fā)覺？

審計組又一次將王某某叫到了審計室，綻開了其次次交鋒。王某某又說明自己記錯了，并且承認前期供應的五月份以后的銀行賬單是他自己偽造的，緣由是他的一個摯友在銀行工作，為了拉存款，這位摯友求他幫忙，他便將其經(jīng)管的資金移出400萬元，現(xiàn)在已經(jīng)歸還了，他為了不讓別人發(fā)覺，就自己偽造了五月份以后的銀行對賬單，并再次承諾自己這里邊僅僅是為了拉存款，并沒有其他違規(guī)的問題。

但審計組對這一說明又不滿足，一般狀況下拉存款只須要幾天就可以了，但他的這筆資金卻從賬面上消逝了近100天，并且是在審計組進點一周后才回到賬戶，同時王某某的兩次說明也不一樣，審計組認為王某某本身存在較大的疑點。隨即將該筆大額銀行存款的往來流向作為審計重點。

其次天，審計組便依據(jù)王某某供應的銀行賬號到涉及該筆資金的金融部門和單位進行查詢，查詢結(jié)果顯示，5月8日被王某某從自己經(jīng)管的該工程公司工商銀行行賬戶開出轉(zhuǎn)賬支票，將400萬元轉(zhuǎn)入該投資公司建設銀行賬戶，而建設銀行的賬戶如須要查詢須要從縣里回到德州進行查詢，后期還回的380萬元資金是從該縣某單位借入的款項，另一筆20萬元是個人存單。

審計組即刻局領導進行了匯報，局領導聽完審計組的匯報后，要求審計組即刻調(diào)查清晰這幾筆資金的具體狀況，同時要做好嚴格的保密工作。

為了能更摸清事實，審計組成員不顧夏季燥熱的天氣，兵分三路綻開進一步的審計調(diào)查，第一路同志回德州調(diào)查400萬元資金的具體去向；其次路同志先落實后期回來的資金性質(zhì)，并等待第一路同志的查詢結(jié)果；第三路同志留守審計室，接著對村內(nèi)自來水工程進行審計。

第一路同志連夜坐車回到德州市，其次天一大早就趕到建設銀行調(diào)查400萬元資金的支向，隨即查明該資金已被分三筆撥到濟南。其次路同志接到第一路同志的查詢信息后，即刻到濟南市建設銀行對該項資金進行查詢，依據(jù)規(guī)定，審計機關到銀行查詢，須要帶《銀行協(xié)查通知書》和查詢?nèi)斯ぷ髯C件，但由于其次路同志中有一人因為剛參與工作不久，工作證件不齊全，但銀行工作人員卻要嚴格依據(jù)規(guī)定來辦理。為了能盡快將工作進行下去，他們第一時間將狀況匯報給局里，局領導對這一狀況特別重視，便將狀況向市政府領導做了匯報，市政府即刻為這一名同志開具了工作證明，并傳真至濟南。這樣審計組同志才順當?shù)膹你y行得到了查詢結(jié)果。

水落石出

依據(jù)前期支配支配，審計組先后共向9個單位和金融部門進行了查詢、取證。同時，結(jié)合其資金撥付狀況，最終查明王某某于2007年5月8日，將400萬元資金轉(zhuǎn)入該投資公司在德州市開設的建設銀行賬戶，并于5月10日、5月15日、5月17日分三筆，每筆90萬元，共計270萬元轉(zhuǎn)入濟南吉華大廈進行期貨交易的犯罪事實。

此時，王某某已經(jīng)察覺到事態(tài)的嚴峻性，并帶著其妻子于晚上十一點左右來到審計組所住的賓館，敲開審計室的門后，兩人就跪在地上懇求審計人員的寬恕。而此時其妻子已經(jīng)有五個月身孕，審計組的每個成員都感到心酸，為了能穩(wěn)定兩人的心情，審計組對兩人進行了細心的勸解，并要求王某某先帶妻子回家休息，其次天再來審計室具體說明狀況。但沒想到其次天一早